（林业经济管理专业论文）林业税费：制度、影响、趋势.pdf

摘要 林业是国民经济发展的重要物质基础。林业对国民经济的资本贡献主要表现在两个方 面：一是国有林业企业上缴国家财政的各种利税；一是乡村集体林场、农户及各种林业经 营实体通过林产品的生产和销售上缴给中央和地方财政的税收。目前我国的林业税收制度 不尽合理、税费负担过重，制约了林业可持续发展，阻碍着林业经济体制改革。所以，税 收体制要改革，要构建科学合理的林业税费体系。 本文运用规范研究和实证分析的方法，以中国南方集体林区为对象，在对我国林业税 费变化和发展历程研究的基础上，借鉴国外部分林业发达国家的林业税费政策，比较了我 国与这些国家在林业税费政策之间的差异，分析了我国现行林业税费存在的主要问题，以 及林业税费对森林资源、林业生产者、政府、木材经销商等行为的影响，同时对林业税费 问题的成因和林业税费改革的趋势做出了分析和判断。 研究的基本结论是： 1 在对我国与国外一些林业发达国家的林业税费制度的对比中，我们发现在林业税收 制度设计中比较明显的差异在于：1 ) 我国是以产品税为主体的国家税制体系，而以日本、 美国等为代表的一些林业发达国家都是以所得税为主体的；2 ) 诸多的林业发达国家都给予 林业以很多优惠及扶持政策，而我国对林业投入不足，也没有给予足够的扶持，反而存在 很高的林业税费。 2 我国林业税费存在的主要问题是：1 ) 征管不规范；2 ) 收费多而乱；3 ) 扶持、优惠政 策不够等。显然我们要改革现有的林业税费政策，要努力达到林业产业的最佳税率点，使 林业产业上缴的税收量适度、合理。 3 林业税费的改革不但会影响森林资源的数量和质量，还会对政府部门及林农、木材 经销商造成影响。 4 目前正在进行的农村税费改革，要逐步调整及取消农业特产税，已经直接影响了林 业税费，降低了林业的主要税种。为了使林业税费改革能够得以顺利进行，则必须完善林 业部门中公共财政支出体系，压缩林业部门的人员编制，建立规范的林业转移支付制度的 改革措施。 5 经研究分析，笔者认为在林业税费改革中，应注意以下几个问题：1 ) 降低林业税 率，避免重复征税；2 ) 减少税费种类，简化征收程序，规范税费的收取：3 ) 完善林业“两 金一费，的征管工作：4 ) 做好其他配套的改革：5 ) 在逐步取消农业特产税的过程中，防止 乱收费现象的再现。 关键词：林业税费税费改革 农业特产税福建建瓯 f o r e s t r yt h x a n d f e e ，t a x a t i o n ，i n n u e n c ea n d t e n d e n c y a b s t r a c t f o r e s t r yi sa ni m p 。r c a n tm a t e r i a lf o u n d a t i o no f n a t i o n a ie c o n o m y t w o p a r c sc o m p r i s et h e c 印i t a lc o n t 抽u t i o no ff o r e s t r yt on a t i o n a le c o n o m y0 n ep a r ti sa 1 1 “n d so f b e n e f i t sa n dt a x t h a ts t a t e - o w n e d f 0 他s t r yc o m p 如yt u r n j n go v e r ot 】1 e 虹e 昌l s u a 丑o t h c ri st h et a ) ct b a lc o l l e c n w f o r e s 时c e n t e ro fc o 姗时s i d e ，胁n l 邸a n da l lk i n d so ff o r e s 仃ye n t i t i e st u 玎l i n go 、，e rt on a t i o n a l a 1 1 d r e g i o n a lt r e a s u r yt 1 1 r o u 曲p r o d u c i n ga n ds e l l i n gf o r e s t r yp r o d u c t i o n s a tp r e s e n t ，t h e f o r e s t r yt a ) ( a t i o ni no u rc o u l l t r yi s n o tr e a s o n a b l ee n o u 曲a n dt h ct a xa n df e ea r et o om u c h ， w h i c hc o n s 仃a i m sm es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to ff o r e s t r y 趾df o r e s t r yr e f o n n a t i o no f e c o n o m i c s y s t e m s o ，i ti sn e c e s s a r yt or e f 0 珊t h ef b r e s 仃yt a ) 【a t i o na n dm a k e i ts c i e n t i f i ca n dr e a s o n a b i e i ni n ye 3 皇叫，im a n a g e d 也em 砒地d so fc a n o n i c a lr e s e a r c ha n dd e m o n m a = h o n t h e 0 b j e c t o f m ys t u d yi ss o u 出e mc o n e c t i v e 南r e s t 叮r e g i o n b a s e do nt h cr e s e a r c ho f 埴1 ed e v e l o p m e mo f f o r e s t i yt a ) 【a n df e ei no u rc o u m r y a n du s i n gs o m ef o r e s t r yd e v e l o p e dc o u r 灯i e sf o rr e f h e n c e ，i c o m p a r e dm e d i f f e r e n c eo f f o r e s 廿yt a ) 【a n d 舭p o l i c eb e t w e e nt h e s ec 蛐t r i e sa n do l l rn a t i o n ， a n a l y z e d m em a i n p r o b i e m s o fo l l rp r e s e n tf o r e s 虹yt a x a t i o n ，锄dm ee f f b c t0 n f o r e s t r yr e s o u r c e s ， g o v e m m e n t ，f o r e s yp r o d u c e r s 姐d 、帕o dd e a l e r s ia l s oa 1 1 a i y z e da i l de s t i m a t e dt h er e a s o no f f o r e s t r yt a x a t i o np m b i e m s a n d 畦l et e r l d e n c yo f f o r e s t r y 乜x a t i o nr e f o r m a t i o n t h em a i nr e s u l t so f r e s e a r c ha r ea sf o u o w s ： f i r s t i y ，遗t h ec o m p a r 主s o no f 南r e s 奶t a 【) ( a t i o nb e t w e e nm a r 搿f 。r e s 垃yd e v e l o p e dc o u n t r 主铝 衄do u rn a t i o n ，t h er e l a t i v ee v i d e n td i f i e r e n c e sa r et h a 匕丘r s t ，o u rn a t i o n a lt a x a t i o ni sm a i n l y m a d eu po fp m d u c t i o nt a x ，b u ts o m ef o r e s t r yd e v e l o p e dc o u 嘣e s ，s u c ha sj a p a na n du s a ，a r e c o n l p o s e db yi n c o m et a ) ( s e c o n d ，s om a n yc o u n t r i e sg i v ef o r e s 蚵f h v o r a _ b l ea j l ds u p p o n i n g p o l i c y ，b u to u rn a t i o nn o to n l yh a s n ti n v e g 刚e n o u 曲m o n e y t of o r e s t r ya n d 百v e s u p p o r t ，b u t a l s o i l a sv e r y i l i 曲f o r e s t r y t a ) ( a n d f e e s e c o n d l y ，m em a i np m b l e m st l l a t e 对s ti na l l r f o r e s t r yt a x a t i o n a r c t l l a t ，f i r s t ，t h e m a n a g e m e n ti sn o n s t a n d 甜d ，s e e o n d ，t h ef b e s i st o om u c ha n dr 如d o m ，删r d ，t h e r ea r en o e n o u g hs u p p o r t 锄df h v o r a b l ep o l i c i e s ，e t c s oi t i se v e n tm a tw em u s tr e f o 册p r e s e n t f 研e s t r y t a x a t i o na n dl o o kf o rt h eb e s tt a xr a t eo ff o f e g 虹yi n d u s 扭yi no r d 盱t om a l 【et 1 1 et a xq u 锄t i t yo f f o r e s t r yr n o d e r a t ea n dr e a s o n a b l e t h i r d l y r c f o m d n gp r e s e n t 矗) r 咖t a 】【a t i o n 、砸ln o to n 姆i n u e n tt h eq u a n t 时a n dq u a l i t y o f f o r e s tr e s o u r c e s ，b u ta l s oi n l l u e n t 罾o v e r n m e n td e p 缸衄憾n 乜，p e 习_ s 穹呲sa n dw o o dd e a l e r s f o u r t m 孔m er e f o 珊a t i o no fa 酗c u l t u r et a ) ( a t i o nt a l c e ni np r o 班e s s 雠l lr e g u l a t ea i l dc a n c e l a g r i c u l t u r es p e c i a lt a xs t e pb ys t 印i th a sa 侬：c t e df o r e s 在yt a x a t j o nd i r e c 缸ya n dd e d u c e d t h e m a i nt a xo ff o r e s t r y i no r d e rt ot a k et h ef o r e s t r yt a x a t i o nr e a t i o ns u c c e s s 如l l y w es h o u l d p e r 白tt h ep u b i i c 五n a 芏1 c j a lp a y o u ts y s l e i n0 ff o r e s 缸yd e p 酬- 皿e n t ，r e d u c e 也ea m o u n t o f p p 】e i nf o r e s t r yd e p a n m e n ta n ds e tu pc a n o n i c a lr e f 0 胁m e a s u r c so ff o r e s t r yt r a n s f o 蛐a t i o np a y m e n t m e c h a n l s m f i f d l l y ，t h r o u 曲t h es m d y t h ea u t h o rm i n k sw es h o u l dp a ya t t e n t i o nt ot h ef 0 1 1 0 w i n g p r o b l e m s ：6 r s t ，w es h o u l dd e c r e a s em e r a t eo f f o r e s n y t a xa 1 1 da v o i dr e c 0 1 l e c t i n gt a x s e c o n d ， w em u s td e d u c em e t y p e so f t a xa n df e e ，m a k et h ec o l l e c t i o np r o c e s sm o r es i m p l ea n dm o r e s t a n d a r d i z e t h i r d ，d ot h ew o r ko fc 0 1 l e c t i n gf o r e s t r yf e em o r ee x c e l l e n t f o u n h ，m a k et h eo t h e r r e l a t i v er e f o r m a t i o n w e l l l a s t ，a v o i d 也er e a p p e a r a n c eo fc 0 1 1 e c t i n gf e ei n f o m l a l l yi nt h ec o u r s e o f c a n c e l i n ga 酣c u l t u r es p e c i a lt a x a t i o ns t c pb ys t 印 k e yw o r d s ：f o r e s t r y t a x a t i o na n df e e ，t a x a t i o nr e f o r m a t i o n ， a g r i c u l t l i r es p e c i a it a x j i a no ui l if u j i a np r o v i i i c e w r i t t e nb yw ux i a o x i a o ( f o r e s t r ye c o n o m y ) s u p e r v i s e db yz h a n g m i l l - x i n 致谢 y 6 0 6 6 9 7 本文是在导师张敏新教授的精心指导下完成的。从论文开题、实地调查 到后期的论文写作，导师始终给予了无私的帮助和悉心的教诲，特别是在论 文的修改过程中，导师不厌其烦的帮我纠正错误，使我能够最终克服困难，顺 利地完成论文的写作。可以说，论文中融入了导师的精力与心血。从师多年， 导师不仅在学术研究方面为我树立严谨求实、钻研进取的学者典范，而且在 为人处世方面亦以其淡泊明志、虚怀若谷、积极乐观的态度和精神深深影响 着我。所有这些将使我受益终生。 在收资和案例调查过程中，得到了福建省建瓯市、邵武市林业局的领导 和工作人员以及当地农民群众的大力协助与支持。 在学习生活和论文写作过程中，还得到肖平教授、马天乐教授、张红霄 副教授、郑宇老师等师长无微不至的关怀和无私帮助，以及经济管理学院各 位同学、朋友在精神上和学习上给我的莫大的支持和帮助。 在此谨表最衷心的感谢! 并感谢父母多年来对我的默默关心和支持! 作者：吴潇潇 二o o 四年六月 引言 在经济体制改革不断深入的今天，林业税费问题已经成为涉及国家经济体制改革和林 业发展的重要课题。研究林业税费制度与政策问题，目的在于改进和完善中国的财税政策， 建立符合社会主义市场经济体制的新税制：同时，也是为了更有效地保护生态环境，更加 合理地利用森林资源，推动生态环境及林业健康发展，实现环境与发展的相互协调。 林业税费涉及许多经济利益关系和环节，包括森林资源培育、林产品运销，产品加工 及消费各环节的相关利益群体，也包括各级政府和国家整体利益。林业税费负担重，已经 严重影响到林业的可持续发展，需要研究和解决的问题相当多。本文将以围绕森林培育环 节为中心，通过对我国林业税费变化、发展的历程进行分析，借鉴国外有关国家的林业税 费政策，分析我国现行林业税费存在的问题，说明我国进行林业税费改革的重要意义，并 通过分析福建建瓯林业税费变化情况，进一步说明林业税费改革所带来的影响。 一、国内林业税费研究状况 1 _ 对林业税收原则的研究 税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，以法规形式加以规定的强 制性课征，国家在征税时不需向纳税人直接提供特殊服务和支付任何代价，体现种国家 强制地、无偿地、固定地占有一部分社会产品的分配关系。 对林业税收原则理论进行研究者都认为林业税收应该兼顾经济效率、可操作性、足够 收入及平等原则，即要尽可能小地影响林业资源配置，同时无论政府征税还是纳税人纳税 其行政成本要最低，而且不但要考虑横向和纵向的公平性，还要使税收收入筹集到必需的 财政收入。所以由一般税收的效率优先、有限公平和收入适度原则分析，首先提高效率是 林业税收的核心原则，因此应该简化林业税种、税率及征收手段，最大限度地减少国家课 税对林业产业活动的法定负担，从而可以体现税收的效率原则：其次合理负担、公平税负 是林业税收的重要原则，要实现林业的经济公平、生态公平、社会公平：适度收入、取之 合理也是林业税收的重要原则，要寻求最佳的税收规模、税率。 2 对林业税费现状及其改革的研究分析 9 0 年代初对林业税费问题进行研究的学者对改革的建议并不完全相同。有的通过分 析当时在取消木材统配以后，税费负担加重的情况，提出要制定木材收购最低保护价，取 消地方各部门名目繁多的收费，取消木材产品税，合并林业部门收费，把育林基金、更新 改造基金、林区管理建设费、林政管理费、木材检疫费、预留森林资源更新费等合并，统 称为“林业基金”；有的则先通过“税收归宿”理论分析，在对南方集体林区实际木材税 费负担进行研究，得出要降低税费减少计划外木材生产的数量，并将减少的计划外木材转 为计划内木材，扩大税基，从而保证税费总量保持不变是可能的；还有的则对当时的林业 税费的情况进行了更为详细的调查研究，一方面他们对贵州、福建等集体林区的税费负担 问题进行了分析，认为乱砍滥伐林木现象不但具有其历史根源，同时也有深刻的经济原因， 繁重的林业税费不仅严重损害农民的利益，也关系到林区基层政权的廉洁，要进一步清理 和整顿，另一方面，他们也分析了北方国有林区的税费问题，认为进一步降低木材的税费 是十分必要的； 随着1 9 9 9 年农村税费改革的深入，林业税费改革也在逐步进行，而关于林业税费改 革问题的研究主要还是集中在1 9 9 9 年以后。这期间，有不少对南方集体林区税费问题的 调查与研究，并提出了相应的对策、建议。这些调查研究都反映了林区税费负担重，重复 征税、收费不规范、乱收费的现状；而对解决这些问题普遍还是认为：1 ) 在农林特产税 上应该只征收一道8 的税，要降低税率，避免重复征税；2 ) 要减少税费种类，简化征收 手续，规范收费；3 ) 在现阶段还要保留育林基金，保证林区营林工作的正常运行；4 、国 家应对南方重点林区地方财政给予一定的扶持，地方林业部门也应该精简机构，减少开支， 减轻林业负担。 这些调查研究得出的主要结论是：林业税费负担沉重，其问题的实质在于林业仍然在 南方集体林区的发展中充当资本积累的角色，只不过形式由计划经济时期的低价统购变为 目前的经济过渡时期的沉重税费，这就是林业税费问题常年得不到解决的根本原因，政府 财权与事权不清也是税费混乱的重要原因；同时，林业税费还有其深刻的所有制、经营机 制以及经济发展背景，要解决是一个长期、复杂的任务。要彻底解决林业税费负担问题关 键在中央政府，要减税、减部门收费、减不合理收费，而扩大税源是减轻林业税费负担的 根本途径。在现行林业税费体系中税费负担重首先还是表现在重复征税、不规范征税及乱 收费等方面；其次，税费问题对林区社会各方面都有影响：税费问题不仅影响了林木生产 者的收益，而且对林农造林积极性、木材市场、森林资源管理、世行贷款造林项目、地方 财政等多方面都产生了很大影响：1 ) 在资源方面，南方集体林区的可采森林资源的下降 将导致税源的减少致使税费负担加重，迫使多砍木头而使得资源进一步下降，这一恶性循 环将使得可持续发展的目标落空；2 ) 税费负担使木材经销商为了保持其利润而扰乱林区 的木材生产和森林资源管理秩序；3 ) 税费负担抬高了木材产地价，降低了市场竞争力， 影响了木材销路，降低了林业生产的经济效益；4 ) 税费负担不断加重使得林业收益不断 从林业生产经营者向公共部门转移，更是林业税费问题迟迟得不到解决的根本原因所在： 有的学者提出了从税收政策出发林业良性循环发展模式：减轻林农税费负担j 增加林农 收益并稳定林地权属和收入预期斗提高林农造林营林积极性一增加林业投入呻森林资 源增长斗增加木材产出呻扩大税源寸减轻林农税费负担这样一个模式所寻求的解 决林业税费问题的目标不是在增加林农收益上，而应在增加森林资源和扩大木材税源上， 是一个长远的发展目标。 3 其他的相关研究 林业税费中主要部分是农林特产税和“两金一费”的问题。对于农林特产税，早在 1 9 9 3 年就有人提出对一般林木不宜征收特产税，这样既存在重复征收问题，同时也不利 于产业结构调整。 而对于育林基金问题，由于解放初期一直对林价问题探讨的较多，都对建立科学的林 价制度进行了一系列的研究，但最终林价制度并未能实施成功。在5 0 年代中期出台了育 林基金制度，育林基金最初在东北国有林区建立，实际是属于折旧更新性质的一种基金， 即为了补偿资源消耗而提取的准备费用。我国育林基金制度发展的三个时期，即建国时期 的初建、1 9 5 3 年的统一做法及8 0 年代的改革开放时期。早在1 9 8 0 年就有对广东省的育 林基金的执行情况和存在问题的研究，发现其漏收情况严重，开支渠道不正，建议拨正开 支渠道，且育林基金应由税务部门同意征收，林业部门协助。而有人认为虽然育林基金在 林业建设史上是个很大的进步，但是投入与产出相背离，体现不了立木价值，同时也浪费 和破坏了资源。 二、国外林业税费研究状况 当我们对世界上大多数林业发达国家的林业财政政策进行对比分析，不难发现，他们 在林业财政政策上有很多相同之处，当然也有各自的特点。 他们的相同之处主要有3 个方面，一是发放造林补助金制度，二是低息长期贷款制度， 三是减免税收制度。 1 - 发放造林补助金制度 日本的造林补助金制度是在4 0 年代后期建立的。为了鼓励日本国民造林，对民间造 林者发放造林费用总额5 0 的造林补助金。美国由中央( 联邦) 、地方( 卅f ) 两级政府对 民间造林提供资金补助。6 0 年代末、7 0 年代初，中央财政预算每年拨给林业1 3 0 万美元 的造林补助金，再由林业部门发放给造林者个人。还有很多国家对从事造林的民间团体和 个人发放造林补助金，并免费对林农进行技术培训。 2 发放低息长期贷款制度 日本发放低息长期造林贷款制度是在5 0 年代初建立的。1 9 5 2 1 9 8 6 年间，国家通过 “农村金融公库”共发放低息长期造林贷款8 5 0 6 亿日元，民间贷款造林合计7 4 万公顷。 贷款利息为年息4 5 6 5 ，比一般长期贷款低5 0 左右，贷款偿还期为1 0 3 0 年不等。 美国林业贷款制度规定，贷款对象为：经营中小规模农场的农户造林：农户以外的经 营者经营的农场、牧场造林；造林用土地的购入；林业经营所用资金等。每一笔贷款额的 最高限额，购买造林用土地的为6 万美元，林业经营用资金等为3 5 万美元。贷款利息率 为年息3 ，比一般长期贷款年息5 低4 0 。贷款偿还期最长达4 7 年。其他还有很多欧 洲林业发达国家建立了类似的发放低息长期造林贷款的制度。 3 减免税收制度 日本对用材林，从山林所得概算总额的6 0 中，减去造林费用总额的2 5 ( 作为造 林损失费) ，相减之差额作为所得税课税对象，税率为5 左右：对保安林免税；森林财 产继承税减轻到4 8 。 美国也采取了减免税收政策。如对加入林场组织的林业经营者，减免5 0 的所得税 等；对长期林业投资( 持有林地超过一定年限) ，实行投资减税，即按投资额的一定比例 退还所得税。 还有其他很多国家都有不同程度的税收减免制度。 综合以上国内外对于林业税费的一系列研究，我们可以看到，主要研究的是我国林业 税费征收的不合理性和国外林业发达国家鼓励林业发展的各种优惠政策，所以我们就要借 鉴国外的好的方法来解决我国林业税费存在的问题。 三、本文研究的目的、对象及方法 1 研究目的 林业税费改革是实现林业跨越式发展的客观要求，我们要认清目前林业税费制度存在 的问题，寻求解决的方法，从而建立合理的税费制度，完善的林业财政支出体系，使他不 但顺应国家整体税收制度的发展变化，而且适应林业自身的特性。本文的研究目的就是要 找出林业税费制度的问题，及他对林业各相关利益群体的影响，分析解决的方法及改革的 趋势。 2 研究对象 林业是一个包括了森林培育、森林采伐、以及木材加工的综合性的产业部门。从产 业划分的角度看，林业分属农业和工业( 采掘业、制造业) 不同的产业体系，相应地，林 业税收体系也因产业归属的不同而不同：不区别产业体系对林业税费的讨论只会将问题复 杂化。 中国南方集体林区是因林地所有制和森林的传统经营方式以集体经营为主，以及森林 所处地域而得名，是中国南部( 闽、浙、皖、赣、湘、鄂、贵、粤、桂、琼) 十省( 区) 森林区域的统称。在该区域，集体林的税收体系及政策的讨论主要瞄准的是原木收购后第 一次销售价的税费构成及其税费设置，这是由该区域的木材生产和流通上的特征所决定 的。在这一地区，由于林地占有和木材生产规模上的原因，木材在从生产领域进入流通领 域过程中，往往要经过“集散”，以适应小规模生产和节约交易费用的需要。在多家收购 的体制下，假定其价格形成符合市场竞争规律，木材收购商对木材生产者的剩余索取权为 零，林业税费的讨论则可集中在木材第一次销售价( 也即收购价) 。事实上，林业税费的 诸多问题也主要体现在这一环节上。在一家收购的体制下，由政府打着保护森林资源的旗 帜，授予林业企业( 部门) 独家木材收购特权的同时，林业企业也同时拥有了对木材生产 者剩余的索取权( 由于在木材收购上的垄断，林业企业可以根据自己的成本水平决定木材 的收购价格) ，从这种意义上讲，林业税费的研究必须延伸到原木收购后第一次销售价的 税费构成及其税费设置。 3 研究方法 本文主要使用规范研究和实证研究方法：规范研究主要采用文献检索和理论分析法： ( 1 ) 文献检索法 主要是了解目前对林业税费问题及其相关内容的主要研究成果，并进行归纳、总结， 对所研究的问题有初步认识，有助于设计实地调查方案以收取更为详致的信息资料；文献 检索法主要还用于实地调查中，通过对当地的统计及文献资料的检索，了解当地的实际情 4 况，对所选取的地区有大致的背景认识。 ( 2 ) 规范分析方法 运用规范分析方法主要是对已有的各种林业税费相关的理论进行分析，归纳总结，有 利于做进一步的研究。 ( 3 ) 实证分析方法 实证研究主要是资料分析及案例分析法。他们都要收集相关的资料，对所研究的问题 提供进一步的认证。 本文就是要通过对林业税费相关研究的各种理论及分析资料进行归纳总结，并通过案 例进一步证明分析的有效性。 四、本文的逻辑框架 从前面国内外的林业税费研究的状况可以看出，研究的重点主要在林业税费存在的问 题及改革的方向和方法上，而本文所要研究的主要就是林业税费的改革及其带来的影响。 首先是林业税费的背景问题研究，分析我国各种林业税费的发展变化过程及林业税费 现状，找出存在的问题，然后借鉴其他林业发达国家的经验，寻找对策，得出进行改革的 必要性，分析进行税费改革将带来的影响和改革的趋势。并用案例进一步说明。 图1 文章逻辑框架 第一章我国林业税费历史变革 从新中国成立到我国实行改革开放，再到全面推行社会主义市场经济体制改革，林业 税费改革经历了较大的变化，但由于林业经济体制改革严重滞后，加之公共财政体制约束， 林业税费问题始终是困扰林业发展的一个重大问题。 十一届三中全会以后，国家对税收制度进行了一系列改革。按照林业施行的税种划分， 可以分为三个阶段： 第一阶段是从1 9 8 3 年到1 9 8 7 年，国家逐步对林业开征农林特产税、所得税和产品税。 所得税是在国家实行第一步利改税时开征的，产品税对木材的税率为1 0 。由于当时森 林资源危机的问题被木材价格的提升所掩盖。森工企业的效益普遍较好，因此重林业税负 对林业生产的影响并不明显。 第二阶段是从1 9 8 7 年到1 9 9 4 年税收体制改革。这时，国家对企业普遍实彳亍财务包于 办法。森工企业也退出利改税，转为上缴包干利润。同时对木材加工产品，包括锯材等， 开始按加工增值额的1 4 开征增值税；将原木的农林特产税统一为8 。在这一阶段，森 工企业“两危”问题逐渐暴露出来，并日益引起重视。为了保护森林资源，扶持林业发展， 国家先后出台了一系列税收优惠政策，对促进林业经济发展和保持林区社会安定起了非常 重要的作用。 第三阶段是从1 9 9 4 年税制改革起到现在。为了适应国家建立社会主义市场经济体制 的需要，国家对税收制度进行了重大改革。建立了以增值税为主体的流转税体系，势将农 林特产税与产品税合并，改为农业特产税，重新开征所得税。这一阶段，林业的经济危困 进一步加剧，森工企业开始出现全面亏损的局面。为了扶持林业发展，国家继续对林业实 行税收优惠政策。 第节林业税牧制度 1 农业特产税 农业特产税是为了调节农、林、牧、渔各业的生产收入，而对取得农业特产收入的企 业单位和个人征收的农业税，征收依据是国务院于1 9 9 4 年1 月3 0 臼发布实施的关于对 农业特产收入征收农业税的规定。生产农业特产品的各类集体经济组织、合作经济组织、 经济联合体、企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、寺庙、经营 承包户和个人，按种植烟叶收入( 晒晾烟时、烤烟时税率3 i ) 、园艺收入f 毛茶税率i 6 ) ， 柑橘、香蕉、荔枝、苹果、梨税率1 2 ，其他水果、干果税率1 0 ，桑蚕8 ，水产收入 ( 税率8 ) 、林木收入( 原木原竹及天然橡胶税率8 ，生漆及天然树脂税率l o ) ，牲 畜皮毛绒收入( 税率1 0 ) 、食用菌收入( 税率8 ) 、贵重山珍海味食品收入( 税率2 5 ) ， 各省、自治区、直辖市人民政府确定的其他农业特产品收入，征收农业特产税。 对材产品的税目、税率规定为原木、原竹按8 征收农业特产税，在实际执行过程中， 财政部和国家税务总局又补充规定( 财税政字1 9 9 4 第2 0 0 号) ，国有森工企业按木竹销 售收入的i o 征收，其中：东北、内蒙古国有森工企业按木竹销售收入的5 征收，国有 林场、苗圃按木竹销售收入的1 6 征收；生漆、天然树脂税率按l o 征收；天然橡胶按 8 征收：其他林产品应征农业特产税的税率，国务院授权由各省( 自治区、直辖市) 人 民政府在5 r 2 0 的幅度之间确定。目前各地普遍征收的税目有药材、花卉、苗木、木本 油料等。税率5 1 0 不等。此外，各地还对本地特有的野菜、野果、蜂蜜、笋、棕、荆 条等林产品征税。 农业特产税的主要减免优惠规定：农业科研机构和农业院校进行科学实验所取得的农 业特产品收入，在实验期间准予免税；对在新开发的荒山荒地、滩涂、水面上生产农业特 产品的。自有收入起一至三年内准予免税；为保护生态环境，退耕还生态林、草产出的农 业特产收入，1 0 年以内可以免征农业特产税；对老革命根据地、少数民族地区、边远地 区、贫困地区及其他地区温饱问题尚未解决的贫困农户，纳税却有困难的，准予免税；对 自然灾害造成农业特产品歉收的，酌情准予减税、免税。国有森林工业企业生产、销售的 原木，可以享受一定的减征、免征农林特产税待遇。 农业特产税是涉及原木生产、林化产品原料生产、经济林产品生产、林区种植业和采 集等方面的主要税种。 新中国成立后，当时木材主要是由国有林区森工部门生产，即把木材视为工业品征收 货物税。虽然后来进行了几次税制改革，木材始终作为工业品征收工商统一税一产品税， 税率为1 0 。 1 9 5 8 年6 月3 日全国人大常委会通过了中华人民共和国农业税条例，确立了征收 农业税的政策和原则，制定了农业税征收的范围和标准。以后农业税也作过几次改革，因 为木材已经征收产品税，所以，1 9 8 3 年前始终没有将原木、原竹列为征收农业税的范围。 1 9 8 3 年1 1 月国务院颁发关于对农林特产收入征收农业税的若干规定，该规定将 木竹、苗木纳入特产税征收范围，并规定税率一般为5 l o 。1 9 8 9 年3 月国务院颁发 关于进一步做好农林特产农业税征收工作的通知。这个通知规定原木按8 征收农林 特产税。( 对森工企业暂缓征收) 。通知下达不久，财政部下达文件，将特产税减免权临时 下放到各省、自治区、直辖市和市人民政府掌握，还下达了国有林区暂缓开征特产税的森 工企业名单。由于特产税是地方税种，与地方利益直接有关，因此各地财政部门对其征管 工作十分重视。除重点国营森工企业和极少数地方的国营林场暂免征外，其余都要交纳。 由于交纳农林特产税的同时，还要交纳1 0 的产品税，加重了林农、林场的税负，因此 林业部门认为这种纳税方法是明显的重复征税行为，多次上书国务院要求取消农林特产 税，或如果保留农林特产税，取消产品税。尽管政府也承认税负确实过重，但由于产品税、 农林特产税分别出于两个部门，谁都不愿做出让步，结果这一问题始终未能解决。 在1 9 9 4 年税制改革中，为了更好地适应农业、林业、畜牧业、渔业生产发展的实际 情况和税制改革、财政体制改革的需要，将农林特产税与产品税、工商统一税中的农、林、 牧、水产品税目合并，改为征收农业特产税。1 9 9 4 年1 月3 0 日，国务院颁布了1 4 3 号令 关于对农业特产收入征收农业税的规定，重新规定了农业特产税税目、税率和征收环 节。规定农业特产税的纳税人为生产和收购应税农业特产品的单位和个人；征税对象为国 务院和各地省级人民政府规定的农业特产品，全国统一的税目有烟叶产品、园艺产品、水 产品、林木产品、牲畜产品、食用菌、贵重食品等7 个，税率从8 至3 l 不等，其他农 7 业特产税的税率从5 至2 0 不等；计税依据为应该纳税的农业特产品的收入。财政部发 布了关于农业特产税征收具体事项的通知，规定“生产和收购原木、原竹的单位和个 人均按规定的同一税率8 执行。”芽规定为了筹集地方兴办公益事业的资金，经过省( 自 治区、直辖市) 批准，可随同农业特产税征收一定比例的地方附加，附加率最高不得超过 正税税额的1 0 。同时，取消1 0 的产品税，把农林特产税的名称改为农业特产税。 根据农业特产税的有关规定，生产并销售原木、原竹按统一税率( 正税率) 8 执行， 地方可以在此基础上附加1 0 即o 8 的农业特产税附加。也就是说应按8 8 的税率计征 原木、原竹农业特产税。生漆、天然树脂税率为1 0 ，天然橡胶为8 等。可是近几年来， 林区的农业特产税计征大多按生产环节征收一道农业特产税，收购环节征收道农业特产 税，也就是说，即使是自产自销的原木也要纳两道环节的农业特产税。从这里可以看出， 税改前对原木、原竹征收两个税种，税改后对其征收两道税率，重复征税问题始终没有得 到解决。林业部门对此意见很大，反应强烈，迫切要求减征一道农业特产税。 育林基金、维简费和林业保护建设费是林业专项资金。建国五十多年来，经过多次变 革，形成了现行育林基金、维简费、林业保护建设费制度。这一制度的建立对促进更新造 林、增加森林资源曾经起到了积极的作用。 2 企业所得税 对上述征收农业特产税的单位纳税人的利润所得一般征收3 3 的企业所得税。为了照 顾某些盈利较少的企业，还规定了两档较低的税率：全年应纳所得额不超过3 万元的，所 得税税率为1 8 ；全年应纳税所得额超过3 万元但不超过l o 万元的，所得税税率为2 7 ； 超过1 0 万元的企业，按照3 3 的标准税率征收。 企业所得税的主要减免优惠规定：农村的农业技术推广站、植物保护站、水管站、林 业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站、农民专业技术协会，专业合作社 提供技术服务或者劳务取得的收入，城镇的企业，事业单位提供上述技术服务或者劳务取 得的收入，暂免税；国有农业企业、事业单位( 包括农业、农垦、畜牧、渔业、林业、水 利、气象、华侨农场等企业、事业单位) 从事种植业、养殖业和农林产品初加工取得的所 得，暂免税：农业企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可以酌情减征或者免征企业 所得税一年；乡镇企业可以按照应纳税额减征l o ，用于补助社会性开支。、 1 9 8 3 年我国实行利改税的工商税制改革，按企业的隶属关系，相继确立了国营企业、 集体企业、私营企业所得税三个税种。1 9 8 4 年第二步利改税后，大中型国有企业采用5 5 的比例税率，小型国有企业和集体企业采用1 0 至5 5 的8 级超额累进税率，私营企业 则统一采用3 5 的比例税率。在1 9 9 4 年1 月1 日实行的新税制中，对各类型的内资企业 所得税，统一按3 3 的比例税率征收，体现了简化税制，公平税负的原则，但新税制中， 企业所得税仍按企业隶属关系分别归中央和地方收入的做法，不仅造成了中央企业与地方 企业的不平等竞争，而且助长了盲目投资，重复建厂的歪风。从长远看，削弱了所得税的 聚财职能，破坏了所得税调节经济的职能，干扰了市场经济的有效运行，这种所得税制必 然与税收的公平、效率和中性原则相违背。 3 增值税 增值税的征收依据是国务院1 9 9 3 年1 2 月3 1 日发布实施的中华人民共和国增值税 暂行条例和经国务院批准、财政部与国家税务总局下发的关于林业税收问题的通知 ( 财税字 1 9 9 5 】第3 号) 。对自产自销的原木、原竹兔征增值税，对流通环节销售原木、 原竹按1 3 征收销项税，进项税按l o 抵扣：对以木材、竹材为原料的加工产品按1 7 征收销项税，并对国有森工企业以“三剩物”( 采伐、造材及加工剩余物) 和次小薪材为 原料的综合利用产品执行增值税即征即退政策。 对上述征收农业特产税的单位和个人生产粮食、蔬菜、烟叶、茶叶、园艺植物、药用 植物、油料植物、纤维植物、糖料植物、林业产品、其他植物，水产品、畜牧产品、动物 皮张、动物毛绒和其他动物组织的收入，征收1 3 的增值税。 抵扣的规定：对购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价的l o 扣除率计算： 增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农产品按1 0 的扣除率 计算进项税额。 增值税的主要减免优惠规定：农业( 包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业) 生 产单位和个人销售的自产初级农业产品、免征增值税：为降低农业生产成本，对于饲料、 农用塑料薄膜，国家规定的若干种化肥、农药的生产企业，批发和零售的种子、种苗、化 肥、农药、农业机械，免征增值税：进口用于农业、林业、牧业、渔业生产和科研的种子 ( 苗) 、种畜( 禽) 和鱼种( 苗) ，可以定期免税。 对原木、原竹生产环节免征增值税，但在工业生产和商业批发零售环节普遍征收增值 税，对一般纳税人实行1 7 的基本税率，1 3 的低税率和零税率等三级税率。在原木、原 竹的商品批发、零售环节按销价征收1 3 的增值税，林产工业以1 7 的税率征收增值税。 对会计核算不健全，生产经营规模小的纳税人实行简便征税办法，作为小规模纳税人，按 销售加工林产品或应税劳务6 的税率征税。增值税在零售环节实行价内税，零售以外环 节为价外税，并且要求价税分离，在专用发票上分别注明增值税税金和不含税价格，在零 售以前各环节销售商品时，根据发票所注明税金进行税款抵扣，当期销项税额抵扣当期进 项税额后余款为应纳税额，购进免税的木材及其运费，一律按买价加运费的l o 扣除率 计算抵扣进项税额。 我国实施的增值税，属于“生产型”的增值税，即购入固定资产所支付的税额不能作 为进项税予以抵扣。它的计算税额的方法采用的是购进抵扣法。增值税历来被普遍认为是 一个中性的税种，新税制中的增值税课征范围的扩大体现了公平、中性原则。它是一种间 接税，通过转嫁最终由消费者负担，避免了重复征税。但在设计及运作过程中，仍存在不 少问题，主要是增值税的不等额抵扣。 因为木材生产者免征增值税，木材加工企业和木材经营企业的增值税分别按销售额的 1 7 和1 3 计算销项税，它们的迸项税只能以1 0 的税率进行抵扣，增加了企业的负担。 另外，财政部、国家税务总局发出关于林业税收问题的通知规定，对国有森工企业以 林区三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品，在1 9 9 5 年内由税务部门实行增 值税即征即退的办法。即从1 9 9 6 年开始木材综合利用产品也要征收增值税，销项税按1 7 9 税率计算，而进项税也只能以l o 予以抵扣。由于原料来自采伐、造材、加工剩余物， 加工