会计模拟考试试题四附带答案

会计模拟 考试 试题 四 一、单项选择题 1、下列计价方法中，不体现历史成本计量属性的是（ ）。 A、发出存货计价所使用的个别计价法 B、期末存货计价所使用的可变现净值法 C、发出存货计价所使用的先进先出法 D、存货计价所使用的计划成本法 2、甲公司有一个控股子公司乙公司， 2009 年 12 月末，甲公司以 1 650 万元的价格购入乙公司 80%的股权，从而取得对乙公司的控制权。股权转让手续于当月办理完毕。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 1 500 万元。甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。甲公司将乙公司认定为一个资 产组。至 2010年 12月 31日，乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 1 950万元。甲公司估计包括商誉在内的资产组的可收回金额为 1 875 万元。甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为（ ）。 A、 637.5 万元 B、 562.5 万元 C、 297.5 万元 D、 450 万元 3、甲公司于 2010 年 1 月 1 日以 3 060 万元购入 3 年期到期还本、按年付息的公司债券，每年 12月 31 日支付利息。该公司债券票面年利率为 5，实际利率为 4.28，面值为 3 000 万元。甲公司将其确认为持有至到期投资，按 照摊余成本进行后续计量，于每年年末采用实际利率法确认利息收益，该债券 2011 年 12 月 31日的摊余成本为（ ）。 A、 3 020 万元 B、 3 040.97 万元 C、 3 000 万元 D、 3 021.12 万元 4、 209 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 000 万元取得了乙公司 10的股权，采用成本法核算。209 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产公允价值为 11 000 万元。 209 年 3 月 2 日，乙公司宣告发放 208 年度现金股利，甲公司于当日收到 50 万元现金股利； 209 年度，乙公司实现净利润 800万元，未 发生其他引起所有者权益变动的事项。 210 年 1 月 5 日，甲公司以银行存款 2 500 万元购入乙公司 20股权，另支付 10 万元的必要手续费支出。至此持股比例达到 30，改用权益法核算此项长期股权投资。 210 年 1 月 5 日乙公司的可辨认净资产公允价值为 13 000 万元。则 210年 1 月 5 日新增投资后，甲公司对乙公司的长期股权投资的账面价值为（ ）。 A、 3 900 万元 B、 3 575 万元 C、 3 600 万元 D、 3 700 万元 5、 A 公司、 B 公司和 C 公司共同出资设立甲公司，注册资本为 15 000 万元， A 公司持有甲公 司注册资本的 38%， B 公司和 C 公司各持有甲公司注册资本的 31%，甲公司为 A、 B、 C 公司的合营企业。 A 公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为 4 800 万元，累计折旧为 1 200 万元，公允价值为 5 700 万元，未计提减值； B 公司和 C 公司以现金出资，各投资 4 650 万元。假定 A 公司需要编制合并财务报表，不考虑投资后固定资产的折旧。则 A 公司在投资当期合并财务报表中，对个别报表中确认的损益应抵消的金额为（ ）。 A、 897 万元 B、 900 万元 C、 798 万元 D、 789 万元 6、下列各项关于分部报告的表述中， 不正确的是（ ）。 A、企业应当以经营分部为基础确定报告分部 B、企业披露分部信息时无需提供前期比较数据 C、企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接 D、企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息 7、甲公司原为增值税一般纳税人，兼有应税服务，自 2012 年 12 月开始试点营业税改增值税，期初有留抵税额 30 万元， 12 月销售货物 150 万元，计算的销项税额为 25.5 万元，同时应税服务确认的销项税额为 18 万元，月末 “应交税费 应交增值税（营改增抵减的销项税额） ”金额为 7.5 万元，则当月应缴纳的增值税为（ ）。 A、 7.5 万元 B、 10.5 万元 C、 18 万元 D、 15 万元 8、甲公司以库存商品 A 产品、 B 产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付银行存款 105.3 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17，计税价值为公允价值。甲公司换出的 A 产品，账面成本 360 万元，已计提存货跌价准备 60 万元，公允价值 300 万元；换出的 B产品，账面成本 80万元，已计提存货跌价准备 20万元，公允价值 60 万元。乙公司换出原材料的账面成本 413 万元， 已计提存货跌价准备 8 万元，公允价值 450 万元，假定不考虑其他因素。则甲公司取得库存商品的入账价值为（ ）。 A、 450 万元 B、 434.7 万元 C、 373.5 万元 D、 405 万元 9、下列有关房地产开发企业的会计处理，不正确的是（ ）。 A、建造自营商业设施所在地块的土地使用权确认为无形资产 B、建造用于出售的住宅小区所在地块的土地使用权确认为开发成本 C、持有并准备增值后转让的土地使用权确认为投资性房地产 D、建造的自营商业设施确认为固定资产 10、长江公司为一上市公司。 2011 年 12 月 25 日，股东大 会通过一项股份支付协议，公司向其 200名管理人员每人授予 10 万份股票期权，约定职员从 2012 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，持有的每份股票期权即可按照每股 4 元的行权价格购买 1 股长江公司股票。长江公司估计每份期权在2011年 12 月 25 日的公允价值为 15 元。第一年有 5 名职员离开长江公司，长江公司估计三年中离职的职员的比例将达到 10%；第二年又有 10 名职员离开公司，公司将估计的职员离职比例修正为15%；第三年又有 12 名职员离职，以后期间无人员离职，在可行权日长江公司对剩余在职人员实施相应奖励。假定长江公司 2013 年 12 月 31日将每人授予 10万股改为 5 万股，同时将服务期限延长至 4 年，下列关于长江公司的会计处理错误的是（ ）。 A、 2012 年 12 月 31日应该确认的成本费用为 9 000 万元 B、 2013 年 12 月 31日应该确认的成本费用为 12 250 万元 C、 2013 年 12 月 31日应将减少的股份期权数作为加速可行权处理 D、 2014 年 12 月 31日应该确认的成本费用为 1 231.25 万元 11、下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的是（ ）。 A、购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非正常中断时间累计 达 3 个月，应当暂停借款费用资本化 B、购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化 C、在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化 D、在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化 12、下列各项中，不应计入相关金融负债初始入账价值的是（ ）。 A、发行一般公司债券发生的交易费用 B、取得交易性金融负债 发生的交易费用 C、发行可转换公司债券发生的交易费用 D、取得长期借款发生的交易费用 13、甲公司于 210 年 1 月 1 日以一项公允价值为 1 150 万元的固定资产对乙公司投资，取得乙公司 80的股份，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 1 500 万元，与账面价值相同。合并前甲公司和乙公司不具有任何关联方关系。 211 年 5 月 4 日，甲公司将对乙公司 10的股权对外出售，取得价款 200 万元。 211 年乙公司实现净利润 1 000 万元，则下列表述中有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，不正确的是（ ）。 A、甲公司个别报表中应确认的长期股权投资的处置损益 85 万元 B、从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益 C、在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积 D、甲公司编制 211 年合并利润表时，因该事项影响合并利润表投资收益金额为 0 14、 202 年 12月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3 个月后向乙公司提供一批产品，合同价格（不含增值税额）为 250 万元，如甲公司违约，将支付违约金 50 万元。至 202 年年末 ，甲公司为生产该产品已发生成本 10万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为 290 万元。不考虑其他因素， 202 年 12月 31 日，甲公司因该合同确认的预计负债为（ ）。 A、 10 万元 B、 30 万元 C、 40 万元 D、 50 万元 15、甲公司应收乙公司货款 1 200 万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于 2012年 12月 31 日进行债务重组。重组协议约定：将上述债务中的 600 万元转为乙公司 300 万股普通股，每股面值 1 元，每股市价 2 元。同时甲公司豁免乙公司债务 60万元，并将剩余债务延长 2 年，利息按年支付，利率为 4。同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自 2013 年起有盈利，则利率上升至 5，若无盈利，利率仍维持 4。 2012 年 12月 31 日相关手续已经办妥。若乙公司预计从2013 年起每年均很可能盈利。不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应确认的债务重组利得为（ ）。 A、 60 万元 B、 49.2 万元 C、 16.8 万元 D、 76.8 万元 16、 2012年 10月 1 日甲公司转让一项专利权给其子公司乙公司，转让时该专利权的账面价值为 400万元，转让价款为 500 万元，尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 0。该专 利权属于管理用专利，则该交易发生后对甲公司 2012 年度合并营业利润的影响为（ ）。 A、 100 万元 B、 20 万元 C、 95 万元 D、 95 万元 二、多项选择题 1、成本法下，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（ ）。 A、被投资单位实现净利润 B、被投资单位宣告分派投资前的现金股利 C、投资单位期末计提长期股权投资减值准备 D、被投资单位接受资产捐赠 2、下列各项中，可能会影响固定资产账面价值的有（ ）。 A、发生的固定资产日常修理费用 B、持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的净额 低于其账面价值 C、确定原暂估入账固定资产的实际成本 D、固定资产盘盈净收益 3、下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有（ ）。 A、中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础 B、中期资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表 C、中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础 D、中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策 4、下列各项中，不会引起企业期末存货账面价值变动的有（ ）。 A、以托收承付方式向乙公司销售 D 商品，托收手续尚未办妥 B、采用收取手续费方式委 托丁公司销售 E 商品，至期末仍未收到代销清单 C、为外单位加工修理的代修品，期末修理完成验收入库 D、来料加工业务发生的应付职工薪酬 5、在计算应纳税所得额时，应在会计利润基础进行纳税调整的项目包括（ ）。 A、支付违反税收的罚款支出 B、国债利息收入 C、计提的资产减值准备 D、长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放的现金股利 6、下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（ ）。 A、因接受控股股东捐赠形成的资本公积 B、可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 C、 发行可转换公司债券时形成的资本公积 D、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积 7、假定某企业的记账本位币为人民币，结算货币为美元，则关于外币未来现金流量现值的计算，下列说法正确的有（ ）。 A、应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按照美元适用的折现率计算按美元表示的现值 B、将按美元表示的现值按照折现当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照人民币表示的未来现金流量现值 C、将美元现金流量按预计未来每年年末的汇率折算为按人民币表示的现金流量，并按照人民币适用的折现率计算按人民币表示的现值 D、应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按美元折现率及预计未来每年年末的汇率折算为按人民币表示的现值 8、甲公司 2011 年 9 月 2 日取得乙公司 80%股权，属于非同一控制下的企业合并，购买日被投资单位的一批存货公允价值无法确定，暂估价值为 500 万元，当日确认了合并商誉 150 万元， 2012年 1 月取得了该批存货的评估报告，确认购买日存货的公允价值为 580 万元， 2011年该批存货出售了一半，剩余存货未计提存货跌价准备，则下面说法正确的有（ ）。 A、报出 2012 年报表的时候应该调增 2011 年数据中的商誉 80万元 B、报出 2012 年报表时应该调增 2011 年利润表营业成本 40万元 C、如果评估结果在自购买日算起 12 个月之后取得应该按照会计差错更正的规定进行调整 D、该事项属于评估值大于之前确认的金额，根据谨慎性原则不应该进行调整 9、下列关于稀释每股收益的表述中，正确的有（ ）。 A、甲公司本年盈利，当期普通股平均市场价格为 10 元，回购价格为每股 5 元的承诺股份回购合同具有稀释性 B、乙公司本年亏损，当期普通股平均市场价格为 15 元，回购价格为每股 10 元的承诺股份回购合同具有稀释性 C、丙公司本年盈利，当期普通股平均市场 价格为 10 元，发行的行权价格为每股 5 元的认股权证具有稀释性 D、丁公司本年亏损，当期普通股平均市场价格为 10 元，发行的行权价格为每股 5 元的股票期权具有反稀释性 10、处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响，可作为一揽子交易进行会计处理的情况有（ ）。 A、这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的 B、这些交易整体才能达成一项完整的商业结果 C、一项交易的发生取决于其他交易的发生 D、一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的 三、综合题 1、（本小题 8 分，可以选用中 文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 13 分。） 甲公司为通讯服务运营企业。 206 年 12 月发生的有关交易或事项如下： （ 1） 206 年 12 月 1 日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 10 000 元，即可免费获得市价为 4 800 元、成本为 3 400 元的手机一部，并从参加活动的当月起未来 24 个月内每月享受价值 300 元、成本为 180 元的通话服务。当月共有 10万名客户参与了此项活动。 （ 2） 206 年 11月 30 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体 为：客户在甲公司消费价值满 100 元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值 10 元的通话服务。 206年 12 月，客户消费了价值 20 000 万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。 （ 3） 206 年 12月 25 日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以 4 000 万元的价格向丙公司销售市场价格为 4 400 万元、成本为 3 200 万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来 10 年内为丙公司的该套通讯设备 提供维护服务，每年收取固定维护费用 400 万元。类似维护服务的市场价格为每年 360 万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。 本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。 、根据资料（ 1）至（ 3），分别计算甲公司于 206 年 12 月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。 2、（本小题 16 分）甲、丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 209 年 1 月1 日，甲公司以一批产品换入丙公司持有乙公司 20%的股权和一栋办公楼。甲公司换出产 品的成本为 320 万元，公允价值（等于计税价格）为 400 万元。丙公司换出股权的公允价值为 200 万元，账面价值为 192 万元。办公楼的公允价值为 200 万元，账面价值为 140 万元。丙公司另向甲公司支付银行存款 68 万元。 209 年 3 月 31日，与资产所有权相关的划转手续均已办理完毕。该交换具有商业实质。 甲公司取得办公楼当日，即与丁公司签订租赁协议，自当日起将办公楼以经营租赁方式出租给丁公司，租期 2 年，年租金 24 万元，每年年末支付，甲公司采用公允价值模式对该项办公楼进行后续计量。 209 年末，办公楼的公允价值为 260 万 元。 210 年 6 月，甲公司将该项出租办公楼的后续计量由公允价值模式改为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用 20 年，预计净残值为零。 209 年 3 月 31 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 800 万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。 209 年 3 月 31 日至当年年末乙公司实现净利润 400 万元，可供出售金融资产公允价值增加 160 万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。 210 年 1 月 1 日，甲公司以 600 万元进一步购入乙公司 40的股份，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 1 400 万元，甲公司之前取得 20%股权的公允价值为 280 万元。假定盈余公积提取比例为10，在发生投资交易前，甲、乙公司无任何关联方关系。 、判断甲公司对非货币性资产交换业务是否应确认损益，并说明判断依据，计算换入两项资产的入账价值。 、判断甲公司换入的办公楼应如何核算，并说明判断依据。 、分析、判断甲公司 210 年 6 月对出租办公楼的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，请简述正确的会计处理。 、分析 、判断甲公司取得乙公司 20%股权时采用的后续计量方法，并简要说明理由。 、分析、判断甲公司进一步取得乙公司 40%股权时是否形成企业合并，并简要说明理由。若形成企业合并，计算商誉的金额，并简述合并财务报表中的会计处理。 、分析、判断 210 年末商誉是否进行减值测试，并说明理由。 、假设在投资交易发生前，甲、乙公司都是 W 公司的子公司，简述甲公司进一步取得乙公司40%股份时应如何进行会计处理。 3、（本小题 16 分）远洋股份为一家大型船舶制造企业。远洋股份的相关业务资料如下： （ 1） 2009 年末远洋股份取得了长城公司的一艘大型船舶承建项目，并与长城公司签订了总金额为5 000 万元的固定造价合同。远洋股份为了完成承接的该项船舶建造项目，于 2010 年 1 月 1 日，经批准按面值发行 5 年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为 6%的可转换公司债券 5 000 万元（不含增值税），不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行 2 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元（按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付），股票面值为每股 1 元，余额退还现金。 2010 年 1 月 1 日二级市场上与远洋股份发行 的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为 9%。 （ P/F， 9%， 5） 0.6499；（ P/A， 9%， 5） 3.8897 （ 2）远洋股份针对该项工程已于 2010 年 2 月 1 日开工，预计 2012 年 9 月完工。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。最初预计的工程总成本为 4 000 万元，到 2011 年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 5 200 万元。建造该工程的其他有关资料如下表所示（已包含借款费用资本化影响金额）。 项目 2010 年 2011 年 2012 年 累计实际发生成本 1 000 3 640 5 100 预计完成合同尚需发生成本 3 000 1 560 结算合同价款 1 200 1 800 2 000 实际收到价款 800（ 2月 1日收到） 1 800（期末收到） 2 400（完工验收后收到） （ 3）经临时股东大会授权， 2010 年 2 月 9 日远洋股份利用项目闲置资金购入丙公司股票 400 万股作为交易性金融资产，实际支付价款 3 380 万元（其中含相关税费 20 万元）。 5 月 28 日远洋股份以每股 8.35 元的价格卖出丙公司股票 250 万股，支付相关税费 12 万 元，所得款项于次日收存银行。6 月 30 日丙公司股票收盘价为每股 7.10 元。 8 月 28日远洋股份以每股 9.15 元的价格卖出丙公司股票 150 万股，支付相关税费 6 万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。 （ 4）远洋股份 2010 年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为 25 万元。 其他资料：本题不考虑增值税等相关税费因素影响。 、计算远洋股份 2010 年将闲置专门借款进行暂时性投资取得的收益金额。 、计算远洋股份发行可转换债券时确认的负债成份公允价值 及 2010 年底应计提的利息费用。 、计算远洋股份 2010 年度的借款费用资本化金额。 、计算 2010 年远洋股份因该建造合同影响利润表 “营业收入 ”项目的金额。 、计算 2011 年远洋股份因该建造合同影响利润表 “营业利润 ”项目的金额。 、计算 2011 年远洋股份因该建造合同在资产负债表 “存货 ”项目列示的金额。 、假设远洋股份可转换债券的持有人在 2012 年 1 月 1 日全部行使转换权，计算该业务对远洋股份所有者权益的影响。 4、（本小题 16 分）甲公司为上市公司，经董事会批准， 208 年 度财务报表于 209 年 3 月 31 日对外报出。 208 年 209 年甲公司有关交易或事项如下： （ 1） 208 年 12 月 31 日，甲公司银行借款共计 6 500 万元，其中，自乙银行借入的 1 500 万元借款将于 1 年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的 3 000 万元借款按照协议将于 3 年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于 208 年 12月 28 日要求甲公司于 209 年 4 月 1 日前偿还；自丁银行借入的 2 000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。 209 年 2 月 1 日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述 1 500 万元借款。 209 年 3 月 20 日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述 3 000 万元借款。 （ 2） 208 年 12月 31 日，甲公司持有两家公司的股票投资及债券投资，其中对戊公司投资为股票投资，分类为交易性金融资产，公允价值为 800 万元；对庚公司投资为债券投资，于 209 年 6 月30 日到期，分类为可供出售金融资产，公允价值为 2 400 万元，该投资预计将在 1 年内出售。 （ 3） 209 年 6 月 10 日 ，甲公司出售所持有子公司（ M 公司）全部 80%的股权，所得价款为 2 000万元。甲公司所持有 M 公司 80%的股权系 206 年 5 月 10日从其母公司（ Y 公司）购入，实际支付价款 1 150 万元，合并日 M 公司净资产的账面价值为 1 750 万元，公允价值为 1 900 万元。 （ 4） 209 年 12 月 31日，因甲公司 209 年度实现的净利润未达到其母公司（ Y 公司）在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到 Y 公司支付的补偿款 1 200 万元。 （ 5） 208 年 1 月 1 日，甲公司以分期付款方式从辛公司购入设备一台。合同约定总价款为 3 000万元，分 3 次从 208 年 12月 31 日开始等额支付，设备不需要安装，当日即可投入使用。假定净残值为零，预计使用年限为 5 年，采用年数总和法计提折旧。假定用设备生产的产品当年全部未对外销售，同期银行借款年利率为 6%，已知（ P/A， 6%， 3） 2.6730。 、根据资料（ 1），分析、判断甲公司向乙、丙、丁银行的借款在 208 年度资产负债表中应如何列报，并简要说明理由。 、根据资料（ 2），分析、判断甲公司对戊、庚公司的投资在 208 年度资产负债表中应如何列报。 、根据资料（ 3）和（ 4），分别计算该业务对甲公司 209 年度所有者权益的影响。 、根据资料（ 5），分析、判断 208 年末 “长期应付款 ”项目应如何列报，计算列报金额，并说明分 3 次等额支付的款项在现金流量表中应如何列示。 答案部分 一、单项选择题 1、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 选项 A、 C，企业在不同时期购入存货的单价不同，所以发出存货有多种计价方法，但存货的计量属性仍然是历史成本；选项 D，企业采用计划成本法，通常是为了简化核算工作，加强内部存货的管理，最终在报表中看到的仍然是历史成本，因为计划成本法下要计算材 料成本差异率，最后要调整为实际成本，故体现的是历史成本计量属性 2、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 合并商誉 1 650 1 50080% 450（万元）；总商誉 450/80% 562.5（万元）；2010 年末，乙公司作为一个资产组，其包含商誉在内的账面价值 562.5 1 950 2 512.5（万元），可收回金额为 1 875 万元，应计提减值损失 637.5 万元，首先冲减全部商誉的账面价值，确认总商誉减值 562.5 万元，因此甲公司合并报表中商誉应计提的减值损失为 450 万元（ 562.580%）。 3、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 2010 年末摊余成本 3 060（ 3 0604.28 3 0005） 3 040.97（万元），2011 年末摊余成本 3 040.97（ 3 040.974.28 3 0005） 3 021.12（万元）。 4、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 初始投资时，初始投资成本 1 000 万元小于当日的可辨认净资产的公允价值份额 11 00010%，产生 100 万元的负商誉；第二次投资时，投资成本 2 510 万元小于此时的可辨认净资产的公允价值份额 13 00020%，产生负商誉 90 万元，综合考虑是产生负商誉 190 万元，两次投资之间可辨认净资产公允价值变动的金额 =13 000 11 000 2 000（万元），则长期股权投资的账面价值 1 000 2 510 190 2 00010% 3 900（万元）。 5、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 A 公司在合并财务报表中，对于甲公司投资所产生的利得，仅能够确认归属于 B 公司、C公司的利得部分，在合并财务报表中需要抵消归属于 A公司的利得部分 798（ 5 700 3 600） 38%万元。 6、 【 正确答案 】 B 【 答案解 析 】 选项 B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。 7、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 原一般纳税人的留抵税额不得抵扣增值税应税服务的销项税额，但是可用于抵扣以后期间销售货物的销项税额。当月应缴纳的增值税 18 7.5 10.5（万元）。 8、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司支付的补价金额 450 300 60 90（万元），甲公司取得的原材料的入账价值为（ 300 60） 90 450（万元）。 9、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 房地产开发企业持有以备增值后再转让的土地， 不能作为投资性房地产核算，应作为存货核算。 10、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 如果修改减少了授予权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来处理。如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期等，企业在处理可行权条件时不应考虑修改后的可行权条件。 （ 1） 2012 年 12 月 31 日 借：管理费用 【 20010（ 1 10%） 151/3】 9 000 贷：资本公积其他资本公积 9 000 （ 2） 2013 年 12 月 31 日，修改减少权益工具数量及延长等 待期 将取消部分作为加速可行权处理 借：管理费用 【 2005（ 1 15%） 152/2 4 500】 8 250 贷：资本公积 其他资本公积 8 250 对于剩余部分按照正常来处理 借：管理费用 【 2005（ 1 15%） 152/3 4 500】 4 000 贷：资本公积 其他资本公积 4 000 （ 3） 2014 年 12 月 31 日 借：管理费用 【（ 200 5 10 12） 5153/3 4 500 4 000】 4 475 贷：资本公积 其他资本公积 4 475 11、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 选项 A、 B，购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化；选项 D，在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化。 12、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 交易性金融负债发生的交易费用应计入投资收益；选项 A、 D，交易费用计入初始入账价值；选项 C，交易费用应在负债成份和权益成份之间进行分摊，部分计入了应付债券的初始 入账价值。 13、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 选项 A 个别报表中应确认的处置损益 200 1 15010%/80% 56.25（万元）， 合并报表中应作为一项权益性交易不确认损益，故该事项影响合并利润表投资收益金额为 0。 14、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 执行合同的损失 290 250 40（万元），不执行合同的损失 50（万元），故选择执行合同。 202 年 12 月 31日，甲公司因该合同确认的预计负债 40 10 30（万元）。 15、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 乙公司应确认的债务重组 利得 60（ 1 200 600 60） （ 5 4） 2 49.2（万元） 16、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 内部销售损益计入营业外收入，不影响营业利润。该交易发生后对甲公司 2012 年度合并营业利润的影响 40053/12 20（万元）。 二、多项选择题 1、 【 正确答案 】 ABD 【 答案解析 】 选项 A，被投资单位实现净利润，投资单位不做账务处理，符合题意； 选项 B，投资单位确认为投资收益，不影响长期股权投资账面价值，符合题意； 选项 C，计提长期股权投资减值准备，使得长期股权投资的账面价值 减少，不符合题意； 选项 D，被投资单位接受资产捐赠，投资单位不做账务处理，符合题意。 2、 【 正确答案 】 BCD 【 答案解析 】 选项 A，发生的固定资产日常修理费用计入当期损益，不影响固定资产账面价值。 3、 【 正确答案 】 ABCD 【 答案解析 】 4、 【 正确答案 】 AB 【 答案解析 】 选项 C，企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，期末存货账面价值增加；选项 D，来料加工业务发生的应付职工薪酬应计入加工成本，影响存货账面价值。 5、 【 正确 答案 】 ABC 【 答案解析 】 选项 D，权益法下，被投资单位宣告发放现金股利时投资方冲减长期股权投资的账面价值，不影响会计利润，也不需要进行纳税调整。 6、 【 正确答案 】 BD 【 答案解析 】 选项 A，确认的是资本公积 股本溢价或资本溢价，处置资产时不需要作处理；选项 C，确认的资本公积 其他资本公积在可转债持有人到期行权时转入资本公积 股本溢价中。 7、 【 正确答案 】 AB 【 答案解析 】 计算的思路是：先按美元折现率折现，再按折现当日的即期汇率折算。 8、 【 正确答案 】 BC 【 答案解析 】 自购买日算起 12 个月之内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的合并成本进行调整的，应视同在购买日发生，进行追溯调整，同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息，也应进行调整。选项 A，存货的价值上升了 80 万元，乙公司可辨认净资产增加 80 万元，商誉金额应该减少 64（ 8080%）万元。 9、 【 正确答案 】 BCD 【 答案解析 】 企业承诺将以高于当期普通股平均市价的价格回购其股份的，相当于多发行一部分筹资股，股数增加，分母变大，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性，所以选项 B说法正确，选项 A 不正确；认股权证和股份 期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，相当于发行了一部分无对价股票，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性，所以选项 C、D 说法正确。 10、 【 正确答案 】 ABD 【 答案解析 】 选项 C，正确的表述应为：一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生，此时可作为一揽子交易进行会计处理。 三、综合题 1、 、 【 正确答案 】 （ 1）根据资料（ 1），甲公司应确认的收入金额（ 10 0004 80012 000 10 0007 20012 00024） 10 42 500（万元）。 理由 ：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 57 500 主营业务收入 42 500 （ 2）根据资料（ 2），甲公司应确认的收入金额 10011020 000 18 181.82（万元）。 理由：甲公司取得 20 000 万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。 借：银行存款 20 000 贷：主营业务 收入 18 181.82 递延收益 1 818.18 （ 3）根据资料（ 3），甲公司应确认的收入金额（ 4 000 40010） 4 400（ 4 400 36010） 4 400（万元）。 理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同的总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。 借：应收账款 4 400 贷：主营业务收入 4 400 【 ANSWER】 （ 1） According to material (1), the revenue that should be recognized by Jia Company （ 10 0004 80012 000 10 0007 20012 00024） 10 42 500 ten thousand yuan. Dr: Cash at bank 100 000 Cr: Received in advance 57 500 Main business income 42 500 （ 2） According to material (2), the revenue that should be recognized by Jia Company 10011020 000 18 181.82 ten thousand yuan Reason: 200 million yuan revenue obtained by Jia Company should be allocated on the basis of fair value of current month service provided and next month free of charge service to be provided. Dr: Cash at bank 20 000 Cr: Received in advance 18 181.82 Main business income 1 818.18 （ 3） According to material (3), the revenue that should be recognized by Jia Company （ 4 000 40010） 4 400（ 4 400 36010） 4 400 ten thousand yuan. Reason: Equipment sales and equipment maintenance contract are related. Jia Company should allocate the total revenue of two contracts on the basis of relative fair value of related equipment and service. Dr: Receivables 4 400 Cr: Main business income 4 400 2、 、 【 正确答案 】 甲公司对非货币性资产交换业务应确认损益。 判断依据：该交换具有商业实质，甲公司换出的存货视同出售，应按存货的公允价值确认收入并按账面价值结转成本。 换入资产成本总额 400（ 1 17%） 68 400（万元）； 换入长期股权投资的入账价值 400200（ 200 200） 200（万元）； 换入办公楼的入账价值 400200（ 200 200） 200万元。 、 【 正确答案 】 甲公司换入的办公楼应作为投资性房地产核算。 判断依据：甲公司取得办公楼当日，即与丁公司签订租赁协议，自当日起将办 公楼以经营租赁方式出租给丁公司。 、 【 正确答案 】 甲公司 210 年 6 月对出租办公楼的会计处理不正确。 理由：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不得再转为成本模式。 正确的会计处理：投资性房地产一直采用公允价值模式计量，公允价值变动计入公允价值变动损益，不计提折旧，也不计提减值。 、 【 正确答案 】 甲公司取得乙公司 20%股权时采用权益法核算。 理由：取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策，能够对乙公司施加重大影响。 、 【 正确答案 】 甲公司进一步取得乙公司 40%股权时形成企业合并。 理由：甲公司进一步取得乙公司 40%的股权时，总的持股比例为 60%，达到了控制，属于通过多次交易分步实现的企业合并。 商誉（ 280 600） 1 40060 40（万元） 合并财务报表中的会计处理：购买日前甲公司持有乙公司 20%的股权应按公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值之差计入当期投资收益；按照 20%股权在购买日的公允价值，与购买日新购入40%股权所支付对价的公允价值之和，确认购买日的合并成本，并将合并成本与购买日可辨认净资产公允价值的份额比较，确认商誉；购买日前持有的 20%股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应转为购买日所属当期的投资收益。 、 【 正确答案 】 210 年末商誉应进行减值测试。 理由：商誉至少应在每年年度终了进行减值测试。 、 【 正确答案 】 甲公司进一步取得乙公司 40%股份时，应按 60%的比例计算当日享有乙公司账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值 312 万元加上合并日为取得新的 40%股份所支付的 600 万元之和的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 3、 、 【 正确答案 】 进行暂时性投资取得的收益金额 2508.35 12 1509.15 6 3 360 20 62（万元） 、 【 正确答案 】 可转换债券负债成份的公允价值 5 0006%（ P/A， 9%， 5） 5 000（ P/F， 9%，5） 5 0006%3.8897 5 0000.6499 4 416.41（万元） 2010 年底应计提的利息费用 4 416.419% 397.48（万元） 、 【 正确答案 】 2010 年度借款费用资本化金额 4 416.419%11/12 62 25 277.35（万元） 、 【 正确答案 】 2010 年的完工进度 1 0004 000100% 25% 2010 年确认的合同收入 5 00025% 1 250（万元） 因该建造合同影响 2010 年营业收入的金额 1 250（万元） 、 【 正确答案 】 2011 年的完工进度 3 6405 200100% 70% 2011 年确认的合同收入 5 00070% 1 250 2 250（万元） 2011 年确认的合同费用 5 20070% 1 000 2 640（万元） 2011 年确认的合同毛利 2 250 2 640 390（万元） 2011 年确认的合同预计损失（ 5 200 5 000） （ 1 70%） 60（万元） 因该建造合同影响 2011 年营业利润的金额 2 250 2 640 60 450（万元） 【 答案解析 】 、 【 正确答案 】 因建造合同在 2011 年资产负债表存货项目列示的金额（ 3 640 250 390）（ 1 200 1 800） 60 440（万元） 【提示】 250 为 2010 年确认的合同毛利。 【 答案解析 】 、 【 正确答案 】 转股时增加的 股本 5 000/10 500（万元） 公司增加的 “资本公积 股本溢价 ”应付债券的摊余成本权益成份的公允价值转股时增加的股本 4 416.41（ 4 416.419% 5 0006%） 4 416.41（ 4 416.419% 5 0006%） 9% 5 0006% 583.59 500 4 703.73（万元） 所以转股时影响所有者权益的金额 500 4 703.73借方转出的权益成份公允价值 583.59 4 620.14（万元） 【 答案解析 】 1. 远洋股份计算 2010 年借 款费用相关的会计分录为： 2010 年底计提的应付债券利息费用： 借：工程施工 （ 4 416.419%11/12） 364.35 财务费用 33.13 贷：应付利息 300 应付债券 可转换公司债券（利息调整） 97.48 借：应收利息 25 贷：工程施工 25 借：交易性金融资产 3 360 投资收益 20 贷：银行存款 3 380 借：银行存款 3 442 贷：交易性金融资产 3 360 投资收益 82 借：投资收益 62 贷：工程施工 62（交易性金融资产持有期间的净损益，原计入投资收益，现冲减在建工程