会计模拟考试试题九附带答案

会计模拟 考试 试题 九 附带答案 一、单项选择题 1、下列关于计量属性的说法中，不正确的是（ ）。 A、对应收账款计提坏账准备体现出现值计量属性 B、确认交易性金融资产的公允价值变动体现出公允价值计量属性 C、盘盈固定资产入账成本的确定体现出重置成本计量属性 D、对固定资产计提减值准备只体现出现值计量属性 2、下列各项中，不会对固定资产账面价值产生影响的是（ ）。 A、发生符合资本化条件的大修理费用 B、持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值 C、确定原暂估入账固定资产的实际成本 D、固定资产盘亏净损失 3、甲公司拥有企业总部资产和两条独立生产线 A、 B，两条独立生产线分别被认定为两个资产组。2010 年末总部资产和 A、 B 两个资产组的账面价值分别为 600 万元、 600 万元和 900 万元，两条生产线的使用寿命分别为 5 年、 10 年。 2010 年末，因总部资产出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经测试，计算确定的资产组 A、 B（包括各自分摊的总部资产）的 未来现金流量现值分别为 600 万元、 900 万元。无法确定资产组 A、 B 的公允价值减去处置费用后的净额。则总部资产应分担的减值损失的金额为（ ）。 A、 15 万元 B、 120 万元 C、 30 万元 D、 180 万元 4、 209 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 000 万元取得了乙公司 10%的股权，采用成本法核算。209 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产公允价值为 9 500 万元。 209 年 3 月 2 日，乙公司发放 208年度现金股利，甲公司收到 50 万元现金股利； 209 年度，乙公司实现净利润 800 万元，未发生其他引起所有者权益变动 的事项。则 209 年 12 月 31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（ ）。 A、 800 万元 B、 950 万元 C、 1 000 万元 D、 1 030 万元 5、下列关于因增资造成的成本法转换为权益法的处理中，表述正确的是（ ）。 A、初始投资为正商誉，追加投资为负商誉，两者综合考虑后为正商誉 B、两次投资之间被投资方实现的净利润应调整长期股权投资的账面价值和期初留存收益 C、两次投资之间被投资方发生的所有者权益账面价值变动额应调整长期股权投资的账面价值和所有者权益 D、长期股权投资账面价值的调整应反映两次 投资之间被投资方发生的可辨认净资产公允价值之差 6、甲公司被认定为试点增值税一般纳税人，主要从事广告代理业务，适用的增值税税率为 6%，其广告代理业务为差额征税项目。 2012 年 10 月甲公司收到广告业务含税收入价款共计 1 000 万元，其中应支付非试点广告发布公司的款项为 400万元，甲公司已经支付并取得对方开具的营业税发票。假设无其他抵扣项目，不考虑其他因素，甲公司本月因上述业务应缴纳的增值税（ ）万元。 A、 56.60 B、 33.96 C、 22.64 D、 36 7、 207 年 2 月 5 日，甲公司资产管理部门建议管 理层将一闲置办公楼用于出租。 207 年 2 月 10日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼的成本为 3 200 万元，已计提折旧为 2 100 万元，未计提减值准备，公允价值为 2 400 万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 207 年 2 月 20 日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自 207 年 3 月 1 日起 2 年，年租金为 360 万元。办公楼 207 年 12 月31 日的公允价值为 2 600 万元， 208 年 12 月 31 日的公允价值为 2 640 万元。 209 年 3 月 1 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 2 800 万元。则甲公司 209 年度因出售办公楼而应确认的损益金额是（ ）。 A、 160 万元 B、 400 万元 C、 1 460 万元 D、 1 700 万元 8、甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为 5 000 万元，甲公司持有丁公司注册资本的 30%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的 35%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以一项房产出资，该房产的原价为 1 800 万元，累计折旧为 1 000 万元，未计提减值，公允价值为 1 500 万元；乙公司 和丙公司以现金出资，各投资 1 750 万元。假定甲公司需要编制合并财务报表，不考虑固定资产的折旧，那么合并报表中对个别报表中确认的损益应该抵消的金额为（ ）。 A、 244.74 万元 B、 245.79 万元 C、 206.84 万元 D、 210 万元 9、假定某企业的记账本位币为人民币，结算货币为美元，则关于外币未来现金流量现值的计算，下列说法正确的是（ ）。 A、应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按照美元适用的折现率计算按美元表示的现值，再按照折现当日的即期汇率进行折算，从而计算出按照人民币表示的未来现金流量 现值 B、应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按照人民币适用的折现率计算按人民币表示的现值 C、将美元现金流量按预计未来每年年末的汇率折算为按人民币表示的现金流量，并按照人民币适用的折现率计算按人民币表示的现值 D、应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按美元折现率及预计未来每年年末的汇率折算为按人民币表示的现值 10、 202 年 12月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3 个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为 1 000 万元，如甲公司违约，将支付违约金 200 万元。至 202 年年末，甲公司为生产该产品已发生成本 40 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为 1 160 万元。不考虑其他因素， 202 年 12 月 31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（ ）。 A、 40 万元 B、 120 万元 C、 160 万元 D、 200 万元 11、 2010 年 12 月 31日，甲公司应付乙公司 120万元货款到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司 20 万元的债务，其余部分延期两年支付，年利率为 3%（等于实际利率），利息按年支付。同时附或有 条件，如果甲公司 2012 年盈利，则 2012 年按 6%计算利息，如果甲公司 2012 年没有盈利，则 2012 年仍按 3%计算利息，甲公司预计将在 2012 年实现利润。乙公司未对该项应收账款计提坏账准备。债务重组日，甲公司有关债务重组的会计处理，不正确的是（ ）。 A、债务重组日未来应付账款的公允价值为 100 万元 B、确认预计负债 3 万元 C、债务重组利得 17 万元 D、债务重组利得 10 万元 12、下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计准则规定的是（ ）。 A、中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制 B、中期会 计计量应当以年初至本中期末为基础进行 C、编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断 D、对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理 13、 A 公司为一上市公司。 211 年 12 月 25 日，股东大会通过一项股份支付协议，公司向其 200名管理人员每人授予 10 万股股票期权，协议约定，这些职员从 212 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 4 元每股的价格购买 10万股 A 公司股票，从而获益。公司估计该期权在 211 年12 月 25 日的公允价值为 15 元。第一年有 20 名职员离开 A 公司， A 公司估计三年中离开的职员比例将达到 20%；第二年又有 10 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 25%；第三年又有 15 名职员离开。假定公司 213 年 12 月 31 日修改授予日的公允价值为 20 元，下列关于 A 公司的会计处理，错误的是（ ）。 A、 212 年 12 月 31 日应确认的成本费用为 8 000 万元 B、 213 年 12 月 31 日应确认的成本费用为 12 000 万元 C、 213 年 12 月 31日按照修改后的授予日的公允价值计算当年度应该承担的成本费用 D、应按 213 年 12 月 31日修改授予日的公允价值对 212 年 12 月 31 日确认的成本费用进行追溯调整 14、下列各项中，在计算应纳税所得额时不需要进行调整的是（ ）。 A、采用公允价值模式计量的投资性房地产资产转让的净收益 B、国债利息收入 C、广告宣传费支出 D、持有的可供出售金融资产公允价值变动 15、 2009 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款取得乙公司 80%的股份。甲公司与乙公司是非同一控制下的两家独立的公司。 2009 年 4 月 2 日，甲公司从乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90 万元，已摊销 20 万元，售价 100 万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。税法规定无形资产预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。 2011 年 1 月 2 日，甲公司以 150 万元的价格将从乙公司购进的无形资产对外出售。则甲公司因处置无形资产而在 2011 年度合并利润表中确认的收益是（ ）。 A、 0 B、 104.5 万元 C、 50 万元 D、 85 万元 16、处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响，不可作为一揽子交易进行会计处理的情况是（ ）。 A、这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的 B、这些交 易整体才能达成一项完整的商业结果 C、一项交易的发生取决于其他交易的发生 D、一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的 二、多项选择题 1、下列各项因素中，影响企业持有至到期投资摊余成本的有（ ）。 A、债券投资持有的剩余期限 B、债券投资的票面利率 C、债券投资发生的减值损失 D、债券投资的溢折价 2、下列各项中，不会引起企业期末存货账面价值变动的有（ ）。 A、以托收承付方式向乙公司销售 D 商品，托收手续尚未办妥 B、以收取手续费方式委托丁公司销售 E 商品，至期末仍未收到代销清单 C、 为外单位加工修理的代修品，期末修理完成验收入库 D、因来料加工业务计提职工工资 3、下列关于交易费用的会计处理，正确的有（ ）。 A、发行公司债券发生的交易费用直接计入初始入账价值 B、取得交易性金融负债发生的交易费用计入投资收益 C、购买公司债券时发生的交易费用直接计入当期损益 D、取得长期借款发生的交易费用应计入长期借款的初始入账价值 4、下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（ ）。 A、企业应当以经营分部为基础确定报告分部 B、企业披露分部信息时无需提供前期比较数据 C、企业披露的报告分部收入总 额应当与企业收入总额相衔接 D、报告分部的数量超过 10 个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并 5、甲公司 2011 年 9 月 2 日取得乙公司 80%股权，属于非同一控制下的企业合并，购买日被投资单位的一批存货公允价值无法确定，暂估价值为 750 万元，当日确认了合并商誉 225 万元， 2012年 1 月取得了该批存货的评估报告，确认购买日存货的公允价值为 870 万元， 2011年该批存货出售了一半，剩余存货未计提存货跌价准备，则下面说法正确的有（ ）。 A、报出 2012 年报表的时候应该调增 2011 年数据中的商誉 120万元 B、报出 2012 年报表时应该调增 2011 年利润表营业成本 60万元 C、如果评估结果在自购买日算起 12 个月之后取得应该按照会计差错更正的规定进行调整 D、该事项属于评估值大于之前确认的金额，根据谨慎性原则不应该进行调整 6、下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（ ）。 A、同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积 B、长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积 C、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积 D、权益 结算的股份支付形成的资本公积 7、下列关于每股收益的表述中，正确的有（ ）。 A、稀释程度根据增量股的每股收益衡量 B、企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性 C、对于亏损企业，认股权证、股份期权等的假设行权会产生稀释作用 D、潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响 8、 2010年 5 月，甲公司用一批账面价值为 165 万元，不含税公允价值为 200 万元的原材料和一台原价为 235 万元，已计提累计折旧 100 万元，不含税公允价值 128 万元的固 定资产一台与乙公司交换其账面价值为 240 万元，公允价值为 300 万元的长期股权投资，公允价值等于计税价格。甲、乙公司增值税税率均为 17%。乙公司支付甲公司银行存款 83.76 万元。该非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为（ ）。 A、 200 万元 B、 234 万元 C、 128 万元 D、 135 万元 9、 A 公司于 200 年 12 月 25 日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式，工程于 202 年 6 月 30日完工，达到预定可使用状态。 202 年 3 月 1 日 202 年 5 月 31日接受正常工程检查停工 3 个月。公司为建造办公楼于 200 年 12 月 31日取得专门借款 6 000 万元。办公楼的建造还占用了两笔一般借款。建造工程 201 年 1 月 1 日发生第一笔资产支出 4 500 万元。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（ ）。 A、借款费用开始资本化的时点是 201 年 1 月 1 日 B、借款费用在 202 年 3 月 1 日 202 年 5 月 31日应暂停资本化 C、借款费用停止资本化的时点是 202 年 6 月 30日 D、 202 年 3 月 1 日 202 年 5 月 31日借款费用不应暂 停资本化 10、在不丧失控制权情况下处置子公司部分投资时，下列关于出售股权交易日合并报表的会计处理，表述正确的有（ ）。 A、出售股权取得的价款与所处置股权相对应享有子公司净资产之间的差额应当调增合并资产负债表中的资本公积 B、出售股权取得的价款与所处置股权相对应享有子公司净资产之间的差额应当调增合并资产负债表中的投资收益 C、出售股权交易日，应合并抵消子公司所有者权益 D、合并财务报表中确认的处置投资收益为 0 三、综合题 1、（本小题 8 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确 的，增加 5 分，最高得分为 13 分。） 甲公司为通讯服务运营企业。 206 年 12 月发生的有关交易或事项如下： （ 1） 206 年 12 月 1 日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 2 500 元，即可免费获得市价为 1 200 元、成本为 850 元的手机一部，并从参加活动的当月起未来 24个月内每月享受价值 75 元、成本为 45 元的通话服务。当月共有 10万名客户参与了此项活动。 （ 2） 206 年 11月 30 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满 100 元的通话服务时，甲公司将在下月向 其免费提供价值 10 元的通话服务。 206年 12 月，客户消费了价值 5 000 万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。 （ 3） 206 年 12月 25 日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以 1 000 万元的价格向丙公司销售市场价格为 1 100 万元、成本为 800 万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来 10 年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用 100 万元。类似维护服务的市场价格为 每年90 万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。 本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。 、根据资料（ 1）至（ 3），分别计算甲公司于 206 年 12 月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。 请直接将答案输入在下方的答题区中，如使用英文解答，该题须全部使用英文。 2、（本小题 18 分） A、 C 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 209 年 1 月 1日， A 公司以一批产品换入 C 公司持有的 B 公司 20%的股权和一栋办公楼。 A 公司换出 产品的成本为 800 万元，公允价值（等于计税价格）为 1 000 万元。 C 公司换出股权的公允价值为 500 万元，账面价值为 480 万元。办公楼的公允价值为 500 万元，账面价值为 350万元。 C 公司另向 A 公司支付银行存款 170 万元。 209 年 3 月 31 日，与资产所有权相关的划转手续均已办理完毕。该交换具有商业实质。 A 公司取得办公楼当日，即与 D 公司签订租赁协议，自当日起将办公楼以经营租赁方式出租给 D 公司，租期 2 年，年租金 60 万元，每年年末支付， A 公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 209 年末，办公楼的公允价值 为 650 万元。 210 年 6 月， A 公司将出租办公楼的后续计量由公允价值模式改为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该投资性房地 产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用 20 年，预计净残值为零。 209 年 3 月 31 日， B 公司可辨认净资产公允价值为 2 000 万元。取得投资后 A 公司派人参与 B 公司的生产经营决策。 209 年 B 公司自 4 月 1 日至年末实现净利润 1 000 万元，可供出售金融资产公允价值增加 400 万元，在此期间， B 公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。 210年 1 月 1 日， A 公司以 1 500 万元进一步购入 B 公司 40%的股份，当日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 3 500 万元， A 公司之前取得的 20%股权的公允价值为 700 万元。假定盈余公积提取比例为 10%，在发生投资交易前， A、 B 公司无任何关联方关系。 、判断 A 公司对非货币性资产交换业务是否应确认损益，并说明判断依据，计算换入两项资产的入账价值。 、判断 A 公司换入的办公楼应如何核算，并说明判断依据。 、分析、判断 A 公司 210 年 6 月对出租办公楼的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，请简述正确的会计 处理。 、分析、判断 A 公司取得 B 公司 20%股权时采用的后续计量方法，并简要说明理由。 、计算 209 年末长期股权投资的账面价值。 、分析、判断 A 公司进一步取得 B 公司 40%股权时是否形成企业合并，并简要说明理由。若形成企业合并，计算商誉的金额，并简述合并财务报表中的会计处理。 、分析、判断 210 年末商誉是否进行减值测试，并说明理由。 、假设在投资交易发生前， A、 B 公司都是 W 公司的子公司，简述 A 公司进一步取得 B 公司40%股份时应如何进行会计处理。 3、（本小题 16 分）甲 公司为上市公司，经董事会批准， 2011 年度财务报表于 2012 年 3 月 31 日对外报出。 2011 年甲公司发生有关经济业务如下： （ 1） 12 月 15 日，出售作为可供出售金融资产核算的戊公司股票 1 000 万股，出售价款 3 000 万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有戊公司股票 1 500 万股，未发生减值，账面价值为 4 350 万元（其中，成本为 3 900 万元，公允价值变动为 450 万元）。 12 月 31 日，戊公司股票的公允价值为每股 3.30 元。 （ 2） 12月 31 日，因甲公司 2011 年度实现的净利润未达到其母公司（ Y 公司）在甲公司 重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到 Y 公司支付的补偿款 1 200 万元。 （ 3） 1 月 1 日，甲公司以分期付款方式从辛公司购入设备一台。合同约定总价款为 3 000 万元，分3 次从 2011 年 12月 31 日开始等额支付，设备不需要安装当日投入使用。假定净残值为零，预计使用年限为 5 年，采用年数总和法计提折旧。假定用设备生产的产品当年全部未对外销售，同期银行借款年利率为 6%，已知（ P/A， 6%， 3） 2.6730。 （ 4）甲公司编制的 2011 年利润表中，其他综合收益总额为 1 100 万元。其中包括： 持有可供出售金融资产当期公 允价值上升 600 万元； 因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积 1 000 万元； 因长期股权投资权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额 800 万元； 因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积 700 万元。 （ 5） 12 月 31 日，甲公司存在三笔长期借款： 甲公司自 A 银行借入的 1 000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 2012 年 2 月 1 日， A 银行同意甲公司展期两年偿还前述 1 000 万元借款； 甲公司自 B 银行借入的 2 000 万元借款将 于 1 年内到期，甲公司有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上偿还； 甲公司自 C银行借入的 5 000 万元借款按照协议将于 4 年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，C 银行于 2011 年 12 月 1 日要求甲公司于 2012 年 4 月 1 日前偿还； 2012 年 2 月 28 日，甲公司与C 银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金， C 银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。 其他资料：不考虑所得税等因素的影响。 、根据资料（ 1）和（ 2），分别计算该业务对甲公司 2011 年度所有者权益的影响。 、根据资料（ 3），分析、判断 2011 年末 “长期应付款 ”项目应如何列报，计算列报金额，并说明分 3 次等额支付的款项在现金流量表中应如何列示。 、根据资料（ 4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。 、根据资料（ 5），分析、判断甲公司向 A、 B、 C 银行的借款在 2011 年度资产负债表中应如何列报，并简要说明理由。 4、（本小题 14 分）远洋股份为一家大型船舶制造企业。远洋股份的相关业务资料如下： （ 1） 2009 年末远洋股份取得了长城公司的一艘大型船舶承建项目，并与长城公司签订了总金额为5 000 万元的固定造价合同。远洋股份为了完成承接的该项船舶建造项目，于 2010 年 1 月 1 日，经批准按面值发行 5 年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为 6%的可转换公司债券 5 000 万元（不含增值税），不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行 2 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元（按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付），股票面值为每股 1 元，余额退还现金。 2010 年 1 月 1 日二级市场上与远洋股份发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为 9%。 （ P/F， 9%,5） 0.6499；（ P/A， 9%,5） 3.8897 （ 2）远洋股份针对该项工程已于 2010 年 2 月 1 日开工，预计 2012 年 9 月完工。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。最初预计的工程总成本为 4 000 万元，到 2011 年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为 5 200 万元。建造该工程的其他有关资料如下表所示（已包含借款费用资本化影响金额）。 项目 2010 年 2011 年 2012 年 累计实际发生成本 1 000 3 640 5 100 预计完成合同尚需发生成本 3 000 1 560 结算合同价款 1 200 1 800 2 000 实际收到价款 800（ 2月 1日收到） 1 800（期末收到） 2 400（完工验收后收到） （ 3）经临时股东大会授权， 2010 年 2 月 9 日远洋股份利用项目闲置资金购入丙公司股票 400 万股作为交易性金融资产，实际支付价款 3 380 万元（其中含相关税费 20 万元）。 5 月 28 日远洋股份以每股 8.35 元的价格卖出丙公司股票 250 万股，支付相关税费 12 万元，所得款项于次日收存银行。6 月 30 日丙公司股票收盘价为每股 7.10 元。 8 月 28日远洋股份以每股 9.15 元的价格卖出丙公司股票 150 万股，支付相关税费 6 万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交的所得税。 （ 4）远洋股份 2010 年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为 25 万元。 其他资料：本题不考虑增值税等相关税费因素影响。 、计算远洋股份 2010 年将闲置专门借款进行暂时性投资取得的收益金额。 、计算远洋股份发行可转换债券时确认的负债成份公允价值及 2010 年底应计提的利息费用。 、计算远洋股份 2010 年度的借款费用资本 化金额。 、计算 2010 年远洋股份因该建造合同影响利润表 “营业收入 ”项目的金额。 、计算 2011 年远洋股份因该建造合同影响利润表 “营业利润 ”项目的金额。 、计算 2011 年远洋股份因该建造合同在资产负债表 “存货 ”项目列示的金额。 、假设远洋股份可转换债券的持有人在 2012 年 1 月 1 日全部行使转换权，计算该业务对远洋股份所有者权益的影响。 答案部分 一、单项选择题 1、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 选项 D，若固定资产可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备。可收回金额 按预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者孰高来确定，所以对固定资产计提减值准备不只体现了现值计量属性，还体现了公允价值计量属性。 2、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 选项 B，不计提固定资产减值准备，不影响固定资产账面价值。 3、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 包含总部资产在内的 A 资产组账面价值 600 150 750（万元），可收回金额是600 万元，所以应计提的减值总额是 150 万元， A 资产组应分担的金额 150600/（ 600 150）120（万元），分摊至 A 资产组的总部资产分担的金额 150150/（ 600 150） 30（万元）；包含总部资产在内的 B 资产组账面价值 900 450 1 350（万元），可收回金额是 900 万元，所以应计提的减值总额是 450 万元， B 资产组应分担的金额 450900/（ 900 450） 300（万元），分摊至 B 资产组的总部资产分担的金额 450450/（ 900 450） 150（万元）。所以总部资产应分担的资产减值损失总额 30 150 180（万元）。 4、 【 正确答案 】 C 【 答 案解析 】 209 年 1 月 1 日，甲公司取得的对乙公司长期股权投资初始投资成本为 1 000 万元。 209 年 3 月 2 日，乙公司发放 208 年度现金股利，甲公司会计处理为： 借：银行存款 50 贷：投资收益 50 所以， 209 年年末长期股权投资的账面价值 1 000（万元）。 5、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 选项 A，应比较正负商誉的大小，若正商誉大则综合考虑后为正商誉，若负商誉大，则综合考虑后为负商誉；选项 B，若两次投资跨期，则追加投资当期期初至追加投资日被投资方实现的净利润应调整当期投资收益，不能 调整期初留存收益；选项 C，两次投资之间被投资方发生的其他权益变动应调整长期股权投资的账面价值和所有者权益。 6、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 甲公司本月因上述业务应缴纳的增值税（ 1 000 400） /1.066% 33.96（万元） 7、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 因出售办公楼而应确认损益的金额 2 800 2 640 2 400（ 3 200 2 100） 1 460（万元） 自用转为投资性房地产时， 借：投资性房地产 2 400 累计折旧 2 100 贷：固定资产 3 200 资本公积 其他资本公积 1 300 对外出售时， 借：银行存款 2 800 贷：其他业务收入 2 800 借：其他业务成本 2 640 贷：投资性房地产 2 640 借：资本公积 其他资本公积 1 300 贷：其他业务成本 1 300 借：公允价值变动损益（ 2 640 2 400） 240 贷：其他业务成本 240 （此分录属于损益一增一减，整体看不影响处置损益，因此不需要考虑） 8、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 甲公司在合并财务报表中，对于丁公司投资所产 生的利得，仅能够确认归属于乙公司、丙公司的利得部分。在合并财务报表中需要抵消归属于甲公司的利得部分 210（ 70030%）万元。 9、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 计算的思路是：先按美元折现率折现，再按折现当日的即期汇率折算。 10、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 执行合同的损失 1 160 1 000 160（万元），不执行合同的损失 200 万元，故选择执行合同。 202 年 12月 31 日，甲公司因该合同确认的预计负债 160 40 120（万元）。 11、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 甲公司债务重 组利得（ 120 100） 1003% 17（万元） 甲公司的会计处理是： 借：应付账款 120 贷：应付账款 债务重组 100 预计负债 （ 120 20） 3% 3 12、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 按照规定，中期会计报表中的附注应当以 “年初至本中期末 ”为基础编制；中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行；编制中期会计报表时应当以 “中期财务数据 ”为基础进行重要性的判断；对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或待摊之外，企业都应当在发生时予以确认和计量， “不应 当 ”在中期会计报表中采用预提或摊销的方法处理。 13、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。本题的会计处理是： （ 1） 212 年 12 月 31日 借：管理费用 【 20010（ 1 20%） 151/3】 8 000 贷：资本公积 其他资本公积 8 000 （ 2） 213 年 12 月 31日 借：管理费用 【 20010（ 1 25%） 202/3 8 000】 12 000 贷：资本公积 其他资本公积 12 000 14、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，不影响会计利润，无需进行纳税调整。 15、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 甲公司在 2011 年度合并利润表中因处置无形资产确认的损益 150（ 7070/5/1221） 104.5（万 元） 或个别财务报表 150（ 100 100/5/1221） 抵消分录（ 30 10.5） 104.5（万元） 抵消分录： 借：未分配利润 年初 30 贷：营业外收入 30 借：营业外收入 10.5 16、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 选项 C，正确的表述应为：一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生，此时可作为一揽子交易进行会计处理。 二、多项选择题 1、 【 正确答案 】 ABCD 【 答案解析 】 2、 【 正确答案 】 AB 【 答案解析 】 选项 C，企业 接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，期末存货账面价值增加；选项 D，因来料加工业务计提职工工资应计入加工成本，影响存货账面价值。 3、 【 正确答案 】 BD 【 答案解析 】 选项 A，发行一般公司债券发生的交易费用直接计入初始入账价值，发行可转换公司债券发生的交易费用若金额较小，则直接计入当期损益，若金额较大，符合重要性要求，则应按负债成分和权益成分的公允价值进行分摊；选项 C，购买的公司债券若作为交易性金融资产核算，则交易费用计入投资收益，若作为持有 至到期投资或可供出售金融资产核算，则交易费用计入初始入账价值。 4、 【 正确答案 】 ACD 【 答案解析 】 选项 B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。 5、 【 正确答案 】 BC 【 答案解析 】 自购买日算起 12 个月之内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的合并成本进行调整的，应视同在购买日发生，进行追溯调整，同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息，也应进行调整。选项 A，存货的价值上升了 120 万元，乙公司可辨认净资产增加 120 万元，商誉金额应该减少 96（ 12080%）万元。 6、 【 正 确答案 】 BC 【 答案解析 】 选项 A，确认的是资本公积 股本溢价或资本溢价，处置资产时不需要作处理；选项 D，确认的资本公积 其他资本公积在股份支付行权时转入资本公积 股本溢价中。 7、 【 正确答案 】 ABD 【 答案解析 】 选项 C，对于亏损企业，认股权证、股份期权等的假设行权一般不影响净亏损，但增加普通股股数，从而导致每股亏损金额的减少，实际上产生了反稀释作用。 8、 【 正确答案 】 AC 【 答案解析 】 乙公司进行非货币性资产交换支付的补价 200 128 300 28（万元） 换入资产入账价值总额 300 28 328（万元） 原材料公允价值所占比例 200/（ 200 128） 60.98% 固定资产公允价值所占比例 128/（ 200 128） 39.02% 则换入原材料的成本 32860.98% 200（万元） 换入固定资产的成本 32839.02% 128（万元） 9、 【 正确答案 】 ACD 【 答案解析 】 选项 B、 D， 202 年 3 月 1 日 202 年 5 月 31 日属于正常停工不需要暂停资本化。 10、 【 正确答案 】 CD 【 答案解析 】 选项 A，出售股权交易日，出售股权取得的价款与所处置股权相对应享有子公 司可辨认净资产之间的差额，应当调整合并资产负债表中的资本公积，可能调增也可能是调减；选项 B，应调整资本公积而不是投资收益。 三、综合题 1、 、 【 正确答案 】 （ 1）根据资料（ 1），甲公司应确认的收入金额 2 5001 200（ 7524 1 200） 751 8001 50010 10 625（万元） 理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。 借：银行存款 25 000 贷： 预收账款 14 375 主营业务收入 10 625 （ 2）根据资料（ 2），甲公司应确认的收入金额 1001105 000 4 545.45（万元 ) 理由：甲公司取得 5 000 万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。 借：银行存款 5 000 贷：主营业务收入 4 545.45 递延收益 454.55 （ 3）根据资料（ 3），甲公司应确认的收入金额（ 1 000+10010） 1 100（ 1 100+9010）1 100（万元） 理由：因设备销售和设备维护合同相关联，作为一揽子交易。甲公司应当将两项合同的总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。 借：应收账款 1 100 贷：主营业务收入 1 100 【 ANSWER】 (1) According to material (1), the revenue that should be recognized by Jia Company=2 5001 200（ 7524 1 200） 751 8001 50010 10 625 ten thousand yuan Reason: Jia Company should allocate the telephone charge received based on the fair value of cellphone sales and call service. Cell-phone sales revenue should be recognized one-off in current month while telephone charge revenue should be recognized by phases as the service provided. Dr: Cash at bank 25 000 Cr: Received in advance 14 375 Main business income 10 625 (2) According to material (2), the revenue that should be recognized by Jia Company = 1001105 000 4 545.45 ten thousand yuan. Reason: 500 million yuan revenue obtained by Jia Company should be allocated on the basis of fair value of current month service provided and next month free of charge service to be provided. Dr: Cash at bank 5 000 Cr: Main business income 4 545.45 Deferred income 454.55 (3) According to material (3), the revenue that should be recognized by Jia Company （ 1 000+10010） 1 100（ 1 100+9010） 1 100 ten thousand yuan. Reason: As equipment sales and equipment maintenance contract are related, they should be treated as package deal. Jia Company should allocate the total revenue of two contracts on the basis of relative fair value of related equipment and service. Dr: Receivables 1 100 Cr: Main business income 1 100 【 答案解析 】 （ 1） 2 5001 200（ 7524 1 200） 10 是当月销售的手机应确 认的收入金额，751 8001 50010 是当月话费所应确认的收入金额，话费收入具体的计算为： 75 是每个月话费的公允价值， 1800=7524，也就是话费总的公允价值，所以 751 800 就是每个月的公允价值占总的话费的公允价值的比例，而 1500=2500-2 5001 200（ 7524 1 200），也就是在预缴话费的2500 万元中，话费应确认的总收入，因此 751 8001 50010 就是当月话费应确认的收入的金额。 2、 、 【 正确答案 】 A 公司对非货币性资产交换业务应确认损 益。 判断依据：该交换具有商业实质， A 公司换出的存货视同出售，应按存货的公允价值确认收入并按账面价值结转成本。 换入长期股权投资的入账价值为 500 万元，换入办公楼的入账价值为 500 万元。 、 【 正确答案 】 A 公司换入的办公楼应作为投资性房地产核算。 判断依据： A 公司取得办公楼当日，即与 D 公司签订租赁协议，自当日起将办公楼以经营租赁方式出租给 D 公司。 、 【 正确答案 】 A 公司 210 年 6 月对出租办公楼的会计处理不正确。 理由：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不得再转为成本模式。 正 确的会计处理：投资性房地产一直采用公允价值模式计量，公允价值变动计入公允价值变动损益，不计提折旧，也不计提减值。 、 【 正确答案 】 A 公司取得 B 公司 20%股权时采用权益法核算。 理由：取得投资后 A 公司派人参与 B 公司的生产经营决策，能够对 B 公司施加重大影响。 、 【 正确答案 】 209 年末长期股权投资的账面价值 500 1 00020% 40020% 780（万元） 、 【 正确答案 】 A 公司进一步取得 B 公司 40%股权时形成企业合并。理由： A 公司进一步取得 B 公司 40%的股权时，总的持 股比例为 60%，达到了控制，属于通过多次交易分步实现的企业合并。 商誉（ 700 1 500） 3 50060% 100（万元） 合并财务报表中的会计处理：购买日前 A 公司持有 B 公司 20%的股权应按公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益；按照 20%股权在购买日的公允价值，与购买日新购入 40%股权所支付对价的公允价值之和，确认购买日的合并成本，并将合并成本与购买日可辨认净资产公允价值的份额比较，确认商誉；购买日前持有的 20%股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应转为购买日所 属当期的投资收益。 、 【 正确答案 】 210 年末商誉应进行减值测试。 理由：商誉至少应在每年年度终了进行减值测试。 、 【 正确答案 】 A 公司进一步取得 B 公司 40%股份时，应按 60%的比例计算当日享有 B 公司所有者权益账面价值份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值 780万元加上合并日为取得新的 40%股份所支付的 1 500 万元之和的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 3、 、 【 正确答案 】 资料（ 1）对甲公司 2011 年度所有者权益的影响 为 300 万元。 资料（ 2）对甲公司 2011 年度所有者权益的影响为 1 200 万元。 【 答案解析 】 资料（ 1）分录为： 12 月 15 日 借：银行存款 3 000 贷：可供出售金融资产 成本 （ 3 9001 000/1 500） 2 600 公允价值变动 （ 4501 000/1 500） 300 投资收益 100 借：资本公积 其他资本公积 300 贷：投资收益 300 12 月 31 日 借：可供出售金融资产 公允价值变动 5003.3（ 4 350 2 600 300） 200 贷：资本公积 其他资本公积 200 资料（ 2）： 根据财政部发布的关于做好执行会计准则企业 2008 年年报工作的通知（财会函 2008 60 号）文件中第 8 条 “企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积） ”，甲公司收到Y 公司的补偿款应视同资本性投入，计入资本公积（股本 溢价）。 借：银行存款 1 200 贷：资本公积 股本溢价 1 200 、 【 正确答案 】 2011 年末 “长期应付款 ”项目应根据 “长期应付款 ”期末账户余额扣除 “未确认融资费用 ”期末账户余额，再减去将于一年内到期的非流动负债（即下期应支付的设备价款下期应摊销的未确认融资费用）金额来列示。 2011 年末 “长期应付款 ”的摊余成本 3 000 327 2 6736% 1 000 1 833.38（万元） 2011 年末 “长期应付款 ”项目列报金额 1 833.38 1 000 1 833.386% 943.38（万元） 【提示】对于下一年支付的金额 1000 以及摊销金额应在资产负债表中重分类至 “一年内到期的非流动负债 ”。 分 3 次等额支付的款项应在现金流量表 “支付其他与筹资活动有关的现金 ”项目里列示。 、 【 正确答案 】 甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。 理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。 甲公司将可转债分拆计入资本公积的金额确认为其他综合收益不正确。 理由：可转债在负债和权益间进行分拆产生计入资本公积的部分为资本性项目，不属于其他综合收益。 、 【 正确答案 】 向 A 银行借入的 1 000 万元借款