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博十论文非营利纽织财务机制研究 摘要 非营利组织作为除政府、营利组织以外的社会组织，已经在社会经济生活中发 挥越来越重要的作用，非营利组织的活动遍及现代社会的各个方面，而非营利组织 的财务问题是非营利组织健康发展的核心问题之一本文对非营利组织财务问题进 行了研究，建立了非营利组织财务机制框架。 本文研究的主要内容如下： ( 1 ) 系统分析了非营利组织产生的理论基础，全面梳理了国内9 1 - i i e 营利组织 发展状况，剖析了目前我国非营利组织的财务状况及其原因，提出在我国开展非营 利组织财务机制研究的意义。 ( 2 ) 将财务机制引入非营利组织财务研究领域，提出了非营利组织财务机制 的概念。即客观存在于非营利组织财务活动中的各领域、各环节、各要素之间相互 联系、相互作用，服务于一个共同目标的过程及实现方式，属于经济机制的范畴。 ( 3 ) 提出了构建非营利组织财务机制的基本原则，构建了我国非营利组织财 务机制的整体框架，指出我国非营利组织财务机制应是一个以财务导向机制为统 领，以财务运行机制为核心的有机整体。 ( 4 ) 对非营利组织财务活动的各个层面进行了系统的分析，尤其是对资金配 置的过程环节进行了较为详尽的研究。并引入经济学理论对财务机制问题进行分 析。 ( 5 ) 将平衡计分卡等现代管理方法应用于非营利组织财务研究，加强了组织 的财务评价的客观性、科学性和适用性，为非营利组织更好地进行财务管理活动及 实现财务管理的目标提供了支持。 ( 6 ) 借鉴平衡计分卡和供应链绩效评价的基本思想，基于结果层、运作层和 支持层三个层次构建了非营利组织的评价模式。并以高等学校为例重新构建了我国 高等学校财务评价指标体系，并对指标体系进行了综合评价。 关键词：非营利组织，财务机制，职能机制，运行机制，财务评价 塑茎 曼竺丝茎 a b s t r a c t n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n s , a ss o c i a lo g l e sa p a r tf r o mt h o s ef o rt h ep u r p o s e so fa d m i n i s t r a t i o na n d p r o f i t , h a v eb e e np l a y i n ga ni n c r e a s i n g l yi m p o r t a n tr o l ei ns o c i a la n de c o n o m i cl i f e t h e i ra c t i v i t i e s s p r e a d o v e rv a r i o u sa s p e c t so fm o d e ms o c i e t y o n eo ft h ek e yp r o b l e m sf o rt h e i r h e a l t h y d e v e l o p m e n ti s t h e i rf i n a n c i a la f f a i r s t h i sd i s s e r t a t i o nm a k e sar e s e a r c ho ft h ep r o b l e ma n d c o n s t r u c t saf i n a n c i a lm e c h a n i s ma n df r a m e w o r kf o rn o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n s m a j o rp o i n t si ni ta r ea sf o l l o w s ： ( 1 ) t tm a k e sas y s t e m a t i ca n a l y s i so ft h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o no ft h ef o r m n d o no f1 1 0 1 1 一p r o f i t o r g a n i z a t i o n s p r o d u c e sat h o r o u 【g hi n v e s t i g a t i o no ft h es t a t u sq u oo ft h e i rd e v e l o p m e n tb o t ha th o m e a n da b r o a d , a n a l y s e st h ef i n a n c i a ls i t u a t i o no fn o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n si nc h i n aa n di 协c a u l k s a n d p o i n t so u tt h es i g n i f i c a n c eo ft h er e s e a r c ho ft h ed o m e s t i cf i n a n c i a lm e c h a n i s mo fn o n - p r o f i t o r g a n i z a t i o n s f 2 ) f i n a n c i a lm e c h a n i s mj si n t r o d u c e d i n t ot h er e s e a r c h s c o p eo ft h ef i n a n c eo fn o n - p r o f i t o r g a n i z a t i o n sa n dt h ec o r c l ：p to ff i n a n c i a lm e c h a n i s mi sb r o u g h ti n t ou 辩i to b j e c t i v e l ye x i s t si nt h e a s s o c i a t i o n sa n di n t e r a c t i o n sa m o n gt h ev a r i o u sf i e l d sa n da s p e c t si nt i l ef i n a n c i i a la c t i v i t i e so f n o n - p r o f i t o r g a n i z a t i o n s , a n d s e i n t e s f u r t h e p r o c e s s o f a c o m m o na i m a n d t h e w a y o f i t sr e a l i z a t i o n i t i sac a t e g o r yb e l o n g i n gt oe c o n o m i cm e c h a n i s m ( 3 ) i tp r o p o s e st h ef u n d a m e n t a lp r i n c i p l e so ft h ef i n a n c i a lm e c h a n i s mo fn o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n sa n d c o n s t r u c t sa n i n t e g r a t e d f r a m e w o r ko ft h ef i n a n c i a lm e c h a n i s mo fo u rn a t i o n a l n o n - p r o f i t o r g a n i z a t i o n s i ta l s op o i n t so u tt h a tt h ef i n a n c i a lm e c h a n i s ms b o n l db et a k e na sa no r g a n i cw h o l e w i t haf i n a n c e - o r i e n t e dm e c h a n i s ma si t sl e a da n dw i t hf i n a n c i a lo p e r a t i o nm e c h a n i s ma si t sc o r e ( 4 ) as y s t e m a t i ca n a l y s i si sm a d eo ft h ev a r i o u sa s p e c t so ft h ef i n a n c i a la c t i v i t i e so fn o n - p r o f i t o r g a n i z a t i o n s i np a r t i c u l a r , ar e l a t i v e l ye x h a u s t i v er e s e a r c hi sm a d ec o n c e r n i n gt h ep r o c e s so ff l i n d c o n f i g u r a t i o n ，w i t ht h ei n t r o d u c t i o no f e c o n o m i ct h e o r yi n t ot h ea n a l y s i so f f i n a n c i a lm e c h a n i s m ( 5 ) i ta p p l i e ss o m em o d e mm a n a g e m e n ta p p r o a c h e ss u c ha sb a l a n c e s c o r ec a r d ( b s 0t ot h e f i n a n c i a lr e s e a r c ho fn o n - p r o f i t a b l e o r g a n i z a t i o n sa n d ，t h e r e f o r e ，r e i n f o r c e s t h e o b j e c t i v i t y , s c i e n t i f i c i t ya n da p p l i c a b i l i t yo ft h ef i n a n c i a la s s e s s m e n ta n dp r o v i d e sas u p p o r tf o rab e t t e rf i n a n c i a l m a n a g e m e n ta n dt h er e a l i z a t i o no f f i n a n c i a lm a n a g e m e n to b j e c t i v e s ( 6 ) d r a w i n go nt h eb a s i ci d e a so fs u p p l yc h a i na s s e s s m e n ta n db s c 。o nt h eb a s i so ft h et h r e el e v e i s o fr e s u l t o p e r a t i o na n ds u p p o r t , i tc o n s t r u c t san o n p r o f i t o r g a n i z a t i o n sm n d l e t a k i n gh i g h e r e d u c a t i o ni n s t i t u t i o n sa se x a m p l e ，i tr e c o n s t r u c t st h ef i n a n c i a la s s e s s m e n ti n d e xs y s t e mo ft h eh i g h e r e d u c a t i o ni n l s t i t u t i o n si nc h i n a k e yw o l d ：n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n so 盱o ) ；f i n a n c i a lm e c h a n i s m ；f u n c t i o nm e c h a n i s m ；o p e r a t i o n m e c h a n i s m ；f i n a 瓣e v a l u a t i o n n 声明 本学位论文是我在导师的指导下取得的研究成果，尽我所知，在小 学位论文中，除了加以标注和致谢的部分外，一i 包含其他人已经发表或 公斫j 的研究成果，也不包含我为获得任何教育机构的学位或学历而使用 过的材料。与我一同工作的同事对本学位论文做出的贡献均已在论文巾 作j ，明确的说明。 研究生签名 使用授权声明 南京理工大学有权保存本学位论文的电子和纸质文档，可以借阅或 上网公布本学位的全部或部分内容，可以向有关部门或机构送交并授 权、借阅或上网公布本学位论文的全部或部分内容。对于保密论文，按 保密的有关规定和程序处理。 研究生签名 博十论文哲营利组织财务机制研究 1 绪论 1 1 选题背景及研究意义 根据社会结构理论，人类社会主要由五大因素构成：自然人、法人、物质、 文化和非正式组织。其中，法人组织构成了现代社会的主体，在社会中发挥着巨大 的作用，对这类正式组织的研究成为社会科学的主要问题。当前流行的社会学理论 把法人组织分为三个相互独立又紧密联系的部门：政府部门、企业部门和非营利部 门，它们分别代表了政治领域、经济领域和社会领域的主要组织形式。 非营利组织作为社会组织的基本形式之一，最早出现在1 7 世纪。伴随着近代 资本主义的产生和发展，在西方各主要资本主义国家先后出现了一些主要开展慈善 救济等社会公益活动的非营利组织。自2 0 世纪8 0 年代以来，随着世界范围内出现 的市场化、民主化、民营化和全球化浪潮，不论是发达国家还是发展中国家，非营 利组织都出现了更加蓬勃发展的局面。非营利组织数量的增多和规模的扩大使它们 逐渐发展成熟，不仅在一国内部，而且在国际事务中发挥越来越重要的作用，一个 被称为。全球公民社会”的非营利部门正在逐步形成，并被一些学者誉为“代表了 2 0 世纪最伟大的社会创新” 在我国，改革开放以来，尤其是实行社会主义市场经济体制以来，劳动生产的 效率得到了极大的提高，但也导致了一些不公正的社会现象，出现了许多新的弱势 群体以及由此产生的社会问题例如，贫富差距的扩大和贫困人口问题、流动人口 及流动人口中的妇女和儿童问题、失业人口的增多和城市贫困阶层的形成、传染性 疾病与艾滋病问题、吸毒问题、拐卖妇女儿童问题、老年人问题等等。完全通过市 场来解决这些问题显然是不可能的，而完全通过政府来解决这些问题也是不现实 的。在存在政府失灵和市场失灵的情况下，社会需要有组织的创新来弥补政府与市 场的不足。非营利组织应运而生，并在解决以上问题方面发挥了不可替代的作用。 近年来，非营利组织迅速增长，构成了多元社会中规模宏大且高度活跃的组成部分， 成为业界和学界关注的焦点。 与国外非营利组织相比，目前我国非营利组织的发展还存在这样一些问题：非 营利组织相关法律法规制度不够健全；非营利组织的发展规模相对较小：非营利组 织的地位和作用没有被公众完全接受和认识；非营利组织的组织与管理水平不高； 非营利组织活动领域和活动方式有限；资金匮乏及资金管理水平偏低；对非营利组 织的研究不系统不深入等。这些问题的解决，需要全社会方方面面的推动，是一个 1 锋i 论博十论文 长期的过程，需要通过渐进的方式来实现。在现有的非营利组织发展规模和结构下， 非营利组织面临的一个突出问题就是资金及其相关财务问题。 因此，对非营利组织财务问题进行研究有重要的理论价值和现实意义。 非营利组织的非营利性和其启迪心智、升华灵魂、保护健康与安全的社会职能 往往让人产生一种误解，即将非营利组织与财务连在一起会使其崇高的公益性使命 大打折扣。而事实上，作为一种有机的生命体，无论是从现时的生存与良好运作来 看，还是从将来的可持续发展来看，非营利组织都需要一个良好的财务机制。该机 制的构建对组织自身而言，是非营利组织健康发展的保证；对整个社会而言，会促 使社会资源得以更加合理的配置，使社会财富得以更加公平的分配。财务在非营利 组织中虽不像在企业中那样处于中心地位，但也有着不可替代的作用。这一课题的 研究丰富了非营利组织方面的理论，也完善了财务理论，充实了财务管理学科体系 的内容。研究非营利组织财务机制，将在一定程度上扩展和补充我国非营利组织领 域的理论，使其趋向完整化；同时，它将推动财务管理理论与方法的改进与创新， 促进财务领域各学科基本原理的深化，并拓宽财务学的研究范围。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 将非营利组织研究作为一个专门的研究领域也才2 0 余年，以非营利组织及其 研究相对较为发达的美国为例，2 0 多年前，只有耶鲁大学设立的一个非营利组织 研究中心，以及一个规模很小的研究协会。个别研究者也是处在相对独立的研究状 态。而现在美国有3 0 多个基于大学的非营利组织研究中心和两个主要的学会，这 两个学会在全世界拥有1 0 0 0 多名会员。纵观美国非营利组织研究的发展可以总结 为：理论认识一实证分析一研究多样化、深入化三个阶段【1 1 ( 1 ) 非营利组织产生的理论基础 美国经济学家伯顿韦斯布罗德( b u r t o n w e i s b r o d ) 、美国法律经济学家亨 利汉斯曼( h e n r y h a n s m a n n ) 、洛曼( l o h m a n n ) 、施拉姆( s c h r a m ) 分别用政府 失灵理论、合约失灵理论、共同理论和志愿主义理论对国外非营利组织的产生进行 了分析。韦斯布罗德这方面的成果主要体现在专著( t h en o n p r o f i te c o n o m y ( 1 9 8 9 ) 、文章c o m p e t i t i o nb e t w e e nf o r p r o f i ta n dn o n p r o f i to r g a n i z a t i o n i n c o m m e r c i a lm a r k e t s ( 1 9 9 1 ) 等当中汉斯曼在非营利组织方面的研究贡献主要反 映在文章( t h e r o l eo f n o n p r o f i t e n t e r p r i s e ( 1 9 8 0 ) 和著作( e c o n o m i c t h e o r i e s o f 2 博 论文非营利组织财务机制研究 n o n p r o f i ts e c t o r ) ( 1 9 8 7 ) 中。洛曼的代表性文章是( t h ec o m m o n s ：n e wp e r s p e c t i v e s o nn o n p r o f i to r g a n i z a t i o na n dv o l u n t a r ya c t i o n ( 1 9 9 2 ) ，施拉姆的代表性文章是 ( m o t i v a t i o nv o l u n t e e r s ：h o wt h er e w a r d so fu n p a i dw o r kc a nm e e tp e o p l e sn e e d s ( 1 9 8 5 ) 。 ( 2 ) 非营利组织比较研究 美国约翰霍布金斯大学的非营利组织比较研究项目对非营利组织进行了较 为系统的研究该项目早期阶段对8 个国家进行了深入研究，同时对5 个国家的部 分内容进行了研究，它们分别是美国、英国、法国、德国、意大利，瑞典、匈牙利、 日本、巴西、埃及、加纳、泰国和印度。这一阶段于1 9 9 4 年完成，研究成果在莱 斯特m 萨拉蒙( l e s t e r m s a l a m o n ) 与赫马特k - 安海尔( a n h e i e r k h e l m u t ) 合著的( t h ee m e r g i n gs e c t o d ( 1 9 9 4 ) ，后再版为( t h ee m e r g i n gn o n p r o f i ts e c t o r ) ( 1 9 9 6 ) 、 公民社会部门( 1 9 9 7 ) 等专著与萨拉蒙的文章( t h er i s eo f t h en o n p r o f i t s e c t o r ( 1 9 9 4 ) 、( g o v e r n m e n t n o n p r o f i tr e l a t i o n si nt h em o d e mw e l f a r es t a t e ) ( 1 9 9 5 ) 等中得以体现。第一阶段的研究成果可归结为“基本上修正7 这一部门的范围、特 征、作用和运作的一般概念，并且对这一领域的一些重要理论提出了挑战”。经研 究发现，从对就业的影响、支出占国民收入的比例和所从事的活动来看，公民社会 部门( 当时对非营利组织的称法) 已经成了主要的经济和社会力量；公民社会部门 已广泛存在于社会中，不仅是限制在工业国家，而且社团数量的增长相当快；公民 社会部门在不同的地方经常采取相当不同的形式，几乎每一个地方的公民社会部门 中，教育和研究、健康、社会服务和文化与娱乐等四个成分都是主体；在深入研究 的八个国家中，私人捐赠不仅不像想象中那样是非营利性收入的主要来源，它甚至 不是第二个重要来源。在这八个国家中，私人慈善捐赠占全部非营利收入的平均比 例仅有1 0 ，而且这些收入包括了个人捐赠、基金捐赠和团体捐赠在内。从以上 四个发现可以得出以下启示：首先，非营利性部门在全世界各个社会中的存在似乎 比我们以前想象的要普遍得多；其次，尽管公民社会组织的普遍存在受到鼓励，但 是很明显，这些组织在所有地区的发展也并非都是同样明显的；第三，要对一些解 释非营利性组织存在与否的流行理论提出重大质疑，尤其是对占支配地位的“市场 失效政府失效”理论以及有关非营利性部门和国家之间必然存在内在冲突的保守 思想等提出疑问1 2 】。 该项目的第二阶段研究对2 8 个国家的非营利部门进行了分析，范围涉及西欧、 中欧、东欧、拉美国家及其他发达国家。这一阶段的成果主要体现在萨拉蒙和赫马 特k 安海尔等著的( t h e e m e r g i n g s e c t o r r e v i s i t e d a s u m m a r y ) ( 1 9 9 8 ) 、全球 公民社会非营利部门视界( 1 9 9 9 ) 等文献中。该项目的成果主要集中对北美 3 1 绪论博卜论文 洲、南荚洲、欧洲、亚洲和中东2 2 个国家作营利部门在范围、规模、结构和资金 等方面的研究。该研究的前期成果表明 营利部门是世界上超乎人们预料的非常重 要的经济力量，非营利部门在不同国家表现出巨大的规模差异和构成差异；私人慈 善事业对非营利部门的资助方面比公共部门支持都扮演着更重要的角色；非营利部 门近年来在大多数国家都取得了长足的发展【3 1 。 ( 3 ) 非营利组织管理 最早预见到知识社会到来的管理学大师( p e t e red r u c k e r ) 也非常重视对非营 利组织的研究，他的研究成果主要集中在论文集德鲁克论管理( 1 9 9 9 ) 中，包括 “非营利机构的管理工作”、“非营利组织的超越革命”、“非营利组织教给企业 什么”、。非营利组织管理：成功的启迪”等内容。他认为非营利组织在西方国家 的崛起是西方国家步入知识社会或者说“后资本主义社会”的标志，它们也需要管 理和管理者，需要职业化管理和目标管理【4 1 。 ( 4 ) 非营利组织财务管理 在非营利组织财务管理目标方面。西姆和斯格尔 5 1 ( s h i m & s i e g e l ，2 0 0 0 ) 通 过与营利组织财务管理目标的比较后认为，非营利组织的财务管理目标就是实现组 织的稳定与发展，进而实现其组织的行为目标和社会责任。而营利组织的财务管理 目标其核心是反映营利组织的本质的营利性。这种观点被众多学者所认同。 在财务控制方面。西蒙从管理控制杠杆和系统的角度对财务控制进行了分析， 目的是为了通过管理控制手段调整与改变组织战略以实现管理目标。管理控制有四 种：边界控制杠杆、诊断控制杠杆、信任控制杠杆、交互控制杠杆。每一种控制杠 杆都有能力改变组织的战略。四种控制杠杆中每一种的目的都是为管理者平衡授权 与控制。 在预算本质的研究方面。西方一些经济学家从产出角度探讨公共产品的提供 方式问题，提出了“报酬论”预算的观点，并由此引发了“绩效预算革命”。伴随 绩效预算的编制，西方市场化国家纷纷在预算和政府及非营利组织会计核算中引入 了权责发生制的概念到目前为止，2 9 个经合组织成员国中，至少有1 1 个国家在 其财务管理制度中一定程度地采用了权责发生制方法。澳大利亚、新西兰、冰岛和 英国等国家已经在大部分项目的预算中直接采用权责发生制。 在收费管理方面。西方市场经济国家收费的权力在政府本身，并要公众认可， 非营利组织只是执行政府收费法规和指令的办事机构。收费形成的收入一般均纳入 政府预算进行管理，同时要通过与税收相类似的审议批准程序，管理非常严格。收 费通常与服务对应，不具有单纯筹措资金的色彩。收费占财政收入的比重与我国相 比相对较低。正因为上述特点的存在，使得西方国家在控制非营利组织的收费收入 4 博 论文1 # 营利组织财务机制研究 方面不象我国的情况那么复杂，这些国家把通过收费形成的收入全部纳入政府财政 预算之内，形成政府的统一财力，与执行收费单位的利益无关。 在非营利组织的绩效评价方面。格林尼等人( g r e e n l e e ，j s1 9 9 8 ) 在文章 ( f i n a n c i a lr a t i o sf o ru s ei nt h ea n a l y t i c a lr e v i e wo fc h a r i t a b l eo r g a n i z a t i o n s 中分 析了西方通过财务比率对慈善组织的业绩进行的评价。美国学者保罗r 尼文( p a u l r n i v e n2 0 0 4 ) 在其著作 b l a n c e ds c o r e c a r ds t e p b y s t e pf o rg o v e r n m e n ta n d n o n p r o f i ta g e n c i e s ) 将平衡计分卡( b a l a n c e ds c o r e c a r d ) 引入政府及非营利组织绩 效评价，通过大量例证，对不同非营利组织如何设计和使用平衡计分卡作了深入的 分析。此外，学者威廉姆和罗伯特( w i l l i a mj r i t c h i e ，r o b e r tw k o l o d i n s k y2 0 0 3 ) 在其论文中( n o n p r o f i to r g a n i z a t i o nf i n a n c i a lp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t 对非营利组织的 绩效评价的方法进行了了较为系统的分析，并通过因子分析法对现行评价方法进行 了改进。 ( 5 ) 其他方面 此外，国外许多学者如晕贾纳e 赫茨琳杰( r e g i n a e h e r z l i n g e r ) 、巴巴 拉e 泰勒( b a r b a r ae t a y l o r ) 、威廉e 鲍恩( w i l l i a mgb o w e n ) 、克里斯蒂 纳w 莱茨( c h r i s t i n ew l e t t s ) 、艾伦r 安德芮森( a l a nr a n d r e a s c n ) 等等。 他们研究了非营利组织的监管、组织机构、投资、营销、商业化经营等，其中有很 多作品被收集在哈佛商业评论杂志中 i 2 2 国内研究现状 中国对非营利组织的研究才刚刚起步，可以认为，中国尚处在理论认识阶段。 但通过几年的研究，中国非营利组织的研究已经取得了长足的进步，具体的成果主 要体现在以下几个方面： 中国青少年发展基金会第三届理事会于1 9 9 8 年初成立了以康晓光为主任的 “基金会发展研究委员会”，该委员会把“中国第三部门研究”作为1 9 9 8 1 9 9 9 年度工作的重点，对l o 个课题进行了研究，包括募捐、资助，激励机制、监督机 制、法律环境、文化功能、效益评估、转型时期发展模式、发展历史、国际比较等 方面，成果表现为第三部门研究丛书的l o 本专著：政府与企业以外的现代化 中西公益事业史比较研究、权力的转移转型时期中国权力格局的变迁、动 员与参与第三部门募捐机制个案研究、事业共同体第三部门激励机制个 案研究、 自律与他律第三部门监督机制个案研究、规制与发展第三部 门的法律环境、 需要满足理论：根据心理学家马斯洛的需求层次论，个人最高层次的需 求是自我实现，而提供志愿服务恰是个人自我实现的有利机会和途径。 ( 2 ) 利他主义：利他主义是指个人志愿为他人服务而不期望获得回报，因为 他可以在为他人服务中获得满足，实现自己的价值【捌。 ( 3 ) 交换理论( e x c h a n g et h e o r y ) ：认为个人行为遵循“成本效益”原则， 即通过权衡个人完成一件事情所需付出的代价和能够得到的金钱或非金钱报酬来 博十论文非营利组织财务机制研究 确定某种行为的可行性。因相同的代价和报酬对不同个体而言其“价值”也不同， 所以交换理论并非能解释所有行为，对志愿工作者就不适用【2 3 1 。 ( 4 ) 效用理论( u t i l i t yt h e o r y ) ：应通过适当行为将个人资源充分利用，达到 效用最大化。通过志愿服务的工作，会得到个人最大可能之效能【2 ”。 ( 5 ) 期望理论( e x p e c t a n c yt h e o r y ) ：个人行为之所以会产生是因为他对将来 的“可能报酬”抱有一种期望。志愿服务人员预期从参与中得到自身的满足，如与 他人互动，即获得对组织、社区、工作环境奉献的机会乃。 ( 6 ) 社会化理论( s o c i a l i z a t i o n ) ：人们的行为会受到社会化的影响，在一定条 件下他们认为参与志愿服务的行为是其角色的一部分，也是其社会责任 2 6 1 1 2 7 1 。 2 3 国外非营利组织的发展过程 2 3 i 国外非营利组织的兴起 非营利组织的兴起发端于福利国家政策在资本主义国家的普遍失败这一事实 嘲。二十世纪五六十年代福利国家政策在西方国家大行其道，凯恩斯主义几乎成了 医治经济问题的灵丹妙药这一时期，福利国家政策成为资本主义世界发展的主流 模式，到七十年代，这一政策使以美、英为主的许多国家福利开支日益庞大，对私 人投资的挤出效应日益显掣2 9 】【3 0 】于是政府在人们心目中的地位开始下降，越来 越多的人认为，政府作为发展的推动力是有限的，而非营利组织等有其优越性。发 展中国家的非营利组织发展甚至更为强劲。在印度、斯里兰卡、盂加拉国、菲律宾、 巴西出现了成千上万的非营利机构。同样，在东欧和前苏联，这一时期非营利组织 的发展也比较明显 3 1 3 2 】【3 3 1 。 二十世纪七十年代以后，经过二战后长时间的高速发展，全球经济进入一个衰 退时期，其中以美国最为典型p 4 1 人们纷纷对政府过多的干预经济表示怀疑，而对 引发第二次世界大战的经济自由放任主义导致的经济危机又表示出普遍的恐惧。这 种对政府和市场同样的不信任加速了人们自己组建组织，进行自我帮助的进程p 研。 在发展中国家及东欧、前苏联，经济结构的畸形发展、政治问题日益显著、经济发 展陷入怪圈及政府采用的计划经济体制等都引起人们向往一种自由、平等的组织形 式。在这么一个大的经济环境下，非营利组织适时的走入人们的视线，并开始发挥 作用，成为政府和市场之间不可替代的一种组织形式1 3 6 1 3 7 1 2 非营利组织基车理论研究博士论文 2 3 2 国外非营利组织的发展现状 约翰霍布会斯非营利部门比较项目对北美洲、南美洲、欧洲、亚洲和中东2 8 个国家的非营利组织进行了较为系统的调查研究工作，取得了2 2 个国家的详细资 料，获得很多重要的发现。 ( 一) 重要经济力量 据调研，非营利组织是区域中的一种重要的经济力量，在各国就业和支出中占 有非常重要的比训蚓。在排除宗教团体的情况下，2 2 个国家的非营利部门是一个 拥有1 1 万亿美元的产业，雇用了相当于近1 9 0 0 万个的全职工作人员。这些国家 的非营利支出平均达到国内生产总值的4 6 ，非营利就业占所有非农就业的近5 ，占所有服务行业就业的1 0 ，占所有公共部门就业的2 7 若将这些国家的 非营利部门比作一个单独的国家，那么它将成为世界第八经济大国。尽管有所不同， 这些国家非营利部门的就业相当于各个国家最大私营企业就业总和的六倍多( 1 9 0 0 万人非营利部门就业比2 2 国最大私营部门企业3 3 0 万人就业总和) 1 3 9 1 。 ( 二) 区域差异巨大 一般而占，非营利部门在多数发达国家的规模较大，而在拉美和中欧、东欧的 规模则较小2 2 国非营利组织的就业人数占非农劳动力的比重平均为4 8 ，在西 欧和其他发达国家这一比重为7 左右，在拉美为2 2 ，在中、东欧仅为1 7 。 若考虑到志愿者，差异将进一步扩大，这一比重分别变为1 0 3 、9 4 、3 0 、 1 7 【柏】。 ( 三) 福利服务为主 调查发现，全部非营利就业的三分之二集中在3 个服务的传统领域：教育占3 0 ，卫生保健占2 0 ，社会服务占1 8 在五种结构的非营利组织中，以教育、 卫生保健、社会服务为主的类型占到近七分之五1 4 1 1 。 ( 四) 收入来源状况 从总体上看，多数收入来自会费和公共部门，而不是来自慈善事业【4 2 1 。1 9 9 5 年的数据显示，会费和其他商业收入占非营利总收入的4 9 ，公共部门的支付占 4 0 ，来自个人的、公司的和基金会的私人慈善事业平均仅占非营利收入的1 1 。 在不同的国家和领域又有所不同，有会费主导型国家、公共部门主导国家、私人慈 善主导国家等。对不同的研究领域中有会费主导领域、公共部门为主的领域和私人 慈善为主的领域等1 4 3 1 1 4 4 1 ( 五) 重要的就业渠道 博卜论文非营利组织财务机制研究 非营利部门不仅是一支比公众所认为的更重要的经济力量，而且是近年来一支 富有活力的不同寻常的力量，在多数项目国家中，在增加就业方匝凌驾于一般经济 体系之上在这些国家中，非营利部门的就业增长速度与总就业增长速度之比为三 比一。非营利对就业增长的贡献在西欧特别显著，其中社会服务就业是西欧就业增 长的主要来源。整体来看，卫生保健和社会服务是非营利就业增长的主要源剁4 5 1 。 2 4 小结 本章主要做了以下工作： ( 1 ) 分析了国外研究者对非营利组织的界定及分类。对国际上界定非营利组 织的四类主要方法：剩余界定法、经济核算法、内在性质法和部门列举法进行了分 析研究；分析了国际非营利组织活动分类体系( i c n p o ) ( 2 ) 分析了非营利组织产生的理论基础。即基于政府失灵理论与合约失灵理 论及共同理论( t h et h e o r yo f c o m m o n s ) 与志愿主义理论( v o l u n t a r i s mt h e o r y ) ； ( 3 ) 梳理了非营利组织在国外的发展进程及发展现状。 3 我国1 营剃组织及其财务状况 博七论史 3 我国非营利组织及其财务状况 3 1 我国非营利组织的界定及分类 3 1 1 我国非营利组织的界定 在我国，非营利组织又称为非政府组织( n g o ) ，由于我国社会正处于由计划 体制向市场体制转型的阶段，所以，很难从理论上对其直接界定依据国际化与本 土化相结合的原则和现实性原则，笔者选择以灵活性见长的部门列举法为基本方 法，结合剩余部门法、经济核算法与内在性质法界定我国的非营利组织。最后得出， 我国的非营利组织包括以下七种类型 4 6 1 1 l ： ( 一) 社会团体。我国社会团体登i 己管理条例第一章第二条规定：“社会 团体是指中国公民根据自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非 营利性社会组织。”1 4 7 1 此类组织在民政部门办理注册登记，由民政部门统一归口管 理，包括各种慈善会、学会、协会，联合会、研究会等。 ( 二) 民办非企业单位。我国民办非企业单位登记管理暂行条例第一章第 二条规定：。民办非企业单位是指企业事业单位、社会团体和其他力量以及公民个 人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。8 这类组织也 由民政部统一归口管理，包括各种民办的非营利性学校、医院、福利院、研究所、 文化中心等。它的前身是民办事业单位。 ( 三) 事业单位。如果一个事业单位的营利性收入在总收入中所占的比重低于 一定比例，我们就称其为非营利组织。该类组织由国家编制部门统一管理，包括国 家举办的学校、医院、研究所、文化艺术团体、新闻机构等。非营利组织是目前我 国事业单位改革的方向之一 ( 四) 基金会。是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益 事业为目的，按照基金会管理条例的规定成立的非营利性法人。它是财团法人 的一种，如中国青少年发展基金会、残疾人福利基金会等，包括公募基金会和非公 募基金会两种。 ( 五) 单位内部的社会团体。是指由机关、团体、企业事业单位内部经本单位 批准成立，在本单位内部活动的社会团体。与第一类非营利组织相区别，这些组织 不具备独立的法人资格，它们在业务上受其所在单位的指导，具有正式的组织机构、 固定的活动场所，甚至稳定的活动经费。 博卜论史 让营利纽织财务机制研究 ( 六) 特殊的社团法人。这类组织是国家根据特定目的或特定法律设立的，由 国务院机构编制管理机关核定，并经国务院批准免于登记的社会团体。它们在业务 上由党中央和国务院直接领导，包括参加中国人民政治协商会议的人民团体，如共 青团、工会、妇联、工商联、科协等。 ( 七) 以企业法人形式存在的非营利组织。清华大学非营利组织研究所1 9 9 9 年在全国范围内的一项调查结果显示，我国有约5 1 的非营利组织不是在民政部 门而是在工商部门登记注册。例如北京市地球村环境文化中心、北京市红枫妇女心 理咨询中心等。 3 1 2 我国非营利组织的分类 清华大学n o o 研究所负责人王名将我国非营利组织进行了如图3 1 1 所示的分 类【4 3 l ： 非营利组织 人民团体 国有事业单位 会员嗣 互益型组织 公益型组织 笋f l l 二 一 社会性团体l ( 学会、同学会、联谊会、职业团体，工会等) l现行法规中称为 一 其他 ， 。社团” 会员制公益型织 i 运作型组织一 运作型基金会 一 篡服= 糙会 ，= 实体型社会服务机构i非营利医院 其r 貅种扩胁非址靴【其：=其他 和福利机构 未登记或转登记团体 图3 1 1 我国非营利组织分类 3 我国非营剃组织及托财务状况博七论文 这一分类体系具有以下几个特点： ( 1 ) 分类思路参照了美国的做法。在美国，只为会员服务的互益型组织虽可 享受免税待遇，但接受捐赠时要计算所得税；只有那些为公民服务的公益型组织不 仅享受免税待遇，且其接受捐赠时会得到优惠的扣税待遇。参照这一思路，将我国 的n g o 大体上分为会员制互益型组织、会员制公益型组织、运作型组织和实体型 社会服务机构等。 ( 2 ) 该分类体系与部门列举法下非营利组织的内容对应关系清晰。人民团体 对应于特殊的社团法人，未登记或转登记团体对应于单位内部的社会团体和以企业 法人形式存在的非营利组织，实体型社会服务机构对应于民办非企业单位 ( 3 ) 对基金会进行细分。基金会是指国内外社会团体和其他组织以及个人自 愿捐赠资金进行管理的民每l 非营利性组织，是社会团体法人，其活动宗旨是通过资 金资助推进科学研究、文化教育、社会福利和其他公益事业的发展。由国家拨款建 立的资助科学研究的基金会和其他各种专项基金管理组织不属于本范畴。有的基金 会自己作项目，称为运营型基金会，有的基金会只管分配资金，称为资助型基金会。 3 2 我国非营利组织存在的意义 非营利组织在我国的出现并不是偶然的，它的存在有着重要的现实意义。非营 利组织不仅对于完善我国政治经济体制改革，推动社会主义物质文明和精神文明建 设，满足人民日益增长的物质文化需要具有不可忽视的作用，而且在扶持社会弱小 群体、促进贫穷落后地区的扶贫开发、吸纳社会从业人员、提高科学文化研究水平、 捐资助学、实施与宣扬救死扶伤的人道主义等诸多方面发挥着政府与企业无法比拟 的作用i 明。 3 2 1 推进思想创新，提高政府效率 非营利组织是社会的实验场，它向社会提供的许多实验性创新思想，可供我国 企业、政府和其他机构借鉴，并可对这些思想加以完善和改进，使之制度化。同时， 它在讲效率重绩效方面所取得的先进的服务管理方法和经验对政府部门具有很好 的借鉴意义，能够促进政府改善公共物品提供的效率和质量，从而提高政府绩效【5 0 l 。 伍思努认为，政府和志愿部门之间存在着频繁的互动和交换关系，包括竞争与 合作、各种资源的交换、各种符号的交易等。现实当中政府与非营利组织都是公共 性物品的提供者。他认为，当不止一个部门的组织提供相似服务的时候，就存在着 博十论文非营利组织财务机制研究 竞争关系。当集中不同的资源来共同解决社会问题的时候，彼此之问就是合作关系。 政府与非营利组织之自j 的竞争有利于政府改进自己提供公共物品的方法，提高自身 效率1 5 。 3 2 2 提高社会福利，推动社会进步 非营利组织推动社会广泛关注与帮助在经济和社会发展过程中的脆弱群体，如 下岗工人、老年人、残疾人、儿童、妇女、少数民族等，提高了社会的整体福利水 平。同时非营利组织对发展滞后的地区与弱势企业的转变有重要作用，民间健康力 量的参与和资源的投入，可填补这