（会计学专业论文）企业环境成本确认与计量的改进及应用探讨.pdf

目录 o 弓i 言l 0 1 选题背景和意义l 0 2 文献综述”3 0 2 1 国外文献综述3 0 2 2 国内文献综述4 0 3 研究思路与方法6 0 4 研究思路与结构框架”7 1 环境成本定义与分类9 1 1 环境成本的定义_ 9 1 1 1国外有关环境成本定义9 1 1 2 国内有关环境成本定义1 0 1 1 3 关于环境成本定义的界定一1 0 1 2 环境成本的内容与分类”l l 1 2 1 国外关于环境成本内容及分类1 l 1 2 2国内关于环境成本内容及分类一12 1 2 3 关于环境成本内容与分类的界定“1 4 2 企业环境成本的确认与计量现状l7 2 1 企业环境成本确认计量原则总类纵多1 7 2 2 企业环境支出多确认为损益1 7 2 3 企业环境成本多以历史成本计量”l8 2 4 企业环境成本计量方法各不相同l9 2 4 1 直接市场价值法- 2 0 2 4 2 替代市场法2 l 3 企业环境成本确认与计量存在的缺陷2 3 3 1 企业环境成本的确认计量原则划分不全面2 3 3 2 企业环境成本确认为损益未体现成本管理要求“2 3 3 3 企业环境成本的内容不统一2 4 3 4 企业环境成本计的计量属性单一方法复杂”2 4 4 企业环境成本确认与计量的改进“2 6 4 1 建立环境成本确认计量原则2 6 4 1 i 经济效益与环境效益并重原则2 6 4 1 2 外部影响内部化原则”2 6 4 1 3 成本效益原则2 6 4 2 设置“环境成本”账户对环境支出进行确认2 7 4 3 采取不同计量属性计量环境成本2 9 4 4 对不同环境成本采取适用的计量方法3 0 4 4 1 预防成本用差额成本法计量3 l 4 4 2 运行成本用市场价格法计量3 l 4 4 3 补偿成本用恢复费用法计量”3 2 4 4 4 或有成本用问卷调查法计量3 3 5 改进后环境成本确认与计量的应用一一以g b 火电企业为例3 5 5 1g b 火电企业介绍3 5 5 2g b 火电企业环境成本确认计量的具体做法3 6 5 2 1 环境预防成本的确认计量”3 7 5 22 环境运行成本的确认计量3 8 5 2 3 环境补偿成本的确认计量”3 9 5 24 环境或有成本的确认计量4 0 5 3g b 火电企业环境成本确认计量分析及评价4 l 6 结束语”4 3 参考文献一”4 4 后记“4 7 c o n t e n t s 0p r e f e r e n c e 。1 0 1b a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo fr e s e a r c h l 0 2l i t e r a t u r es u m m a r y 3 o 2 1f o r e i g nl i t e r a t u r es u m m a r y 3 0 2 2d o m e s t i cl i t e r a t u r es u m m a r y 4 0 3t h o u g h t sa n dm e t h o d so fr e s e a r c h 6 0 4f r a m e w o r ko ft h i st h e s i s ：”7 1d e f i n i t i o na n dc l a s s i f i c a t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s t s ”9 1 1d e f i n i t i o no f e n v i r o n m e n t a lc o s t s 9 1 1 1f o m i g nd e f i n i t i o no f e n v i r o n m e n t a lc o s t s 9 1 1 2d o m e s t i cd e f i n i t i o no f e n v i r o n m e n t a lc o s t s 1 0 1 1 3t l l i st h e s i sd e f i n i t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s t s l0 1 2c o n t e n ta n dc l a s s i f i c a t i o no f e n v i r o n m e n t a lc o s t ll 1 2 1f o r e i g nc o n t e n ta n dc l a s s i f i c a t i o n 11 1 2 2d o m e s t i cc o n t e n ta n dc l a s s i f i c a t i o n 1 2 1 2 3t l l i st h e s i sv i e w 1 4 2s i t u a t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s t sr e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n t 17 2 11 1 圮p r i n c i p l e so fe n v i r o n m e n t a lc o s t sc o n f i r m a t i o ni sv a r i e d 17 2 2e n v i r o n m e n t a lc o s t sa r ec o n f i r m e da sp r o f i ta n dl o s s l7 2 3e n v i r o n m e n t a lc o s t sa r em e a s u r e db yh i s t o r i c a lc o s t 。18 2 41 1 他m e t h o d so f e n v i r o n m e n t a lc o s t sm e a s u r e m e n ti sv a r i e d 1 9 2 4 1d i r e c tm a r k e tp r i c em e t h o d 2 0 2 4 2a l t e r n a t i v em a r k e tm e t h o d 2l 3f l a w so fr e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n ti ne n v i r o n m e n t a lc o s t s 2 3 3 1t h ep r i n c i p l e so f c o n f i r m a t i o na r en o tc o m p r e h e n s i v e 2 3 3 2r e c o g n i t i o ni sn o ti nl i n ew i t i lc o s tm a n a g e m e n t 2 3 3 3t h ec o n t e n to fe n v f f o n m e n t a lc o s ti sn o tu n i f i a b l e 2 4 3 4m e a s u r e m e n ta t t r i b u t ei ss i n g l ea n dm e t h o d sa r ec o m p l e x 2 4 4i m p r o v e m e n to f r e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n t 2 6 4 1b u i l de n v f f o n m e n t a lc o s t sp r i n c i p l e s 2 6 4 1 1e c o n o m i cb e n e f i t sa n de n v i r o n m e n t a lb e n e f i t sp r i n c i p l e 2 6 4 1 2t h ei n t e r n a l i z a t i o no fe x t e r n a li n f l u e n c ep r i n c i p l e 2 6 n i 4 1 3c o s t - b e n e f i tp r i n c i p l ep r i n c i p l e 2 6 4 2s e t u p 。e n v i r o n m e n t a lc o s t a c c o u n tf o re n v i r o n m e n t a le x p e n d i t u r e 2 7 4 3a d o p td i f f e r e n tm e a s u r e m e n ta t t r i b u t e sf o re n v i r o n m e n t a lc o s t 2 9 4 4a p p l yd i f f e r e n tm e a s u r i n gm e t h o d sf o re n v i r o n m e n t a lc o s t 3 0 4 4 1p r e v e n t a b l ec o s t sa r em e s u r e db yb a l a n c em e t h o d 31 4 4 2o p e r a t i n gc o s t sa r em e s u r e db ym a r k e rp r i c em e t h o d 31 4 4 3c o m p e n s a t i o nc o s t sa r em e s u r e db yr e c o v e r ym e t h o d 3 2 4 4 4c o n t i n g e n tc o s t sa r em e s u r e db yq u e s t i o n n a i r em e t h o d 3 3 5e x a m p l eo fa p p l y i n ga f t e ri m p r o v e m e n t 3 5 5 1i n t r o d u c t i o no ft h eg b e n t e r p r i s e 3 5 5 2r e c o g n i t i o na n d m e a s u r e m e n to fg be n v i r o n m e n t a lc o s t 3 6 5 21p r e v e n t a b l ec o s t sr e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n t 3 7 5 22o p e r a t i n gc o s t sr e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n t 3 8 5 2 3c o m p e n s a t i o nc o s t sr e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n t 3 9 5 2 4c o n t i n g e n tc o s t sr e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n t 4 0 5 3a n a l y s i sa n dc o m m e n t m e n to f g br e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n t 4 1 6 c o n c l u t i o no ft h es t u d y 4 3 r e f e r e n e e s z i f i p o s t s c r i s p ：- 4 7 i v 摘要 在资源稀缺、生态破坏和环境污染等社会矛盾日渐突出的情况下，怎样从会 学的视角有效地降低资源耗费，客观、准确地确认和计量环境成本，从而控制 管理好环境成本成为了国内外理论界和实务界共同关注的焦点。企业环境成本 确认与计量是现代企业转变经济发展方式、发展低碳经济、创新发展思路的前 条件，是环境会计理论研究的核心问题，也是弥补现行企业成本核算模式缺陷 解除环境会计发展“瓶颈”的关键所在。 文章首先从现实意义、理论意义和实践意义介绍了企业环境成本的确认与计 在社会、环境和经济可持续和谐发展中的重要地位和作用，接着介绍了国内外 环境成本确认与计量研究现状和本文的研究方法、研究思路和结构框架；其次， 章详细介绍了国内外对环境成本的内涵与分类的不同观点，并对各种不同观点 行了归纳、比较和总结，指出了可参考之处和缺憾点。并结合以上观点对环境 本的涵义、内容与分类进行界定。然后对国内外环境成本确认与计量现状进行 绍，主要包括环境成本确认计量原则种类纵多、名称各异；环境支出多确认为 益；环境成本多以历史成本计量、环境成本计量方法各不相同等几个方面。指 出了其中存在的缺陷，主要包括环境成本确认计量原则划分不全面；环境成本内 容不统一；环境支出确认为损益未体现成本管理的要求；计量属性单一、计量方 法复杂等几个方面同时在本文的企业环境成本涵义和分类的基础上，提出了环 境成本确认与计量的改进，包括建立环境成本确认计量原则；设置“环境成本”账户 对环境支出进行确认；采取不同计量属性计量环境成本；对不同的环境成本采取 适用的计量方法等几个方面再以火力发电企业为例，把改进后的环境成本确认 与计量措施应用其具体实务之中最后，总结了文章研究的以下特点：第一，本 文结合国内外对环境成本的定义与分类，重新界定了企业环境成本，从发生期间 的长短和目的两个维度重新分类了企业环境成本，为确认和计量做了基础。第二， 本文对现行环境成本确认与计量现状及其缺陷进行分析，提出了环境成本确认与 计量的改进措施第三，本文通过案例研究，将改进后的环境成本确认与计量措 施应用于火力发电企业的案例当中，验证了本文提出的改进措施的实践性和可操 作性，分析了该企业环境成本的构成和需要降低之处。 本文探讨的企业环境成本确认与计量只是企业环境成本研究的一个方面，其 探讨还具有一定的局限性也仅仅在已有的研究成果上加以归纳、分析和总结， 并在其中加入了一些个人的想法。本人认为今后还要从以下几个方面进行后续研 究：第一，文章虽提出了企业环境成本确认与计量的改进措施，但是环境企业在 具体操作中如何结合企业实际情况，使其与企业现行制度接轨以及发挥作用，还 需要于进一步研究。第二，企业环境成本确认与计量因不同行业不同而不同，本 文只是举了火力发电企业这个例子进行说明，其他的环境企业如化工企业、煤炭 企业、石油企业等等如何与这些改进后的确认与计量措施结合，探索本文研究的 可操作性和有效性非常重要。 关键词：环境成本确认计量改进应用 2 a b s t r a c t 晰mt h e r a p i di n c r e a s i n g o fn a t u r er e s o u r c ee x h a u s t i n ga n de n v i r o n m e n t p o l l u t i o n ，h o wt oc o n t r o la n dr e d u c et h er e s o u r c e sc o n s u m p t i o ne f f e c t i v e l yf r o mt h e a c c o u n t i n ga n g l e 、 r e c o g n i z c a n dm e a s u r ee n v i r o n m e n t a lc o s t so b j e c t i v ea n d a c c u r a t e l y , w h i c hc a nc o n t r o l la n dm a n a g et h ee n v i r o n m e n t a lc o s t sh a so b t a i n e d t h e c o n c e r n so fd o m e s t i ca n df o r e i g na c c o u n t i n ga c a d e m i c sa n de n t e r p r i s e s n ee n t e r p r i s e e n v i r o n m e n t a lc o s t sr e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n ta r et h ep r e r e q u i s i t eo fm o d e m e n t e r p r i s et r a n s f o r m i n gt h ee c o n o m i cd e v e l o p i n gw a y , d e v e l o p i n gl o w - c a r b o ne c o n o m y a n di n n o v a t i n gd e v e l o p i n gt h o u g h t s n l a ti st h ec o r eq u e s t i o no fe n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gt h e o r yr e s e a r c ha n da t o n i n gf l a w so fp r e s e n te n t e r p r i s e sc o s t sr e c o g n i t i o n a n dm e a s u r e m e n tp a t t e r n , w h i c hi sa l s o t h ek e yo fs o l v i n gt h e t h eb o t t l e n e c k o f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gd e v e l o p m e n t n ep a p e rf i r s t l y p u t s f o r w a r dt h er e s e a r c hi m p o r t a n te f f e c to ns o c i a l ， e n v i r o n m e n t a la n de c o n o m i cs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tf r o mp r a c t i c a la n dt h e o r e t i c a l s i g n i f i c a n c e ，t h e ni n t r o d u c e st h ep r e s e n tr e s e a r c ho fd o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a li nt h e r e c o g n i t i o na n dm e u r e m e n to fe n v i r o n m e n t a lc o s t s 、t h em e t h o d sa n dt h o u g h t so f s t u d i e s 、t h es t r u c t u r a lf r a m e w o r k ；s e c o n d l y , t h ep a p e ri n t r o d u c e se n v i r o n m e n t a lc o s t s c o n n o t a t i o na n dt h ec l a s s i f i c a t i o nd e t a i l e df r o md o m e s t i c a n d f o r e i g n r e l a t e d l i t e r a t u r e ，c o m p a r i n ga n ds u m m a r y i n ge a c hd i f f e r e n tv i e w p o i n t s ，p o i n t i n g o u tm a y a d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e sf r o mt h ev i e w p o i n t s o b t a i n i n gf r o me n v i r o n m e n t a lc o s t s i t s e l f , t h ep a p e rr e d e f m e sa n dr e c l a s s i f i e s t h ee n v i r o n m e n t a lc o s t s 1 1 地p a p e rt h e n i n t r o d u c e st h es t a t u s q u o o fe n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s t sr e c o g n i t i o n a n d m e a s u r e m e n t , m a i n l yi n c l u d i n g t h ep r i n c i p l e so fr e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n ta r e v e r t i c a l ，e n v i r o n m e n t a le x p e n d i t u r e sa r cr e c o g n i z e da sl o s s e s ，e n v i r o n m e n t a lc o s t s 躺 m e a s u r e di nh i s t o r i c a lc o s t ，t h em e t h o d so fe n v i r o n m e n t a lc o s t sa l ev e r t i c a la n dp o i n t s o u tt h ed e f e c t s ，m a i n l yi n c l u d i n gt h ep r i n c i p l e sa r cn o tc o m p r e h e n s i v e ，e n v i r o n m e n t a l c o s t s c o n t e n t sa r fn o tu n i f i a b l e ，e n v i r o n m e n t a le x p e n d i t u r e sa r er e c o g n i z e da sl o s s e si s n o ti nl i n ew i t ht h ec o s tm a n a g e m e n t , m e a s u r e m e n ta t t r i b u t ei ss i n g l ea n dm e a s 删汜m e n t m e t h o d sa r ec o m p l e x a tt h es a m et i m e 。t l l ep a p e rp u t sf o r w a r dt h ei m p r o v e m e n t s m e a s u r e s ，m a i n l yi n c l u d i n ge s t a b l i s h i n gp r i n c i p l e so fe n v i r o n m e n t a lc o s t s r e c o g n i t i o n a n d m e 鹊u r e m e n t ，s e t u p i n g “e n v i r o n m e n t a lc o s t a c c o u n tf o re n v i r o n m e n t a l e x p e n d i t u r e s ，a d o p t i n g d i f f e r e n tm e a s u r i n ga t t r i b u t e sa n dm e a s u r i n gm e t h o d s f b r 3 d i f f e r e n te n v i r o n m e n t a lc o s t s m o r e o v e r , t h ep a p e ri l l u s t r a t e s i m p r o v e m e n t sm e a s u r e s t h r o u g hac 躐o fp o w e rs t a t i o n a tl a s t , t h ep a p e rs u m m a r i z e st h ec h a r a c t e r i s t i c sa n d i n s i g n i f i c a n c e so ft h es t u d y , p r o s p e c t st h ef o l l o w - u ps t u d y t h i sp a p e rh a st h ef o l l o w i n g c h a r a c t e r i s t i c s ：f i r s t l y , t h i sp a p e ra t t e m p t st or e d e f i n et h ee n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s t a n dr e c l a s s i f yi tf r o md i f f e r e n tt i m ea n dg o a l s e c o n d l y , t h ep a p e ra n a l y s e st h ed e f e c t so f e n v i r o n m e n t a lc o s t s r e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n t , p u t sf o r w a r di m p r o v e m e n tm e a 鳓l r e s i ne n v i r o n m e n t a lc o s t s r e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n t t h i r d l y , t h i sp a p e ri n t r o d u c e st h e i m p r o v e m e n t sm e 觞u r e st h r o u g hac a s e ，c o n f i r m si t sv a l i d i t ya n df e a s i b i l i t y , p o i n t so u t t h eq u e s t i o n so f e n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s t s r e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n t ，a n a l y s i s e s t h er e s o n s ，p r o p o s e st h es u g g e s t i o n s t h i sp a p e rj u s ts t u d y so n ep a r to ft h ee n v i r o n m e n t a lc o s t , ij u s t p e r f o r mi n t h e e x i s t i n gf i n d i n g st oi n d u c e ，t os u m m a r y , a n dt oe n r i c hs o m ei n d i v i d u a lv i e w s ，t h i s p a p e r ss t u d y a l s oh a s t h ec e l l r i nd i s a d v a n t a g e s ，w h i c hs h o u l da l s oc o n d u c tt h e f o l l o w i n gs t u d yf r o mt h eb e l o wa s p e c t s ：f i r s t l y , a l t h o u g ht h ea r t i c l ep r o p o s e st h o u g h t s a n dm e t h o d so fe n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s t sr e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n t , i tn e e d s m o r es t u d i e si ne n t e r p r i s e sa n df m d i n gi t so w ns u i t a b l ew a y st oc o n f ma n dt h e m e a s u r ei np r a c t i c a l s e c o n d l y , e n v i r o n m e n t a lc o s t s r e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n ti s d i f f e r e n ti nd i f f e r e n ti n d u s t r i e s 1 1 1 i sp a p e rj u s tt a k e sac o a l f i r e dp o w e re n t e r p r i s ef o r 观 e x a m p l e 1 1 圮r e s e a r c hi no t h e ri n d u s t r i e ss u c ha sc h e m s t r ye n t e r p r i s e s ，o i le n t e r p r i s e s a n dc o a le n t e r p r i s e s 、析t l lt h e s er e c o g n i t i o n sa n dm e a s u r e m e n t sa n ds t u d yi nu s a b i l i t y a n dv a l i d i t yi sv e r yi m p o r t a n t k e yw o r d s ： e n v i r o n m e n t a lc o s t s r e c o g n i t i o n m e a s u r e m e n t i m p r o v e m e n t a p p l i c a t i o n 4 o-l h 0 引言 o 引言 0 1 选题背景和意义 2 0 世纪7 0 年代以来，随着经济的发展，对资源的利用出现了紧张的局面，环 境污染问题日益严重，环境问题成为人们关注的焦点近年来，经济迅猛发展与 环境污染严重并存的矛盾态势在我国也表现得非常明显。传统的以追求经济利益 为主的方式面临着挑战，在可持续发展的观念和目标的影响下，经济理论发生了 深刻变化，新的经济理论迅速发展由从前“大量开采资源大规模生产大 量消费大量产生废物( 废气、废水、废渣) 的经济发展模式，逐渐转变成为追 求经济利益、社会利益、环境利益三者平衡发展的观念，环境因素在经济发展中 越来越受到重视。 环境问题一经提出，会计界就给予了极大的关注。于是从7 0 年代以来，国外 会计理论界不断将环境会计问题纳入会计研究的范畴，开始研究生态环境的成本 与价值，以提供生态环境变化的会计信息，环境会计便由此而产生在传统的会 计核算模式中，成本会计就是十分重要的一部分，成本研究一直非常重要在环 境会计核算模式下，环境成本的计量仍十分重要。从环境会计角度看，如何对环 境污染和资源破坏造成的经济损失做出适当的确认和计量是环境会计研究的焦 点，也是环境会计研究的难点。理论界对于环境会计体系研究和具体实施的争议 也大多源于对环境成本确认、计量及核算的不同看法虽然环境成本在实务中的 具体确认、计量与核算争议颇多，但它却是环境会计付诸实践的一个突破口 国外早在2 0 世纪7 0 年代就对环境会计进行了一系列的研究，并取得了许多 成果。然而在我国，2 0 世纪9 0 年代环境会计才逐渐受到会计理论界的重视。我国 的环境会计研究还处于起步阶段，主要集中于：( 1 ) 环境会计信息的披露：( 2 ) 建立环境会计制度；( 3 ) 环境会计核算体系的建立；( 4 ) 环境成本管理等几个方 面。然而对于作为基础的环境成本确认与计量的研究却很少，而且现有的一些研 究也存在很多的问题，大多数都是照搬照抄国外的环境成本研究，没有考虑到我 国的实际情况。 在我国进行环境成本确认计量研究具有重要的现实意义、理论意义和实践意 义。首先，企业作为社会的重要经济组织，承担着很多的社会责任在大力提倡 企业社会责任的今天，其要处理好自身收益与社会责任的关系，得到在广泛意义 上的利益最大化，从而保持企业的可持续发展是至关重要的在全球范围内，目 前与环境保护相关的一些措施己经执行或者正在相应出台，这对于企业自身来说， 重视企业环境成本是可持续发展的最基本前提，是避开各国的绿色壁垒、争取国 企业环境成本确认与计量的改进及应用探讨 家和政府的优惠政策、树立良好企业形象和立足国际激烈的竞争环境的重要命脉。 环境成本的确认与计量从有偿使用环境成本这一前提出发，促使社会资金流向低 消耗、低污染的高科技绿色产品投资，最后强化企业环境成本的有效管理，促进 经济增长由粗放型向集约型转变，进而实现经济、社会、环境的可持续发展 其次，环境成本是环境会计中最基本的要素，因此环境成本研究是环境会计 研究中最基础的内容回。纵观国内外理论界关于企业环境成本的研究，虽然对企业 环境成本涵义、内容、类别和特征等基本问题研究已经达到了比较成熟的阶段， 关于这些企业环境成本基本概念已经达成了较为统一的共识，但是学者们的研究 缺乏系统性和可操作性，企业环境成本核算没有更深入的探讨，关于企业环境成 本的确认与计量方法研究尚处于初级阶段o ，其研究成果还是处于较为宏观的探讨 阶段、缺乏实务性，难以应用于企业实务操作，从而影响了整个企业环境会计研 究的进一步发展。另外，企业环境成本的确认与计量是环境成本核算的基点，是 企业进行环境成本的有效核算的关键，影响着整个环境成本核算体系。因此，企 业环境成本的确认与计量问题研究成为了扫除环境会计理论研究的障碍，推动环 境成本会计理论发展和增强环境成本会计理论实务可操作性的重点。 再次，在企业现行的成本核算模式下，成本只确认和计量产品生产或劳务提 供过程中物化劳动的转移价值以及必要劳动的价值，而忽视资源与环境成本，使 得企业对自然资源无偿占用和耗费，以牺牲环境为代价，一味追求经济利润，造 成了很多环境污染和破坏的悲剧。因此，从上个世纪7 0 年代以来一些学者、专家 和相关社会人士一直号召和努力着从根本上改变这一现象。但是，企业在环境成 本确认与计量的实务方面一直都没系统的、可操作的理论指导而找不到突破口， 环境成本确认与计量问题则成为了企业会计核算，特别是资源高耗型企业发展的 瓶颈。所以，解决好环境成本确认与计量问题，弥补现行成本核算模式忽视环境 成本，低估企业成本、虚增利润等缺陷的重点，也是企业向管理层和社会提供客 观、真实会计信息的基础，从而成为了促使企业发展和社会角色转型的关键所在。 可见，无论是在理论界还是在实务界，如何确认与计量企业环境成本成为合 理、客观核算和反映企业环境成本的重要环节，也是控制好企业成本、关乎企业 。从国内外企业环境会计理论研究发现，大部分都是围绕环境成本的会计要素分类研究的这些研究都是首先 按照国内外环保法规、标准对企业核算的业务确定范围，然后以环境成本作为基础的环境会计要素分类法进 行的所以从某种程度上可以说企业环境会计研究就是以企业环境成本作为核心展开研究的 o 笔者在中国期刊全文数据库( c n k i ) 中对国内研究文献进行了检索初步统计到从2 0 0 0 年1 月到2 0 0 9 年5 月 期间的国内关于企业环境成本确认与计量的研究期刊论文共3 5 篇( 其中，以企业环境成本核算命题研究的有 1 8 篇) ：另外，只搜集到1 9 9 8 年到2 0 0 9 年的相关专著1 0 本 在国内，王立彦教授曾在1 9 9 8 年的文章中特别提到两个重大案例：1 9 9 7 年我国刑法修订增加环境污染罪条 款和1 9 9 8 年发生在山西运城和浙江庆元的两起重大河流污染事件，导致企业法人代表被捕判刑引起了法律 界和企业界的极大震动的事件；进而从会计学的角度指出这两个重大案例的根本原因是环境成本计量一与核 算问题号召会计理论界和实务界建立企业环境成本的确认、计量和分析方法体系 2 0 引言 的可持续发展的关键所在。企业环境成本的确认与计量问题研究，无疑就是对企 业的成本确认与计量当中考虑环境问题，引入环境成本的概念，指导包括环境成 本在内的全部成本的核算，使得企业的成本确认、计量更客观、更科学。 0 2 文献综述 0 2 1 国外文献综述 国外对环境会计的研究开始于2 0 世纪7 0 年代早期，以1 9 7 1 年 英国会计学 月刊比蒙斯的控制污染的社会成本转换研究和1 9 7 3 年的马林的污染的会 计问题两篇为代表，揭开了环境会计研究的序幕，其后世界各国不断刊登有关 环境会计的文章。 2 0 世纪9 0 年代以来，发达国家的环境成本研究从企业内部控制、环境费用与 环境效益等