（会计学专业论文）企业环境管理会计报告体系设计.pdf

原创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。除本文已经注明引用的内容外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也 不包含为获得内墓直太堂及其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同 志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：冱尘蝰指导蛳签名： 日期：硷至盘，堑：日妇： 在学期间研究成果使用承诺书 铡锨 撕占同 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：内蒙古大学有权将 学位论文的全部内容或部分保留并向国家有关机构、部门送交学位论文的复印件和磁盘，允 许编入有关数据库进行检索，也可以采用影印、缩印或其他复制手段保存、汇编学位论文。 为保护学院和导师的知识产权，作者在学期间取得的研究成果属于内蒙古大学。作者今后使 用涉及在学期间主要研究内容或研究成果，须征得内蒙古大学就读期间导师的同意；若用于 发表论文，版权单位必须署名为内蒙古大学方可投稿或公开发表。 学位论文作者签名：蕉盔盛 指导教师签名： 日期：逊盔：查： 日 期： 内蒙古大学硕士学位论文 企业环境管理会计报告体系设计 摘要 现代工业社会在快速发展的同时，也在以前所未有的速度破坏着人类赖以 生存的环境。人们越来越意识到工业发展与经济社会的进步不能以毁坏环境和 耗尽资源为代价，越来越多的国家、组织和个人都纷纷投入到了这场保护环境 与可持续发展的战争中来，实施可持续发展战略，保护环境已成为全球性的重 要问题。企业作为在经济生活中占主导地位的组织，其生产经营活动对环境产 生着巨大的影响，是环境污染的主要制造者，企业理应对环境保护承担主要责 任。从这方面来讲，社会要求企业必须进行环境管理。在这样的背景下，企业 的环境管理成了企业生存发展的需要。企业管理当局进行环境管理必然需要环 境管理信息为其决策提供依据，即管理者需要一份包含其所需要的环境管理信 息的环境管理会计报告来为其进行环境决策提供依据。本文首先对企业环境管 理会计报告体系相关研究进行综述，在综述的过程中发现前人对于企业环境管 理会计报告体系的研究还很不成熟，主要表现在以下几个方面：对于企业环境 管理会计报告体系目标的研究不明确；在信息质量特征方面的研究尚属空白； 而内容及形式方面的研究不够系统，意见不一。其次，在这些问题的基础上， 笔者设计了一个有利于企业管理者全面、及时、准确的了解企业的环境管理信 息，从而有利于企业管理者作出正确环境决策、制定合理的环境方针、提高企 业的经济效益的环境管理会计报告体系。该报告体系的目标是为企业管理当局 进行环境管理提供信息支持；信息质量特征的构成是在效益大于成本与可理解 性的普遍约束条件下，以有用性作为最重要的信息质量特征，还应包括相关性、 可靠性、预测性、及时性、反馈性、完整性、真实性和可比性；内容主要包括 内蒙古大学硕士学位论文 企业基本情况概述、企业环境政策、目标及实施计划、企业环境管理会计报表、 报表附注、企业环境管理会计报表分析及企业环境管理战略制定建议；形式是 采用独立的环境报告。 关键词：目标，信息质量特征，内容，形式 内蒙古大学硕士学位论文 t h ee s t a b lis h m e n to ft h ef r a m e w o r k o ft h es y s t e m0 fe n t e r p ris e s e n vir o n m e n t a lm a n a g e m e n ta c c o u n tln gr e p o r t a b s t r a c t m o d e mi n d u s n ys o c i e t yi sd e v e l o p i n gr 印i d l y ，a tm es 锄et i m ei ti sd e s 们y i n g h u m a n i t y sl i v e l i h o o de n v i r o r l i l l e n ta tm eu n p r e c e d e n t e ds p e e d t h ep e o p l er e a l i z e m o r ea n dm o r et h ei n d u s t r i a ld e v e l o p m e n ta n dt 1 1 ee c o n o m i cs o c i e t y sp r o 铲e s s c 眦1 0 tt a 】k ed e s t l o y i n g 廿1 ee n v i r o n m e n ta n de x h a u s t i l l gt l l er e s o u r c e sa st 1 1 ep r i c e s ， m o r ea n dm o r ec o i l r 嘶e s ，o 略a n i z a t i o n sa n di n d i v i d u a l sa nd e v o t e dt ot 1 1 ew a ro f p r o t e c t i r 培 m ee n v i r o m n e n ta i l ds u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t i m p l e m e n t i n g m e s u s t a i l l a b l e d e v e l o p m e n ta n dp r o t e c t i n gm ee n v i r o m e n th a v eb e c o m eag l o b a l q u e s t i o n t h ee m e r p r i s e ，a st h ed o m i n a n to r g a n i z a t i o ni nm ee c o n o m i cl i f e ，i t s p r o d u c t i o nm a n a g e m e n th a sah u g ei 1 1 n u e n c eo nt h ee n v i r o n m e n t ，i st l l em a i n m a n u f a c t u r e ro fe n v i r o n m e n t a l p o l l u t i o n t h e e n t e 印r i s e s h o u l du n d e r t a l ( et 1 1 e p r i m a 巧r e s p o n s i b i l i 够f o rm ee n v i r o m e n t a lp r o t e c t i o n t h e r e f o r e ，f b mt 1 1 i sa s p e c t ， t l l es o c i e t yr e ( 1 u e s t sm e e n t e 印r i s et oc a r 叮o nm e e n v i r o n m e n t m a i l a g e m e n t i ns u c ha b a c k 黟o u n d ，e n t e 印r i s e se n v i r o n m e n tm a n a g e m e n ti st h en e c e s s i t yt om ee n t e 印r i s e s s u r v i v a lt od e v e l o p t h eb u s i n e s sm a n a g e m e n ta u m o r i t yc a r r i e so nt 1 1 ee n v i r o n m e n t m a n a g e m e n t t o p r o v i d e t h e p r i n c i p l e s f o ri t s d e c i s i o n - m a k i n g ，n a m e l y t h e s u p e r i n t e n d e n tn e e d se n v i r o n m e n tm a n a g e m e n ti n f o n l l a t i o na c c o 吼t i n gr e p o r tt o c a r r yo nt h er e s p o n s i b i l 时 o fe n v i r o m e n td e c i s i o n - m 狄i n g t h i sa n i c l ef i r s t s u m m a r i z e st h ef o m e rr e s e a r c ho nt l l e s y s t e mo fe n t e 印r i s e s e n v i r o m e n t a l m a i l a g e m e n ta c c o 嘣i n gr e p o i r t i nt 1 1 ep r o c e s so fs u m m a r i z i n gr e s e a r c hr e s u l t sm e i i i 内蒙古大学硕士学位论文 a u m o rd i s c o v e r st h es y s t e mo fe n t e 印r i s ee n v i r o m n e n tm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gr e p o r t i sn o tm a t u r e d ，m a i n l yi nt 1 1 ef o l l o w i n ga r e a s ：m ea i mo ft h es y s t e mo fe n t e 印r i s e e n v i r o n m e n tm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gr 印o r ti sn o tc l e a r ；i ti ss t i l li nb l a l l l ( i nt h e r e s e a r c ho fi n f o r m a t i o nq u a l i t yc h a r a c t e r i s t i c ；t 1 1 ec o n t e n ta n dm ef o mi sn o t s y s t e m a t i c ，m eo p i i l i o n sa r en o th 眦1 0 n i o u s s e c o n d ，b a s e do nm i sp r o b l e m s ，t 1 1 e a u m o ra t t e i n p t st oe s t a b l i s ha 如l l ，a c c w a t e ，e 蚯c i e n te n v i r o n m e n t a lm a i l a g e m e n t i n f o m a t i o nt ou 1 1 d e r s 伽dt 1 1 e e n t e 印r i s ea 1 1 db e n e f i tm ee n t r e p r e n e u r m u st o f a c i l i t a t et 1 1 e e n t e 印r i s es u p e r i n t e n d e n t t om a l ( et 1 1 ec o l l r e c te n v e n t d e c i s i o n - m a k i n g ，a n df o m u l a t er e a s o n a b l ee n v i r o m n e n tp o l i c y ，a i l d 耐1 a n c e st 1 1 e e n t e 印r i s ee c o n o m i ce 伍c i e n c y t h eo b je c t i v eo ft h i sr e p o r ts y s t e mi st op r o v i d et 1 1 e i n f o r m a t i o ns u p p o r tf o rt h eb u s i n e s sm a n a g e m e n ta u m o r i 够；t h ei n f o m a t i o nq u a l i t y c h a r a c t e r i s t i cc o n s t i t l l t i o ni s b i g g e rt 1 1 a nt h ec o s ti n t 1 1 eb e n e f i t 甜1 du i l d e rt 1 1 e i n t e l l i g i b l e u n i v e r s a lc o n s t r a i n t c o n d i t i o n ，t a k e st h em o s ti m p o r t a n ti n f o m a t i o n q u a l i t y c h a r a c t e r i s t i cb yu s e m l n e s s ，a l s ot h i ss h o u l di n c l u d et h er e l e v a l l c e ，t 1 1 e r e l i a b i l i 坝t h ep r e d i 酏a b i l i 劬t i m e l i n e s s ，m ef e e d b a c k ，t 1 1 ei n t e g r i 坝t 1 1 ea l l t l l e n t i c i 够 a n dt 1 1 ec o m m e n s u r a b i l i 够；t 1 1 ec o n t e n ti n c l u d e st h ee n t e 印r i s eb a s i cs i t u a t i o no u t l i n e ， t h ee n t e 印r i s ee n v i r o i u i l e n tp o l i c y ，t 1 1 eg o a la n dt 1 1 ea c t i o np r o g r 锄，t h ee n t e 印r i s e e n v i r o m e n tm a n a g e m e n tr e p o r tf o m ，t h er 印o r tf o ma r m o t a t i o n ，t h ee n t e 印r i s e e n v i r o n m e n t m a l l a g e m e n ts t a t e m e n ta n a l y s i s a n dm e e n t e 巾r i s e e i i r o n m e n t m a n a g e m e n ts 臼m e g yf o m u l a t i o ns u g g e s t i o n ； t l l ef o r m si st l l e i n d e p e n d e n t e n v i r o n m e n t a lr e p o r t k e y w o r d s ： o b j e c t i v e ，i n f o m a t i o nq u a l 时c h a r a c t e r i s t i c ，c o n t e n t ，f o m s i v 内蒙古大学硕士学位论文 目录 第1 章引言1 1 1 研究背景1 1 2 研究内容2 1 3 研究方法2 1 4 研究路线3 第2 章文献的综述与回顾4 2 1 关于企业环境管理会计报告内容方面的研究4 2 2 关于企业环境管理会计报告所采用的形式方面的研究7 2 3 评价与启示8 第3 章企业环境管理会计报告体系的构建1 1 3 1 企业环境管理会计报告体系构建的总体设想11 3 2 企业环境管理会计报告体系的具体构建1 1 3 2 1 企业环境管理会计报告目标的定位1 1 3 2 2 企业环境管理会计报告信息质量特征的分析1 2 3 2 3 企业环境管理会计报告内容体系的构建1 5 3 2 4 企业环境管理会计报告形式的设计3 0 第4 章企业环境管理会计报告体系的应用分析3 2 4 1 建立企业绿色文化3 2 4 2 树立环境管理理念3 2 4 3 设置环境管理机构，配备专职的环境管理人员3 3 4 4 会计部门配备专职人员负责环境管理会计报告的编制与报送3 4 结论3 5 参考文献3 6 致谢3 8 攻读学位期间发表的学术论文目录3 9 内蒙古大学硕士学位论文 第1 章引言 1 1 研究背景 随着人类社会生产和经济活动规模的不断扩张，社会经济对全球环境的影响和危害也越 来越严重。我们所处的现代工业社会在快速发展的同时，也在以前所未有的速度破坏着人类 赖以生存的环境。长期的环境污染已经给人类带来了各种各样的现实和潜在的灾难性后果。 气温的不断上升以及酸雨等自然现象，已经给人类敲响了警钟，工业发展与经济社会的进步 不能以毁坏环境和耗尽资源为代价。人类终于清醒过来，越来越多的国家、组织和个人都投 入到了这场保护环境与可持续发展的战争中来。工业革命以后，环境问题对经济发展和生活 质量的影响日益受到世界各国的重视。实施可持续发展战略，保护环境已成为全球性的重要 问题。企业作为在经济生活中占主导地位的组织，其生产经营活动对环境产生着巨大的影响， 是环境污染的主要制造者。据分析，目前自然环境所接受的污染物中大约有8 0 来自企业【l 】， 企业理应对环境保护承担主要责任。所以，从这方面来讲，社会要求企业必须进行环境管理。 由于我国长时期的高消耗、低效益的经济增长模式，我国环境污染情况相当的严重，资 源的破环、水土流失、干旱荒漠化等问题困扰了人们的生存和发展，同时，随着我国可持续 发展战略的实施和世界贸易组织的加入，针对企业制定的环境保护法规和环境标准将日益增 多。国民受教育程度的普遍提高，社会公众环保意识将日益增强，绿色消费日渐盛行，在此 形势下，企业必须重视产品和服务的环境影响及环境质量对企业持续发展的重要性。企业必 须以“效益优先”、“资源节约 、“环境友好”为导向，对企业的未来发展战略进行调整。企 业的活动越来越多与自然环境相关，社会也日益关注企业的各种环境活动。环境活动将成为 企业经营活动的一个重要组成部分，渗透到企业管理的各个环节。企业的环境管理就是企业 把对环境的关注结合到企业管理活动中，把因环境问题( 如：污染排放、环境事故、环境罚 金、资源浪费等) 造成的风险成本降到最低限度，使环境管理成为企业战略管理的一部分而 采用的一系列行为措施。随着越来越多关于环境保护的强制规则的出台，消费者、投资者及 股东及其他利益相关者的压力，以及实施环境管理带来的成本节约，企业开始意识到实施环 境管理的重要性，在这样的背景下，企业的环境管理成了企业生存发展的需要。 在环境成为企业经营的主要影响因素时，企业必须利用环境管理会计为决策提供支持， 以实现企业的可持续发展的目标。环境管理会计是近年来迅速发展起来的管理会计学的新领 域，是在进行决策分析时，通过寻找、辨认及量化各种由于环境因素所造成的成本和收益， 内蒙古大学硕士学位论文 并把它们纳入到管理会计的分析中来，得出兼顾经济效益和环境效益的结果，为管理者评价 产品生产，减少产品对环境的影响，改善环境绩效，作出正确决策提供准确、全面、系统的 各种环境管理信息【2 】。从目前的研究来看，环境管理会计关注的主要是环境成本的核算、环 境投资决策以及环境业绩评价三个方面的内容，但是最终企业管理者进行环境管理需要的不 是核算、决策以及评价的过程，管理者需要的是核算、决策、评价的结果，即管理者需要一 份包含其所需要的环境管理信息的环境管理会计报告来为其进行环境决策提供依据。环境管 理信息是企业进行环境决策的基础，也是企业进行环境管理的核心，但是纵观前人的研究， 欠缺的正是这样一个提供企业环境管理信息的环境管理会计报告，所以，研究环境管理会计 报告体系也是会计理论界的需要。 基于此，本文试图在前人研究的基础上构建一个有利于企业管理者及时、准确、高效的 了解企业的环境管理信息，从而有利于企业管理者作出正确环境决策、制定合理的环境方针、 提高企业的经济效益的环境管理会计报告体系。该报告体系可以为管理者提供全面准确的各 种环境信息，分析各种环境数据，为环境管理工作提供辅助决策，从而有效的掌握企业的环 境状况，促进企业减少污染，节能降耗，降低成本，有利于企业良性和长期的发展。 1 2 研究内容 本文将在借鉴国际国内有关企业环境管理会计报告相关理论研究成果基础上构建企业的 环境管理会计报告体系，具体内容安排如下：第一章引言部分主要介绍了环境管理会计报告 体系的研究背景、研究内容、研究方法和研究线路；第二章相关文献的综述与回顾，该部分 主要介绍了企业环境管理会计报告内容及形式方面现有的国内外主要研究成果，以期从中得 出启示，为下一步研究提供有益的借鉴并为下一步研究指明方向；第三章企业环境管理会计 报告体系的构建，此部分为论文的主体部分，首先介绍了构建环境管理会计报告体系的总体 设想，在此基础上进行了环境管理会计报告体系的具体构建，详细阐述了环境管理会计报告 体系的目标、信息质量特征、内容以及形式；第四章环境管理会计报告体系的应用研究，这 部分主要阐述了环境管理会计报告体系实施应具备的主要条件。 1 3 研究方法 在研究方法上，笔者主要采用规范研究方法，综合运用归纳、演绎、推理等的手段。在 对环境管理会计报告相关理论已取得的成果进行归纳研究的基础上，总结他们的特点，并找 出已有研究的不足之处，为本文的下一步研究指明方向。 2 内蒙古大学硕士学位论文 1 4 研究路线 在介绍论文研究背景的基础上，本文首先对环境管理会计报告体系现有相关文献进行综 述，运用归纳总结的方法得出评价和启示，并以此为基础进行企业环境管理会计报告体系的 构建。构建过程中通过对环境管理会计报告体系的总体设想，进一步推理演绎出体系的具体 构建；最后详细阐述了该报告体系应用的基础条件，研究路线图如1 1 所示： 企业环境管理会计报告体系的构建 对构建环境管理会计 报告体系的总体设想 环境管理会计报告 体系的具体构建 jl 环境管理会计报告体系的应用分析 图1 1 本文的研究路线图 c h a r t l 1r e s e a r c ho r d e ro ft h isp a p e r 内蒙古大学硕士学位论文 第2 章文献的综述与回顾 在对企业环境管理会计报告体系综述研究的过程中，笔者发现现有的研究成果主要是对 报告什么以及如何报告的研究，即是针对企业环境管理会计报告体系的内容和形式两方面进 行研究的，所以，笔者将现有研究成果分成内容和形式两部分来进行综述，以期得出有益的 借鉴。 2 1 关于企业环境管理会计报告内容方面的研究 1 联合国。从2 0 世纪9 0 年代开始，联合国的国际会计和报告政府间专家工作组 ( u n c t c i s a r ) 开始关注环境信息报告问题，并已取得了不少成果。1 9 9 1 年召开的第九届专 家组会议对环境信息报告问题进行了广泛的讨论，并对企业应该提供的环境信息提出了一些 建议，其主要内容是企业应该在董事会报告、经营者讨论和财务报表附注中适当报告与环境 有关的信息，包括环境问题的类型、环境方针、环境目标、环境支出和环境或有负债等。1 9 9 2 年召开的第十届专家组会议又继续对环境信息报告问题进行了交流，并于1 9 9 3 年对石油、化 工、制药、钢铁等对环境污染突出的行业中的2 2 2 个跨国公司1 9 9 0 年的年度报告进行调查。 调查结果显示8 6 的跨国公司都或多或少地在公司年度报告中报告了环境信息，其中最常见 的内容是：( 1 ) 公司的环境方针；( 2 ) 主要的环境改善；( 3 ) 财务影响。1 9 9 8 年2 月召开 的第十五届专家组会议，集中讨论并一致通过了企业环境财务会计和报告( e n v i r o n m e n t a l f i n 觚c i a la c c o u r l t i n ga n d r e p o r t i i l ga tt l l ec o i p o r a t el e v e l ) 的工作文件。在文件第二部分实 现环境业绩与财务业绩指标的结合：最佳实用技术调查中，专家组会议提出了年报中的环 境信息报告建议。从报告的内容看，专家组建议企业报告的环境信息内容非常广泛，包括了 环境事项对企业财务的影响，即环境财务信息和企业在保护环境上取得的业绩。环境财务信 息主要是环境成本和环境负债信息。这主要是因为专家组认为这两项信息对企业的财务状况 和经营成果影响较大，如果不报告会影响信息使用者对企业未来财务业绩的正确判断，以及 据此做出的决策。而环境业绩信息包括了企业的环境方针、环境业绩指标等，内容也比较广 泛，以便信息使用者从多个方面了解企业在环境方面所作的努力和采取的行动【3 】。 2 美国。美国的环境信息报告主要来源于有关法律法规的要求。近三十年来，随着美国 一系列环境法律法规的颁布实施，进行环境信息报告的企业越来越多，报告的内容也越来越 广。但总的来看，其环境信息报告工作主要表现在对环境成本和环境负债的报告上。1 9 8 6 年 实施的超级基金修正与重新审核法通过建立有毒物质排放清单油et 0 x i c sr e l e a s e 。7 0 的企业均有披露企业的环境方针；6 2 的企业均有披露主要的环境改善；6 8 的企业均有披露财务影响 4 内蒙古大学硕士学位论文 i n v e n t o r y ，珊) ，建立了以设施的大气和水排放标准以及有害废弃物报告为基础的基本报告 体系。t 项目要求报告的环境信息主要有：( 1 ) 企业场内对大气、水和土地的废弃物排放 量；( 2 ) 企业场内废弃物处理量和再循环利用量；( 3 ) 企业场外对地下水、土地的废弃物排 放量和转移给公共处理厂处理的金属废弃物量；( 4 ) 企业场外废弃物处理量、再循环利用量 和转移给公共处理厂处理的非金属废弃物量【4 】。此外，美国证券法规定，上市公司除了遵循 相关的法律法规外，还必须按照美国证券交易委员会( s e c ) 的要求报告环境信息。相关规 定主要存在于s k 环境信息报告研究规则中，其中i t e m1 0 l 、i t e m1 0 3 和i t e m3 0 3 规定 了主要内容。( 1 ) i t e m1 0 1 ：对经济业务的阐述这一项要求对公司的经济业务作一般性的说 明，如果重要的话，也要对公司所处的行业加以说明。要求公司应适当报告在遵守现行的联 邦、州及地方关于排放物或环境保护的法律时对于公司及其子公司在资本支出、收益及竞争 地位的影响：本年度和下一年度以及公司认为必要的期间内在环境污染控制设备方面的重要 资本支出。( 2 ) i t e m1 0 3 ：法律诉讼这一项要求报告对于公司及子公司重要的法律诉讼，但 一般的日常诉讼并不需要包括在内。但本项的第5 款规定，这种“日常诉讼”并不包括涉及 联邦、州及地方环保法律法规所引起的行政或法律诉讼。符合下列条件的行政及法律诉讼必 须报告：诉讼对公司业务或财务状况有重大影响；诉讼涉及到对损害的赔偿，或潜在的 现金损失、资本支出、递延费用等，并且所涉及金额( 不包括利息及成本) 超过公司和子公司 合并后资产的1 0 ；政府机构为诉讼一方并且涉及到现金损失( 除非公司有理由认为诉讼 不会导致现金损失或不包括利息及成本的损失金额不超过1 0 万美元) 。其中，第一条最为重 要，无论诉讼方是政府机构还是私人机构，只要符合第一条，不论第二、三条是否满足，都 需要报告诉讼信息。在超级基金法下所引起的“潜在责任人”的清理成本的报告问题多 受此项规定的约束。之后，s e c 又多次以解释公告的形式对其中的环境信息报告问题作了明 确规定。( 3 ) i ! m3 0 3 ：管理层讨论及财务状况和经营成果分析要求应该充分报告环境支出， 以便投资者理解相关支出能对公司的流动性、财务状况和经营成果有重要影响。讨论与分析 应集中于报告的财务信息无法反映的未来经营成果和财务状况的重大事项和不确定性，这应 包括：对过去无影响但对未来有影响的事项；预计不会对未来产生影响但已经对报告业务产 生影响的事项p j 。 3 欧洲。在欧洲，最早在法律中对报告环境信息做出具体规定的国家是挪威。挪威1 9 8 9 年修订的公司法要求在公司的董事会报告中报告有关污染排放水平以及公司环境目标制 订和实际采取的行动信息。此外，公司法还要求公司报告内部工作环境，包括公司活动对 自然环境的影响，为减少环境影响采取的措施，1 9 9 0 年的环境保护法案要求有污染的企 业必须在报告中说明其在环境保护方面所作的努力。 1 9 9 3 年欧盟颁布并实施“环境管理和审计计划 ( e m a s e n v 衲m e n t a lm a n a g e m e n t a i l da u d i ts c h e m e ) ，鼓励企业评估、报告和改进它们的环境业绩。根据该计划，加入e m a s 的公司可以使用生态标志并能获得公司的不同利益关系人的奖励。2 0 0 1 年欧盟对该项计划作 了进一步的修订。就企业环境信息报告而言，该计划要求至少应报告以下信息：( 1 ) 清楚地 内蒙古大学硕士学位论文 说明组织加入e m a s 和概括说明公司活动、产品和服务，如果合适的话，说明其与其他关联 公司的关系。( 2 ) 环境政策以及简要描述公司的环境管理系统。( 3 ) 描述导致公司重大环境 影响的所有重大的直接和间接因素并对其做出解释。( 4 ) 环境目标及其与公司重大环境问题 的关系。( 5 ) 有关公司环境业绩的主要数据，这些数据可能包括污染排放、废弃物产生、原 材料消耗、能源、水和噪音等的数据资料。此外，这些数据应是连续多年的，以便评价组织 的环境业绩。( 6 ) 其他的环境业绩数据，包括在重大环境影响方面的法规遵循情况。( 7 ) 环 境信息审核者的姓名和审核报告编号及审核日期。 从实践来看，欧洲国家在2 0 世纪9 0 年代初期就已经开始在企业报告中报告环境信息。 但这种尝试以企业自愿为主，其报告的内容和形式多种多样，既包括环境财务信息，也包括 环境业绩信息。1 9 9 9 年欧盟对主要来源于欧盟的公司、专业组织和报告使用者进行环境报告 调查。调查结果表明公司在年报中常见的报告内容是：( 1 ) 公司的环境政策；( 2 ) 环境法规 遵循情况；( 3 ) 环境投资；( 4 ) 环境当期支出；( 5 ) 环境罚款或制裁：( 6 ) 对第三方的补偿； ( 7 ) 环境负债准备；( 8 ) 环境或有负债；( 9 ) 环境业绩指标【6 】。 4 日本。虽然日本的环境信息报告研究相比西方发达国家要晚些，日本的相关研究是从 2 0 世纪9 0 年代末才开始的，但是由于日本政府对环境信息报告的重视和大力支持，目前环 境信息报告已处于领先地位。日本环境省为了增强企业编制环境报告的主动性，于1 9 9 7 年6 月综合优秀的环境报告事例，公布了编制环境报告的指南简明易懂的环境报告的编制 方法，积极致力于环境报告的普及工作。随后又于2 0 0 1 年3 月公布了环境报告指南( 2 0 0 0 年版) 。该指南的发布，促进了企业环境报告的普及，并增进了其可比性。在这个指南里， 列举了企业需要报告的环境信息，具体而言，包括：基本项目，如经营管理者声明、报告 的日期及范围、事业概况等；有关环境保护的方针、目标和业绩等的综述；环境管理情 况，如环境管理体系情况、环保技术研发情况、环境信息交流情况、有关环境的社会贡献活 动情况等：为减轻环境负荷所采取的措施，如与物质、能源等的投入有关的环境负荷的情 况及其削减对策、经营区域上下游产品的环境负荷的情况及其削减对策、与仓储、土地使用 及其他环境风险等有关的环境负荷的情况及其削减对策等【7 1 。 5 中国。我国国内企业在环境信息报告方面更加不容乐观。尽管我国十分重视环境保护 问题，相继发布了一系列资源管理和环境保护方面的法律、法规环境保护法、水污染防 治法、大气污染防治法、固体废物污染环境防治法、环境噪声污染防治法、海洋环境保护法 等；资源保护方面的法律有森林法、草原法、渔业法、农业法、矿产资源法、土地管理法、 水法、水土保持法、野生动物保护法、煤炭管理法等。同时还制定了许多行动计划和战略方 案，在环境保护实践中形成了“谁污染谁治理、谁开发谁保护、谁利用谁补偿、谁破坏谁恢复” 的环境政策。这些法律、法规的制定，在一定程度上促进了企业环境信息的核算与报告。但同 时这些法律、法规的覆盖面还不全面、完整，各项实施细则有待明确，特别是在可操作性方面 。4 5 的企业披露公司的环境政策；3 8 的企业披露公司的环境法规遵循情况；4 8 的企业披露公司的环境投资；4 8 的企 业披露公司的环境当期之处；3 4 的企业披露环境罚款或制裁；2 1 的企业披露对第三方的补偿；4 8 的企业披露环境负债 准备；4 8 的企业披露环境或有负债；6 2 的企业披露环境业绩指标。 6 内蒙古大学硕士学位论文 有待改善，其中最为主要的是急需对环境信息报告发布具体的法律、规定。在实务操作中，企 业的环保责任存在极大的不确定性，没有公认的计量基础，环境信息收集与计量存在问题，这 些都影响了企业环境信息的报告。我国现行会计制度中，还未建立与环保费用配套的会计核算 体系，仅在企业“管理费用”科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目。企业的生产经营活 动对人们赖以生存的环境产生严重的影响，对此，企业应该承担起向社会公众报告有关环境信 息的责任。可见，国内企业环境报告的发展明显滞后于发达国家企业环境报告的发展。 关于环境信息报告的内容，我国学者们普遍认为环境信息报告应当定量与定性信息相结 合、价值量基础与自然量基础相结合、环境的财务影响信息与环境业绩信息相结合。安庆钊 ( 2 0 0 4 ) 认为环境信息报告的内容可以概括为两个方面：与环境有关的经济业务产生的环境 信息，包括环境保护支出和环境收益等，和企业单纯的环境活动，如环境目标和政策【8 】。耿 建新等( 2 0 0 2 ) 提出应包括环境问题及影响、环境对策方案、在财务报表及附注中应当重点 报告环境支出和环境负债【9 】。孟凡利( 1 9 9 9 ) 认为应该包括环境问题的财务影响和环境绩效 两个方面等等【1 0 1 。 2 2 关于企业环境管理会计报告所采用的形式方面的研究 联合国1 9 9 8 年2 月召开的第十五届专家组会议集中讨论并一致通过了企业环境财务会 计牙口于艮告 ( e n v i r o n m e n t a lf i n a n c i a la c c o u n t i n ga n dr e p o r t i n ga tt h ec o r p o r a t el e v e l ) 的工作文件，该文件包含两部分内容：第一部分是环境会计和报告的立场公告，鉴于对 企业环境会计信息的需求已经越来越超出了会计准则规定的企业应报告的信息范围，环境 会计和报告的的立场公告建议提供超出会计准则制定机构通常要求报告的信息。公告指出， 报告环境成本和负债信息对于清晰反映或进一步解释报表项目是很重要的。有关报告内容可 以包括在财务报告内，也可以列入财务报表的附注中，在某些情况下，还可以作为其他报告 的组成部分。第二部分是实施环境业绩与财务业绩指标的结合：最佳实用技术调查，该 部分指出企业可以采用多种形式报告环境信息，包括主席c e o 报告、分部报告、独立的环境 报告、经营和财务报告、管理层讨论和分析、财务报表及其附注等。这一方面给企业以较大 的自由空间，增加企业自愿报告环境信息的积极性；另一方面也使企业的环境信息散落在公 司报告的多个部分，不利于信息使用者从整体上把握企业的环境财务影响和环境业绩【3 】。 美国的环境信息报告体系主要是1 9 8 6 年实施的超级基金修正与重新审核法通过建立 有毒物质排放清单( t h et o x i c sr e l e a s ei n v e n t o r y ，t r i ) ，建立了以设施的大气和水排放标 准以及有害废弃物报告为基础的基本报告体系4 1 。 欧洲国家从2 0 世纪9 0 年代初期就已经开始在企业报告中报告环境信息。1 9 9 9 年欧盟对 主要来源于欧盟的公司、专业组织和报告使用者进行环境报告调查。调查结果表明他们的环 内蒙古大学硕士学位论文 境信息的报告方式不同，主要的报告方式是环境报告和年报【6 1 。 日本的环境信息报告方式主要是编制环境报告书。日本环境省为了增强企业编制环境报 告的主动性，于1 9 9 7 年6 月综合优秀的环境报告事例，公布了编制环境报告的指南简 明易懂的环境报告的编制方法，积极致力于环境报告的普及工作。随后又于2 0 0 1 年3 月公 布了环境报告指南( 2 0 0 0 年版) 。该指南的发布，促进了企业环境报告的普及，并增进 了其可比性【7 1 。 中国关于环境信息报告的方式，目前，学者们普遍赞同两种方式。一种是补充报告方式， 即在现有财务会计报告的基础上，通过将有关财务影响直接列入现有报表的有关项目之中， 增加会计科目、会计报表、补充资料和报告内容的方式报告企业环境信息；另一种是采用独 立的环境报告。但是，目前究竟采取哪种报告方式比较合适，学者们看法不一。储姣等( 2 0 0 3 ) 主张采用独立环境报告方式，指出独立报告环境信息将环境信息与企业主要财务信息分开报 送，可以避免将两者合并报送所引起的混乱，同时还可以加强环境信息报告的重要性，改变 环境信息报告的附属地位【l 。孙兴华等( 2 0 0 2 ) 主张采用补充报告方式，并建议环境会计报 表包括环境资产负债表、环境利润表和环境会计报表附注三部分【1 2 】。王辛平等( 2 0 0 0 ) 认为 我国目前环境会计理论与实务尚不完善，在短期内大范围形成较系统完备的环境报告形式难 度较大，主张普通企业采用补充报告方式，而环境污染大的企业可采用独立报告方式【1 3 】。蔡 昌( 2 0 0 0 ) 和浙江省教育厅课题组( 2 0 0 1 ) 认为环境会计揭示的重点是环境信息，尤其是环 境资源存量、流量的经济信息，又兼之环境会计核算的内容广泛，可自成体系，故单独编制 环境报告为宜【1 4 儿1 5 j 。李建发等( 2 0 0 2 ) 认为，在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下， 企业应首先考虑采取独立环境报告模式报告环境信息，待将来我国制定和颁布环境会计具体 准则后，再采用补充环境报告模式【1 6 1 。 2 3 评价与启示 通过上述对联合国、美国、欧洲和日本以及我国的环境信息报告的情况综述，我们可以 通过表2 1 对其作一简要比较： 8 1 的企业采用环境报告的方式；5 8 的企业采用年报的形式。 内蒙古大学硕士学位论文 表2 1 联合国、美国、欧洲、日本以及我国环境信息报告比较 t a b l e 2 1e n v i r o n m e n t a lr e p o r tc o m p a r e so fu n i t e dn a t i o n s ，t h eu n i t e ds t a t e s ，e u r o p e ，j a p a na n dc h i n a 比较指标联合国美国欧洲日本我国 以环境成本 以后环境保 环境财 以环境成本 以环境成本和环境以环境成本和和环境保护 护支出环境 和环境负债 务信息负债为主环境负债为主经济收益为收益和环境 为主 主成本为主 主要有：主要有：企业场主要有：环主要有：主要有： 公司责任 内对大气、水和土境管理系统及 环境目标 环境目标和 公司环境政地的废弃物排放量其标准环境环境政策政策环境 策对环境企业场内废弃物目标环境政环境法规遵问题及影响 环境信息 管理系统和处理量和再循环利策或原则环循情况原、环境对策 报告的内 国家标准的用量企业场外对 境法规或其遵材料和能源方案 容方面 相关说明 地下水、土地的废循情况对环 使用量废 环境业能源使用、弃物排放量和转移境报告的说明弃物排放量 绩信息 材料使用、给公共处理厂处理 环境产品和再循环利 排放物( 二 的金属废弃物量生产过程排用量环境 氧化碳、氮企业场外废弃物处 放物废水废管理系统及 氧化物、二理量、再循环利用弃物排放量其标准能 氧化硫等)量和转移给公共处 再循环利用量源再生利用 和废弃物处理厂处理的非金属能源使用效率 理规划废弃数量 率和消耗 主要是环境主要是资产负债表 主要是环境报主要是环境一种是补充 报告和资产、利润表及其附注告和资产负债报告报告方式， 环境信息报告的形 负债表、利和有毒物质排放清表、利润表及 另一种是采 式方面 润表及其附单其附注用独立的环 注 境报告 从上表的对比分析可以看出，联合国、美国、欧洲、日本和我国的环境信息报告内容及 形式具有以下共同点： 1 除了日本和我国，环境财务信息报告以环境成本和环境负债为主。这说明环境成本和 环境负债信息是大家普遍重视的。 2 环境业绩信息虽然具体内容不完全一样，但基本上都包含了环境政策、环