（管理科学与工程专业论文）企业战略性绩效评价系统研究.pdf

华中科技大学博士学位论文 摘要 在高度信息化、技术化和全球化的现代经济社会里，企业管理已转入以战略管理为 主题的时代。企业经营绩效评价，作为一项有效的企业监管制度和管理系统，不仅是企 业进行自我监督、自我约束的重要手段，而且已成为新的竞争环境下企业实施战略管理 的新的管理工具。随着信息技术的高速发展，企业的竞争环境、组织结构、管理模式、 顾客需求等都在发生深刻的变化，原有的绩效评价系统已明显不适应信息时代企业经营 管理和竞争环境的需要，作为管理控制系统重要组成部分的绩效评价系统也应随之进行 适应性调整。基于此，本文在消化吸收国外有关公司绩效评价方面的成果的基础上，有 效集成经济学和管理学的相关理论和方法，对基于战略管理和核心竞争力的企业战略性 绩效评价系统迸行了系统研究。 本文系统分析了以产业结构分析为基础的竞争战略观、以资源、知识为基础的竞争 优势观以及以顾客价值为基础的价值创新战略观三种战略思维模式，提出了三种战略思 维的融合模式；具体解析论证了价值评估模型，提出了绩效指标选择的“价值相关分析 法”：建立了激励相容模型和委托代理下绩效评价的博弈分析模型，剖析了绩效评价系 统的存在逻辑以及在激励报酬契约设计中的作用；提出了利益相关者综合模型，探讨了 利益相关者与企业绩效的关系；应用权变理论对绩效评价系统的权变变量进行了研究。 在以上研究基础上提出了战略性绩效评价系统的支撑理论模型。 信息经济时代带来了企业商业环境、顾客需求和竞争的飞速变化，对企业管理提出 了新的挑战。因此，本文从企业信息化对企业竞争力的作用机制的角度对企业管理模式 的变革进行了研究，提出了企业信息化形成的独特竞争优势即知识优势正成为企业竞争 的优先级优势的观点。研究了不确定性竞争环境下传统绩效评价的局限性，探讨了注重 战略管理、动态实时过程反映、非财务指标、知识与智力资本以及利益相关者要求的战 略性绩效评价系统的核心评价内容。 绩效评价系统与战略管理、管理控制系统存在着紧密联系，本文从动态战略管理背 景下的交互式管理控制的独特角度揭示了战略性绩效评价系统的战略实施核心机制，分 析了企业战略实施中存在的问题，揭示了战略性绩效评价系统的作用机制，构建了面向 顾客需求，基于企业价值最大化和战略管理的战略性绩效评价系统模型( b s c s p m s ) ， 并通过建立由顾客要求、企业价值和风险约束形成的“价值三足鼎”模型、基于“三角 战略分析”的战略诊断及制定方法、由战略所驱动的自上而下和自下而上不断学习与反 华中科技大学博士学位论文 馈的战略管理循环、诊断式与交互式控制并存的战略管理控制系统、基于业绩的激励报 酬系统等五个方面对战略性绩效评价系统的机理进行了深入分析。 平衡计分卡是战略性绩效评价系统的主流方法，但存在只能作为诊断性控制系统和 没有提供评价指标分解方法的缺陷。本文提出了绩效评价指标选择的准则，构建了关键 成功要素战略控制方法与平衡计分卡的整合模型，揭示了b s c s p m s 模型对不确定环境 的交互战略控制原理，设计了企业、部f - j 茅u 员工关键绩效指标分解步骤。以往的绩效评 价指标体系以财务性绩效评价为主，本文从四个具有逻辑关系的视角构建了战略性绩效 评价指标体系。提出了改进的杜邦财务分析模型，推导论证了e v a 是衡量企业价值最大 化的最佳标准，提出了应用e v a 提高企业价值的三种途径；分别构建了基于顾客价值创 新、核心业务流程以及学习与创新的非财务绩效评价指标体系并对各指标之间的关联 度进行了分析论证，从而实现了财务性与非财务性、过程与结果、内部与外部、短期与 长期绩效评价的有机结合。建立了财务综合绩效灰色局势评价模型和基于战略性绩效评 价指标体系的企业综合绩效评价层次分析模型。 在各种类型的绩效评价体系中，般都缺乏明确的报酬计划，而讨论约束与激励问 题时，又往往脱离具体的绩效评价。本文将绩效评价系统与激励系统联系起来进行统筹 设计，在分析研究传统奖金计划和股票期权激励制度不足的基础上，构建了基于e v a 的 管理人员综合激励报酬模型，提出了非财务绩效系数，克服了单纯e v a 财务评价的缺陷， 引入了相对业绩评价因子，并根据企业所处生命周期和行业特点，进一步设计了相应的 激励模型。同时，讨论了e v a 红利银行，将奖金计酬与奖金支付分开，以形成管理者的 “所有者”思维。并对该模式在我国的应用提出了对策建议。 关键词：绩效评价战略管理管理控制系统平衡计分卡经济增加值激励报酬 一一一 1 1 华中科技大学博士学位论文 a b s t r a c t i nt h em o d e me c o n o m i cs o c i e t yo f h i g hi n f o r m a t i o n ，h i t e c ha n dg l o b a l i z a t i o n , b u s i n e s s m a n a g e m e n t h a s a l r e a d yc o m e t ot h ee r ao f s t r a t e g i cm a n a g e m e n t a s a ne f f e c t i v e s u p e r v i s o r y a n da d m i n i s t r a t i v es y s t e m ，p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n to f e n t e r p r i s e so p e r a t i o ni sn o tm e r e l y a n i m p o r t a n tm e a nb yw h i c he m e r p r i s e sc a r r yo nt h es e l f - s u p e r v i s i o na n ds e l f - d i s c i p l i n e ，b u t a l s oan e w m a n a g e m e n t t o o le n t e r p r i s e su s et oi m p l e m e n ts t r a t e g i cm a n a g e m e n ti nt h en e w c o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t w i t ht h eh i g h - s p e e dd e v e l o p m e n to ft h ei n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , t h e c o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t , i n s t i t u t i o n a lf r a m e w o r k ，m a n a g e m e n tm o d ea n dc u s t o m e r s d e m a n d s ，e t c a r ea l la l t e r i n gg r e a t l y t h et r a d i t i o n a lp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n ts y s t e m c o u l d n , t s a t i s f y t h en e e do fb u s i n e s s m a n a g e m e n ta n dc o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n ti nt h e i n f o r m a t i o n i z e e r a t h u s ，p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t s y s t e m a sa l l i m p o r t a n tp a r t o f m a n a g e m e n ta n dc o n t r o ls y s t e m ，s h o u l da d a p tt ot h en e e d o nt h eb a s i so fd i g e s t i n ga n d a s s i m i l a t i n gt h ea c h i e v e m e n t so fp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t i nf o r e i g nc o m p a n i e s ，t h i sp a p e r i n t e g r a t e sr e l e v a n tt h e o r i e sa n dm e t h o d so f e c o n o m i c sa n dm a n a g e m e n t ，a n dt h e nc a r r i e so n s y s t e m a t i cr e s e a r c ho ne n t e r p r i s e ss t r a t e g i cp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n tr e l a t e dt os t r a t e g i c m a n a g e m e n t a n dc o r ec o m p e t i t i v e n e s s a t f i r s t ，t h i sp a p e rd i s c u s s e st h et h e o r i e sa n dr e s e a r c h e so fw e s t e r np e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t t h e ni ts k e t c h e st h ec o u r s eo f p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n tt h a tc h a n g e sf r o m f i n a n c i a lm e a s u r e m e n tt o s t r a t e g i ca p p r a i s a l s a f t e rt h a t ，i tr e s e a r c h e st h e p r a c t i c e s o f p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n ti no u r c o u n t r y a n di t a n a l y z e s t r a d i t i o n a l p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t ，r e c e n ta c h i e v e m e n t s ，a n dt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e np e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t s a n d e n c o u r a g e m e n t t h u s t h er e l e v a n tt h e o r e t i c a la n de m p i r i c a lb a s e sf o rt h er e s e a r c ho ft h i s t h e s i sa r ee s t a b l i s h e d t h e p a p e rs y s t e m a t i c a l l ya n a l y z e st h r e ec o m p e t i t i v et h i n k i n gm o d e l s n a m e l yt h ev i e w o f c o m p e t i t i v es t r a t e g yo nt h ef o u n d a t i o no f t h ei n d u s t r i a ls t r u c t u r e ，t h ev i e wo f c o m p e t i t i v e a d v a n t a g eb a s e do n t h er e s o u r c e ，k n o w l e d g e ，a n dt h ei n n o v a t i o ns t r a t e g yv i e wo fv a l u eb a s e d o nc u s t o m e r s v a l u e ，i tp r o p o s e st h ei n t e g r a t i o nm o d e so ft h r e ek i n d so fs t r a t e g i ct h i n k i n g ， t h e ni ta n a l y z e st h ev a l u ea s s e s s m e n tm o d e l ，a n dp u t sf o r w a r d r e l e v a n ta n a l y t i ca p p r o a c ho f v a l u e ”t h e e n c o u r a g i n gi n c l u s i v e m o d e la n dt h e a n a l y z e d m o d e lo f g a m e s b a s e do n p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n to fp r i n c i p a l - a g e n to r ep u tf o r w a r d a f t e ra n a l y z i n gt h ee x i s t i n g l o g i c o fp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n tt h ef u n c t i o ni n d e s i g n i n ge n c o u r a g i n g r e m u n e r a t i o n i i i 华中科技大学博士学位论文 a g r e e m e n t ，i ts e t su pac o m p r e h e n s i v em o d e lo fs t a k e h o l d e r , a n ds t u d i e st h er e l a t i o n s h i p b e t w e e ns t a k e h o l d e ra n dp e r f o r m a n c e so fe n t e r p r i s e s f i n a l l yi tr e s e a r c h e si n t oc o n t i n g e n t v a r i a t eo fp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n tu s i n gc o n t i n g e n tt h e o r y t h e nt h e t h e o r i e s - s u p p o r t m o d e l o f p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t b a s e do na b o v er e s e a r c h e si sg i v e n ， r a p i dc h a n g e s o fb u s i n e s se n v i r o n m e n t ，c u s t o m e r s d e m a n d sa n d c o m p e t i t i o n a r e b r o u g h ta b o u tb yi n f o r m a t i o ne c o n o m i ce r a i t san e wc h m l e n g et ob u s i n e s sm a n a g e m e n t a s ar e s u l t ，t h i sp a p e rc a r r i e so nr e s e a r c ha b o u tt h ei n n o v a t i o no f e n t e r p r i s e s m a n a g e m e n tm o d e f r o mt h ea s p e c to f e f f i c i e n c yt h a ti n f o r m a t i o n i z a t i o na f f e c t se n t e r p r i s ec o m p e t i t i v e n e s s t h e n i t p r o p o s e s t h a t e n t e r p r i s e i n f o r m a t i o n i z a t i o nf o r m sa nu n i q u ec o m p e t i t i o na d v a n t a g e ，a n d k n o w l e d g ea d v a n t a g eh a sb e c o m ep r e f e r a b l ea d v a n t a g eo fc o m p e t i t i o n a r e rs t u d y i n gt h e l i m i t a t i o no ft r a d i t i o n a l p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n tu n d e rt h eu n c e r t a i n c o m p e t i t i v e e n v i r o n m e n t ，i tc o m e st ot h ec o n c l u s i o nt h a tt h ec o r ec o n t e n t so fp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t a r e d r a w i n ga n dp a y i n ga t t e n t i o nt os t r a t e g i cm a n a g e m e n t ，t h ef u l l - t i m ec o u l = s e o ft r e n d s r e f l e c t ，n o n - f i n a n c i a li n d e x ，k n o w l e d g ea n di n t e l l i g e n c ec a p i t a la n ds t a k e h o l d e r s d e m a n d s t h e r ea r ec l o s e r e l a t i o n s h i pa m o n gp e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t s y s t e m ，s t r a t e g i c m a n a g e m e n t ，a n dm a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t e m u n d e rt h eb a c k g r o u n do fd y n a m i cs t r a t e g i c m a n a g e m e n t ，t h ep a p e rs h o w st h ek e ym e c h a n i s mo fs t r a t e g yi m p l e m e n t a t i o no fs t r a t e g i c p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n ts y s t e m a tau n i q u ea n g l eo fi n t e r a c t i v em a n a g e m e n tc o n t r 0 1 t h e n i t a n a l y z e s t h e p r o b l e m s i n i m p l e m e n t i n gs t r a t e g y ， a n d p r o p o s e s h o wt h e s t r a t e g i c p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n ts y s t e mw o r k s f i n a l l y , as t r a t e g i cp e r f o r l l l a n c em e a s u r e m e n t s y s t e m ，w h i c ho r i e n t a t e dc o n s u m e rd e m a n d ，b a s e do nm a x i m i z a t i o no fe n t e r p r i s e sv a l u ea n d s t r a t e g ym a n a g e m e n ti sc o n s t r u c t e d b yc o n s t r u c t i n gt r i p a r t i t ev a l u ee c o l o g yw h i c h c o n s i s t s o fc o n s u m e r - d e m a n d e d ，c o r p o r a t ev a l u ea n dr i s kc o n t r o l l e d ，t h r o u g hc o n s t r u c t i n gt r i p a r t i t e s t r a t e g i ca n a l y s i sm o d e l ( w h i c hi sb a s e do ns t r a t e g ya n a l y z i n ga n dd e v i s i n g ) ，c o n s t r u c t i n g s t r a t e g i cm a n a g e m e n tl o o p ( w h i c h i ss t u d y i n ga n df e e d b a c k i n gc o n s t a n t l yf r o m t o p t ob o t t o m a n df r o mb o t t o mt o t o p d r i v e nb ys t r a t e g y ) ，u s i n gs t r a t e g i cm a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t e m ( c o n t a i n e d i nt h e d i a g n o s t i c c o n t r o la n dt h ei n t e r a c t i v e c o n t r 0 1 ) ，a n du s i n g i n c e n t i v e c o m p e n s a t i o ns y s t e m ，t h es t r a t e g i cp e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n ts y s t e m sa r ea n a l y z e da n d r e s e a r c h e dd e e p l y b a l a n c e ds c o r e c a r dr b s c ) i sam a j o rm e t h o do fs t r a t e g i cp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t s y s t e m b u t i th a sw e a kp o i n t si nt h a ti to n l yc a nu s ea sad i a g n o s t i cc o n t r o ls y s t e m ，a n di t d o e s n tp r o v i d et h ew a yt or e s o l v em e a s u r i n gi n d e x e s t h ep a p e rp u t sf o r w a r dp r i n c i p l e so f c h o o s i n gp e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n ti n d e x e s i te s t a b l i s h e sa n i n t e g r a t i o n m o d e lo ft h e v 华中科技大学博士学位论文 a p p r o a c h c r i t i c a ls u c c e s sf a c t o r sw i t hb s c ，a n ds u g g e s t st h e p r i n c i p l eh o wb s c s p m s c o n t r o l st h eu n c e r t a i ne n v i r o n m e n t a tl a s ti td e s i g n st h er e s o l v i n gs t e p so f k e yp e r f o r m a n c e i n d e xo f e n t e r p r i s e s ，d e p a r t m e n t sa n d s t a f f s p a s tp e r f o r l n a n c em e a s u r e m e n ti n d e xs y s t e m sr e l i e s m a i n l yo nf i n a n c i a ld e r f o i t n a n c e a p p r a i s e m e n t t h i sp a p e rs t r u c t u r e st h es t r a t e g i cp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n ti n d e xs y s t e m s f r o mt h ef o u ra s p e c t sw i t hl o g i cr e l a t i o n f i r s to f a l l ，i tp r o p o s e si m p r o v e dd up o n tf i n a n c i a l a n a l y t i c a ls y s t e m ，a n dp r o v e st h a te v a i st h eb e s ts t a n d a r dt om e a s u r ew h e t h e rae n t e r p r i s e v a l u ei sm a x i m i z e d a n di tp r o p o s e st h r e ew a y st oi m p r o v ee n t e r p r i s e v a l u eb yu s i n ge v a s e c o n d l y , i t s t r u c t u r e sn o n - f i n a n c i a lp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n ti n d e xs y s t e m so nt h eb a s i so f i n n o v a t i o no fc u s t o m e r sv a l u e ，k e yb u s i n e s sp r o c e s s i n g ，l e a r n i n ga n di n n o v a t i o n t h e ni t a n a l y z e st h er e l a t i v i t yb e t w e e ne a c hi n d e x t h u s ，t h ep e r f o r m a n c em e a s u r e m e n to ff i n a n c i a l a n dn o n f i n a n c i a l ，p r o c e d u r ea n dr e s u l t ，i n s i d ea n do u t s i d e ，s h o r t - t e r ma n d l o n g - t e r m i s c o m b i n e de f f i c i e n t l y t h e nt h ec o m p r e h e n s i v eg r a yd e s i s i o nm o d e lo nf i n a n c i a lp e r f o r m a n c e a n dt h ea n a l y t i ch i e r a r c h yp r o c e s sm o d e ib a s e do ns t r a t e g i cp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n ti n d e x s y s t e m sa r ee s t a b l i s h e d g e n e r a l l ys p e a k i n g ，m a n yk i n d so fp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n ts y s t e m sa r el a c ko f c l e a r c o m p e n s a t i o np l a n w h e nd i s c u s s i n gt h ep r o b l e mo fr e s t r i c t i o na n di n c e n t i v e ，i tu s u a l l y b r e a k s a w a y f r o mt h ec o n c r e t e p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t c o n s i d e r i n gp e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n ts y s t e m sa n di n c e n t i v es y s t e m s ，t h i sp a p e rp r o p o s e sc o m p r e h e n s i v ei n c e n t i v e c o m p e n s a t i o nm o d e lo f a d m i n i s t r a t i v es t a f f sb a s e do ne v a a f t e ra n a l y z i n gt h ed e f i c i e n c yo f t r a d i t i o n a lb o n u s p l a n s a n dt h ei n c e n t i v es y s t e mo fs t o c k o p t i o n s a l s o t h i sp a p e rp u t sf o r w a r d n o n f i n a n c i a lp e r f o r m a n c ec o e f f i c i e n ta n do v e r c o m e sd e f e c t so fe v a w i 也t h ei n t r o d u c t i o n o ff a c t o ro fr e l a t i v ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，i td e s i g n sa ni n c e n t i v em o d e lf u r t h e ra c c o r d i n g t ot h el i f ec y c l ea n di n d u s t r yc h a r t e r i s t i c so ft h ee t e r p r i s e m e a n w h i l e ，i td i c u s s e se v a b o n u s b a n k ，a n ds e p a r a t e s t h e b o n u s c a l c u l a t e s - p a y m e n tf r o mt h ep a y m e n to fb o n u s s oa st o f a c i l i t a t et h et h i n k i n gm o d eo f “o w n e r a tl a s t ，s u g g e s t i o n sa b o u tt h ea p p l i c a t i o ni no u r c o u n t r ya r eg i v e n k e y w o r d s ：p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t s t r a t e g i cm a n a g e m e n t m a n a g e m e n t c o n t r o ls y s t e mb a l a n c e ds c o r e c a r d e c o n o m i cv a l u ea d d e d i n c e n t i v ec o m p e n s a t i o n v 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个 人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：c 多彬分 日期：辨年；月巧日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本论文属于 不保密口。 ( 请在以上方框内打“”) 学位论文作者签名：3 谗多 指导教师签名： 日期：如啪年；月艿日 日期一一年3 月蛐 华中科技大学博士学位论文 1 绪论 1 1 课题研究的背景、目的及意义 企业，是一个为实现一定经济目标而存在的经济实体，为衡量其既定目标的实现程 度以及组织内各部门、团队、个人对组织目标的贡献程度，为判断组织各项活动对实现 组织目标的有效性，离不开一系列的评价活动。无论是系统、正式掷或临时、非正式的， 企业绩效评价活动一直都是企业管理活动中的一项重要内容。企业经营绩效评价，在西 方发达国家研究得很多，作为一项有效的企业监管制度和管理系统，绩效评价不仅成为 市场经济国家的企业进行自我监督、自我约束的重要手段，而且成为新的竞争环境下企 业实施战略管理的新的管理工具。 战略管理是现代企业管理的最高层次与首要任务，在企业的经营过程中起着主导作 用。尤其是在当今市场环境瞬息万变，竞争日益激烈的情况下，如何制定正确的战略并 有效地实施和控制，及时准确地评估企业战略的实施情况以及战略与环境的匹配性，以 预警经营过程中的不正常状态，及时调整企业战略以便获得持续的竞争优势，是摆在每 一个企业面前的一个严峻问题。 企业战略是企业根据内外部环境及可获取资源的情况，为求得企业生存和长期而稳 定的发展，对企业发展目标以及达到目标的途径和手段的总体谋划。企业战略管理则是 运用战略对整个企业进行管理，将企业日常业务决策同长期计划决策相结合而形成的一 系列经营管理业务。在企业看来，企业战略的作用在于培养一种独到的竞争力，使企业 能够适应环境的不断变化，最终为投资人创造更多的财富。在高度信息化、技术化和国 际化的现代经济社会里，战略管理成为决定企业命运的关键，企业管理已转入以战略管 理为主题的时代。企业必须强化战略意识，进行战略思维和战略管理。 企业战略管理的实践表明，战略制定固然重要，战略实施同样重要。一个良好的战 略仅是战略成功的前提，有效的企业战略实施才是企业战略目标顺利实现的保证。管理 者必须学会依靠绩效评估和控制系统为企业确立发展方向、进行战略决策并达到理想的 目标。另一方面，如果企业没有能完善地制定出合适的战略，但是在战略实施中，能够 克服原有战略的不足之处，那也有可能最终导致战略的完善与成功。当然，如果对于一 个不完善的战略选择，在实施中又不能将其扭转到正确的轨道上。就只有失败的结果。 在我国，随着国有企业改革的深化，企业经营权与管理权分离现象的日益普遍，如 华中科技大学博士学位论文 何有效地衡量企业管理人员的业绩及其向公司股东提供的投资回报，使管理者的报酬与 其真实的经营业绩挂钩，以达到有效地激励与约束管理者，降低委托代理成本，解决内 部人控制问题，提高经济运行效率的目的就成为现代经济学、管理学理论与实践中一个 亟待解决的问题，也是一个极难解决的问题。根据公开财务报表信息计算的净利润、每 股收益或净资产收益率和企业的市场价值是衡量企业绩效的传统办法。但是，由于财务 数据具有相当的弹性，往往不能准确地反映企业的经营业绩，仅凭报表业绩决定经营者 的实际工作绩效和报酬很可能是不恰当的。而且，以财务指标为导向的绩效评价，只能 说明企业一时的竞争优势，并不必然说明企业对环境持久的适应能力，从而使管理者注 重短期利益，不利于企业核心竞争力与持续竞争优势的获取，不利于企业的长期发展。 而股票价格变化又受到诸多因素的影响，其中一些因素是管理者无法控制的。因此，完 全将管理者的报酬与股票价格挂钩也不一定是高效率的管理办法。在某种程度上，这还 可能会加大管理人员所承担的风险，导致其行为偏离股东财富最大化的问题。总之，由 于信息不对称，一方面使所有者难以了解企业的真正经营业绩，从而难以确定管理者的 合理报酬；另一方面，这种不对称又会影响管理者进行正确的决策。因此企业迫切需要 新的绩效评价方法来确定企业的经营业绩。 基于以上分析，随着信息技术的高速发展，企业的竞争环境、组织结构、管理模式、 顾客需求等都在发生深刻的变化，企业的竞争已不再是成本和数量的竞争，而是以顾客 为中心，建立在产品质量、技术创新和人才等方面的竞争。原有的绩效评价系统明显不 适应信息时代企业经营管理和竞争环境的需要。因此，构建基于战略管理和核心竞争力 的企业战略性绩效评价系统，有效地衡量企业及管理人员的业绩，形成与绩效相联系的 报酬计划，通过绩效评价实施对企业的战略管理并据此培养核心竞争力和长期竞争优 势，对我国完善企业治理结构，建立有效的激励约束机制，提高企业竞争力具有很重要 的理论及现实意义。 就我国目前对企业绩效评价的研究状况而言，虽然在各方面的探讨较多，但较零散， 缺乏全面系统的理论研究，而西方文献中对绩效评价的理论体系也没有整体研究。因此 也特别需要对国内外绩效评价相关的理论及实证研究成果进行系统归纳和总结，并结合 中国国情对相对成熟的评价体系进行优化与选择以实现创新意义上的修正，使其能满足 多元利益主体的共同需要，并能成为信息化的战略控制模式。本研究将在导师的指导下 进行认真、深入的全面探讨，以期对我国企业绩效评价与激励理论的建立与实践提供参 考。 华中科技大学博士学位论文 1 2 国内外相关研究评述 12 1 西方企业绩效评价体系的演进历程 1 ) 观察性绩效评价阶段 最早较系统、正式的绩效评价体系可溯源到1 4 世纪复式记账的产生。作为会计核 算工具的复式簿记，较此前的单式流水形式的记账方法，能够更好地全面反映经济活动 的来龙去脉，从而为单独评价各项活动提供了可能。但由于1 9 世纪以前的企业规模很 小，对其评价的意义不是很大，因此主要处于观察阶段。 2 ) 成本绩效评价阶段 1 9 世纪工业革命以后，企业规模日趋扩大，产权关系逐渐复杂，绩效评价的必要 性开始显现。这阶段绩效评价指标就是成本，但这些指标主要是统计性的，与财务会计 没有必然联系( 张蕊，2 0 0 1 ) 。随着资本主义商品货币经济的产生，资本主义手工工场 的出现，原有的在一般商品货币经济条件下仅仅以计算盈利为目的的简单的将本求利思 想已逐渐被如何提高生产效率，以便尽可能多地获取利润的思想所取代。简单的成本绩 效评价已越来越不能满足工场的管理需要，于是，在人类早期的成本思想和简单成本绩 效评价的基础上出现了较为复杂的成本计算和绩效评价。1 9 世纪末，随着资本主义市 场经济的进一步发展和竞争意识的加强，这种较复杂的成本会计核算与评价制度由于是 事后的分析计算，反应迟钝，不便于成本控制，从而不能满足资本家最大限度地提高生 产效率以攫取利润的要求。1 9 1 1 年，美国会计工作者哈瑞设计了最早的标准成本制度， 实现了成本控制。合理的设计标准成本、监控标准成本的执行情况及分析差异结果成为 这一时期评价经营业绩的主要工作。 3 ) 财务性绩效评价阶段 1 9 世纪末2 0 世纪初，工业革命导致的生产方式的变革引发了管理领域的一场革命。 为适应大规模生产的需要，更加复杂的成本管理和财务业绩度量系统应运而生( 曹建安 张禾，2 0 0 3 ：徐操志许庆瑞，2 0 0 2 ) 。这一阶段管理的重点在于保证基于高度分工合作 的内部生产过程有条不紊地进行，管理会计作为一个重要的管理控制手段，从传统的财 务会计中分离出来，并将成本管理纳入自己的视野。这一阶段主要是通过会计提供的财 务数据分析评价公司整体业绩，通过管理管理会计、成本会计提供的数据分析评价过程 业绩。 1 9 1 7 年福布斯( f o r b