企业内部会计制度建设

企业内部会计制度建设摘 要随着我国社会主义市场经济改革与不断发展，对于企业内部会计制度的控制力度的要求也在不断提高。要求其在保证会计制度井然有序的情况下帮助企业管理层作出高效并且正确的决策。而我国企业内部会计制度远没有达到此要求，因而，当务之急是要正视其制度建设所发展的问题并探寻有效解决方式。本文通过对我国企业内部会计制度的深入研究，运用由一般现象到普遍现象，再由现象看本质的方法，找到我国企业内部会计制度的根本问题，再寻找措施的方法，解决问题。阐述了如何保证企业内部会计制度在井然有序的情况下帮助企业管理层做出高效正确的决策。论证了企业内部会计制度对于一个企业发展稳定的重要性。得出了如何建立一个对于企业发展有益的内部会计制度。关键词：性质，重要性，问题，措施Construction of system of enterprise interior accountingABSTRACT Along with our country socialist market economic reform and development, the system of enterprise interior accounting control requirements are also rising. In its request guarantee under the condition of accounting system in order to help the managers of an enterprise make efficient and correct decision. But our country enterprise internal accounting system do not meet this requirement, therefore, a pressing matter of the moment is to face up to the system construction the development problems and explore the effective ways to solve. This article through to our country enterprise internal accounting system in-depth study, using the general phenomenon to the widespread phenomenon, then from the phenomenon to see the essence of the method, to find our country enterprise internal accounting system in the fundamental problems, looking for measures, to solve the problem. It is explained how to ensure the enterprises internal accounting system in the case in order to help corporate management to make efficient and correct decision. Demonstration of internal accounting system for an enterprise development and stability of the important . That is how to set up a business development for useful internal accounting system.KEYWORDS：The nature, importance, problems, measures目 录1企业内部会计制度概述11.1企业内部会计制度1会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。目前，我国以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。逐渐完善企业内部会计制度，建立行之有效会计控制制度体系。1企业的会计业务既为企业外部关系人提供决策信息,也为企业内部管理者提供管理信息。企业如何建立健全会计制度,保证有组织、有秩序地做好会计工作,提高会计信息的准确性,充分发挥会计信息的作用及管理的功能,是急需明确和解决的问题。11.1.1内部会计制度是一种较综合性的规范11.1.2企业内部会计制度是企业的一种经济政策21.1.3企业内部会计制度是剩余会计规则制定权合约21.2建立内部会计管理制度的重要性21.3内部控制的内容、发展历程以及推行内部会计控制制度的难点32当前企业内部会计制度42.1当前企业内部会计制度存在的问题42.1.1中小企业内部会计制度严重缺失42.1.2管理概念的政策不到位42.1.3普通存在内部会计控制制度不完善和不健全的问题52.2建立企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求62.3建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要63建立企业内部会计制度的措施83.1建立健全的中小企业内部控制83.1.1建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍83.1.2建立内部会计管理体系83.1.3建立会计人员岗位责任制度93.2建立内部牵制制度和收支审批制93.3建立会计管理体系，理顺企业治理结构104深化我国会计制度的思路114.1关于企业内部会计制度有效建设的探讨114.1.1会计制度建设的国际化进程缓慢114.1.2现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性114.1.3会计制度的严肃性124.2进一步深化会计制度124.3会计制度规范化建立能适应各个行业的统一的会计规范体系145有效利用内部会计控制，提高会计信息质量165.1提高会计信息质量的必要性165.1.1企业内部控制失效，会计信息失真的表现165.1.2会计信息失真表现按不同层面分类175.1.3会计信息失真的原因分析及危害175.2会计信息失真的治理与强化内部审计质量控制185.3建立内审质量考评体系，促进会计信息质量不断提高186信息化与企业内部会计制度建设206.1信息化对企业内部会计制度建设的重要性206.1.1信息化影响企业内部会计组织机构设计206.1.2信息化重构了会计核算基础制度设计216.1.3形成了会计信息化专题制度216.2正确地进行风险评估和风险分析226.3加强内部审计和法制建设23参考文献24后 记24- ii -1 企业内部会计制度概述1.1 企业内部会计制度会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。目前，我国以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。逐渐完善企业内部会计制度，建立行之有效会计控制制度体系。企业的会计业务既为企业外部关系人提供决策信息,也为企业内部管理者提供管理信息。企业如何建立健全会计制度,保证有组织、有秩序地做好会计工作,提高会计信息的准确性,充分发挥会计信息的作用及管理的功能,是急需明确和解决的问题。 1.1.1 内部会计制度是一种较综合性的规范企业内部会计制度是一种综合性规范。这是由会计在管理中的作用决定的。企业内部会计制度是企业管理制度的一个重要组成部分，会计制度涉及到企业管理的方方面面，企业内部各部门在处理各种业务(尤其是会计业务)时，都必须按会计制度的要求执行。从企业内部控制角度看，企业内部会计制度是内部控制制度的主体，会计制度必须全面体现内部控制的要求，尤其是企业各项经济业务的处理流程必须满足内部控制的要求。同时，会计工作又具有特定的技术要求，各种会计规范都是以会计技术为基础建立的，这源于会计技术的可选择性。企业内部会计制度作为直接约束会计系统运行的规范，具有系统的技术思想。可见，企业内部会计制度综合了会计管理、会计技术、内部控制等内容，是一个综合性规范。1.1.2 企业内部会计制度是企业的一种经济政策企业内部会计制度是企业的一种经济政策。根据企业发展理论，企业在其生命周期的不同阶段会采用不同的经济政策，即使在同一生命周期中，面对不同的市场也会选择不同的经济政策。企业内部会计制度对企业的经营管理起着决策支持作用，为经济政策的实施保驾护航。会计系统对企业经济政策的制定和实施提供信息支持，内部会计制度保证会计信息的有用性，它们都属于企业经济政策中不可缺少的内容。1.1.3 企业内部会计制度是剩余会计规则制定权合约企业内部会计制度是剩余会计规则制定权合约。谢德仁博士认为，会计准则是一项关于一般通用的会计规则的公共合约，并认为会计规则制定权合约安排包括一般通用的会计规则的制定权、剩余会计规则的制定权以及对一般会计规则制定权的适当行使的监督权等方面。从我国会计制度的变迁看，目前是政府享有一般通用的会计规则的制定权，经营者享有剩余会计规则的制定权。企业内部会计制度是以会计法和国家统一会计制度为依据制定的，其内容不得超越国家统一会计法规允许的范围。这实际上决定了内部会计制度的内容是在限定条件下的选择，其属于经营者享有的剩余会计规则制定权合约。1.2 建立内部会计管理制度的重要性内部控制制度在单位内部管理监控系统中起着举足轻重的作用，对整顿和规范社会主义市场经济秩序，都有着十分重要的意义。内部控制制度是为了保障单位日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是单位降低交易费用的重要手段，是单位全面管理的策略。一般来讲，内部牵制机能的执行大致可分为四类：一是实物牵制，例如把金库的钥匙交给两个以上的工作人员持有，必须同时使用两把以上的钥匙才能打开金库；二是机械牵制，如银行大门非正确操作程序就打不开；三是体制牵制，如把每项业务都分别由不同的人或部门去处理，以预防错误和舞弊发生；四是簿记牵制，如定期将明细账和总账进行核对。除这些传统的控制制度以外，应进一步加强内部审计。内部牵制是出于两点假设：一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样的错误的机会很小的，而是两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。其中，第一个假设能限制人的有限性，即制度通过设定一系列规则减少环境的不确定性，提高人们认识环境的能力。比如会计人员定期把明细账和总账进行核对。第二是假设可以限制人的机会主义行为，加强人的集体行为倾向。会计在内部控制制度中起到一个制约环节的作用。会计的作用的发挥也是通过限制人的有限理性和机会主义行为来实现的。因此，单位制度（包括产权制度和内部控制制度）是会计制度有效运行的制度保障。1.3 内部控制的内容、发展历程以及推行内部会计控制制度的难点内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着单位的发展对内部强化管理。内部控制的理论和制度的形成，在全世界范围内已经经历了两个多世纪的历程即内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架的四个阶段，如此漫长的时间，使内部控制制度的建立由简单到复杂，由不完整到完整的过程。王博士还从环境控制、业务控制、资金管理控制、会计系统控制、电子信息系统控制、内部稽核控制等方面，深刻阐述了内部会计控制的内容。同时，他还提到目前推行内部会计控制制度的难点在于：1.管理理念不到位，缺乏紧迫感。2.理论政策不到位。3.组织领导不到位。4.外部环境不到位。- 23 -2 当前企业内部会计制度2.1当前企业内部会计制度存在的问题透视企业内部会计控制存在的问题：企业内部组织结构不合理，岗位设置缺乏牵制性目前我国许多中小企业不重视组织结构的设计和人力资源的配置组织分工全凭领导主观意志决定缺乏合理性和全面性。而注重组织结构设置的许多中小企业对于纵向间的权利与义务关系比较重视而对于横向间的协调与合作缺乏足够重视导致同级部门间缺乏必要的交流。有的企业甚至没有完整的企业内部会计控制制度财产清查程序不明确会计记录与实际资产严重不符。会计控制失效。造成会计信息失真给信息使用者造成误导。因此，不合理的组织结构使得内部管理过程中问题丛生。2.1.1 中小企业内部会计制度严重缺失当前,我国很大一部分企业的经营管理者轻视内部会计控制,习惯于行政指挥,家长制管理现象还普遍存在。很多企业还未意识到内部会计控制的重要性,甚至对内部会计控制还存在着许多误解。以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度;或者认为内部会计控制就是成本控制,安全性控制,就是对职工管、压、卡,对领导干部限制权力等。有的经营管理者认为实施内部会计控制规范要求“岗位分工, 相互牵制”需要增设岗位,成本上升;有的甚至对企业内部会计控制根本就没有概念。这也是内部会计控制流于形式的关键。2.1.2 管理概念的政策不到位如成本管理，第一只注重重抢进度，忽视成本管理。部分人还存在生产第一观念。加上市场竞争激烈，工期紧迫，是的某些基层单位不惜代价片面的抢生产进度，加了大成本开支。第二，争含量，多报少进加重成本负担。入：某企业实行百元产值工资含量包干办法，没有很好滴，有效地同降低成本指标挂钩。由于企业实现含量的多少，直接关系到企业和职工的经济效益，所以一些基层单位的内部形成了强烈的含量动机，在这种动机的驱使下，一些基层单位在加强内部成本管理，挖掘降低成本潜力上没有很好的下功夫，而是热衷于多报，少进，钻含量的空子，造成成本升高。 企业往来款项管理也存在一定的问题。有些企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与往来单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款，清理带来困难。2.1.3 普通存在内部会计控制制度不完善和不健全的问题内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部控制制度，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。而目前，很多企业在制定制度时，未能有效地贯彻内部控制制度，这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施，无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。 企业在设计内部会计制度时，应充分考虑到内部控制制度，将内部控制制度贯穿、融汇于会计制度与其他企业管理制度的各个方面。企业只要存在经济业务事项，就需要有相应的控制制度给予制约。2.2 建立企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求在计划经济体制下,由于统一会计规范的刚性约束力,导致企业只能不折不扣地按统一的要求组织和开展会计工作,不容许也没有必要自行设计会计制度。在市场经济条件下,企业迫切需要建立以“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”为基本特征的现代化企业制度,使企业真正成为独立自主,自负盈亏的经济实体。在这里,要使企业明确产权关系,保证产权清晰,必须建立相应的财产核算和管理制度,尤其是科学合理的会计核算和会计管理制度;要保证权责分明,必须通过会计处理好经济责任受托及利益分配关系;要做到政企业分开,必须明确会计人员的单一身份,强调会计应把企业作为其服务主体;要实现管理科学,必须建立和完善包括会计制度在内的企业内部各项管理制度,以保证其生产经营活动能够有序、健康、灵活地运行。可见,建立科学合理的企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求。为了规范和加强会计工作，国家制定发布了一系列会计法律、法规，是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。这些会计法律、法规作为“统帅”只是国家意志的原则体现，而作为“主体”的行业财务制度，也只是对不同行业行使不同调控手段的体现，不能解决各个单位千差万别的具体财务问题。单位内部会计管理制度是国家会计法律、法规和制度在不同单位的具体化，它能把国家有关会计管理制度落到实处。单位会计管理制度是单位理财意志的体现。从某种意义上讲，单位内部会计管理制度，是国家会计法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家法律、法规的重要基础和保证。2.3 建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监督的准绳。目前我国会计规范由会计法、企业会计准则(基本准则)和行业会计制度组成。企业的会计核算是按照行业会计制度实施的。但从我国会计改革的方向看,在会计理论、会计规范、会计教育等方面,根据自身的国情结合国际惯例,建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体系,即建立以会计法为主导,以会计准则(包括基本会计准则和具体会计准则)为中心,以企业内部会计制度为基础的会计法规体系。企业转换经营机制后,政府应还财权和会计制度制定权于企业,特别是在“两则”颁行以及具体会计准则陆续公布之后,企业完全可以依据会计准则结合本企业生产经营的特点和管理要求,自行制定内部会计制度来规范会计核算工作。 3 建立企业内部会计制度的措施3.1建立健全的中小企业内部控制针对单位管理者和财务人员风险意识普遍薄弱的情况，王博士指出，单位的管理层应面向广大外部管理者和单位人员，定期举办风险知识培训班，运用实证或案例分析的方法，分析近期利益和远期利益的关系，强调内部控制的重要性，形成一种人人都重视风险控制的人文环境。同时，应注重内部控制制度的弹性设计，可根据经营范围、单位文化、科技水平等的变化，不断调整内部控制系统，同时要注意组织之间上下、左右的协调关系。这样就使人们对单位内部控制制度是否健全给予极大的关注，并以此作为衡量单位管理是否有效，会计报表是否真实可靠的依据。通过强化内部控制制度来确保会计信息真实，也从一个侧面说明了内部控制对会计信息真实性的制度保障作用，运用现代管理会计技术能够促进经济增长的转变和经济效益的提高。3.1.1 建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍会计人员不仅是经营活动的管理者，而且还是经营管理活动的监督者。从经营管理和会计工作的需要来说，要有一批合格的会计人员。他们应当掌握专业知识和财务制度。能够严格自律、不徇私情、坚持原则、忠于职守、当好管家。要加强企业内部会计管理制度的建设，首先是下力气建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍。目前我们的会计队伍存在着整体素质不高的现状，要改变这种会计人员知识水平参差不齐、知识结构老化等问题，就要通过正规的培训学习来提高他们的素质。平煤集团公司财务处为了提高集团公司各企业会计工作人员的素质，对全公司在职会计人员进行了集中培训，使会计人员的业务能力和工作水平得到进一步提高，为规范各单位的会计秩序，发挥会计的职能作用，迈出了坚实的一步。转贴net3.1.2 建立内部会计管理体系企业内部会计管理体系主要是指企业的会计工作组织体系。主要包括：第一，企业领导人对会计工作的领导责任。企业领导人应当对本企业的会计工作全面负责；对本企业的会计机构、会计机构负责人、会计工作人员及其他人员执行会计法律、法规、规章、制度进行督促和监督，促进企业内部会计管理制度的贯彻和落实；保证会计资料合法、真实、准确、完整，保障会计工作人员依法行使职权；对忠于职守，做出显著成绩的会计人员进行表彰奖励。第二，明确总会计师对会计工作的领导责任。根据会计法和总会计师条例的规定，总会计师组织领导本企业的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本企业重要经济问题的分析和决策；总会计师负责对本企业财务机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案；组织会计人员的业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权。就平煤集团公司来说，应着重强调总会计师“一支笔批钱”制度，在当前经济萎缩、市场疲软、销售不畅、货款回收困难的情况下，坚持总会计师“一支笔批钱”，有利于合理组织调配资金，有效利用资金，避免多位领导批钱，造成资金失控。第三，明确会计机构负责人和会计主管人员的职责。各企业根据本企业的实际情况，对企业内部的会计机构设置、会计机构负责人和会计主管人员的职责做出明确的规定。第四，明确会计机构与其他职能机构的分工与关系。会计部门与企业其他职能部门审计部门、统计部门、工资部门、销售部门、物资管理部门有着十分密切的联系，在工作中经常发生业务联系。因此，必须明确责任、科学分工、加强协作，从而对企业的经营管理活动进行有效的监督和考核。3.1.3 建立会计人员岗位责任制度会计人员岗位责任制度是企业内部会计人员管理的一项重要制度，是加强企业内部会计管理，提高企业经济效益的重要途径。首先，做好会计人员工作岗位的设置，根据每一个会计工作岗位性质的不同，分别设置不同的会计岗位，确定每一个会计岗位的职责和工作标准；其次，对会计工作岗位的分工，根据每个会计岗位业务量的大小和繁简程度，同时考虑会计人员工作能力和业务水平的高低，实行一人一岗、一人多岗，以尽可能地适应会计工作的需要；第三，制定轮岗办法，要定期对会计工作岗位进行轮换，使每一个会计人员对本企业的会计工作都能熟练掌握，从而提高本企业的会计工作水平；最后，要制定切实可行的会计工作考核办法，保证会计人员岗位责任制度的执行和监督。3.2 建立内部牵制制度和收支审批制全面控制和重点控制相结合的原则。一方面，企业必须对所有的财务收支进行全面控制。所谓全面是指二个方面，一是全过程的控制，包括采购，盛产，销售等各个环节，而是全员的控制，包括单位领导在内的所有职工，三十全要素的控制，包括材料费，人工费，差旅费，业务招待费等所有费用项目。另一方面，在全面控制的基础上，对重要的财务收支项目，应实施重点控制，严格审批。实行不相容职务相分离。不相容的职务主要包括授权批准与业务经办分离，业务经办与会计记录分离，惠及记录与残拆包管分离，业务经办与业务稽核分离。授权批准与监督检查分离等。只有职责明确，才能分清责任，奖罚分明。职务分离是内部控制的重要手段之一，试试职务分离控制可以有效防止因权限集中，职务重叠而造成的贪污，舞弊和决策失误。职务分离是相互制约的前提条件，实行职务分离并不表明就能够互相制约，但如果没有赋予各个职务岗位人员相应的职权，就无法进行相互制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员，经办人员，财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间是否能够相互制约，将失误，舞弊等问题控制到最低限度。3.3 建立会计管理体系，理顺企业治理结构建立企业内部会计管理制度是国家法律、法规的必要补充，是贯彻国家会计法律、法规的重要基础和保证。各单位建立健全的内部会计制度，有利于规范会计工作秩序，完善管理会计制度体系，改善单位经济管理。有效执行内部会计控制制度，必须理顺企业治理结构。一是要从所有者的立场出发，把最高管理者行使权力的过程纳入内部会计控制制度的监控范围，建立所有权，决策权，经营权既相互分离，又相互制衡的机制，并将其做为内部会计制度的重点监控对象，二是要明确股东会，董事会，监事会和经理层的职责，使决策系统，管理系统和监督系统各司其责有效制衡，三十可通过股权的转让置换等措施形成少输几个利益相互独立的大股东。既保留了股权的相对集中的好处，又能有效先知大股东的掠夺行为，这是短期内迅速改善企业治理的最佳选择。四是要根据会计控制的要求实行纵向受制权，即：股东大会会同其他权力机构形成严格的内部监督体系，腔调监事会对董事会和经理班子及公司财务的监督作用，也可以在董事会下设立内部审计机构对内部管理着实施控制，使会计机构的设立运行和管理更加适合现代企业制度的要求。4 深化我国会计制度的思路4.1关于企业内部会计制度有效建设的探讨内部会计制度是贯彻法律、法规、规章、制度的重要基础。国家制定和发布的会计法律、法规、规章、制度并不能完全适合各企业的具体情况，因此需要各企业的会计部门以国家发布的会计法律、法规为依据，结合本企业生产经营和业务管理的特点进行必要的补充。企业内部会计管理的建设是国家会计法律、法规的具体化，同时也是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。4.1.1 会计制度建设的国际化进程缓慢我国现行的会计相关制度与国际通行制度尚有较大差异，我们应充分认识与国际会计接轨的重要性，抓住入世后宝贵的缓冲时间差，把握机遇，在会计改革的实践中，有力地推动会计制度的规范化和国际化的进程。首先，与发达国家和发达市场经济相比，中国的最大国情就是它的高度多元化，多种经营方式、多种所有制形式、多层次的发展程度、多层次的技术水平、多层次的教育状况、多层次的管理水平，等等。有些行业、有些企业、有些地区、有些技术、有些管理工作与西方发达国家发达市场相当接近，但也有相当原始的；其次，我国会计人员的素质有待提高。在IFRS的制定方面，我国还缺乏国际知名的会计专家。IASB改组后，一个重要变化就是其最重要的任职资格条件是专业技能和职业背景，而不再是地区代表性，这就对我国尽快培养出自己的国际会计专家提出了挑战。我国目前还缺乏这样的专家，从而在国际会计协调中处于不利地位。4.1.2 现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计事项都有相应的制度予以规范，所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:(1)一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计等会计分支,我国目前尚无具体的制度或准则规范,使得现行会计规范在内容上残缺不全。(2)许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法,包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。4.1.3 会计制度的严肃性会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范,具有强制性和严肃性,即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告,但在现实中,一方面,由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各取所需”,主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾,完全按厂长、经理的意图进行会计处理,导致核算不实、数据不真,或设置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查;另一方面,由于执法不严,纵容了违规违纪行为,比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题,但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”,对负责人从轻处理或不予处理,这就纵容了会计上的违规违纪行为,致使一些企业违规行为屡查屡犯,屡禁不止。4.2 进一步深化会计制度改革会计制度是建立和发展市场经济的客观要求,而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程,因而从理论上说,会计制度应随市场经济的发展而不断改革和完善,以适应市场经济发展各个不同阶段企业经营的特点。根据这一目标,我们提出以下建设思路：按市场经济发展的要求构建企业会计制度。建设会计制度是建立和发展市场经济的客观要求,而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程,因此,从理论上说,会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善,以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上,会计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。首先,市场经济发展作为客观环境的变化,具有其内在的规律性,而会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为,缺乏内在必然性的因素;其次,市场经济发展是一个渐进的过程,具有动态性和连续性,会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征,对原制度进行修正和革新,其变化具有间歇性和相对稳定性。以上两个方面表明,会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境,而且要能体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求(即具有前瞻性),以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理；按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度。现代会计在构成上具有横向多元、纵向多层的特点。横向多元即如前所述,现代会计除传统意义上的企业会计、预算会计外,还包括人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等若干分支;纵向多层则指现代会计是由宏观会计、社会责任会计、企业(单位)会计、内部责任会计等若干层次构成。以上各个分支、各个层次相互联系、相辅相成,共同构成完整的现代会计内容体系。与这一体系相适应,现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原则予以构建和设置,这里的“横向到边”就是会计制度的构成在广度上应具有全面性,既要包括对传统财务会计事项的规范,又要针对各现代会计分支,制定出相应的制度。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整性,它包括两方面含义,其一,与会计构成的层次性相适应,现代会计制度既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的制度,又要包括企业(单位)的会计制度;其二,与会计制度制定主体的层次性相适应,会计制度既要包括国家统一制定的会计制度,又要包括各企业(单位)根据统一会计制度,结合企业(单位)实际情况制定的内部核算制度；加快我国会计制度规范的国际化进程。新世纪的中国会计制度建设，应当是中国国情与国际协调的有机结合。弄清中国所处发展阶段的多元化、多样化，我们搞会计制度就会相当清醒，就比较容易处理好中国国情与国际协调的关系。笔者初步的想法是：首先，由于中国经济背景的多元化，使得中国会计制度的建设不能一步到位，要逐步推进；其次，即使是借鉴国际会计制度，也不能简单地照抄；第三，对国际协调，我们不是被动的，应当有一些主动性，如逐步培养具有国际知名的会计专家等。由于基本经济制度的差异,我国的宏观经济环境有别于西方国家,但就发展市畅规范市场体系这一点而言,各国的目标是一致的。随着我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系的日益形成,我国市场必然要融于世界市场体系,加入国际性的商业交易网络。适应这种市场体系国际化的要求,作为“国际性商业语言”的会计必然要走向世界,融于统一的国际会计体系之中。会计国际化所包含的内容很多,但其核心在于会计制度的国际化。我们提倡与国际规则接轨，是与世贸组织规定的各国共同遵守的公法规则接轨，并不是把西方的东西简单地搬过来；强化会计制度执行的约束和监督机制,保证会计制度的严肃性。目前,现实中存在的问题主要是由执行不力、缺乏监督、人们观念方面有问题引起的。没有良好的监督,会计标准将难以发挥其预期作用.强化会计制度执行的约束和监督机制,确保会计制度应有的严肃性,是深化会计制度改革的一项重要内容。1. 必须强化会计主体的约束和监督：会计主体由于采取不同的会计处理原则、程序和方法,会得出不同的业绩信息,从而影响到会计主体与国家之间的利益分配。因此,会计主体出于增进自身局部利益的考虑,往往会偏离会计制度的规定,选择执行有利于自身的会计行为。从目前情况看主要是各会计主体应根据国家统一准则和制度的要求,制定出与本会计主体生产经营特点及管理要求相适应的内部会计制度,以规范内部会计行为。同时, 会计主体应认真履行各自的职责，生产经营活动要在法律允许的范围为内进行。 2.强化外部监督机制：首先，财政、税收、审计、人民银行、证券监管等政府职能部门要发挥职能作用，维护国家财经政策法规的严肃性，将其列入保障国民经济健康有序运行和事关稳定与发展大局的头等大事来抓。其次,充分发挥社会中介机构的职能作用，健全社会监督体系，大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计鉴证制度，凡未经审计鉴证的报表不具有法律效力。同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。4.3 会计制度规范化建立能适应各个行业的统一的会计规范体系适应这一要求,国家有关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理的状况,尽快制定和颁布能适用于各行各业的具体会计准则,对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理,简化会计处理程序和处理方法,提高财务会计信息的综合程度和可比性。制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范。随着企业集团化经营战略的逐步实施,每个企业都可能发生各种形式的资本经营事项,这就要求有关部门改革过去那种针对单位常规经营业务制定会计制度的状况,为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计处理规范,并纳入统一的准则体系。由于，我国的宏观经济环境有别于西方国家，但就发展市场规范市场体系这一点而言，各国的目标是一致的。随着我国市场经济的进一步发展以及健全，完善的市场体系的日益形成，我国市场必然要融于世界市场体系，加入国际性的商业交易网络。适应这种市场体系国际化的要求，作为国际性商业语言的会计必然要走向世界，融于统一的国际会计体系之中。亏啊及国家话所包含的内容很多，但其核心在于会计制度的国际化。我们提倡与国际规则接轨，是与世贸组织规定的各国共同。5 有效利用内部会计控制，提高会计信息质量5.1提高会计信息质量的必要性在现实工作中，一些单位负责人为了达到转移国家资产、偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的，授意、指使、强令人员违法办理会计事项，加之自身利益的驱动，会计人员总是选择有利于的会计方法，甚至采取欺诈的手段向会计信息使用者提供虚假信息，致使会计信息质量得不到应有的保证，给广大信息使用者地正确决策造成了严重影响。针对当前一些单位内部管理松驰，控制弱化，会计信息失真问题，1999年10月31日修订通过的会计法的第二十七条中规定，各单位必须建立健全内部控制制度。2001年6月22日，财政部以财会200141号文件发布了内部会计控制规范-基本规范（试行）和内部会计控制规范-货币资金（试行），对内部控制的目标、原则、内容、方法等都作了明确规定，将内部控制与会计有机结合，是管制会计信息失真的重大举措，也是适应我国加入WTO的客观要求，对于加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，规范单位会计行为，保证会计资料真实完整，消除隐患，保证财产安全，防止舞弊行为，促进健康产生十分重要的促进作用。5.1.1 企业内部控制失效，会计信息失真的表现会计信息质量问题最集中、最突出的表现就是会计信息失真，由于会计活动错综复杂，会计信息失真的表现形式也是五花八门。会计信息失真，由于会计工作秩序混乱，核算不实而造成的信息失真现象较为严重；费用支出失控，潜在亏损增加，造成企业报表失真，无法为会计信息使用者提供真实完整的决策依据；违法违纪现象时常发生，造成不法分子侵吞企业财物，大量国有资产流失。具体表现：一是资产不实。单位资产的权属不明，购入资产不及时记账，处理随意性大，不按规定程序办事，造成国有资产流失；二是负债不实。债权、债务不对应，手续不完备、不合法，确认不及时，甚至有名无实，造成经济纠纷不断；三是盈亏不实。从经济责任审计中可以看出，不少领导干部为了追求政绩和一己私利，常常“以数谋官”或“以数谋私”，责成会计人为地调节收支，操纵财政收入或 企业 利润；四是资金不实。货币资金、往来款项等长期不对账，造成资金账户时有空挂漏失，现金账与银行账和库存现金账实不符；五是税金不实。有意无意地少计漏提，侵占税款；六是信息披露不实。随意夸大成绩，隐瞒缺点和错误，报喜不报忧，骗取上级和社会的信任；七是会计核算不实。不按会计制度办事，乱设会计科目，财务管理混乱；八是核算 内容 不实。会计活动内容张冠李戴，甚至用假发票顶账，隐瞒事实真相。如行政事业单位招待费一般都很高，常常把各种不合理开支都以招待费面目出现，特别是招商引资费用，内容庞杂，自以为冠冕堂皇。5.1.2 会计信息失真表现按不同层面分类从主客观方面分析，可分为主观原因和客观原因。从主观看，又有有意造假和无意失实之分。前者是出于某种动机和目的，有意识地提供虚假会计信息，形成舞弊和违反法规行为；后者是会计人员技术、能力以及工作疏漏等原因，造成“失误”。客观原因是指市场经济环境瞬息万变，会计核算存在众多的不确定因素，导致会计信息出现误差和失误。从会计信息产生过程分析，可分为会计事项引起的失真和会计处理引起的失真。前者是指会计信息来源即原始凭证不真实、不合法造成会计信息虚假。后者是指不按规定的会计制度和法规处理会计信息来源，造成会计信息失真。5.1.3 会计信息失真的原因分析及危害会计信息失真的原因主要表现在以下几个方面：首先从法制的层面看，一是法制不健全，不少财会 法律 条文过粗，缺乏可操作的细则；二是执法不严，有时长官意志凌驾于会计法规之上，长官出数字；三是单位内部法制观念淡薄，或偷税漏税、隐瞒收入，或粉饰财务状况和经营成果。其次，从会计环境的层面看，一是一些单位的财会人员独立执法地位和权力缺乏保障，当单位利益与财会法规发生矛盾时，财会人员不得不按照领导的意图处理，会计核算的真实性就处在了次要地位。有些领导对常见的会计信息失真问题有时也存在“法不责众”的想法；二是我国正处于新旧经济体制转轨变型时期，会计在与国际接轨方面还存在很大差距。第三，从单位内外监管来看，审计发现，单位内部制度不全、执行不力、会计基础工作薄弱现象依然普遍，致使财产物资常常账实不符。单位外部监督如财政监督、社会监督等也未能充分发挥作用，有的问题知而不查、查而不纠，为单位财务造假客观上提供了可能。第四，从财会人员素质来看，相当一部分财会人员业务能力偏低、自身工作不到位，在一定程度上使会计信息的真实性失去了保障。从上述原因分析来看，无论是哪方面原因导致会计信息失真，都会给会计信息使用者带来危害，有的危害甚至是十分严重的。首先，从宏观与微观的角度看，假如很多单位的会计信息是虚假的，那么全国汇总起来的数据与实际情况就会相差很大，将会导致国家宏观决策失误；假如单位会计信息失真，同样会给微观主体的决策者带来不良后果。其次，会计信息失真干扰了社会主义市场经济秩序，使财会监督失去了控制，干扰了市场资源配置，破坏了市场运行的有序性，甚至影响市场经济的健康 发展 。第三，会计信息失真为经济犯罪打开了方便之门。因为会计信息一旦失真，不论是故意还是无意，都会造成管理混乱，给不法分子有机可乘。账实不清可以浑水摸鱼；收入不报为贪污、私分提供了方便；伪造或变造凭证，使虚报冒领成为可能，等等这些都侵蚀了国有资产的合法的应有收入。第四，会计信息失真还带来了行业不正之风，一些领导为往自己脸上贴金，直接指使会计做假账，使会计质量受到严重影响。第五，会计信息失真还严重削弱了国家财经法规的权威。会计信息失真直接冲击会计法、审计法等财经法规，使国家法规流于形式。5.2 会计信息失真的治理与强化内部审计质量控制如何治理会计信息失真、提高会计信息质量，已经成为当前政府和企业界以及财税、审计部门普遍关心的问题。本人认为，要提高会计信息质量，维护正常的会计工作秩序，对会计信息失真必须进行综合治理。首先必须加大会计法制建设和执法力度，大力宣传会计法、审计法等财经法规，对审计和各类检查发现的会计信息严重失真的单位和个人，要从严处理并公告于世，产生震慑力量，以儆效尤。其次，纪检、财政、统计、税务等部门要齐抓共管，共同营造实事求是做账的会计氛围。在此基础上，从强化内审质量控制入手，治理会计信息失真必须从源头上抓起，重视加强内审监督。5.3 建立内审质量考评体系，促进会计信息质量不断提高 要想会计信息真实可靠，必须对内部审计效果进行考核和评价。科学考核和评价内部审计工作效果，是进行内部审计质量控制的重要内容。因为通过内部审计效果的考核和评价，可以从总体上了解会计信息的真实程度和内部审计工作的最终结果，才能了解过去，分析现在，预测未来，也才能总结和掌握有用的内部审计信息，发挥内部审计提供会计信息的参谋作用。要科学考评内部审计质量，首先应建立健全一个考评内部审计质量的指标体系，以便全面正确地考核内部审计工作质量。该体系由定量、定性两方面许多具指标组成。定量指标主要包括审计覆盖率、审计计划完成率、被审计者违法违纪问题重复发生率和审计处理落实率等。定性指标一般包括审计人员的素质能否胜任审计监控工作，审计机构内部管理与控制制度是否健全有效，审计机构和人员是否及时、正确处理己查证的各种问题等。其次，制定内部审计质量考核的具体操作过程。最后，对考核结果进行综合、整理，以便得出正确结论。在对内部审计质量考核的基础上，应根据考核结果对内审人员进行奖励或处罚，以促进内部审计工作质量不断提高。 6 信息化与企业内部会计制度建设6.1信息化对企业内部会计制度建设的重要性信息技术的迅猛发展冲击着会计理论和实践，企业信息化也成为现代企业发展的重要战略，于是，企业会计工作也发生了变化，由会计电算化逐步向会计信息化转型。在该转型过程中，要求企业会计与业务紧密整合，关注流程再造和价值创造，以管理与决策支持为工作重心。企业内部会计制度的设计要适应、促进这种转型工作，使设计出的企业内部会计制度不仅有助于有效地收集、加工、传递和报告会计信息，更能够配合和促进企业会计信息化乃至企业整体信息化的进程，这构成了企业内部会计制度设计的一个基本原则。会计学者已经开始重视信息化对企业内部会计制度设计带来的冲击，认为有必要设计一个专题会计制度会计电算化制度，对企业实行电算化以后的内部控制问题进行规范。但是本文认为会计信息化对企业内部会计制度设计的影响是全方位的，会计组织结构、会计核算基础制度到专题会计信息化制度都面临着变革。6.1.1 信息化影响企业内部会计组织机构设计信息技术的应用改变着企业组织结构，由关注职能划分的金字塔层级结构向关注流程的扁平化、网络化结构发展。企业内部会计组织结构也不例外，组织结构精简与财务管理集中是比较明显的趋势。由于会计与业务的整合使原先集中的会计工作分散到业务处理过程，实现网络化、实时化和智