（产业经济学专业论文）基于XBRL的财务报告分析及多视图展示.pdf

对外经济贸易大学硕士学位论文 摘要 当今时代，电子商务正以惊人的速度发展，商务信息的获取和掌握对商务活动的 成败具有决定性的影响，财务信息的快速有效传递和分析成为迫切的需求，网络财务 也应运而生，它的应用有望解决传统财务报告不能及时和按需定制的弊端。传统的财 务报告表现方式使信息使用者很难对财务信息进行准确的搜索、提取、分析与再利用。 由美国会计协会提出的可扩展商业报告语言| x b r l 解决了这一问题。x b r l 让在不 同系统间共享数据成为可能，提供更加简洁的精确公司财务数据的渠道以及更有效的 数据分析能力。 基于x b r l 的财务报送流程主要包括数据模板制定和下发、数据存储和转换和数据 分析展示三部分。由于整个报送流程比较复杂，并且国内对于x b r l 的财务报告分析和 展示方面的研究很少，所以笔者选取了这样一个角度进行深入研究，希望能为x b r l 在中国的发展尽一份绵薄之力。 笔者首先通过对于网络财务产生的原因和现有网络财务报告缺陷的研究，提出了 电子商务发展中的问题：财务信息的需求矛盾。通过调查研究，提出了按需财务报告 思想，即个性化财务信息定制。 本篇论文重点设计了一个基于x b r l 的财务报告分析系统，体现按需财务报告的思 想。通过调研，笔者识别出几类用户的需求，进行系统建模和详细的系统分析设计。 以投资大众这类用户为例，通过数据流图、序列图等，从用户的角度详细设计了系统 的工作流程。 本篇论文实现了基于x b r l 的财务报告分析系统的雏形功能，包含类o l a p 多维分 析，使用控件技术实现图形比较分析展示。以文字和图示的方式详细介绍了笔者对基 于r l 标准的财务信息进行处理分析的初步设想。总结出x b r l 实例文档的展示原 理，对x b r l 实例文档技术给予深刻剖析。最后对未来财务报告的前景进行了展望和研 究预测。基于x b r l 的财务报告体现了目前社会中提倡的r r “服务”管理的概念，必将 成为电子商务财务报告模式发展的趋势。 关键词：x b r l 财务报告实例文档分析展示 2 对外经济贸易大学硕t 学位论文 a tt h ep r e s e n tt i m e ，p e o p l e sl i f ea n db u s i n e s sa c t i v i t i e sh a v ec o n n e c t e dw i t ht h e i n t e r a c tc l o s e l y e c o n l l n e r c ei sd e v e l o p i n gi nt h ee g r e g i o r ss p e e da n dh a sb r o k e nt h r o u g h t h el i m i to ft i m ea n ds p a c e i ti m p a c t st h ei n t r i n s i cm o d e t h ec a p t u r eo ft h eb u s i n e s s i n f o r m a t i o nh a sc r u c i a li n f l u e n c ef o rt h es u c c e s so fb u s i n e s sa c t i v i t i e s d u r i n gt h i sk i n do f b u s i n e s sa c t i v i t y , e f f e c t i v et r a n s f e ro fb u s i n e s si n f o r m a t i o nh a sb e c o m ea nu r g e n tn e e d t h e d e v e l o p m e n to fi n t e m e th a sa l s os u p p l yg o o do p p o r t u n i t yf o rt h ec a p t u r eo ff i n a n c i a l i n f o r m a t i o n t h e ni n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r tc o m e s n ea p p l i c a t i o no ft h er e p o r tm a y b ec a n s o l v et h ep r o b l e mt h a ti n t r i n s i cf i n a n c i a lr e p o r tc a n tb em a d eb yt h en e e do fu s e r s b u ta t p r e s e n t ，t h o s er e p r e s e n t a t i o nm o d e so fi n f o r m a t i o nc a l l tm a k et h eu s e r sr e u s e ，s e a r c ha n d a n a l y z et h ei n f o r m a t i o n x b r l j u s ts o l v et h ep r o b l e m b e c a u s ei ti so nt h eb a s eo fx m l a n d i ts e p a r a t e st h ec o n c e p tf r o mb u s i n e s s ，o n c et h ex b r ld o c u m e n ti sc r e a t e ，i tc a l lb eu s e dt o d i s t i l lt h ed a t ae a s i l yf r o mt h ed o c u m e n ta n da n a l y z et h ei n f o r m a t i o ne x t e r n a l l yt h a tt h eu s e r s c a r e x b r lm a k e st h ed a t as h a r i n gp o s s i b l ea n ds u p p l i e st h em e t h o dt h a tm a k e st h e 丘n a n c i a li n f o r m a t i o nm o r ea c c u r a t ea n dm o r ee f f e c t i v e t h ef l o wo ff m a n c i a ld a t as u b m i t t e db a s e do nx b r li n c l u d et e m p l a t ed e s i g na n d d e v e l o p m e n t , x b r li n s t a n c ep r o d u c t i o n ( d a t as t o r a g ea n dc o n v e r s i o n ) a n dd a t aa n a l y s i sa n d d i s p l a y w ea l lk n o wt h a tt h ew h o l ep r o c e s si s m o r ec o m p l i c a t e da n dt h ea n a l y s i sf o r t a x o n o m ya n dd a t as t o r a g eh a v eb e e nm o r em a t u r e ，t h es t u d i e sf o rt h ef i n a n c i a lr e p o r t a n a l y s i sa n dd e p l o ya r er e l a t i v e l ys m a l l s ot h ea u t h o rp u t sf o r w a r ds u c hac u s t o m b u i l t f i n a n c i a lr e p o r t i n g n ea r t i c l ed e s i g n saf i n a n c i a la n a l y t i c a ls y s t e mb a s e do nx b r l t h ea u t h o ra n a l y z e s t h ep r i n c i p l eo fx b r li n s t a n c ed o c u m e n tc l e a r l ya n di d e n t i f e st h ed e m a n d so fu s e r sa n d e s t a b l i s h sm o d e l sf o ra n a l y s eo ft h es y s t e m f i n a l l yb yc o m i n gt r u et h es y s t e mi n c l u d i n gt h e c u s t o m - b u i l tr e p o r t ，p e r s o n a lp r e s e n t a t i o no fi n f o r m a t i o na n dm u l t i d i m e n s i o n a la n a l y s i so f d a t a w ec a nk n o ws o m ea d v a n t a g e so fx b r l n ea u t h o rt e l l sa sh e ri d e aa b o u tt h e f i n a n c i a li n f o r m a t i o na n a l y s i sb a s e do nx b r lb yt h er e a l i z a t i o no ft h e s y s t e m k e yw o r d s ：x s r l , f i n a n c i a lr e p o r t ，i n s t a n c ed o c u m e n t , a n a l y s i s & p r e s e n t a t i o n 3 对外经济贸易人学硕士学位论文 1 1 研究背景 1 1 1 财务信息需求矛盾 第一章绪论 目前财务会计信息使用者众多，不仅包含投资者、债权人，还包括政府部门、职 工、社会公众等。不同类型的信息使用者，由于其所处的地位或对利益关心的角度不 同，所面临的决策也各不相同，对会计信息的需求也存在差别。同一类型的使用者， 会因其与企业利益关系在程度和维度的不同而形成不同的信息需求；同一使用者在不 同的时间也会面临不同的决择；不同的决策者以及同一决策者所作的决策不同，当然 需要不同的信息。另外，不同的信息使用者在信息的使用方式上也存在差别，有的人 偏好于利用综合信息，而有的人偏好于对明细信息的使用。在定性信息和定量信息的 使用上，也是因目的和使用人员的不同而各有倾向，财务报告提供的通用信息通常难 以满足所有使用者的信息需要。很显然，财务信息的可定制性是当前比较突出的矛盾。 网络环境，对于财务信息的需求矛盾的消除应当是一次机遇。 1 1 2 财务报告的目标和特性 财务报告所涵盖的内容因环境与用户需求的变化而不断变化。网络财务报告的本 身也是不断变化的。网络财务报告是指“企业通过因特网或者与其相关的传播媒体披 露企业各项经营业务和财务信息，并将反映企业各种生产经营活动和事项的财务报告 存储在可供使用者随时查阅的数据库中，供使用者查询企业的财务状况、经营成果、 现金流量以及其它重要事项。”1 网络信息使用者在网络环境下需要及时、便捷地获取全面而准确的信息。信息技 术的使用使得获取会计信息已无时间、空间的限制，电子联机实时财务报告的广泛应 用，使会计手段发生革命性变化。会计信息载体由纸张变为磁介质和光电介质，这种 替代从根本上消除了信息处理过程中对信息分类、加工和利用等技术的限制，利用同 一基础数据可使不同的人在不同地方进行信息加工和利用，实现财务信息的可定制化。 会计信息的使用者要求企业及时披露财务报告，最好是实时的财务报告；要求财 务报告的内容全面，最好是用户想知道的一切信息：要求信息是个性化的，可以提供 苏秀花，基丁x b r l 的网络财务报告研究，天津财经大学顾七学位论文， 2 0 0 5 0 5 0 1 l 对外经济贸易大学硕十学位论文 其决策模型定制信息；具有交互性，可以在线提出自己的信息要求，而不再是原来的 被动的信息接受者；要求信息是透明的，不论是机构投资者，还是中小投资者，都能 够获得同样的信息，改变不同投资者对信息掌握程度处于不对称地位的现象。在这样 的环境和现有技术条件下，会计信息使用者对会计信息的内容和列报方式等都有了新 的要求，形成了对网络财务特性的必然要求。 具体而言，网络环境下用户对会计信息披露有如下几个特性：实时性、多元性、 可定制性、互动性和共享性。 1 ) 实时性：当实时性成为现实，企业所有的交易和事项在发生之时即可以记录、 处理和报告用户可以随时获得实时报告信息没有必要等待已经成为历史信息的财务报 告。实时财务报告的出现不仅是一种技术上的革新而且将对财务报告的编制、披露、 使用以及审计都带来革命性的影响。 劲多元性：要求企业提供多样化的信息，必须包含财务信息和非财务信息，定量 信息和定性信息，总括信息和明细信息，历史信息和现时信息以及未来的信息，绝对 指标和相对指标等分析性信息。 3 1 可定制性：人们的需求呈现出个性化的趋势。信息使用者在使用信息产品时有 自己的偏好，信息用户希望能得到依据其决策模型所需的专用财务报告。以披露通用 财务报告为基准，进一步披露企业经过编码的经济事项源数据，可根据用户的选择自 动定制用户所需的财务报告。 互动性：财务信息使用者不再仅仅是信息的被动接受者，而是可以根据自己的 特定需要主动选择会计信息。信息用户可以通过提问的方式把信息反馈给供给者，计 算机的一些智能化软件将自动处理这些要求，并回复用户。 5 1 共享性：随着信息用户可以根据自己的需求定制财务报告，个性化的财务报告 将日益增多，用户如果可以共享已定制的报告，则可以大大增加用户信息的可选择范 围，还可以降低有类似需求的重复编制的成本，在宏观上提高了资源的利用效率。 1 1 3 目前财务报告的缺陷 1 1 报告模式单一，操作复杂 现有财务报告只能提供一种报告模式，而企业报告的使用者包括投资者( 股东) 、债 权人、潜在投资者、监管机构、政府部门等，对企业财务报告的信息需求取向差别很 大。一份长达几十页的财务报告常常让投资者无从下手，不能迅速筛选出有用信息。 同时，现在的财务报表所表现的内容越来越多，越来越复杂，由此必然产生数据 冗余，问题会随着企业的发展越来越明显，以至于企业要花很大功夫去制作出核对报 表。特别是对于那些需要以不同格式( p d f ，w o r d ，h t m l ) 提交的报表，更需要大 量的人工操作。由于大量人工操作的介入，报表的准确性将很难得到保证。而基于x b r l 的财务报告则解决了这一现状困扰。 2 对外经济贸易犬学硕士学位论文 2 1 文档格式不同带来的困难 无论是p d f 还是w o r d 之类的电子文档，其网络财务报告只是纸质财务报告的 电子版本，在共享性和财务信息的多元性上达到了网络财务报告的需要，而在实时性、 可定制性和互动性方面尚未能满足要求。不能通过主要的搜索引擎器检索，而且报告 阅读者要想利用其中的数据只能重新输入不仅麻烦而且错误率高。 3 ) h t m l 技术的局限性 h t m l 是w e b 信息系统利用超文本传输协议h t t p 交换信息所使用的一种标记语 言，这种语言为网页上的内容提供标记，指引浏览器如何列示页面信息。随着w e b 资 源的日益复杂化、多样化以及信息用户需求的个性化，h t l m 逐渐显示出其局限性。 h t l m 作为一种简单的表示性语言，只能规定网页上的内容如何显示而无法表达数据 内容。投资者为了把网页上的数据输入到自己的分析系统中时还必须重新输入一次， 浪费时问，而且在输入大量数据时产生错误的可能性也比较大。 铆不能适应财务准则的转换 目前大型的跨国企业越来越多，而不同的国家之间的会计政策存在很大差异，这 给跨国企业的会计报表编制带来了麻烦。如分公司和总公司不在一个国家的跨国企业， 它在各国的分公司除了按照分公司所在地的会计政策编制一份报表，以应付税务的需 要，还必须按照总公司所在地的会计政策编制一份报表，以让总公司的决策者了解分 公司的运作情况：。 1 2 研究问题 x b r l 的全称是e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ( 可扩展商业报告语言， r l ) ( 现行版本2 1 ) ，是一种基于x m l 技术的国际通用计算机语言规范，可广泛 应用于需要进行商业报告的制作、披露、流通的信息处理领域，是目前应用于非结构 化信息处理尤其是财务信息处理的最新技术，。它的出现和发展，将商业报告的收集、 发布、分析和利用提升到前所未有的高标准，大范围。相对原来提供和使用金融数据 的复杂工作而言，它节约了资源，大大提高了效率，提升了商业报告的准确性、可靠 性和及时性。 1 2 1 研究意义 考虑如下情景： 投资分析师们等待着年报的公布，仅仅是为了将收入信息重新输入他们自己的分析 2 刘丽琴，进一步完善网络财务报告的质最，商业时代，2 0 0 6 第3 4 期 3 曲吉林，寇纪凇，牵敏强，基f x m l 的企业报告语言x b r l ，情撤科学，2 0 0 5 年2 月第2 3 卷 第2 期 对外经济贸易人学硕士学位论文 数据表或数据库； 银行职员将公司客户传真来的财务报表键入他们的分析软件包来确定是否要继续 给他们放贷： c f o 手下的职员从公司下的不同部门收集到无数的报告，然后花数天的时间将他们 重新整理，以便保证这些信息可以被统一地进行分析。 所有这些都反映了这样一个事实：在系统之间交换信息非常的困难和昂贵。x b r l 标签类似于条形码，为每个财务报告或商业报告中的项目提供了一个明确无误的标签4 。 使用x b r i 麻签，可以使其他系统“认识”上下文中的数据，明白无误地标明了商业报 告中的事实，这对商业报告的使用者是个巨大的进步。x b r l 可以明确地表示： ( 1 ) 一个数量表示什么；( 2 ) 涉及到的公司或部分公司；( 3 ) 相应的报告期；( 4 ) 和报 表中其他项目的关系；( 5 ) 该项目的定义，包括相关的会计政策或权威的会计标准。 整个财务报告可以被标签化。更重要的是，可以根据不同的情况，在符合会计准则的 核心报告上加上其他内容，产生不同的报告即按需财务报告模式。本文设计的基于 x b r l 的财务报告分析系统正好解决了这个问题，让分析师们纷繁杂的财务报告中解脱 出来，可以选择自己需要的财务指标，提供个性化的表现形式，形成个性化的财务报 告。 总而言之，x b r l 将改变整个信息的生产过程，信息的生产者、信息的整合和传 递者和信息的最终使用者都将从中获得巨大的利益。最终，人们将得到便宜、准确、 即时的商业信息服务。 1 2 1x b r i _ 语言的优势 网络财务报告要满足实时性、多元性、可定制性、互动性和共享性这几个要求。 当利用电子文档格式和h t m l 难以胜任时，x b r l 应运而生。x b r l 是目前世界上通 用的能被大家接收的用于商业信息报告的语言，它能够弥补目前财务报告中的各种缺 陷。其主要优点有： 快速、精确地搜索信息 x b r l 格式文件的所有数据都有相对应的标记，这些标记准确地标识了数据的含 意，并且这些数据之间是互相连接的。如固定资产是与资产负债表及折旧相连的概念， 这使搜索特殊信息的工作比起其他的方式要方便得多。例如，信息用户要在互联网上 搜索有关通用汽车公司( g m ) 的固定资产信息，以往的方式下，使用者要上网下载或者 在线阅读通用的资产负债表，然后自行找到所关心的数据。这样即使编制得再好的财 务报表，查找信息也得耗费较长的时间。而运用x b r l 标记的数据，用户要做的只是 在x b r l 应用程序中输入“通用”，“固定资产”，和诸如年份之类的限定性语句便可 4 赵伟，x b r l _ 应用与前景，国际视野，2 0 0 4 ，1 2 月 4 对外经济贸易大学硕上学位论文 马上找到所要的信息，并且因为固定资产与资产负债表及折旧存在特定的关系，搜索 工具能立刻指向用户需要的这些特定的目标数据。 能呈现不同格式的财务报告 利用不同的分类标准、实例文档、样式表，可以产生不同的呈现格式。将使公司 更容易地生成财务报告，使在不同的会计准则下的财务报告编制更加容易。有了x b r l ， 投资者可以很容易把一个财务报告从中国公认会计准则规格转换为国际会计准则规 格他们没有必要再亲自做这些工作，这种转化工作完全可以交给专门的转换软件来 自动完成。财务报表的编制者和审计师将因此能够产生和协调适应性最为广泛的报告 无须多次键入数据 在大多数情况下，应用x b r l 后，财务数据只需键入一次，降低了输入错误的风 险。而且，x b r l 对不同用途的财务报告无须进行多次格式化，如可直接论据其生成 打印的财务报表，公司网站所需的h t m l 文档，原始的x m l 文档，或诸如信用报 告与贷款文件等其他特殊报告格式。因此x b r l 文档降低了公司编制与发布财务报告 的成本和重新键入错误的风险，而且还提高了投资者或分析师获得信息的容易程度。 向下考察特征 x b r l 标记的财务报告通过适当运用提问搜索工具，信息使用者可以自顶向下考 察数据源及至相关的支持这些数据的权威性文献。这个特性同x b r l 实例文件的结构 有关，实例文件本身有诸多的对外部文件的引用。 遵照会计准则 x b r l 是依据公认会计原贝j j ( g a a p ) 编排的，它本身对会计准则没有影响，或者说 x b r l 格式无须改变现存的会计准则，其本身只是会计准则的电子化表示。公司无须 披露超出现有会计准则要求正常披露的任何附加信息，x b r l 在带来效率和方便的同 时并没有多大程度上改变公司会计部门列报会计信息的工作方式。 1 3 研究现状和发展趋势 1 3 1 国外研究现状 自1 9 9 8 年在美国诞生之后，x b r l 语言由于其严谨的语法和良好的扩展性，迅速 得到了包括政府部门、计算机软件厂商、会计师事务所、大型商业机构、学术机构等 各方面的大力支持。倡导x b r l 国际化的x b r l 国际指导委员会也早在1 9 9 9 年8 月 成立，由美国注册会计师协会与e d g a r 在线、微软、普华永道等1 2 家公司共同组建， 目前世界各国已经有2 5 0 多个机构参加了该组织。至今为止，x b r l 国际联合会已经 发布了x b r l1 0 、x b r l 2 0 和x b r l 2 1 共三个版本的规格书( s p e c i f i c a t i o n ) 。x b r l 标准的三种规格书的发布日期如下：x b r l1 0 ，2 0 0 0 0 7 3 1 公布；x b r l 2 0 ，2 0 0 1 1 2 1 4 公布：x b r l 2 1 ，2 0 0 3 1 2 3 1 公布：x b r l 2 1 + c o r r e c t e de r r a t a ，2 0 0 4 0 4 2 9 公布。 对外经济贸易大学硕士学位论文 目前国际上各证券交易所、会计师事务所、金融监管机构、工商税务部门和金融 服务与信息供应商等机构已采用或准备采用该项标准和技术。韩国创业板( k o s d a q ) 和韩国证券交易所( k s e ) 分别开发了基于x b r l2 1 标准的、兼容国内外会计准则的、 涉及银行、证券、保险、租赁等金融领域的x b r l p i l o ts e r v i c e 。美国三大金融监管机 构之一的联邦存款保险公司( f d l c ) 目前正在进行一项名为p i l o tp r o j e c t 的项目，为提 高金融监督的及时和有效，准备采用x b r l 标准的电子报告以使得报告递交审理实现 即时化。英国税务局( u k i n l a n d r e v e n u e ) 与英国x b r l 组织合作，制订了符合英国税务 特征的x b r l t a x o n o m y ，从2 0 0 3 年第四季度开始接受x b r l 标准的税务电子文件5 。 微软公司与普华永道、纳斯达克证券交易公司于2 0 0 2 年合作推出了n e tw e b 服务计 划，以x b r l 和m i c r o s o f to f f i c ex p 智能客户端为基础，使用x m l w e bs e r v i c e s 直 接向桌面发送x b r l 数据，使投资者和分析家们能够利用自己熟悉的工具m i c r o s o f t e x c e l 通过微软公司的网络对存储在互联网上的财务数据进行访问和分析。 1 3 2 国内研究现状 x b r l 作为一种新兴的技术，目前国内只是在证券行业推广应用，只有沪深证券 交易所是x b r l 国际组织的会员。中国证监会从2 0 0 2 年开始组织沪深交易所和新利多 等软件公司的人员对国际商业报告领域出现的x b r l 标准进行研究，并于2 0 0 3 年底颁 布了上市公司信息披露电子化规范，明确提出引用x b r l 作为这一规范的技术体系， 充分实现证券业内、业间的上市公司信息共享和互操作，进一步推动我国上市公司信 息披露和证券信息服务业的规范、有序发展，实现上市公司信息网上披露，达到与国 际接轨，进行数据交换与共享的目的。2 0 0 5 年的中国会计学会第四届全国会计信息化 年会更是特别要求把x b r l 作为会计信息化专业委员会将来的一个研究重点，并专门 组织专题研讨。 目前沪深交易所在规范的指引下，已经开展了对上市公司定期报告披露信息的 x b r l 格式化处理实践，为加强信息披露透明度、提高监管效率、丰富投资者分析工 具提供了良好的数据基础。随着中国证券市场规模扩大和金融领域对外开放深入，国 内外投资者对于上市公司财务状况和经营情况的关注程度与日俱增，x b r l 的广泛应 用将满足各类机构和个人对上市公司越来越高的信息披露要求，并将显示出愈来愈大 的经济价值和社会效用6 。 2 0 0 6 年7 月3 1 日，由中国会计学会计信息化专业委员会主办，财政部财政科学研 究所承办，金蝶软件有限公司赞助的中国x b r l 研讨会在北京财政部财政科学研究所 召开。会议采用主题报告，分组讨论等形式就x b r l 在我国的研究和标准制定，x b r l 5 项华，c x b r l 在中国的应用情况，中国青年论坛 6 毛艺平，我国上市公司分析性财务信息披露研究，武汉大学硕士学位论文，2 0 0 5 0 5 0 1 6 对外经济贸易大学硕上学位论文 研究的现状和应用等问题进行了深入讨论和分析7 。会议指出x b r l 在我国的发展，政 府主导尚未真正到位，未形成完善合理的研发链、应用链和产业链。专家和研究资金 缺乏造成了我国推广x b r l 的瓶颈。x b r l 的发展需要全球、各行业的协作共同完成。 1 3 3 发展趋势 由于x b r l 国际标准是公开和免费的，随着证券信息披露对x b r l 的成功应用， 预计在其它领域( 如银行业、税务行业、政府部门等) 也将开展应用性研究和实践尝 试，x b r l 的普及将大大促进整个经济体内信息的流转效率。 从x b r l 应用的国际环境上来，目前绝大多数西方国家均已申请加入了x b r l 标 准化组织。同时随着外资企业、特别是外资银行、保险行业的进入，x b r l 的应用已 经成为国内企业筮待解决的问题，因此，必须尽快制定中国的x b r l 标准，以争取在 该领域的主导权。同时国外x b r l 研究和应用的实践证明，政府应该主导开展x b r l 研究，这有助于迅速构建x b r l 研发的平台，整合资源。 1 4 论文组织结构 本篇论文第一章是绪论部分，介绍目前财务报告的需求矛盾及基于x b r l 的财务 报告的优势和国内外研究现状；第二章介绍x b r l 和x m l 相关技术；第三章笔者主 要解析了财务报告系统的数据源即基于x b r l 的实例文档；第四章对基于x b r l 的财务报告系统进行分析和详细设计；第五章是有关系统的实现和图形展示，对基于 x b r l 的财务数据进行查询、纵向横向的多维分析以及直方图、折线图的比较展示。 第六章是对本篇论文的总结和对财务报告发展趋势的展望。 7 杨删南，吴沁红，续慧泓，中国x b r l 研讨会综述，会计研究，2 0 0 6 年5 月 7 对外经济贸易大学硕上学位论文 2 1 x m l 技术 第二章x b r l 相关技术 x m l ( e x t e n s i b l em a r k u pl a n g u a g e ，可扩展置标语言) 是由w 3 c 于1 9 9 8 年2 月发 布的一种标准，是s g m l 的一个简化子集。由于它将s g m l 的丰富功能与h t m l 的 易用性结合到了w e b 的应用中，以一种开放的自我描述方式定义数据结构，在描述数 据内容的同时能突出对结构的描述，从而体现出数据之间的关系。这样所组织的数据 对于应用程序和用户都是友好的、可操作的。 x m l 的主要优点是它的开放性，它允许各个组织、个人建立适合自己需要的标识 集合。如使用x m l 定义的m a h m l ，x h t m l ，用于企业财务报告应用的x b r l , 面向电 子商务的c b x m l 等等。x m l 的另一优点是它的分离性，它的数据存储格式不受显示格 式的制约。一般来说，一篇文档包括三个要素：数据、结构以及显示方式。x m l 把文 档的三要素独立开来，分别处理。首先把显示格式从数据内容中独立出来，保存在样 式单文件s t v l e s h e e t 中，这样如果需要改变文档的显示方式只要修改样式单文件就 行了。x m l 的自我描述性质能够很好地表现许多复杂的数据关系，使得基于x m l 的应 用程序可以在x m l 文件中准确高效地搜索相关的数据内容，忽略不相关部分。x m l 还 有其他许多优点，比如它有利于不同系统之间的信息交流，可以充当网际语言，并有 希望成为数据和文档交换的标准机制。 2 2x b r l 技术架构 x b r l 是x m l 的一个重要分支和扩展，它主要应用于商业报告信息交换领域。 x b r l 是一个开放的、平台独立的国际标准，x b r l 的出现使人们可以方便地对商业 报告数据进行编制、整理、分析和信息交换。r 陇商业报告领域产生了革命性的变 革，x b r l 给社会带来了节约成本、提高效率、增加数据准确性和可靠性等诸多好处。 x b r l 的构想最早是由美国华盛顿州的会计i ) $ c h a r l e s h o f f m a n 在1 9 9 8 年4 月份提出。 1 9 9 9 年8 月，由美国注册会计师协会与e dg a r 在线、微软、普华永道等1 2 家公司共同 组建了x b r l 国际指导委员会在全球强力推行企业报告的x b r l f 1 6 9 。 x b r l 被描述为计算机程序的附加软件，即用标识码或标记来为每段计算机化的商 8 j c i f 槐淼，朱开悉，王小朋，可扩展企业报告语苦初探，南华大学学报，2 0 0 6 年4 月第7 卷第2 期 9 倪海风，可扩展商业撤告语言( x b r l ) ，佳木斯大学学报，2 0 0 3 年1 2 月，第2 1 卷第4 期 8 对外经济贸易丈学硕仁学位论文 业信息加标签。在大多数情况下，可通过计算机软件自动或手工地对商业报告信息添 加x b r l 标签。通过x b r l 的有效标识后，使用者就可以取得公司报告的数据，观察 信息结构，产生编制一套完整的报表所需要的任何附加的标签。这一过程的结果是使 每条商业数据都附上了一个附加的标识符，提供了数据来源的线索、与其他数据的关 系以及准备这些信息的规则等。 x b r l 在信息报告中的应用的最关键部分包括：x b r l 规格说明、x b r l 分类标准、 x b r l 实例文档以及样式表。 1 ) x b r l 规格说明：也就是x b r l 的技术规范，技术规范定义了在制订分类标准 和编写实例文档时所必须遵循的规则，如元素的定义方法、标签信息的定义方法、 t a x o n o m y x s d 文件与其他x m l 文件关联的规则等；x b r l 2 0 规格说明由x b r l s p e c i f i c a t i o n g r o u p 在2 0 0 1 年1 1 月发布，x b r l 2 1 于2 0 0 3 年4 月正式发布m 。 2 1x b r l 分类标准：分类标准是在技术规范的基础上，结合各个国家、行业、企 业的实际情况制定的分类标准。分类标准必须符合技术规范的规定。每个分类标准都 包含一个模式文件和三至五个链接库x m i 文件。2 0 0 0 年7 月发布了全球首个分类标准。 分类标准包括特定商业报告体系使用的概念和概念之间的相互关系，这些概念和关系 同时又与实例文档紧密关联。财务报表中数据的描述是由所使用的分类标准决定的。 开发分类标准是为了体现用来向监管机关报送财务报告所使用的规则或格式，如一般 通用会计准则。 3 ) x b r l 实例文档：实例文档是一个根据所使用的分类标准中的概念进行标记的一 套实际数据集合。也就是说，某个文档中列示的内容是按照某个国家的准则所制定的 分类标准中的分类元素制作的。分类标准约束实例文档的组织结构和数据之间的内在 关系。通过x b r l 兼容的应用程序可以校验实例文档中数据自身和数据之间的关系。 4 ) 样式表：仅仅x b r l 不能构成可读性的财务报告，实例文档仅是数据和解释性标 记的集合，x b r l 并不是“所见即所得”，它是为了实现数据在系统间传递并保证其可 靠性和一致性而设计的。为了开发出有用的财务报表，样式表可以在实例文挡的数据 中添加必要的表示性元素，这样产生的结果看上去就像一份财务报表了。 x b r l 实例文档的源数据可以从会计软件、电子表格等中获得，也可以手工输入。 x b r l 使用x m l “标记”来标记数据，也就是说，进入x b r l 实例文档中的数据元素 都被独立地标记起来，不会失去原来的意义。国外许多会计软件如g r e a tp l a i n s 、s a p 等都带有直接将数据导出为x b r l 格式的功能。被标记的数据总是跟某一个特定的分 类标准相关联。实例文档可以以各种方式进行交换、发布( 网站等) 或转换成其他任意的 格式( h t m l 、p d f 等) 。图2 1 为x b r l 报告的生成过程。 1 0 万淑玲，可扩展商业报告语言心用研究科技情报开发与经济，2 0 0 5 年，第1 5 卷第1 5 期 9 对外经济贸易大学硕t 学位论文 2 3x b r l 概念框架 图2 1x b r l 报告生成过程 资料来源：本研究整理 在x m l 中，节点被称为元素或属性，而x b r l _ 显然扩充了这种定义，它的概念框 架包含四种类型“： 1 1i t e m s ( 项) 项是x b r l 概念框架中最基本的东西。一个项通常跟一个数字型的事实( f a c t ) 对应。 事实的报告是关于商业实体在某个时间范围的。例如，s a m p 公司1 9 9 8 年收入为七百万 这样一个事实就是一个项。当然项也可以是字符型的描述性内容。x b r l 定义了一种语 法，可以描述多种不同的事实和这些事实的背景，如此可以让应用程序有效而可靠地 发现、提取和解释相关事实。 t u p l e s ( 元组) 元组就是事实的联合体。因为合在一起可以让阅读者更好理解一组事实。它就像 数据库表中的一行数据。例如，公司主管的姓名、年龄和薪水就应该合为一个元组 3 、g r o u p s ( 组) 组是实例文档的根节点。一组相关联的项的集合构成组。 4 ) e l e m e n t s & t a x o n o m i e s ( 元素和分类) 1 1 苏秀花，( x b r l 基本框架的理论探讨。中国管理信息化，2 0 0 6 年，第9 卷，第2 期 1 0 对外择济贸易大学硕士学位论文 分类里元素以及元素之间的关系是x b r l 框架中非常重要的部分。我们前面讲到 过，现有的分类是遵循适用于商业和工业公司的美国通用会计准则( u s ga a p c d 。如 “a c c o u n t s r e c e i v a b l e t r a d e ，g r o s s 一， “a l l o w a n c e f o r d o u b t f u la c c o u n t s ” 和 “a c c o u n t s r e c e i v a b l e t r a d e ，n e t ”等概念便是这个特定的分类中的不同成分。 尽管一个项只能引用一个分类，但实例文档中其它的项又可以引用其它的分类， 因此一个实例文档中的分类可能有多个。单个的分类又可以作为“砖块”去建造更大、 更复杂的分类。用户可以把存在的分类组合成高级的形式，而且为了建立自己特殊的 分类还可以有选择地向里面添加内容。举例来说，医院有这么一种开销“医生的工资 ( p h y s i c i a ns a l a r i e s ) ”，但在u sg a a pc & i 的分类中不存在这么一个词汇，那么就可以 定义一个自己的小的分类，在其中定义术语“医生工资”，并将其引用到g a a p 的分类， 使它和那里已经存在的概念“开销”产生联系。 2 4d o m 协议 d o m 的全称是d o c u m e n to b j e c tm o d e l ，即文档对象模型，它是一种与平台和语 言无关的接口，它允许程序和脚本动态访问和修改文档的内容、结构和类型。在应用 程序中，基于d o m 的x m l 分析器将一个x m l 文档转换成了一个对象模型的集 合，应用程序可以通过对该对象模型的操作，实现对x m l 文档中数据的操作。通过 d o m 接口，应用程序可以在任何时候访问x m l 文档中的任何一部分数据，因此， 这种利用d o m 接口的机制也称为随机访问机制。通过d o m 接口，应用程序不仅可 以对x m l 文档中的数据进行访问，还可以对x m l 文档中的数据进行修改、移动、 删除和插入等操作。 2 5 重要概念 2 5 1x s l t ( 扩展样式单转换语言) 技术 x s l t 的英文标准名称为e x t e n s i b l e st y l e s h e e t l a n g u a g e tr a n s f o r m a t i o n 。根据w 3 c 的规范说明书( h t t p ：w w w w 3 o r g t r x s l t ) ，最早设计x s l t 的用意是帮助x m l 文档 ( d o c u m e n t ) 转换为其它文档。但是随着发展，x s l t 已不仅仅用于将x m l 转换为h t m l 或其它文本格式，更全面的定义应该是：x s l t 是一种用来转换x m l 文档结构的语言。 最简单的应用情况首先涉及到两个文档：包含原始数据的x m l 文档和用来转换该文档 的x s l t 风格表单。x s l t 处理器把x s l t 风格表单的规则应用到x m l 文档从而新建 出x h t m l ，w m l ，s v g 或者其他格式的文档”。这个转换过程可以如图表示： ”张迎彬，孙智宏，生成x b r l 财务报告的一种方法，会计之友，2 0 0 6 年第4 期中 1 1 对外经济贸易丈学硕士学位论文 图2 2x s l t 的格式转换流程 资料来源：本研究整理 单一的风格表单还可以把某一数据类型的多种实例转换为标准的报告格式，你只 需要修改风格表单就可以改变这些报告模式。而x s l t 则可以把数据的多种实例转换 为多种格式而不仅仅局限于报告格式：由此可见，x s l t 是一种把某一系统的数据格式 转换为另一系统( 比如b 2 b 交易) 数据格式的强大工具。 2 5 2x p a t h 技术 x p a t h 技术是给x s l t 和x p o i n t e r 的功能提供一个共用的句法及语义的产物。x p a t h 的主要目的是用于对x m l 文档内容寻址。x p a t h 使用简明的、非x m l 句法，以便于 在u r i s 和x m l 属性值以内使用x p a t h ，x p a t h 对x m l 文档的抽象的、逻辑的结构而 非它的表面句法进行操作，x p a t h 的名字源于它在u r i 中用作对x m l 文档的层次的结 构进行导航一个路径标志”。 2 5 3x i i n k 技术 x l i n k 是x m ll i n k i n gl a n g u a g e 的简称，它定义了一个在x m l 文件中创建超链 接的标准方式。x l i n k 用于创建x m l 文件中的超链接，与h t m l 中的链接相似，但 是功能更为强大，x m l 文件中的任何元素都可以以x l i n k 的形式表示出来。并且x l i n k 支持如h t m l 的简单链接和扩展链接( 主要是为了共同链接多种资源) ，而且通过该 项技术，连接可以被链接文件外部定义，并且可以满足链接至多个目标、双向链接等。 2 5 4x p o i n t e r 技术 x p o i n t e r 主要是将x p a t h 思想延伸应用于x l i n k 之上，让x l i n k 链