会计模拟考试试题六附带答案

会计模拟 考试 试题 六 附带答案 一、单项选择题 1、某股份有限公司于 2010 年 1 月 5 日购入面值为 1 000 万元的 3 年期债券，并划分为可供出售金融资产，实际支付的价款为 1 060 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 60 万元。该债券票面利率为 6%，每年 1 月 1 日付息。 2010 年末公允价值变为 900 万元，公司预计该债券的价格下跌是暂时的。 2011 年，发行公司因投资决策失误，发生严重财务困难，债券的公允价值下降为700 万元。公司预计，该债券的公允价值将会持续下跌。则 2011 年末该可供出售金融资产的摊余成本为（ ）。 A、 700 万元 B、 900 万元 C、 1 000 万元 D、 750 万元 2、下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是（ ）。 A、坏账准备计提比例的变更应该有历史数据或同行业数据支持 B、会计估计变更一般应当自董事会等相关机构正式批准后生效 C、会计估计与实际结果对比后若存在重大不一致，应认定为差错 D、前期会计估计存在差错，并不一定进行追溯调整 3、 2012 年 1 月 1 日，甲公司支付 2 360 万元购入乙公司当日发行的 5 年期债券 40 万张，每张面值 50 元，票面年利率 7%，每年年末付息，到期一次还本。为取得 该债券，甲公司另支付相关费用6.38 万元。甲公司有能力并打算将该债券持有至到期，经计算确定其实际年利率为 3%。 2012 年12 月 31 日，该债券公允价值为 2 500 万元。 2013 年，乙公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响， 2013 年末，甲公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为 2 000 万元。则 2013 年末应计提的持有至到期投资减值损失为（ ）万元。 A、 226.29 B、 297.37 C、 366.29 D、 366.38 4、 A 公司 207 年初 按投资份额出资 180 万元对 B 公司进行长期投资，占 B 公司股权比例的 40%，采用权益法核算， A 公司没有对 B 公司的其他长期权益，投资协议也未约定需要承担额外损失弥补义务。投资当年 B 公司亏损 100 万元； 208 年 B 公司亏损 400 万元； 209 年 B 公司实现净利润30 万元。 209 年 A 公司计入投资收益的金额为（ ）。 A、 12 万元 B、 10 万元 C、 8 万元 D、 0 5、甲公司 208 年发生如下事项：（ 1）销售商品收入 500 万元；（ 2）完工商品入库，结转成本100 万元；（ 3）本年销售商品的账面价值为 300 万元，当期计提 减值准备 100 万元；（ 4）当期持有的可供出售金融资产公允价值上升 20 万元；（ 5）投资性房地产取得租金 30 万元，计提折旧 10万元，发生修理费用 5 万元；（ 6）当期发生销售费用 4 万元，管理费用 6 万元，接受非关联企业现金捐赠 30万元。不考虑其他因素，则上述交易或事项对甲公司 208 年度营业利润的影响额是（ ）万元。 A、 105 B、 5 C、 135 D、 155 6、因市政府的棚户区改造计划进行搬迁，某公司收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 2 900万元，应记入的科目是（ ）。 A、递延收益 B、营业外收入 C、专项应付款 D、资本公积 7、甲企业于 2010 年 1 月 1 日取得乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他资产、负债公允价值与账面价值相等，该存货账面价值为 2 000 万元，公允价值为 2 400 万元，至 2010年 12月 31 日，乙公司将该存货已对外销售 80%。 2010 年 11 月，甲企业将其成本为 800 万元的某商品以 1 200 万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货核算。至 2010 年 12 月 31 日，乙公司将上述存货已对外销售 40%。乙公司 2010 年实 现净利润 5 000 万元。假定不考虑所得税等因素影响。若甲企业有子公司，需要编制合并财务报表，在合并报表中，甲企业对乙公司的股权投资 2010 年应确认的投资收益为（ ）万元。 A、 1 000 B、 888 C、 936 D、 984 8、 206 年 6 月 30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为 200 万元。当日，出租办公楼的公允价值为 8 000 万元，账面价值为 5 500 万元。 206 年 12 月 31日，该办公楼的公允价值为 9 000 万元。 207 年 6 月 30日，甲 公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 9 500 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司 207 年度损益的影响金额是（ ）。 A、 500 万元 B、 3 100 万元 C、 6 100 万元 D、 7 000 万元 9、试点营改增一般纳税人兼有原增值税传统业务，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，应该在（ ）科目核算。 A、应交税费 应交增值税（进项税额） B、应交税费 应交增值税（营改增抵减的销项税额） C、应交税费 未交增值税 D、应交税费 增值税留抵税额 10、下列不属于附注列示的主要内容的是（ ）。 A、企业的业务性质和主要经营活动 B、会计政策变更无法进行追溯调整的事实和原因 C、子公司以及集团最终母公司的名称 D、重要会计估计的说明 11、在编制现金流量表的补充资料时，下列各项中，不应作为净利润调增项目的是（ ）。 A、固定资产折旧 B、资产减值准备 C、应付账款的增加 D、处置固定资产的收益 12、 2012 年 12 月 31日，甲公司对外出租的一栋办公楼账面原值为 7 000 万元，已提折旧 200 万元，未计提减值准备，计税基 础与账面价值相同。 2013 年 1 月 1 日，由于当地的房地产市场比较成熟，甲公司将该办公楼的后续计量由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为 8 800 万元，适用的企业所得税税率为 25%。对此项变更，甲公司应调整 2013 年 1 月 1 日留存收益的金额为（ ）万元。 A、 500 B、 1 350 C、 1 500 D、 2 000 13、正保公司拥有东大公司 75%的股份，从 2008 年开始将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。 2008年 7 月 20 日，正保公司从东大公司购入一项专利技术用于产品生产，价款 984.6 万元，以 银行存款支付。该专利技术出售时在东大公司的账面价值为 864 万元。正保公司对该专利技术采用直线法摊销，预计使用年限为 4 年，预计净残值为零。 2010 年 9 月 5 日，正保公司出售该专利技术，收到价款 480 万元。出售该专利技术时支付营业税 66 万元。在正保公司 2009 年 12月 31日合并资产负债表中，专利技术作为无形资产应当列报的金额是（ ）。 A、 615.37 万元 B、 75.37 万元 C、 540 万元 D、 660.6 万元 14、下列有关高危行业安全生产费的处理，说法不正确的是（ ）。 A、高危行业企业按照国家规定提取的 安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入 “专项储备 ”科目 B、企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备 C、 “专项储备 ”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下 “减：库存股 ”和 “盈余公积 ”之间增设 “专项储备 ”项目反映 D、企业使用提取的安全生产费时，属于资本性支出形成固定资产的，该固定资产以后期间正常计提折旧 15、 2010 年 1 月 1 日， A、 B 公司决定采用共同控制资产的方式，共同出资兴建一段航煤输油管线，工程总投资为 9 000 万元， A、 B 公司各自出资 4 500 万元。按照相关 合同规定，该输油管线建成后， A 公司按出资比例分享收入、分担费用。 2010 年底，该输油管线达到预定可使用状态，预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 2011 年，该管线共取得收入 960 万元，发生管线维护费 200 万元。不考虑其他因素，则该项资产对 A 公司 2011年度损益的影响金额为（ ）万元。 A、 960 B、 310 C、 0 D、 155 16、某公司 2013 年度归属于普通股股东的净利润为 500 万元，发行在外普通股加权平均数为 1 250万股，该普通股 2013 年 9 月 1 日至 12月 31日平均每股市 场价格为 4 元。 2013 年 9 月 1 日，该公司对外发行 250 万份认股权证，行权日为 2014 年 3 月 1 日，每份认股权证可以在行权日以 2 元的价格认购本公司 1 股新发的股份。则该公司 2013 年度稀释每股收益为（ ）。 A、 0.40 元 /股 B、 0.36 元 /股 C、 0.39 元 /股 D、 0.37 元 /股 二、多项选择题 1、下列关于会计信息质量要求的表述中，正确的有（ ）。 A、在物价上涨期间，采用先进先出法计量发出存货的成本体现了谨慎性要求 B、避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性要求 C、企业会计政策不 得随意变更体现了可比性要求 D、企业提供的信息应简洁地反映其财务状况和经营成果体现了相关性要求 2、下列关于费用和损失的表述中，正确的有（ ）。 A、费用是企业日常活动中形成的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益总流出 B、费用和损失都是经济利益的流出并最终导致所有者权益的减少 C、费用和损失的主要区别在于是否计入企业的当期损益 D、企业发生的损失在会计上应记入 “营业外支出 ” 3、下列关于存货的处理中，正确的有（ ）。 A、因消费税是价内税，委托加工业务支付的消费税应计入委托加工材料的 成本 B、尚未提货的已销售产品不在资产负债表中列示 C、委托加工收回原材料支付的增值税的计税基础是加工费 D、企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货使用权的归属情况进行分析确定 4、甲公司发生的下列涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 A、以一项账面价值 50 000 元，公允价值 54 000 元的交易性金融资产换入乙公司公允价值 60 000元的产品一批，以银行存款支付增值税 10 200 元和补价 6 000 元 B、以一项账面价值 80 000 元，公允价值 100 000 元的专利权 换入丙公司一项公允价值为 120 000元的长期股权投资，以银行存款支付补价 20 000 元，支付营业税 5 000 元 C、以一栋账面原值 90 000 元，已计提折旧 30 000 元，公允价值 70 000 元的仓库换入丁公司一批公允价值为 50 000 元，增值税额为 8 500 元的原材料，收取补价 20 000 元 D、以一项账面价值 750 000 元，公允价值为 900 000 元的已到期的持有至到期投资换入己公司一项公允价值为 960 000 元的无形资产，收到补价 40 000 元 5、下列资产计提的减值损失，以后期间可以转回的有（ ）。 A、商誉 B、持有至到期投资 C、不具有共同控制和重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 D、不具有共同控制和重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资 6、甲公司 2008 年 12 月 20 日经股东大会批准通过一项股权激励方案，根据该方案对公司 10 名高管均等实施股权激励，共授予 10 万份股票期权。第一年允许高管行使期权总数的 25%；第二年允许高管行使期权总数的 35%；第三年年末允许全部行权。协议允许授予对象按照 12 元 /股的价格购买公司股票。 2008 年 12 月 20 日每股股票期权的公允价值为 6 元。若公司在第一年年末预期在第二年年末离职 1 人、第三年没有人离职，第一年实际没有人离职；第二年年末预期第三年年末离职2 人，第二年实际没有人离职；第三年年末，没有高管离职。则下列关于甲公司会计确认的表述中，正确的有（ ）。 A、第一年末应确认费用 316.5 万元 B、第二年末应确认费用 168 万元 C、第二年末应确认费用 171.5 万元 D、第三年末应确认费用 112 万元 7、下列各项中，影响管理费用的有（ ）。 A、计提坏账准备 5 万元 B、无形资产研究阶段支出 50 万元 C、盘盈现金 5 万元 D、生产经营设备发生的日常修理费用 10 万元 8、下列有关递延所得税的确认，表述正确的有（ ）。 A、因非同一控制下企业合并所产生的商誉不确认递延所得税负债 B、企业自行研发的无形资产计提的减值准备应该确认递延所得税资产 C、企业发生的销售退回应确认递延所得税 D、上市公司已计提但尚未使用的安全生产费，不应确认递延所得税资产 9、下列关于政府补助的说法，正确的有（ ）。 A、政府补助要缴纳所得税 B、企业收到的财政拨款属于筹资活动产生的现金流量 C、期末有确凿证据表明能够符合财政扶持政策规定的相关 条件且预计能够收到财政扶持资金时，企业获得的政府补助可以按应收金额计量 D、上市公司与政府发生交易取得的收入，均认定为政府补助 10、下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行期末计量的有（ ）。 A、拟长期持有但不准备持有至到期的债券 B、为近期内出售或回购而承担的金融负债 C、对子公司的股权投资 D、实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬 三、综合题 1、（本小题 10 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 15 分。） 甲公司为实现多元化经营， 决定对乙公司进行长期股权投资。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。投资业务的相关资料如下： （ 1） 2009 年 11 月 10 日，甲公司与丙公司签订了收购丙公司所持有的乙公司 2 000 万股普通股股份的协议，该股份占乙公司股份总额的 10%。根据协议规定， 2009 年 12 月 31 日甲公司向丙公司支付了购买股份的全部价款 4 000 万元和股份交易费用 20 万元，并于当日办妥股份转让手续。甲公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。 （ 2） 2009 年 12 月 31 日，乙公司的可辨认净资产的公 允价值为 32 000 万元。 （ 3） 2010 年 5 月 20日，甲公司和丁公司签订了收购丁公司所持有的乙公司 1 000 万股普通股股份的协议，该股份占乙公司股份总额的 5%。根据协议规定，股份的转让价值为 2 000 万元，甲公司以一栋账面价值为 1 600 万元，公允价值为 1 800 万元的办公楼和银行存款 200 万元抵付， 2010年 6 月 30 日办妥了股份转让手续和产权转让手续。另外甲公司支付股份交易费用 10 万元，因转让办公楼缴纳营业税 90 万元（假设不考虑相关费用）。至此甲公司累计持有乙公司 15%的股权，对乙公司不具有重大影响。 （ 4） 2010 年 6 月 30 日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为 36 000 万元（已包括 1 至 6 月份实现的净损益）。 （ 5） 2010 年度，乙公司实现净利润 5 000 万元。其中 1 至 6 月份实现净利润 3 000 万元， 7 至 12月份实现净利润 2 000 万元。全年未进行利润分配。 （ 6） 2012 年 1 月 1 日，甲公司又以银行存款 6 400 万元购入乙公司 3 000 万股普通股股份，占乙公司股份总额的 15%，并于当日办妥股份转让手续，另支付相关交易费用 32 万元。至此甲公司累计持有乙公司 30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。 （ 7） 2012 年 1 月 1 日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为 42 000 万元（已包括 2011 年度实现的净利润 2 600 万元， 2011 年未进行利润分配）。 （ 8） 2012 年 3 月 25日，乙公司宣告 2011年股利分配方案，每股发放现金股利 0.15 元。 4 月 24日，甲公司收到现金股利。 （ 9） 2012 年度，乙公司亏损 5 000 万元。 （ 10） 2012 年 12月 31 日，甲公司对该长期股权投资进行减值测试，预计可收回金额为 10 500 万元。 上述所涉公司均不受同一主体控制，假设乙公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会 计政策、会计期间相同，且甲、乙双方未发生任何内部交易。 、分析、判断甲公司取得乙公司 10%的股权时支付的股份交易费用如何处理，并说明判断依据。 、分析、判断甲公司 2010 年 6 月 30 日再次取得乙公司 5%的股份时长期股权投资采用的后续计量方法，并说明理由。 、简述 2012 年 1 月 1 日甲公司购入乙公司 15%的股份时，应如何进行会计处理，并计算该交易对甲公司期初留存收益的影响。 、计算 2012 年 1 月 1 日甲公司购入乙公司 15%的股份后长期股权投资的账面价值。 、分析、判断 2012 年 12 月 31 日甲公司是否应对长期股权投资计提减值损失，并简要说明理由。 2、（本小题 10 分）美达公司为大型跨国企业集团，甲、乙、丙公司都是其子公司。 2012 年发生的有关交易或事项如下： （ 1）美达公司持有在境外注册的 Q 公司 70%股权，能够对 Q 公司的财务和经营政策实施控制。美达公司以人民币为记账本位币， Q 公司以美元为记账本位币。假设 2012 年 12 月 31日 Q 公司将美元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额 350 万元。美达公司应收Q 公司长期应收款 1 500 万美元，美达公司近期内不打算收回 ，实质上构成对 Q 公司境外经营的净投资，除长期应收款外， Q 公司其他资产、负债均与美达公司无关。假设美达公司个别报表中累计确认汇兑损失 100 万元。 （ 2）甲公司是一家主营大家电销售的公司。 2012 年 3 月，甲公司计划在 2012 年下半年向部分客户提供以旧换新的优惠活动，客户在购买新家电时可以将旧家电以二手市场评估价格的 1.2 倍折抵新家电购买价款。 （ 3） 2012 年初，乙公司资产负债表 “应付职工薪酬 ”项目期初余额为 200万元，本年度共支付职工薪酬 2 000 万元，缴纳住房公积金、养老保险金等 400 万元，为职工代扣代缴个 人所得税 100 万元，将本期购入的价款为 100 万元（不含增值税）的外购商品发放给职工，该外购商品款项 117 万元已经支付，本年度计入各项成本与费用的应付职工薪酬共计 3 000 万元。 （ 4）丙公司与丁公司合资设立房地产开发有限公司庚公司，注册资本 5 亿元，其中丙公司出资 3亿元，占注册资本的 60%，丁公司出资 2 亿元，占注册资本的 40%。 2012 年 3 月，丙公司、丁公司与 S 信托公司签署了增资协议，由 S 信托公司发起设立 “某股权投资集合信托计划 ”（以下简称 “某信托计划 ”），此信托计划向庚公司增资 5 亿元。增资完成后，庚公司的注 册资本增加至 10 亿元，其中丙公司持有 30%的股权、丁公司持有 20%，上述信托计划持有 50%。该信托规模为 10 亿元。根据相关协议安排，丙公司仍然控制庚公司。庚公司定期向信托计划支付固定收益的利息，且 3 年后，信托计划收回所投入全部资金。 、根据资料（ 1），计算 Q 公司少数股东应分担的外币报表折算差额，并说明少数股东应分担的外币报表折算差额在报表中如何列示。 、根据资料（ 2），分析甲公司的以旧换新交易应如何进行会计处理。 、根据资料（ 3），计算确定乙公司 2012 年末资产负债表 “应付职工薪酬 ”项目的列报金额。 、根据资料（ 4），分析、判断注册资本增加后，丙公司合并报表中对庚公司的合并比例应该是 60%还是 30%，并说明理由。 3、（本小题 18 分）甲公司为我国境内的上市公司，该公司 206 年 207 年经股东大会批准发生如下购买和处置股权交易，其有关交易或事项如下： （ 1）甲公司于 206 年 1 月 1 日以货币资金 1 000 万元取得了乙公司 10%的股权，将其作为可供出售金融资产核算。 206 年 12 月 31日，该可供出售金融资产的公允价值为 1 200 万元。乙公司于 206 年度实现净利润 1 000 万元 ，支付现金股利 100万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 2 000 万元。 207 年 1 月 1 日，甲公司以货币资金 6 300 万元进一步取得乙公司 50%的股权，因此取得了对乙公司的控制权。同日，乙公司所有者权益账面价值为 12 100 万元，其中股本为 5 000 万元，资本公积为 2 300 万元，盈余公积为 480 万元，未分配利润为 4 320 万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12 200 万元。 207 年 1 月 1 日，原持有乙公司 10%股权的公允价值为 1 220 万元。在此之前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 （ 2）甲公司于 206 年 7 月 1 日出售其所持子公司（丙公司）股权的 60%，所得价款 10 000 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有丙公司剩余股权的公允价值为 6 500 万元。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司 28%的股权并在丙公司董事会中派出 1 名董事。 甲公司原所持丙公司 70%股权系 205 年 6 月 30 日以 11 000 万元从非关联方购入，购买日丙公司可辨认净资产的公允价值为 15 000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值的差额为 4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同 。上述办公楼按 20 年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用 16 年，预计净残值为零。 205 年 7 月 1 日至 206 年 6 月 30 日，丙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加 2 400万元，其中：净利润增加 2 000 万元，可供出售金融资产公允价值增加 400 万元。假定丙公司实现的利润是均衡的。 （ 3） 206 年 10月 1 日，甲公司将除货币资金 15 000 万元、持有的 1 000 万元上市公司限售股权以外的所有资产和负债出售给其母公司。 207 年 1 月 1 日，甲公司向丁公司发行股份，购买丁公司所拥有的 W 公司 90%股 权。发行股份总额为 9 000 万股，每股面值 1 元，发行价格为 5 元 /股。购买资产按资产评估值作价 45 000 万元。交易完成后，甲公司总股本为 15 000 万股，丁公司持有甲公司股份为 9 000 万股，占本次发行后公司总股本的 60%，成为甲公司的控股股东。 该项交易发生前甲公司与丁公司之间无关联方关系。 （ 4）上述公司均按照净利润的 10%提取盈余公积。假定上述事项均不考虑其他因素的影响。 、根据资料（ 1）： 判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据； 若形成企业合并，说明甲公司在 207 年 1 月 1 日合并财务 报表中对乙公司原有股权的计量原则，并计算合并成本、商誉及该交易对合并报表损益的影响额。 、根据资料（ 2）： 说明甲公司出售丙公司股权后对丙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由； 计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表及合并财务报表中应确认的投资收益； 简述剩余股权在合并财务报表中的会计处理原则，并编制甲公司因持有丙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。 、根据资料（ 3）： 判断上述企业合并是否属于反向购买，并说明理由； 判断甲公司在企业合并交易发生时所持有的资 产、负债是否构成业务，并说明理由。 4、（本小题 18 分）甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 213 年 3 月，新华会计师事务所对甲公司 212 年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其212 年以下交易或事项的会计处理： （ 1） 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将一栋办公楼以 9 000 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 212 年 1 月 1 日至 216 年 12月 31日期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 600 万元，期满后乙公司收回办公楼。 当日，该办公楼账面原值为 12 000 万元，已计提折旧 1 000 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年。同等办公楼的市场售价为 11 000 万元，市场上租用同等办公楼需每年支付租金 1 040 万元。 1 月 10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。 甲公司会计处理： 212 年确认营业外支出 2 000 万元，管理费用 600 万元。 （ 2） 1 月 10 日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为 900 万元，工期自 212 年 1 月 10日起 1 年半。如果甲公司能够提前 3 个月 完工，丙公司承诺支付奖励款 120 万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本 700万元，预计为完成合同尚需发生成本 300 万元，工程结算合同价款 560 万元，实际收到价款 540万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。 甲公司会计处理： 212 年确认主营业务收入 714 万元，结转主营业务成本 700万元， “工程施工 ”科目余额 714 万元与 “工程结算 ”科目余额 560万元的差额 154 万元列入资产负债表存货项目中。 （ 3） 10 月 20 日，甲 公司向丁 公司销售 M 型号钢材一批，售价为 2 000 万元，成本为 1 600 万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至 12月 31 日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。 甲公司会计处理： 212 年，确认其他应付款 2 000 万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。 （ 4） 12月 30 日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年 6 月 30 日前偿还全部长期借款本金 16 000 万元，辛银行将豁免甲 公司 212 年度利息 800万元以及逾期罚息280 万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在 213 年 5 月还清上述长期借款。 甲公司会计处理： 212 年，确认债务重组收益 800 万元，未计提 280万元逾期罚息。 （ 5） 12 月 31 日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为 1 600 万元。 213 年 2 月 5 日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金 1 000 万元。当事人双方均不再上诉。 甲公司会计处理： 212 年末，确认预计负债和营业外支出 1 600 万元；法院判决后未调整 212 年度财 务报表。 假定甲公司 212 年度财务报表于 213 年 3 月 31 日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素影响。 、根据资料（ 1）至（ 5），逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。 、计算甲公司 212 年度财务报表中存货、营业收入、营业成本、利润总额项目的调整金额（减少数以 “ ”号表示）。 试题答案 一、单项选择题 1、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 2010 年 1 月 5 日购入时： 借：可供出售金融资产 成本 1 000 应收利息 60 贷：银行存款 1 060 2010 年末计提利息： 借：应收利息 60 贷：投资收益 60 2010 年末公允价值变动： 借：资本公积 其他资本公积 100 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 100 2011 年末发生减值 借：资产减值损失 300 贷：资本公积 其他资本公积 100 可供出售金融资产 公允价值变动 200 2011 年年末可供出售金融资产的摊余成本 1 000 300 700（万元） 2、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 选项 C，不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。选项 D，前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整。只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。 3、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 2012 年末持有至到期投资的摊余成本（ 2 360 6.38） （ 1 3%） 2 0007% 2 297.37（万元）， 2013 年末甲公司应确认的投资收益 2 297.373% 68.92（万元），甲公司应摊销的利息调整 2 0007% 68.92 71.08（万元）。 2013年末计提减值损失前持有至到期 投资的摊余成本 2 297.37 71.08 2 226.29（万元），应计提的减值损失 2 226.29 2 000226.29（万元）。 4、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 207 年 A 公司应确认 的投资收益 10040% 40（万元）， 208 年 A 公司应确认的投资收益 40040% 160（万元）， 208 年应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值 140 万元（ 180 40）减记至零为限，尚有 20（ 160 140）万元投资损失未确认入账，要做备查登记。 209 年应享有的投资收益 3040% 12（万元），但不够弥补 208年未计入损益的损失。因此， 209 年 A 公司应计入投资收益的金额为 0。 5、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 上述交易或事项对甲公司 208 年度营业利 润的影响额 500 300 100 30 10 5 4 6 105（万元） 6、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 根据企业会计准则解释第 3 号，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。 7、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 甲企业个别报表中应该确认的投资收益 5 000（ 2 400 2 000） 80%（ 1 200 800） （ 1 40%） 20% 888（万元）；甲企业合并报表中应确认的投资收益 888 （ 1 200 800） （ 1 40%） 20% 936（万元）。 8、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 上述交易或事项对甲公司 207 年度损益的影响金额（ 9 500 9 000）（售价与账面价值的差额）（ 8 000 5 500）（资本公积转入损益的金额） 200/2（半年的租金收入） 3 100（万元） 9、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 试点营改增一般纳税人兼有原增值税传统业务，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，不能抵扣营改增应税服务的销项税额，只能抵扣原增值税业务，应该在试 点开始月初转入 “应交税费 增值税留抵税额 ”明细科目。待以后期间允许抵扣时，再转回进项税额中。 10、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 选项 C，应列示母公司以及集团最终母公司的名称。 11、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 处置固定资产净损益增加会计利润，但无现金流入，应在净利润的基础上调减。 12、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 甲公司应调整 2013 年 1 月 1 日留存收益的金额 8 800（ 7 000 200） （ 125%） 1 500（万元） 13、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 在正 保公司 2009年 12 月 31 日合并资产负债表中，专利技术作为无形资产应当列报的金额 864 864/41/2 864/4 540（万元）。 14、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 该固定资产在以后期间不再计提折旧。 15、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 A 公司应确认的固定资产入账价值为 4 500 万元。 2011 年的折旧额 4 500/20 225（万元），应确认的收入 96050% 480（万元），应承担的费用 20050% 100（万元），因此该项资产对 A 公司 2011 年度损益的影响金额 480 225 100 155（万元）。 16、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 调整增加的普通股股数 250 25024 125（万股），稀释每股收益 500（ 1 250 1254/12） 0.39（元 /股）。 二、多项选择题 1、 【 正确答案 】 BC 【 答案解析 】 选项 A，物价下跌期间，采用先进先出法计量发出存货的成本才体现了谨慎性要求；选项 D，企业提供的信息应简洁地反映其财务状况和经营成果体现了可理解性的要求。 2、 【 正确答案 】 AB 【 答案解析 】 选项 C，费用和损失的主要区别在于是否属于企业日 常活动形成的经济利益流出；选项 D，企业发生的损失可能记入 “营业外支出 ”，也可能记入 “资本公积 其他资本公积 ”借方。 3、 【 正确答案 】 BC 【 答案解析 】 选项 A，委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，消费税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本；选项 D，企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货所有权的归属情况进行分析确定。 4、 【 正确答案 】 AB 【 答案解析 】 选项 A， 6 000/60 000 10%，属于非货币性资产交换； 选项 B， 20 000/120 000 16.7%，属于非货币性资产交换； 选项 C， 20 000/70 000 28.57%，不属于非货币性资产交换； 选项 D， 40 000/960 000 4.17%，虽然低于 25%，但是已到期的持有至到期投资属于货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。 5、 【 正确答案 】 BD 【 答案解析 】 选项 C，属于第四类长期股权投资，长期股权投资计提的减值损失以后期间不得转回；选项 D，属于可供出售权益工具，计提的减值损失可以转回（通过资本公积转回）。 6、 【 正确答案 】 ACD 【 答案解析 】 第一年末应确认的费用 1010625%（ 10 1） 10635%1/2（ 10 1）10640%1/3 316.5（万元）；第二年末应确认的费用 1010635% 10（ 10 1）635%1/2 10（ 10 2） 640%2/3 10（ 10 1） 640%1/3 171.5（万元）；第三年末应确认的费用 1010640% 10（ 10 2） 640%2/3 112（万元）。本题属于分批行权的情况，以后两个年度确认的费用除了可行权部分，不可行权部分也要考虑最佳估计数。 7、 【 正确答案 】 BD 【 答案解析 】 选项 A，计入资产减值损失；选项 B、 D，计入管理费用；选项 C，计入营业外收入。 8、 【 正确答案 】 ABD 【 答案解析 】 选项 C，企业发生的销售退回不存在暂时性差异，无需确认递延所得税。选项 D，按照企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。 9、 【 正确答案 】 AC 【 答案解析 】 选项 B，收 到的财政拨款记入 “收到的其他与经营活动有关的现金 ”项目中。选项 D，上市公司与政府发生交易取得的收入，不能都认定为政府补助。具体处理如下：如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照企业会计准则第 14号 收入的规定进行会计处理。 10、 【 正确答案 】 ABD 【 答案解析 】 选项 C，对子公司的股权投资作为长期股权投资核算，期末应按账面价值与可收回金额孰低计量。 三、综合题 1、 、 【 正确答案 】 甲公司取得乙公司 10%的股权时支付的股份交易费用应计入长 期股权投资的初始投资成本。 判断依据：该股份交易费用属于股权交易时发生的必要手续费支出。 The transaction cost of Jia Company obtaining 10% shares of Yi Company should be recorded into the initial investment cost of long term investment. Judgment basis: the shares transaction cost is the necessary commission charge when share transaction occurs. 【 、 【 正确答案 】 甲公司 2010 年 6 月 30 日再次取得乙公司 5%的股份时长期股权投资应采用成本法核算。 理由：甲公司累计持有乙公司 15%的股权，对乙公司不具有重大影响。 The cost method should be used to calculate long term investment when Jia Company obtains another 5% shares of Yi Company on 30th June 2010. Reason: Jia Company cumulative hold 15% shares of Yi Company, which does not have material effect on Yi Company. 、 【 正确答案 】 2012年 1 月 1 日甲公司购入乙公司 15%的股份时，长期股权投资的后续计量应从成本法转换为权益法，对原持有的 15%股权进行追溯调整：对于原投资日至新增投资日之间因实现净利润、宣告分配现金股利造成的乙公司可辨认净资 产公允价值变动，应调整期初留存收益；对于原投资日至新增投资日之间因其他权益变动等造成的乙公司可辨认净资产公允价值变动，应调整资本公积。 该交易对甲公司期初留存收益的影响 3 00010% 2 00015% 2 60015% 990（万元） When Jia Company purchases 15% shares of Yi Company on 1st Jan 2012, the subsequent measurement as to long term investment should be transferred from cost method to equity method and original 15% shares should be retrospectively adjusted: the change of fair value of net identifiable net assets of Yi Company which is generated by net profit and cash dividend declared between the date of original investment and the date of additional investment should adjust the opening balance of retained earnings while the change of fair value of net identifiable net assets of Yi Company which is generated by the change of other equity between the date of original investment and the date of additional investment should adjust capital reserve. The effect on opening balance of retained earnings of Jia Company=3 00010% 2 00015% 2 60015% 990 ten thousand yuan. 、 【 正确答案 】 2012 年 1 月 1 日甲公司购入乙公司 15%的股份后长期股权投资的 账面价值 4 020 2 010 6 432 990（ 36 000 32 000 3 000） 10%（ 42 000 36 000 2 000 2 600）15% 13 762（万元） The carrying value of long term investment after Jia Company purchases 15% shares of Yi Company on 1st Jan 2012 4 020 2010 6 432 990（ 36 000 32 000 3 000） 10% （ 42 000 36 000 2 000 2 600） 15% 13 762 ten thousand yuan. 、 【 正确答案 】 2012 年 12 月 31日甲公司应对长期股权投资计提减值损失。 理由： 2012 年 12月 31 日长期股权投资的账面价值 13 762（ 2 000 1 000 3 000） 0.15 5 00030% 11 362（万元），高于可收回金额 10 500 万元，所以应计提减值损失 862 万元。 The impairment loss of long term investment should be carried by Jia Company on 31st Dec 2012. Reason: The carrying value of long term investment on 31st Dec 2012 = 13 762（ 2 000 1 000 3 000） 0.15 5 00030% 11 362 ten thousand yuan, which is higher than the recoverable amount which is 105 million yuan, so the amount of impairment loss that should be carried is 8.62 million yuan. 【 答案解析 】 （ 1） 2009 年 12 月 31 日取得 10%的股权，因初始投资成本 4 020 万元大于享有可辨认净资产公允价值的份额 3 200 万元（ 32 00010%），因此无需调整长期股权投资。 （ 2） 2010年 6 月 30 日取得 5%的股权，因初始投资成本 2 010 万元大于享有可辨认净资产公允价值的份额 1 800（ 36 0005%）万元，因此无需调整 长期股权投资。 （ 3） 2012年 1 月 1 日取得 15%的股权，其投资成本 6 432 万元大于享有可辨认净资产公允价值的份额 6 300 万元（ 42 00015%），因此无需调整长期股权投资。 （ 4）原投资时至新增投资日之间因实现净利润导致的乙公司可辨认净资产公允价值变动应调整的长期股权投资金额 3 00010% 2 00015% 2 60015% 990（万元） （ 5） 2009年 12月 31日至 2010年 6 月 30日其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动 36 000 32 000 3 000 1 000（万元） 2010年 6 月 30日至 2011年 12月 31日其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动 42 000 36 000 2 000 2 600 1 400（万元） 应调整长期股权投资的金额 1 00010% 1 40015% 310（万元） （ 6）因乙公司可辨认净资产公允价值的变动，应调整长期股权投资的金额 990 310 1 300（万元） 改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值 4 020 2 010 6 432 1 300 13 762（万元） 2、 、 【 正确答案 】 Q 公司少数股东应分 担的外币财务报表折算差额 350（ 1 70%） 105（万元） 少数股东分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。 【 答案解析 】 、 【 正确答案 】 以旧换新销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回购的商品作为购进商品处理。甲公司应当以旧家电折价前的新家电销售价格全额确认为收入，旧家电应当以二手市场评估价格作为入账价值，折价高于市场价值的部分作为现金折扣处理。 【 答案解析 】 、 【 正确答案 】 乙公司 2012 年末资产负债表 “应付职工薪酬 ”项目的列报金额 200 3 000 2 000 400 100 117 583（万元） 【 答案解析 】 、 【 正确答案 】 丙公司合并报表中对庚公司