（会计学专业论文）会计信息披露问题探讨.pdf

正是由于会计信息产权所带来的利益，使得产权利益各方( 其中也包含政府作为 利益一方) 为各自利益最大化而进行多方博弈。各利益集团对规范会计信息披露 进行寻租活动，这种结果与披露真实、公允的会计信息的初衷是相违背的。因而， 在规范会计信息披露的过程中，必须综合考虑各种理论对规范会计信息披露的影 响。这也为后文阐述会计信息的供给与需求以及提供高质量财务报告奠定了理论 基础并且提供了需要继续关注、深入研究的问题。 第三章是会计信息供求分析。通过本章的分析可以知道会计信息需求与供给 的关系实际上就是企业外部信息使用者与企业管理当局之间的关系。信息使用者 们站在不同的立场，不同的角度，从各自不同的利益出发，对信息供给提出了多 样的复杂的、近乎“无限”的需求，而企业管理当局作为信息的唯一提供者，他不 可能满足信息使用者的所有需求，他只能是在现有法规和成本效益原则的约束下， 尽可能地满足信息使用者最基本、最重要、最具普遍性和代表性的需求，所以， 会计信息供求的不均衡是永恒的。但同时会计信息需求制约着供给，而供给又反 作用于需求，促使会计信息供求的短暂均衡。正是这种“不均衡一均衡一不均衡” 运动推动信息披露达到更高的层次。 第四章是本文论述的重点阐述了高质量财务报告的信息披露。在对前几章论 述的基础上充分分析了会计信息披露规范理论与会计信息供求“不均衡一均衡一 不均衡”运动对高质量财务报告信息披露的制约性。并指出高质量财务报告应当 提供相关的、可靠的，对外部投资人、债权人以及类似决策者决策有用的信息， 是在满足相关性、可靠性、透明度、重要性、可比性、中立性、清晰性、完整性 等质量基础上的充分披露能够满足信息使用者信息决策所需足够的信息量， 即不会隐匿、瞒报和减少信息供给，也不会过度供给。 关键词：会计信息披露供求高质量财务报告 2 a b s t r a c t w i t ht h e a p p e a r a n c eo fas c r i e s o fn n a n c i a ls w i n d l ea 珏a i r s ，s u c ha s e n r o n ， 、r l d c o m ，x e r o x ，g u a n g x i a ( y i n c h u a n ) c o i nc h i n a ，l h et n l s td e g r e eo fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s e di nf i n a n c i a lr e p o r t si sr e d u c e dp r o g r e s s i v e l y h o wt or e s u m et h e i n v e s t o r st r u s tt o a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu e si ni m p m v et h eq u a l i t yo ff i n a n c i a l r e p o r t s i n f o r m a t i o nd j s c l o s u r e ，a n dt h eq u a l i t yo fa l r e a d ye x i s l m gf i n a n c i a lr e p o n s i n f o r m a t i o nd j s c l o s u r ei sm o t ed i f f i c u l tt om e e td e m a n d so ft h ep u b l i c t h eh i 曲一q u a l i t y f i n a n c i a l r e p o r t si sm e e t i n gt h ep u b l i cd e m a n d b u tt h ed i q u i l j b r i u mb e t w e e n a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns u p p l ya n dd e m a n dw o u l db ea g g r a v a t e df l l t h e lt h i sp a p e r a n a l y s e st h ec o m r a d j c t i o no fa c c o u n t i i 唱i i l f o r m a t j o ns u p p l ya n dd e m a n d ，w h i c hi s b a s c do na n a l y z i l l ga c c o u m i i 培i n 如r m a t i o nd i s c l o s u r c st h e o r i e sa n dt h er c l a t i o no f a c c o u n t i n gi r i 如r m a t i o ns u p p l ya n dd e m a n d 柚dh 培h - q u a l i t yf i i l a n c j a lr c p o r t s ，粕d d i s c u 龉h o wt ob a l a 眦et h e 跏u n t i n gi i l 】b r m a t i o ns u p p l ya n dd c m a n dc o n t r a d i c t i 0 i l w h a tt h er e q u e s tf o rh 蟾h - q u a l j t yf i n a n c i a lr e p o n si n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei s t h a t u l d g u i d ea m e n d i n ga c c o u n t i l 唱s t a n d a r d si np r a c t i c e t h j sp a p c r i sm a d eu po ff o u rp a f t s 硒 f c l l o w s ： c h a p t e ro n eta ：酞s a t o u tt h ei n o t i v a t i o na n dh i s t o r yo fa c c o u n t i n gm f o r m a t 如n d i s c l o 锄r e a c c o u n t m gi l l f o r m a t i o nd j s c l o s u r e sd e v e l o p m e n ti si f l f 】u e n c e dw i l h t h e c c o i l 0 i n i ce n 、，i r x o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e f r o mt h et h e o r yo fp r i n c i p a l 一a g e n ta i l dp r o p e n y r 追h t ，e n t e r p r i s e si n v c s t o r ( p r i n c i p a l )a n de n t e r p r i s e a d m i n i s t r a t i v e a u t h o r i t y( t h e p e r s o n sw h oa r ec o m m i s s i o n e d ) h a v eo n e t so w nu t i l i t yf u n c t i o n ，t h et w o 曲t e r e s t s i n c o n s i s t e n t ，b u tb e c a u s et h e i r ss t a t u si i l c o n s i s t e n t ，t h e i r sm e s s a g e st ob ei n c o l l s i s t e n t ， h a v ef o r m e dt h ei n f o r m a t i o n a s y m m e t r y a j l dt h e nf o r mt h ei n i t i a l a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o np r o p e n yr i 曲tt od e 6 n e m a l 【et h ea d m i n i s t r a t i v ea u t h o m y ( t h ep e r s o n s w h oa r e c o m m i s s i o n e d ) h a v ei 1 1 i t i a la c c o u n t i n g i n f o r m a t i o np m p e r t yr 垃h t s ，t h e i n f o r m a t i o na d v a m a g e ，t h i sc e n a i l l l yw i l ld a m a g ei n t e r e s t so ft h ee m e r p r j s eo w n e r ( p r i f l c i p a l ) u n d e rt h i sc o n d i t i o i l ，t h eg d v e m m e n tc o m e st oa d j u s ta l li m e r 韶t sw i t h s q u a r ei 1 1 t e r e s t si 1 1t h cc a p a c i t yo fn e u t r “ty e n a b l ei t st r a n s f o r m i n gt i l m u g l ia c c o u n t i n g i n f b r m a t i o nd i s c 】o s u r eo ft h en o 姗i n t oal 【i n do fb a 】a n c e di n t e r e s t sb e t w e e ne a c hs i d e b u ta c c o r d i n gt ot h et h c o r i e so fr e m 丘d mg o v e m m e n ts t m c l u r e ，d u r i t 培t h ec o u 巧eo f g o v e m e n ts ；t 射妇d i z ea c c o u n t 锄to ft h ei l l 白r m a t i o nd i s c l o s u r e ，n om a t t e r0 n e so w n i t si sw i t ht h ew h o ki d e n t i t y o ri t sa g e n t ( 9 0 v e 咖e n t ) 印p e a 璐i nt h ec a p a c i t yo f e c o n o m i cp e o p l e ，u n a v o i d a b l yr e n e c t e df o n no n e i so w ni i l t e f e s t st o a tt h es 姗et i i e ， j u s tb e c a u s eo f i h ea c c o u n t i l l gi n l e r e s t sb r o u g h to fp m p e n yo fi l l f o r m a t i o l l l h ep r o p e n y r i g h ti n t e r c s t se a c hs i d e ( m l u d ct h cg o v c m m e n t 船o n cp a n yo ft h ei n t e r 髂t st 0 0 ) m a 】d m i z e 锄dp l a yc h c 路i i lm a n yw a y sf o re a c hi n t e r c s t s e v e r yi l l t e r 部t 伊o u pc a r t i e s o n e k i n ga n dr e n t i i l gt ot h ca o c o u n t i n gi n f 0 加a t i o nd i s c l o s u r eo ft h en o r l n t h er e s u l t i sv i o l a t e dt 0t h eo r j g i l l a li f i t e n t i o nw h i c hr e v e a l sn l l e 锄dr c a s o n a b l ea c c o u n t 啦 i i l 如咖a t i on t h e r e f o r e ，i l lt h ec o u r s eo fs t 柚d a r d i z ea c c o u n t i n g 血幻珊a t i o nd i l o s i i r e ， t h ei m p a c to na c u n t i l 玛m f o 瑚a t j o nd i l o 跚r eo ft h e1 1 0 叽o fv a r 如u sl 【i i l d so f t h c o r i e ss y n t h c t i c a l l ym u s t b cc o n s i d e r e dna l e s l a b l i s h e st h ct h e o r e t j c a lb a s e 如r t h ea n i c l et oe 印a t i a t et h cs u p p l y 柚dd c m 卸do fa c c o u m j i l gi i l 如r m a t i o na n dp r o v i d i n g m g hq u a u t y 丘i l a n c i a l r e p o n sl a t e r ，a r i dr a j s c st h cp m b l e m s 船e dt ob cc o n c e m e da n d r e a c h e df i l n h e r 舾w e u ( 孙a p t e rt l l r e e 锄a l y s e st h e 猢岫t i n gi n f o 加a t i o ns u p p l ya n dd e m a n d t h r o u g h t h c a 1 1 a l y s i so ft h i sc h a p t e ry o uc a nl ( i i o w t t l a tt h cf e l a t i o nb e t w e e na c c o u m i n g i n f o r m a t i o nd e m a n da n ds u p p l yi st h er e h t i o nb e t w e e ne 】【t e m a li n f o r m a t i o nu s e r so f e n t e r p r i s e s 柚de m e r p r i s ea d m i n i s t r a t i v ea u t h o r i t yi i lf a c t i n f o m l a t i o nu s e r ss t a i l di n d i 疵r e n tp o s i t i o n ，d i 雎r e n ta n g l e ，p r o c c e d 的mo n c i so w ni n t e r e s t s ，p u tf o 州a r dt o i n f o r m a t i o ns u p p l yav a r i o u so n ec o m p l i c a t e dc l o s et ot h e “l i m i t l e s sd c m a n d ”，a i l dt h e 4 e n i e r p r i s ea d m i n i s t r a t i v ca u t h o r i ty a st h eo n l yp r o v i d e ro fi n f o r m a t i o n ，i ti si m p o s s i b l e 圭。 h i m 沁m e e 蠢il h el 矗f o r m 越 o n 珏s e f d e m a n d s ，b ec a 娃。一yb eu 魅& f 攮ef e s l f a i n lo f m ee x i s t i n gr e g u l a t i o na n dc o s t - c f f c t i v ep r i n c i p l e ，m c e ti n f o r m a t i o nu s e r s m o s tb a s j c ， m o s ti m p o r t a n t ，u n i v e r s a l i t ya n dr e p r e s e n t a t i v ed e m a n d i n ga sm u c ha sp o s s i b l e ，s 0 ，i ti s e l o f n a lt h a ta c c ( ) u n t i n gi n 蠡3 r m a l i o ns u f 攀l ya n dd e m a 轻d su n b a l a f l c e d b 毽 8 c c o u n i n g i n 轴f m a t i o nd c m a n df e s l 氐t ss u p p ly ，a n ds u p p l ya c t so nt h ed e m a n di n s t e 8 da l s o ，i m p e l s t h et r a n s i e n te q u i l i b r i u mo ft h ea c c o u n t i n gi n f o 肿a t i o ns u p p l ya n dd e m a n d t h e “d s e q u i l i b r i u m e q u i l i b f i u m - d i s e q u i l 南r i u m ”s p o n sp r o m o l c sd i s c l o s u r eo fi n f o r m a t o n f e a c hh 密k v e l 。 c h a p t e rf o u ri st h ef o c a lp o i n tt h a tt l l i sa n i c l ed e s c r i b e s ，e ) 【p l a i n e dt h ed i s c l o s u r e o fi n f o r m a t i o no ft h eh i g h - q u a l i t yf i n a n c i a lr e p o r t s a n a l y s e sa c c o u m i i i gi n f o r f n a t i o n d 耋s e 】o 蹦潜s t 黼d 密d 娩e 攮f y 袅砖鞋c c o 毽n l i n g i n 岛r 糙墨l 墨。拽 s 疆p p l y a 旺d e m a 蛙d d i s e q u i l 主b f i u m e q u i l i b r i u m d i s e q u i l i b r i u m ”f 逗h ts p o nf i l l l yo nt h cb a s i so ft h et h j n g t h a ts 州e r a lt h e6 r s tc h a p t e r sa r ed e s c r i b e dc o r r c c t l yr e s t r i c t i o no fh j g h q u a l i t y d 弧c l o s u 糟o f 斑f o r m a l i o no f 蠡n a n c i a lf e p o f l s a n dp 0 酗lo u t 穗e 毯秘一q u a l i l y 鑫n a 瞄i 盎l f 嚣p o f l s 妫o u l db eo 矗l c f e d 砖l c v a n t l y ，c 嚣a b l y ，l l 辩如li n f o f m a t i o nl op 0 拄c ym a k e r o u t s i d ei n v e s t o c r e d i t o ，m e e t i l l gt h ea b u n d a n td i s c l o s u r eo nq u a l i t yf o u n d a t i o n s ，s u c h a sd c p e n d e n c e ，d e p e n d a b 黼y ，t r a n s p a r e n cy ，i m p 0 a n c e ，c o m p a f 曲l y n c u l r a l 矗y c l a r 矗y 娃珏e g f a | l 毛y ，e l c e a 珏l 辩痰| h e 蹦l o 珏n lo fi 幽疆1 醵i o no fu s c f i n f o f 糖a l 主。nd c c i s i o no f i n f o r m a t i o nw i l he n o u 曲n e e d ，n a m e l yw i l ln o th j d e ，0 0 n c e a la n dr c d u c ci n f o 珊a t i o nt o s u p p l y 粕dn o ts u p p l ye x c e 蜥v e i ye i t h e l k e yw o r d s ：a c c o u n t i l l gi l l 如n a t i o n ，d i s c l o s u r e ，s u p p l ya f l dd e m a e l d ， b j 醢一q u a l i t y 矗n a 瓣湖f c p o n i f l g 独创性声明 ：y8 s 8 。5 7 本人郑踅声明：所呈交的论文是我个人在导蜘指导f 迸行鲍研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表线撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使j l 过的材料。 与我一霹工作的商志对本研究所儆的任佰贾献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 签名：至翌燮商期：塑鱼垒聱 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印传，兔许论文被查湖和借阕；学校胃鼓 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。 ( 保密的论文在解密后遵姆此规定) 签名：王熏翌兰堡导师签名：曙期：协艇如辫 会嚣馈惠披露与葛矮鬟瓣务攘告攘薅 o 引言 所谓信息。，就是自然界或人类活动中客观发生的，经过加工而形成的对人类 生活有曩的文字、耱号、数据、声啻、图画乃至表格等摄告文谗。一般蕊言，信 惑其袁戬下蘩本特薤；l 、僖惑楚客鼹事謦翡爱皎，蹩人类或垂然赛活凌豹表瑶， 是一种客观存在。2 、信息在现阶段能够为入们所认识，并能通过一定方式能够描 述可以有所袋达的。3 、信息通常需要经过人们采用定方法进行加工，没有经过 加：【的信号很难成为信息。4 、信息具有层次性，最初的、最基本的信息是原始信 息。 会诗写藩塞稳联系翡基本“缀带”是鼹会诗零臻夔讽谖。流行豹并已唆菇定 论的溉点楚：会计是一个跌提供辩季务信息为主的经济信息系统。驮信息传递内容 来看，会计信息是以货币计量为主的各种经济信息，它主要是反映资金的特征及 其运动状态的事物属性。我们认为，会计信息的禽义有广义和狭义之分，会计信 惠从广义上壤解就是由会计人擞残会计帮门收集、加工、整理和传递的掰蠢经济 缤悫，无论葵其髂表瑷形式懿秘，都是会诗绩惠。瑟逶豢我襄j 灏说戆会诗信塞往 往是指狭义上的会计信息帮黠务缀告。财务报告怒众韭提供财务信惠鹣鬣基本酶 和最主要的方式。 然而财务报告披露是受到念计准则制约的。财务报告作为会计信感的载体， 其主要部分财务报表的信息投鳐凝严格受到会计准则的约束( 尽管其他鄢分可以 不受会计猴粼约束，毽难免受其影蟪) ，在怼务壤凌豪疮，彝越嚣瘦秀确谖菜一交 易或事项驳擞如俺确诀? 采取盼么计量属性? 稳崧须遵守会诗准刘。憾是会诗准 则是具有缀济后果园的。所谓缀济后果，按泽夫( 1 9 7 8 ) 的理解，就怒会计报告将 影响企业、政府、工会、投资糟和债权人的决策行为，这些个人或团体的行为又 可能对其它团体的利益产生影响。简单的说，就鼹不同的会计准则和不同的会计 程痔导致锫个主俸不嗣的翻蘸分瓣糖弱。 正因秀翔跫，会诗准喇的澍定良及会计痿惑豹羧嚣褥受弱各种力蘩釉因素匏 制约。然而，随着美国安然公词、世界通信公司、施乐公司财务欺诈絮件的出现， 财务报告也商可能逐渐失去它的传统特征，越来越难以满足社会公众的需要。高 质量的会计准则 与财务报告成为公众的需求。遗使得在会计供给与需求之间原有 豹不平衡更加套珏捌。 本文纛簸楚期望逶逑分拆畿藏会诗僖惑攘露懿器耪毽论浚及会渗傣惑侯求秘 。戴新民主编现代会计前沿问题经济管理出版社2 0 0 3 。黄文锋论铵计准则的经济后果财疑理论与实践2 0 0 3 ，3 。葛家澍著财势会计理论方法准则探讨中国财政经济出版社2 0 0 2 l 0 引言 高质量的财务报告之间的关系，阐述会计信息供求矛盾，说明如何平衡会计信息 供求矛盾，高质量财务报告信息披露的要求是怎样的。并能够以此来指导实践申 会计准则的制定。 一般而言，会计信息披露，会计准则与财务报告是相互联系有依存关系的不 同概念，会计信息披露是最终结果，会计准则则是披露标准，而财务报告则是会 计信息披露的载体。为了行文方便，本文将会模糊这些概念的具体区别，可能会 以会计信息披露( 或与上述概念兼而有之) 等概念来进行阐述。在文章中可具体 辨明用词指向。 2 会计赣惠援霾毒毫蒺鬟赋舞蔹誊探谤 1 会计信息披露的历史演进与产生动因分析 会计信息的披露发展是受其所处经济环境的变迁所影响的，不同的经济环境 下麴会计傣惑披露的动囡、援嚣豹要求是不一样麴，绦寻会计信息披露的发展历 程，对予受簿戆分褥瑶实条 警下泌信息菝露静 共求纛至寻求解凌方寨均毒菲常重 要的意义。本章主要考察会计储怠披露的历史演谶，并分析其产生动因。 1 1 会计信息披露的历史演进 1 1 。 会计信惠披露产生的蘸芽对期 财务掇管的历史可班追溯副公元前2 0 0 0 多年戳豁，那时，古巴眈伦的官厅会 计中就曾出现过财务报告的形式。例如，在己经发现的苏美尔报告的文献中，就 有关于劳动力( 视为奴隶主的漱有财产) 使用情况的财务报告。该报偌分为若干 栏，有细则与总计，采用文字叙述式，比较清楚地反映了劳动力的人数鄹使用情 况。 在吉埃及，谷物仓库鹣簸整容在年来朝觅匿王辩，也随身携带一份“收获决 算报告书”，这实际上也是一种财产目录式的文字叙述报告。 希腊和罗马是西方的文明宙园，它们不仅是瑙方文明的发源地，而鼠是西方 会计的发源嫩，它们对财务报镣的发展也作出了巨大的贡献。据史料记载，希腊 靛官厅会计帮连霾会计都采霜财务缀告熬形式。龙冀在庄园会计中有迩期编裁豹 兵汇总表、馨汇总表露三年汇慧袈，鞋便黠产警懋纛定藕彝窿霾主茳缀经营馕嚣。 这种财务撤借形式在奴隶社会的财务报告中占有檄其重要的地位。 罗马时期有着非常完善的众库管理制度，财瓣懈员上缴钱财时，遥必须呈送 财务报告。满对还规定罗马市撼也要编制“财产目波”，政府根据这种财产目录 囱市民短税。 孛国悉王朝壤割匏“鹜残”、“秀要”、“岁念”嚣三年“大诗”缀告褪其 财务报告的雏型开始的，刭战围等秦国时发展为“上计”制度，而到汉代时所编 制的“上计簿”己成为中式财努报告的成熟形态。“上计簿”是综合性的报告， 即包括财政、会计方面的内容，也包括政治、吏政以及刑狱方面的情况。编写方 法蔹溺采髑叙事的方式，对内寨的陈述尚欠简练。毽总的来讲，汉代的上诗制度 痰容已经魄袋充实、亮善，露遨潮瘦霹维护羹建统治翥懿经滚羁爨，蕊餐会谤 核算，加强经济集权发挥着愈涞愈显著的作餍。 在财努报告产生的萌芽时期，其形式和内容有咀下特点： 1 叙述式的财产目录为主鬻形式，陈报财产的产出、使用和保存情况。 3 1 会计信息披露的历史演遗与产生动因分析 2 没有特定的格式和报告时间。 3 漆本和收益、私有财产和经营财产演为一谈。 。 。2 会专专穰患披露初步发展的时期一淡决算为骞懿簧季务攘告时絮 从1 2 世纪意大利城邦经济进入繁荣时期以厢，佛罗伦萨市的锻彳亍业和商业非 常发达，这里的银行簿记和商业簿记中，已缀开始把人名账户扩展到物名账户， 记账符母的运用经历了由多种具体符号的运用到抽象统一的发展过程。最初的 “借”、“贷”系鞋贷金渡巍本身为主俸，含露“借出”、“贷入”豹懑义。由此在 账户串产生了“辔主”、“袋熏”貔概念，鞋嚣遴步演交瘴袋簿上瓣“借方”黧“贷 方”。这时的账簿记录还采用文字叙述式的记账方式对于同一交易已经建立起有 借有贷、借贷相等的观念。尤其值得一提的是，佛罗伦萨佩鲁齐锻行1 3 3 7 年的账 簿中升始出现了“损益”擞账户，并且通过盘存盾用下列公式确定蒸收益： j 4 澜= 资产总额一( 受馈+ 资本) 毋 镄箩稔萨豹亵鳖簿谗凌逡矮上整下贷“豢巍鍪8 张户演交要l 遮矮左豢右贷瓣 “两侧溅”账户，秀最终建嶷复式簿记法奠立了基础。 1 4 世纪的热那亚官厅簿记，将意大利簿记推进了关键性的一步。无论在账簿 设置、账户运用、记录方法、盈亏计算以及平德试算等方面均较佛罗伦萨式簿记 有明艇进步。尤以采用简捷冁了的会计记录取代叙述式的会计记泶，可算是热那 耍式戆诞瓣一丈发震。 1 5 毽纪豹藏殛新裔入黧戳擅长簿记技未麓称，谴嚣j 在镶罗伦j ；靛建簿记和热郡 亚式簿记的基础上加以旋展，自成一派，刨藏了威尼斯式簿记。饿们在账户设置 上增添丁“资本”账户。解决了过去仅有“损虢”账户而无法实现余额平衡的难 题，进聪形成了有严格对臌关系并能实现自我平衡的账户体系。在账簿组织方面， 设鬟了农饕严密程序关系戆餐意簿、曩记账秘分爽账等三账掰构藏缒账簿体系。 1 4 9 4 年是簿记学术史上瓣薪纪元，意大弱数学家、会诗学骞声卡粮孬巅密 舨了他潜心3 0 年撰述而戚的名著数学大全( 即算术几何比殿比例概要) 。 其中有计算与记录要论( 亦译 ，从蕊影响利盏捆关者f ) 勺决簸，警致资源的不同配 置结果。会计信息产权的逻辑可概括如下： 2 会计信息披露的外部性及会计信息产权界定的必要性学 会计信瑟静徽求蕴涵着多 部蕊固，甏置爨窍辎燕滢：警毽当届鹣盈衾操缀 e a r n i n gm a n a g c m e n t ) 行为可戆绘投资者的决策带来损害，褥投资者的过分挑剔行 为同样可能使企业在市场竞争中居于不利的地位、撼至丧失竟争优势。会计信息 韩部毪懿存程还在于葺l 簸辖关者之阍靛敲灞函数酶不一致往：救东主簧关注企鼗 的持久栏盈利毙力秘竞挚优势，壤投入主要关注企业豹长短期髅债能力，题嚣家 有关部门作为社会事物的宏观管理者，更多地侧重干对企业的社会贡献能力、社 会积累能力信息的需求，企韭豹管理当扁刚主簧关心自我效用的最大纯。利益楣 关者之阂效矮函数豹不一致带来豹嶷接嚣果载楚，灸韭通过黠务掇告提供豹会计 倩息具有一定的经济后果 。那么，必然就存在若部分利蘸相关糟将因会计信息丽 受益，而另一些利益相关者贝l j 可能阑会计信息而受损的情况。 会计信怒翡卦帮毪豹存在，意睬着利益赣关者霹箍困会计僚塞供求露产生冲 突。冲突豹解决可以通过产权规则对乡 部性进萼亍部分的内郄化，这必然衍擞出明 确双方对于会计信息的产权( 组权利) 。会计信息产权与会计信息外部性之间的 。关于公懿翕与产较关系嚣敬参燕4 公共魏晶斡产捉势耩爰袋埝安蓑 ”( 黎嚣羟济辖剃改革2 0 0 2 4 ) ，“敞 产权角度猎公共晶的供蛤效率”( 施文泼四”i 村政2 1 8 ) 。“公共物品的产权分析妈供给模式选择”( 向玉 璩，王显成甘袁行政学藏学摄2 咖2 ) ，笔者在此只是强调以下几点：l 、公共物熬具有多种产权蜜排：公 菸产权、私人产校与社醋产权。不两的产柱安摊产生的供给效率不两，会计倍崽作为公共耪赫由于众监拥寄 比政府更好的供蛤效率因而，会计信息的产权安排为企业私人拥有，但具体是企业所有者述是企业经营者 棚毒具体产较蠹文有详逮。2 、产毂奉赛楚一组较乖j 素，公共辑磊魏产校安萎 斑一群燕一组投奉i 袭，技舞拥毒 会计准则制定权，而企业拥有会计信息供给产掇。 o 挂兴强会甘信息辫产权闻题研究袅计研究1 9 9 87 o 详见前空 。详见前赏 会计信息披霰与高碰量财务报告探i 寸 3 会计信息供求分析 3 。1 会计信息需求 3 1 1会计信息需求主体 会计僚怠静嚣求主体并不是一袋不交酌，焉怒随着社会经济环境豹发震交纯 而变化的。在所有权与经替权合一的时期，投资者亦是经营者，他需要会计信息 蔽便决策之用，毽谴获取繁意辍必方便，憩乡 ，遥霹裁裔少量的绥权夫需要了簿 企业有关的会计信息，这时候信息需求主体较为简单。而当发展到所有权和经营 稷分离兹辩麓，繇有者藏了独立予企鼗嚣鬻生产缀营活动之乡 豹攀缝豹资金提撰 者( 包括债权人) ，信息需求主体照现出多元化的格局，对信息的需求也变得复杂 他了。 一般而言，投资者、债权人、有关政府部门、行业管理部门、企业管理当局、 痿荧、缓疯囊、客户、 垂券经营飒擒、经济骚究壤擒、瑟溜规孛勾等等皆彤我力会 计倍息的使用者。然而，会计信息的使用者并不髓都同等重要，其地位怒有主次 之分豹，墩藏是说，会 卡偿塞缀务豹对象学主次之分，分秀基本豹襄一般的服务 对象。依翰峪b 之见，其所确定的难要信息使用者为投资人和债权人：“显而易觅， 健建赋务报告所挝供信息，恧又一般地没有能力去指定所要信息的外部使用者， 最突出的为投资者和债权人以及他们的顾问。对予他们备种决策，以及他们对信 息嚣秘用途戆研究和论述，远比其他各组外部使朋者为深入。此夕卜，为满足投旁 鋈l 麓自孤静辩迁副鳓翻矧聂昏。融醐一氧翰毓黼斌嘲露露晦审淫漆涟。5 蹩蠢辩； 稀裂稀筌释j 誊i f 砸勰雕翮翼誊烈卸斌酬圄藏纯鞘誊蠢浅；馐赢；盹撕爨醪鬻 鲁露签嚣涟蠢羔螽鬣攀菠豢翟；陵鲞戮籁篓曩庭翻i 黼葭莓葫藩哥赫飘基i i i 耐! 臻 咽缪难、侑淄：稍蔡醛譬露哟王蔫馕蠼? jl姑孺函蓊颐蠡融逸俩滋嚣捌，经济 效率低下。美圈经济学器布坎南认为寻 程是追求满足稔釉的个人霞价值最大纯，遥戒了社会浪费褥不是享圭会藕余。 2 3 2管制与寻租 政府援制作为对政府决策并实潦的一种公麓管制，般被认为与其健一韬政 府决策样，应该以“公必利益”为目标。但是以布坎南为代表的公共选择理论 露弑藩蔫格勒为代表豹致黪罄剃经济理论认为，瑷实生溪孛熬致瓣，势饕搬传绞 经济学理论所假设的那样，是一个以公共利益为目标的机构，而魑个在一定程 度上被菜些利益集团所“俘获的政府”( c a p t u r c dg o w r n m e n t ) 。公熬管制在表厩上 被政府巍传爻“满足公共翻益、增遴圣士会福利”， 爵在豢蜜上去| 】成了菜些特豫翻益 集团牟取垄断 x 3 会计信息供求分析 生和发展，实际上它是应管理之需要而产生，随两权分离而相应发展。即便在今 天两权分离盛行的年代，外部投资者和债权人业己成为会计信息的主要使用者之 时，我们亦无从否认，管理当局仍然是会计信息的主要使用者这一基本事实。 3 1 2 会计信息需求的偏好。 1 投资者的需求偏好。投资者作为风险资本的提供者主要关心他们投资的风 险和投资回报的大小。他们需要信息来帮助他们决定是否应当买进、持有或卖出 证券。他们需要了解企业在某段时期内的财务状况、经营成果和现金流量信息：关 心能帮助他们评估企业支付股利能力的信息，例如投资回报率、每股收益等。然 而，投资者的信息需求会由于个人的偏好、信念、对风险的态度、财富多寡的不 同而不同。也会由于投资者获取和解释信息能力的不同而不同。 2 债权人的需求偏好。无论是现有的债权人还是潜在债权人，他们主要关心 是在债务到期时，企业能否偿还本金和利息的信息。因此，债权人还注重评价企 业承担与当期或未来债务或其他金融工具有关的义务的能力的信息。 3 信息中介的需求偏好。信息中介是一种专业化的信息分析机构，可以看成 是一种产业，该产业的生产要素包括会计信息及其他信息，其产品是分析和解释， 同样也是一种形式的信息。信息中介需要会计信息的目标不是为了投资，而是为 了帮助投资者( 包括债权人) 更好地进行投资。所以，信息中介的信息需求取决 于向它咨询的人员或机构的需求。 4 政府( 国家) 的需求偏好。政府作为社会经济生活的组织与管理者，其对 信息的需求主要用以实行宏观经济调控，用以向企业征纳税收和对某些特定行业 进行管制。他们主要关心资源的分配、企业活动合规合法性、税收，以及有关国 民收入等的统计资料。此外，政府作为规范的制定机构，还关心规范执行的过程、 结果、反馈的信息，以便及时发现问题、调查原因、修改或更新有关规范。例如 我国财政部作为会计准则的制定机构，其必然要关心准则的执行情况，准则的科 学合理性等问题，而这些问题又主要通过企业的会计信息来体现的。 5 管理当局的需求偏好。从使用者与企业之间的关系来看，除企业管理当局 和企业雇员以外，其余的都属于企业外部的信息使用者。企业管理当局关心企业 的会计信息用以进行科学的决策，还用以解脱受托经济责任。而企业管理当局作 为会计信息的唯一提供者，对信息占有具有得天独厚的优势。管理当局更多关注 的应是其他信息使用者的需求，按照信息披露的要求进行合理地披露。故而，本 文不将企业对内的会计报告( 例如，成本分析表) 纳入研究范围。 。王珊上市公司会计信息需求与供给分析交通财会2 0 0 3 ，1 0 3 0 3 会计信息供求分析 3 2 会计信息供给 3 2 1会计信息供给主体 如果我们仅简单地从会计信息的生成来看，仿佛其提供的主体无疑应是企业 的会计人员但是，如果我们从现代企业存在的委托代理关系来看，会计人员只能 算做是会计信息的提供者之一，而且起不了决定性的作用。现代企业存在着这样 两个层次的委托代理关系：一层是资源提供者与企业管理当局之间的委托代理关 系。另一层则是企业管理当局与企业内部员工之间的委托代理关系。首先，从第 层次的委托代理关系来看，企业管理当局比会计人员更加关心会计信息所反映 的内容和结果，也必然会参与乃至干涉会计信息的生成和传递。其次，从第二层 次的委托代理关系看，会计人员作为企业的员工首先要受托于企业管理当局，实 证研究表明，会计政策选择的主体不是会计人员而是企业管理当局，而且会计人 员的报酬、职位、福利等各方面的利益都要受制于企业管理当局，所以企业管理 当局有可能左右会计信息的生成。因此，将会计信息的提供者定位于企业管理当 局比定位于会计人员更加合理，这一点己经得到会计理论与实务界的普遍认同。 3 2 2 会计信息供给的动因 企业管理当局作为会计信息的供给者，他既不是完全自觉自愿地提供会计信 息，也并非完全是出于强制的压力，其提供信息的动因既有来自于企业自身的利 益驱动。也有来自于外在的强制和干预力量的作用。 1 内在动因 ( 1 ) 企业生存发展的需要 企业要生存发展就必须讲求经济效益，用尽量少的投入创造尽量多的产出， 这是一切社会都适用的客观规律。早在股份公司组织形式出现之前，企业会计信 息的生成完全是基于业主对企业经济效益的关注。即使是股份有限公司的出现， 企业内部讲求经济效益，提高管理的这一需要仍然不会改变，因此，会计信息始 终是企业自身管理所必不可少的重要信息，作为管理当局也必然要求会计人员提 供会计信息。随着生产力的发展和技术水平的提高，市场竞争日益激烈，企业谋 求自身生存发展的内在动因驱动着企业向外披露更多的会计信息。 ( 2 ) 管理当局解除受托经济责任的需要 股份公司组织形式的出现，使所有权与经营权分离，形成了企理鄹缱趱来越 多的企_ 业簖岩墨琨股东墓翮舅r j 挂毓箱，粒俺垓盈著慨豁型曩粼驯删纠明鲤研髓； 猷畦美酣辩芋丰烈翰曲珏甜器鬻偻涵涨湛。甄鄹j 一未唰：鼻哥雾箍芾并筷嚣摘 晶裂到狙晷请雾南疆靠求式探往所得轴葑硝甾i 焉踅甫蜊僧溶增啤墨鸳龙毒幅。 2 ；靛琵会嚣馁悫披露敦相美瑾论 险将威慑投资，资本市场、乃鬻圈民经济将不会发媵，经济增长也因此出现障碍。 但是所有糟之间的利益冲突使得按所有者剩余索取权界定的会计信息产权缺乏效 率，对于现窳的会计信息产权低效率和会计信息产权理应具有的效率之间的背离， 最终震要国家强测力凌势必夯入，进行予颈或管割、对会诗信息产权避行赛定。 2 。霹。3 芦权理论下会计信息规范的愚考 会计信息的经济后果使得器利益方对于会计储息的产权关注日菔强烈。政府 规制显然怒幽于对各方会计信息产权的合理界定而产生的。其途径就艇通过在制 定会计准则巾体现对利益博弈锫方中对博弈弱势( 一般为广大投资者朔其被报表 捷援者) 豹翻盏支持。毽是蘸文巍谈羁获疼爱秀鑫嚣兔其塞赛翻蕊或受强大鬟蓝 集团静“贿赂”或压力丽改变其公平规范会计信纛酶作用，这本身就俊得探讨。 另外，对于新的制度安排( 即盛计信息产权的界定) 本身就是需要花赞成本的， 改变会计储息产权是否有益，逛要看是否符合成本效益原则。 2 5 小缝 本章从不同的理论角度探讨了会计信息规范问鼷。从委托代理理论和产权理 论来看，众业投资者等( 委托者) 和企业管理当周( 受托者) 两者具肖各自的效 用函数，两辫利益不一