（科学技术哲学专业论文）环境成本内在化问题研究.pdf

原创性声明 本人声明：所旱交的! ! ；乏位论文是本人往导师的指导卜进行的研究i ：作及取得的研究成果。除本文已 经注明引h j 的内容外，论文中不包含其他入已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得内蒙古人学及 其他教育机构的学位或证b 而使h j 过的材料。与我一同l ：作的同忠对本研究所做的任何贡献均已住论文中 作了明确的说明并表示谢意。 学何论文作者签名： 日期： 指导教师签名： 日期： 在学期间研究成果使用承诺书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使h j 学位论文的规定，即：内蒙古人学有权将学位论文的全 部内容或部分保留并向国家有关机构、部门送交学位论文的复e p i t 雨i 磁盘，允许编入有关数据库进行检索， 也可以采用影印、缩印或其他复制手段保存、汇编学位论文。为保护学院和导师的知识产权，作者在学期 间取得的研究成果属丁内蒙古人学。作者今后使用涉及在学期间主要研究内容或研究成果，须征得内蒙古 大学就读期间导师的同意；若用于发表论文，版权单位必须署名为内蒙古人学方可投稿或公开发表。 学位论文作者签名： 日期： 指导教师签名： 日 期： 0咖0 川4 8 8哪8iiiiiy 环境成本内在化问题研究 摘要 2 0 世纪以来，随着科技进步和社会生产力的极大提高，人类创造了前所未 有的物质财富，同时人口剧增、资源过度消耗、环境污染、生态破坏和南北差 距扩大等全球性的重大问题日益突出。到2 0 世纪末，全球生态恶化趋势刁 仅没 有得到遏制反而有愈演愈烈倾向。在此严峻形势f ，人类不得不霞新审视自己 的社会经济行为，寻求一条经济、社会、环境和资源相互协调的、既能满足当 代人需求而又不对满足后代人需求能力构成危害的可持续发展的道路。环境经 济学的兴起，使得各国政府纷纷采用经济手段和法律手段干预企业滥用资源而 破坏环境。环境经济学分为环境统计学和环境会计学等学科。各学科虽有差异， 但其核心概念是环境成本。环境成本内在化对于解决环境问题是较为切实可行 的。表面上它只是产品价格的变化，而实质上却是人类价值观的飞跃。环境成 本内在化的实现途径是多重的，从政府角度看，实现环境成本内在化的途径主 要有排污收费制度、征收环境税、排污权市场交易和实施环境标志制度四种； 从企业角度看，实现环境成本内在化主要依靠引入环境标准、履行社会职责、 环保理念贯穿生产全程、企业问的产业内部协作以及积极应对政策导向等。环 境成本内在化尚存在诸多障碍和困难，主要包括资源无价思想存在、环境资产 产权界定不清、环境资源计量困难以及现行国民经济核算体系忽视环境资源的 核算等。无论困难如何，在人类生存和发展的过程中，环境成本内在化是必然 趋势和理想。 关键词：环境成本，环境成本内在化，可持续发展，解决途径 as t u d yo nt h ei n t e r n a l i z a t l 0 n0 f e n v i r o n m e n t a lc o s t s a b s t r a c t s i n c et h e2 0 hc e n t u r y , a st h ed e v e l o p m e n to ft e c h n o l o g ya n dt h ei m p r o v e m e n t o ft h es o c i a lp r o d u c t i v ef o r c e s ，m a n k i n dh a sc r e a t e du n p r e c e d e n t e dm a t e r i a lw e a l t h ， a tt h es a m et i m e ，t h eg r o w t ho fp o p u l a t i o na n dt h ee x c e s s i v ec o n s u m p t i o no f r e s o u r c e s ，e n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n ，e c o l o g i c a ld e s t r u c t i o na n dw i d e n i n gg a pb e t w e e n n o r t ha n ds o u t ha n do t h e rm a j o rg l o b a li s s u e sh a v eb e c o m ei n c r e a s i n g l yp r o m i n e n t t i l lt h ee n do f2 0 mc e n t u r y , t h eg l o b a lt r e n do fe c o l o g i c a ld e t e r i o r a t i o nh a sb e c o m e w o r s ea n dw o r s e u n d e rs u c hg r i ms i t u a t i o n ，h u m a nb e i n g sh a v et or e e x a m in et h e i r s o c i a la n de c o n o m i cb e h a v i o r , l o o kf o rat h ec o o r d i n a t i o nw a yo ft h ee c o n o m y , s o c i e t ya n de n v i r o n m e n t ，w h i c hi sn o to n l ym e e tt h en e e d so fc o n t e m p o r a r yp e o p l e ， b u tm e e tt h ec a p a c i t yn e e d so ft h ef u t u r eg e n e r a t i o n s ，t ob es p e c i f i c ，t h es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n to f h a z a r d o u s w a y a s t h er i s eo fe n v i r o n m e n t a l e c o n o m i c s ， g o v e m m e n t sh a v em a d eu s eo fe c o n o m i ca n dl e g a lm e a s u r e st oi n t e r v e n et h ea b u s e o fr e s o u r c e sa n de n v i r o n m e n ti nc o m p a n i e s e n v i r o n m e n te c o n o m i c sa r ec o n s i s t e do f e n v i r o n m e n t a ls t a t i s t i c sa n de n v i r o n m e n ta c c o u n t i n ga n do t h e rd i s c i p l i n e s a l t h o u g h t h e r ea r ed i f f e r e n c e si nt h ev a r i o u sd i s c i p l i n e s ，b u tt h ec o r ec o n c e p ti st h e e n v i r o n m e n t a lc o s t s t h ei n t e r n a l i z a t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s t si st h ef e a s i b l ew a yo f h a n d l i n gt h ep r o b l e m o nt h es u r f a c ei tj u s ts h o w st h ec h a n g e so fp r o d u c tp r i c e ，i n f a c ti ti sal e a pi nh u m a nv a l u e s i tt a k e sm u l t i p l ew a y st oc o n d u c tt h ee n v i r o n m e n t c o s t s ，f r o m t h e g o v e r n m e n tp e r s p e c t i v e ，t o a c h i e v et h ei n t e r n a l i z a t i o no f e n v i r o n m e n t a lc o s t sm e a n sc h a r g i n gt h em a i ns y s t e mo fe n v i r o n m e n t a lt a x e s ， e m i s s i o nf i g h t sm a r k e tt r a n s a c t i o n sa n de n v i r o n m e n t a l l a b e l i n gs y s t e m ：f r o mt h e e n t e r p r i s ep o i n to fv i e w , i n t e r n a l i z a t i o no f e n v i r o n m e n t a lc o s tm a i n l yd e p e n d so nt h e i n t r o d u c t i o no fe n v i r o n m e n t a l s t a n d a r d s ，f u l f i l l t h e i rs o c i a l r e s p o n s i b i l i t y , e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nc o n c e p t st h r o u g h o u tt h ee n t i r ep r o d u c t i o n ，t h ee n t e r p r i s e i n t e r n a lc o l l a b o r a t i o nb e t w e e ni n d u s t r ya n dt h ep o s i t i v er e s p o n s et ot h ep o l i c y o r i e n t a t i o n t h e r ea r es t i l l m a n yo b s t a c l e s a n dd i f f i c u l t i e si n r e a l i z i n g t h e i n t e r n a l i z a t i o no fe n v i r o n m e n t a l c o s t s ，i n c l u d i n g t h el a c kt h i n k i n go fp r i c e l e s s r e s o u r c e s ，e n v i r o n m e n t a la s s e t s ，c l e a r l yd e f i n e dp r o p e r t yr i g h t s ，e n v i r o n m e n t a l r e s o u r c e s ，m e a s u r e m e n td i f f i c u l t i e sa n dn e g l e c to ft h ee x i s t i n gn a t i o n a le c o n o m i c a c c o u n t i n gs y s t e ma c c o u n t i n ga n do t h e re n v i r o n m e n t a lr e s o u r c e s n om a t t e rh o w d i f f i c u l t ，i nt h ep r o c e s so fh u m a ns u r v i v a la n dd e v e l o p m e n t ，t h ee n v i r o n m e n t a lc o s t i n t e r n a l i z a t i o ni si n e v i t a b l ea n dd e s i r a b l e k e y w o r d s ：e n v i r o n m e n t a lc o s t s ，t h ei n t e m a l i z a t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s t s ，t h e s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，t h es o l v i n gm e a s u r e s 目录 一、绪论1 ( 一) 研究背景及意义1 ( 二) 国内外研究现状1 二、环境成本的界定及其分类5 ( 一) 环境成本的界定5 ( 二) 环境成本的分类7 三、环境成本内在化理论分析1 0 ( 一) 环境成本内在化理论基础l0 ( 二) 环境成本内在化概念及其必要性13 ( 三) 环境成本内在化实现途径1 5 四、环境成本内在化的困难与发展趋势1 9 ( 一) 环境成本内在化的困难1 9 ( 二) 环境成本内在化发展趋势2 1 参考文献2 4 致谢2 7 一、绪论 ( 一) 研究背景及意义 人与自然的关系，是人类面临且必须解决的最基本问题。2 0 世纪以来，随着科技进步和 社会生产力的极大提高，人类创造了前所未有的物质财富。与此同时，人口剧增、资源过度 消耗、环境污染、生态破坏和南北差距扩大等f = 1 益突出，成为全球性的重大问题，严重地阻 碍着经济的发展和人民生活质量的提高。自2 0 世纪5 0 年代j l ：始，西方工业围和同本相继发 生了“洛杉矶光化学烟雾”、“马斯河谷烟雾”以及“日本水俣病”等骇人听闻的“八大公害” 事件，全球性的生态危机逐渐引起人们的关注。到2 0 世纪末，全球生态恶化1 i 仅没有得到遏 制，反而愈演愈烈。在此严峻形势下，人类通过重新审视自身的社会经济行为和发展历程之 后逐渐认识到，这种以高消耗获取经济数量增长和“先污染后治理”的传统发展模式已不再 适应当今和未来发展的要求，而必须努力寻求一条经济、社会、环境和资源相互协调的，既 g 日、匕p , 7 , 网4 4 - 足当代人的需求而又不对满足后代人需求的能力构成危害的可持续发展的道路。 2 0 世纪9 0 年代以来，摒弃传统的以资源消耗和环境破坏换取经济发展的不可持续的发 展模式已成必然趋势，可持续发展的议题在国际社会步入实施阶段，各国政府纷纷采用经济 手段和法律手段积极干预企业滥用资源破坏环境的行为。在环境保护制度同趋完善的情况下， 以往由社会承担的环境污染破坏损失及环境保护治理成本逐渐地并且越来越多地由企业承 担。我国政府在1 9 9 4 年3 月发布的中国2 1 世纪议程中国2 1 世纪人口、环境与发展白 皮书中指出，要有效利用经济手段和市场机制，“将环境成本纳入各项经济分析和决策过程， 改变过去无偿使用环境并将环境成本转嫁给社会的做法。州嵋可持续发展理论有着极其丰富和 深刻的内涵，并且可以在不同的区域、层次和领域加以实现。而坏境的可持续发展则是其核 心内容之一。故此，研究环境成本理论及其方法，对实施可持续发展经济战略具有深远意义。 ( 二) 国内外研究现状 从2 0 世纪6 0 年代末以来，为治理或防止环境恶化的现实需要，相关的学科研究纷纷兴 起，如环境科学、环境管理学、环境法学、环境经济学、环境统计学和环境会计学等。环境 f 1 】中国2 1 世纪议程领导小组中国2 l 世纪议程一中国2 l 世纪人i - 、环境与发腱臼皮书【m 】北京：中国环境科学出版社，1 9 9 4 ，2 3 经济学是研究坏境与经济之间的相互关系，其研究中心是如何兼顾经济发展与环境保护和利 用。环境统计学是对社会经济发展中的环境现象及其变动所产生的环境问题进行统计调查研 究，运用数理统计的原理和方法来分析和解释环境相关问题中的各种现象和试验调查资料。 环境会计学是研究以环境保护为目的的会计核算，是环境保护与企业会计理论相结合的产物。 环境成本理论是环境成本内在化研究的基础，国内外学者对环境成本理论曾有深入研究， 并为环境成本内在化的研究提供了理论依据。本文将从环境经济学、环境会计学、环境管理 标准体系、环境统计学及系统工程和技术经济的研究方面对环境成本及环境成本内在化理论 的研究现状进行梳理。 坏境经济学理论以福利经济学为基础，吸收了马歇尔和庇占的外部性理论、威克塞尔和 鲍恩的公益理论、威克塞尔的一般均衡理论等，研究环境与经济的协调发展理论、方法和政 策。幽外典型的著作有： 美 塞尼卡( j o s e p hj s e n e c a ) 和 美 陶西格( m i c h a e lk t a u s s i g ) 合著熊必俊译的环境经济学( 广西人民出版社1 9 7 9 ) ， 英 罗威( j u l i a nl o w e ) 和 英 路易士( d a v i dl e w i s ) 合著王铁生译的环境管理经济学( 贵州人民出版社t 9 8 0 ) ， 英 皮尔斯( d a v i dw p e a r l e ) 和 英 沃福德( j e r e m yj w a r l o r d ) 合著张世秋等译的世界 无末同：经济学、环境与可持续发展( 中国财政经济出版社1 9 9 3 ) ，以及美国未来资源研究 所出版的环境经济学系列丛书等。国内有代表性的著作有：张兰生等著的实用环境经济学 ( 清华大学出版社1 9 9 2 ) ，厉以宁、章铮合著的环境经济学( 中国计划出版社1 9 9 5 ) ，王 金南著的环境经济学理论、方法、政策( 清华大学出版社1 9 9 4 ) ，张象枢等编著的环 境经济学( 中国环境科学出版社1 9 9 4 ) 等。这些著作从经济学角度探讨了国民经济运行中 的环境保护与资源重新配置问题，立足于宏观范围探讨环境经济问题，涉及到环境污染治理 费用、环境价值损失估计、环境污染与对受害者的赔偿、环境保护投资的费用效益分析、引 入治理污染部门的投入产出分析等众多环境成本方面。这些著作仅将环境成本作为一个辅助 手段被应用于环境经济的分析之中，较少涉及企业环境成本的核算与管理，仅从经济学的大 界面探讨环境问题，环境成本并未作为一个重点内容得以探讨。 目前，国内外有关环境会计学研究的重要著作有： 同 国部克彦著环境会计( 新世社 1 9 9 8 ) ，余绪缨著会计大典( 中国财政经济出版社2 0 0 0 ) 、林万祥著成本论( 中国财政 经济出版社2 0 0 1 ) 、徐泓著环境会计理论与实务的研究( 中国人民大学出版社1 9 9 8 ) ，孟 凡利著环境会计研究( 东北财经大学1 9 9 9 ) 等。这些著作均从会计核算角度探讨了环境 会计的基本问题，包括环境资产、环境负债、环境费用、环境效益等会计要素及环境会计的 目标、原则、假设等。各学者对环境会计研究的侧重点有所不同，表述方式也有较大的差异。 2 环境成本在这些专著中被作为一项会计要素内容进行研究，且其体系概括有所不同。多数著 作从企业环境会计这一微观层次出发，根据会计理论做出了不同的探索，也有少数著作涉及 一些国民经济核算中的环境费用问题，涵盖有部分宏观内容。若归结各种观点的不同表述， 有助于多角度思考丌拓环境成本研究的思路和范围，但也可看出因这些研究的重点主要是在 环境会计体系的构建上，故对环境成本研究的系统性和完善性有所不足，在针对环境问题的 社会环境成本的研究上尤其如此。 国际组织机构曾先后颁布了环境管理的若干文件，其内容不同程度地涉及到环境成本问 题。据国际标准化组织陆续颁布的i s 0 1 4 0 0 0 系列环境管理标准体系，其中有：i s 0 1 4 0 0 1 ( 环 境管理体系规范使用指南) ，i s 0 1 4 0 1 0 ( 环境审核指南通用原则) ，i s 0 1 4 0 1 1 ( 环境 审核指南审核程序、环境管理体系审核) ，i s 0 1 4 0 1 2 ( 坏境审核指南环境审核员资格 准则) ，i s 0 1 4 0 2 0 - - 9 8 ( 环境标志和声明通则) ，i s 0 1 4 0 4 0 一9 7 ( 环境管理寿命周期评估： 原则与框架) ，i s 0 1 4 0 4 l 一9 8 ( 环境管理寿命周期评估：目标与范闱定义及清单分析) 。 这些标准主要是针对环境管理体系( e m s ) 、环境审核等内容来制订的，有些涉及到环境成本 费用数据的收集及环境成本相关的环境负荷的寿命周期评估方法等方面。尽管它只是将坏境 成本作为企业环境管理体系来阐述，而未涉及环境成本的定义、核算等内容，但其中许多方 法和思想仍可为研究环境成本运行机理提供参考。 另据联合国国际会计和报告标准政府l 、日j 专家工作组会议文件，尤以1 9 9 8 年2 月在日内瓦 国宫召开的第1 5 次会议提供的环境会计和报告的立场公告( 讨论稿) ，重点探讨了企业环 境会计要素的确认、计量等问题，其中也包括企业环境成本的定义、计量与信息揭示等方面。 它还着重从会计核算理论角度探讨坏境成本，强调了应以可计量性来核算和披露，并考虑到 环境成本问题的复杂性，舍弃了对不由企业负担的“外部环境成本”的探索。公告未探讨社 会环境成本问题，也未涉及对企业环境成本的管理，更未从环境成本的微观与宏观的统一来 探索。但其对企业环境成本核算的探讨，对研究环境成本颇具指导意义。 环境统计与环境经济核算的研究，源于2 0 世纪7 0 年代。联合国秘书处接受统计委员会 的指导和环境规划署的财政资助，开始编制环境统计资料的分阶段计划，试图最终为国际社 会提供一个有关环境统计理论和方法的框架和依据。1 9 7 8 一1 9 8 2 是对各国和国际组织的资料 需要和统计方法进行调查，编写出版环境统计资料的调查：纲要、方法和统计出版物及 环境统计资料来源名录。随后出版环境统计资料编制纲要( 1 9 8 4 ) 、环境统计资料的 概念和方法：人类住区统计资料技术报告( 1 9 8 8 ) 和环境统计资料的概念和方法：自然环 境统计资料技术报告( 1 9 9 1 ) 。此外，联合国针对环境经济核算问题，对1 9 9 3 年出版的国 3 民经济核算体系补充了相应内容，并于1 9 9 4 年出版综合环境和经济核算( 临时版本) 。 根据以上资料内容，我国学者高敏雪出版了环境统计与环境经济核算( 中图统计出版社 2 0 0 0 ) 。 上述环境统计与环境经济核算，均是从宏观角度涉及环境成本。虽然统计的计量方法和 会计核算截然不同，但它涉及了排污费与环境防护支出的统计、环境总经济价值计算、自然 资产及经济使用的估价、环境成本与经环境因素调整的国内产出、不同估价方法下的环境成 本等的研究，均有助于对社会环境成本的探讨，并扩展微观领域环境成本相对狭窄的视野。 然而，由于这些研究是从统计学角度出发的，其中有些概念、内容、方法等，如何适应微观、 宏观核算的统一需要，尚需进一步探讨。 在系统工程和技术经济的研究方面影响较大的著述有：由阿罩德、达斯加帕塔、梅勒合 著，王翊亭等译的环境决策：费用效益分析的应用( 中国环境科学出版社1 9 8 4 ) 。该书是 联合国环境规划署多年来召开的有关环境影响和经济评价的国际会议论文的汇编本，书中着 重探讨了环境决策中有关环境影响的损益分析技术，并运用典型的实例研究作为论证，说明 具体应用和估算币值的方法，并对一些环境决策中应用费用效益分析技术的基本概念、内容、 结构、工作程序和应用问题作了评述，特别研究了环境保护策略措施的不同方案下的经济分 析评价。在环境成本方面，书中扩展了与其对应效益的评价与比较，强调了环境成本的决策 能动性，突出了成本与效益统一体的辩证思想。不过，书中未涉及环境成本核算理论、费用 效益分析中的费用与一般意义的环境会计费用所存在的差异，这两点需待进一步探索。 此外，还有雷明著可持续发展下绿色核算( 地质出版社1 9 9 1 ) 、戴星翼著走向绿色 的发展( 复旦大学出版社1 9 9 8 ) 、陈思维著环境审计( 经济管理出版色1 9 9 8 ) 、李昌金等 编著生态价值论( 重庆大学出版社1 9 9 9 ) ，各著作中对环境成本具有述及。 总之，从上述目前国内外涉及环境成本理论的相关学科研究来看，足以说明环境成本本 身就是一个质量性指标，需要进行综合系统地研究。由于目前缺乏专门研究著作，要完成此 任，尤其是对核算、决策、控制、考核与分析等理论的完整研究，显然需跨经济学、会计学、 统计学、管理学、环境科学等多学科的范畴，综合成为一体集成化的理论研究。何况，当今 面临环境资源的开发利用与保护，已成为国际社会实施“可持续发展战略 过程中的一个紧 迫性实践问题，这其中牵连到方方面面，存在着关键性的环境费用问题，需要从成本理论的 高度去研究，并以系统的观点去分析，指导环境保护的实务工作。 本文搜集和整理了有关环境成本内在化的国内外研究文献，重点分析或研究了环境成本 内在化的理论及其实践。 4 环境成本的界定及其分类 ( 一) 环境成本的界定 目前，经济学家、会计学家、统计学家、管理学家等在各自研究领域或多或少地涉及到 环境成本问题，并提出自己的看法，但因观点所异，至今没有一个明确、统一的定义。为了比 较研究的需要，下面列举主要的环境成本概念。 环境问题可以从宏观或微观的角度进行研究，对环境成本的解释也就各有差异。 从宏观经济学角度来看： ( 1 ) 环境费用是指为维护环境质量而支付的污染控制费用和污染造成的社会损害费用的 总和。污染控制费用，包括防治和消除污染所支付的各种治理费用和环境管理、环境监测等 所支付的费用。社会损害费用，包括环境受到污染和生态平衡遭到破坏对社会造成的各种经 济损失，以及为避免污染危害而采取防护措旋的费用。n 1 ( 2 ) 环境保护成本是指环境治理费 用、为预防环境破坏而投入的费用、给受害者的补偿费用、发展坏境保护产业投入的费用、 资源闲置的损失、按新的生产要素组合方式而可能导致的损失之和。乜1 ( 3 ) 环境费用是指某 一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动和其他活动而付出或耗用资产的转化形式。抽1 ( 4 ) 所谓环境成本，又称经济过程中的环境投入，是指同经济活动造成的自然资产实际或潜 在恶化有关的成本，用于表现经济过程中利用自然坏境所付出的代价，由此反映了自然资产 经济使用的价值。n 3 ( 5 ) 生态环境保护成本应该由环境成本、自然资源成本、安全成本等组 成。环境成本包括环境污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本、环境保护维持成本和 环境保护发展成本。自然资源成本包括自然资源勘察成本、自然资源开发成本、自然资源耗 竭补偿成本、自然资源超耗成本和自然资源地租。安全成本包括安全事故成本、安全工程成 本、安全事故预防成本和安全维持成本。瞄1 从微观企业角度来看： ( 6 ) 环境成本是指产品生产过程中耗费自然资源的价值和相关生态资源价值减少的货币 表现。1 ( 7 ) 环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响，而 采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。比如， 【1 1 于光远经济人群典【m 】1 ：海：i ：海辞书 f ；版 i ：1 9 9 2 ，1 2 5 4 1 2 1 历以宁，章铮环境经济学【m 】北京：中国计划f | ；版 ：，1 9 9 5 ，1 6 0 1 3 1 徐泓环境会计理论j 实物研究【m 】北京：中国人民人学；| ；版礼，1 9 9 9 ，1 0 5 1 4 1 高敏雷环境统计与环境绛济核算f m 】北京：中困统汁j i ；舨社，2 0 0 0 ，1 7 2 1 5 l 刘叫辉走向2 l 世纪的现代会计( 中) f m 】人连：东北财经人学；i l 版 ： 1 9 9 6 ，2 6 0 1 6 】于启武，徐泓，易验i s 0 9 0 0 0 质量标准体系ji s 0 1 4 0 0 0 环境管理体系结合研究【j 】中国标准化，1 9 9 9 ( 9 ) ：1 5 5 避免和处胃废物、保持和提高空气质量、清除泄露油料、清除建筑物中的石棉、开发更有利 于环境的产品、丌展环境审计和检查等方面的成本。n 1 ( 8 ) 环境成本为工! i 业活动中与环境保 护有关的成本。一般认为，环境成本应包括两方面的费用，一是环境的损失，即消耗的环境 资源，包括由于污染所引起的环境质量下降和过分消耗自然资源所引起的生态环境的破坏； 二是由于环境污染所引起的非环境方面的损失，如有害物质引起的人体健康的损失，大气污 染引起的农业损失等。心1 此外，还有许多著作、论文也给出环境成本定义。基本上与上述引用的8 种定义大同小 异，故此不再列举。上述8 种环境成本的定义，均从各自不同的特定立足点给出，由于视角 不同而使其定义的内容存在差别： 维护环境质量的目标出发，将人类活动对环境的污染作为环境费用的基本点，是一种 保护环境型定义。它包括了人们为保护环境而控制污染活动的费用及污染社会损害费用，对 污染的治理、预防和控制作出了强调。然而，它未包括人们过度耗用资源所带来的损害费用。 主要是从强调减除污染、保护环境角度来定义环境保护成本，而且是对国民生产总值减少 的因果联系假设而设立的，由此可见，这一定义以预防、治理环境污染为主线，强调了宏观 的环境保护成本，但未涉及微观的企业环境成本层次，且对资源的过度消耗成本未被包含在 内。强调了主体地位，将费用的边界限制在主体的范围内，明确了费用主体观念，同时说 明了环境费用，是某一主体在持续发展过程中的经济活动和其他活动发生的资产付出或耗用； 又体现了费用发生与资产付出、耗用之间的有机联系。但未能明确环境费用的经济活动等与 一般产品、生产费用的经济活动的区别，宏观主体与微观主体的划分。是从宏观的环境经 济核算给出的定义，认为经济过程中利用自然环境所付出的代价，表现为自然资产经济使用 的价值。从宏观上借助于自然资产经济使用价值来定义环境成本，以便于国民经济核算口径 一致，有助于对宏观环境成本的探索和研究。而它未涉及微观层次，且对环境成本的计量属 性未给出说明。所指生态环境保护成本，并将环境成本限定为其中的一部分。对于生态环 境保护成本内容，该定义给出的范围比较广泛，甚至包括了安全成本。但定义中将环境成本 与自然资源成本并排并列有待商榷。若据一般的定义，环境一般定义应该包括自然资源，从 这一逻辑关系，那么，自然资源的成本亦应包括在环境成本中。强调了环境成本与自然资 源耗费和生态资源价值减少之间的因果关系，并明确了资源耗费或减少的货币表现。将环境 成本的发生仅局限于产品生产过程，而未包括消费过程，使定义范围不够完整。是从企业 【】陈毓圭环境会计和报告的第一份国际指南【j 】会计研究，1 9 9 8 ( 5 ) ：4 2 1 肖序环境成奉论【m 】j 匕京：中固财政经济j i ；版社，2 0 0 2 ，6 6 6 环境会计角度强调了企业活动对环境造成的影响，为管理它而采取的措施成本。该定义从企 业会计核算角度足呵行的，而它未涉及宏观范围。强调了工业活动与环境保护的联系，以 损失的概念来定义环境成本，且将损失扩展至非环境方面。该定义有助于拓展人们深入探讨 环境影响的各个层面之间的联系，认真思索环境污染所带来的严重后果。但定义仅局限于工 业活动和环境污染范围。1 当前，环境成本的探索尚属新兴领域，对其概念均是从各个不同学科入手的，自然就会 带有各个学科特定的色彩，这是很自然的。若专就环境成本理论的研究，因环境的范围较宽， 其引发的因果关系也十分复杂，对其给出一个比较科学的、完整的定义，也并非易事。 本文认为，企业与周围环境的关系主要表现为企业的经营活动对环境产生的不同程度的 影响，降低环境影响成为企业在可持续发展过程中进行各项经营活动应考虑的一项重要影响 因子，因此，环境成本呵被描述为以货币价值计量的，为预防、减少和避免环境影响产生、 或清除这些环境影响等发生的各种耗费。 ( 二) 环境成本的分类 环境成本分类是环境成本核算的基础，国际国内对环境成本分类的有所不同。首先简要 列举国外部分国家具有代表性的环境成本分类：口1 1 、美国 美国环境保护署于1 9 9 5 年将环境成本分为：( 1 ) 传统成本。它包括设备、材料、劳动力、 消耗品等。这部分成本实际是产品制造过程中的全部成本。这种划分认为环境污染与破坏是 在生产过程中产生的。( 2 ) 潜在的隐藏成本。它包括企业在环境保护和环境治理中发生的各 项事前、事中和事后成本。其中，事中成本包括遵守法规的业务成本和超法规范围的自主成 本，前者是指为遵守环保法规、制度和标准开展必要的环境保护业务所发生的成本，其业务 范围限于法规的规定内容，而后者是为了在法规规定的范围之外，为进一步改善企业环境保 护现状而自主决定所发生的成本。事前成本则主要指设备终结后所发生的成本。按时间顺序 进行分类是其特征之一。( 3 ) 或有成本。所谓或有成本是指企业在未来可能会因企业原因而 支付的成本，包括未来环境事故损害的赔偿、为适应未来法规修订而支付的成本及可能会增 加的罚金等。( 4 ) 形象关联成本。它通常是指对外披露环保信息、参加环保活动发生的成本。 这部分信息被要求披露，不仅是求得企业利害关系人对企业降低环境负荷、支付环境成本的 肖序环境成奉论f m 】北京：中固财政经济 l ：版社，2 0 0 2 ，6 8 1 2 1 肖序环境成本论【m 】北京：中国财政经济 f j 版社，2 0 0 2 ，9 6 7 理解和支持，而且还报告地域居民及社会当局，使之了解企业希望成为先进环保形象而付出 的努力。 2 、加拿大 加拿大特许会计师协会于1 9 9 3 年对环境成本作了两大基本分类。第一类是环境对策成 本。它是指与企业进行环境保护活动对策相关的成本，其活动的内容主要包括预防、去除和 净化坏境污染与资源保护两个方面，涉及1 2 个项目：公害预防；环境保护的研究丌发；在建 工程的环保设施；环保型产品的生产；绿色采购及物流；节省能源；节约资源；废弃物处理； 环境营销；环境管理；环境形象构建；环境保护启蒙活动。第二类是环境损失成本。它是指 因企业造成环境污染而被受害者或者第三方要求予以赔偿、恢复等所支付的成本费用，包括 受害赔偿会、罚会等。加拿大的环境成本概念不是一种完全成本概念，分析其构造的成本核 算内容，主要为执行环境保护对策而追加的，独立于传统企业生产成本之外的环境成本费用。 这表明，将生产成本与环境成本两种核算分丌进行。 3 、r 本 同本于1 9 9 9 年3 月公布了关于环境保护成本的把握及公丌的原则，它将环境保全成 本定义为：以降低因企业、事业单位活动产生的环境负荷为目的所支付的成本及与此相关的 费用，它包括环境保全的投资额和当期费用。环境成本分为六种：( 1 ) 直接降低环境负荷的 成本，指为了降低企业单位直接排放和环境负荷而支出的成本，如防止公害成本，废弃物处 理和再生利用成本，环境保全成本等。( 2 ) 间接降低环境负荷的成本，指对环境负荷起间接 降低作用的成本，如环境管理系统的构建、员工环境教育、环境负荷的监测与计量、环境材 料和清洁燃料采购成本等。( 3 ) 降低产品使用中环境负荷的成本，指为降低产品、包装容器 在消费、废弃等企业下游环节产生的环境负荷而发生的成本。( 4 ) 降低环境负荷的研究开发 成本，指企业在进行环境保护的研究开发中所支付的投资及营运费用。( 5 ) 为降低环境负荷 的社会关联成本，指为支援社会降低环境负荷或环境保全所支付的成本，如绿化美化社会环 境、支持环保社团支出等。( 6 ) 其他环境保护成本，指不在以上之列的成本，如土地污染和 自然环境破坏的修复成本、环境事故的补偿金和罚款等。这种划分的特点是突出环境成本发 生与降低环境负荷之间的联系。 4 、德国 德国环境成本计算依据环境资源流转平衡原理而建立。在输入端把握原材料、能源、水、 空气等资源流入，在输出端则把握产品、物质排放物( 废弃物、排水、排气) 、能源排放物( 废 热、噪音、振动等) 。它又称为环境的物质、能源流转成本计算。环境成本在流转过程中被分 8 为4 种类型：( 1 ) 事后的环境保全成本，又称内部处理成本，指企业生产完工后对凶产品制 造、使用所产生的环境负荷进行事后处理的成本。( 2 ) 环境保全预防成本，又称事前环境保 全成本，指在生产和产品运输过程中为回避、消减、管理环境负荷而追加的措施成本。( 3 ) 残余物发生成本，是指被投入的物质、能源未构成产品的实体或仅是为生产产品创造条件而未 完全消耗掉的物质，通常是以废品、废渣、废水、废气等形式出现。( 4 ) 不含环境费用的产 品成本，这是指从构成产品的物质能源消耗成本费用中扣除环境费用后的成本，包括构成产 品实体的材料、零部件和与生产产品直接相关的人工费、管理费用。它们以环境物质、能源 的流转为基础，从输入物质、能源到制造过程，最后向环境输出产品和残余物，形成物质、 能源的平衡。同时这一流程带来了影响环境的环境负荷的产生，且与物质、能源的流转规模、 速度成币比。 我国对环境成本的分类： 尽管目前我幽尚未出台统一的环境成本核算准则，企业的环保支出被包含在现行会计制 度的有关项目中，但我国理论工作者对环境成本分类仍作了探索和研究，主要有两种代表性 观点。 王立彦根据时间、空间和功能对环境成本进行分类。1 、按空间范围划分，环境成本可以 分为内部环境成本和外部环境成本。内部环境成本指由企业承担，由于环境方面因素引起， 并明确是由企业承受和支付的可货币计量的费用，如排污费、环境罚金或赔偿费，环境治理 或环境保护设备投资等。外部环境成本，是指由企业经济活动引起不能明确计量，由于各种 原因未由企业承担的。尽管外部环境成本还不能称为会计意义上的成本，但也不可否认，社 会环境质量确实是因企业原因已经受到了影响甚至破坏，即事实上已经发生了环境成本。2 、 按时间范围划分，环境成本可以分为过去环境成本、当期环境成本、未来环境成本。过去环 境成本的当期支出，是指本会计期间内发生的环境费用，是基于清理以前造成的环境污染或 补偿以前造成的环境损失。将来环境成本的当期支出，则指本会计期间内发生的环境费用， 是基于对将来环境污染和损失进行清理和补偿的经费准备，就会计处理特点而言是以环境成 本准备金的方式提取的。当期环境成本的当期支出，则指会计期间内发生的环境费用，是基 于清理当期环境污染或补偿当期环境损失。3 、按功能划分，环境成本可以划分为弥补己发生 的环境损失的环境支出、用于维护环境现状的环境性支出和预防将来可能出现不良环境后果 的环境性支出。第一种情况的特点是环境损失已经发生，企业支付的环境成本仅是一种弥补 过去损失的支出。第二种情况的特点是环境成本发生与不良环境影响是同步发生，支付环境 成本的目的是为了维持环境现状不至于恶化。第三种情况是用于预防将来可能出现的不良坏 9 境后果的环境性支出，发生于环境损失出现之前，属于主动性的预防支出。 予启武、徐泓、易验把环境成本分类为自然资源耗减费用、生态资源降级费用、维持自 然资源基本存量费用和生态资源保护费用。自然资源耗减费用是指构成资源产品实体，有助 于产品形成所耗费的自然资源价值以及因技术落后、管理不善，造成的自然资源超额耗费。 维持自然资源基本存量费用是指维持森林、草场等人造自然资源的基本存量所支付的各种人 造费用，提高现有自然资源的利用效率，改进设备所支付的费用，延长自然资源提供效用的 能力所支付的费用，维持自然资源基本存量职工的工资及福利费。环境保护费用是指为维护 生态资源现状，预防污染，治理生态资源，生态资源破坏损失而发生的支出。主要包括环境 改进措施费、环境咨询费、环境管理体系建立和运行费、环境评审费、环境保护设备费、污 染清理费、排污费、生态环境补偿费等。性1 环境成本内在化理论分析 环境成本是环境成本内在化理论的基础，界定坏境成本的概念以及明确环境成本的类别 是非常必要的。环境成本内在化就是要将环境成本从作为企业成本外部转移到内部，并计入 到产品和服务的总成本之中，消除环境的外部性影响。本章将主要论述环境成本内在化理论 及其实现途径。 ( 一) 环境成本内在化理论基础 外部性理论是环境经济学的理论基础。外部性理论一方面揭示了市场经济活动中一些低 效率资源配置的根源，另一方面又为如何解决环境外部不经济性问题提供了可供选择的思路。 对外部性理论和市场失效问题的分析，不仅有利于在市场经济体制改革中更多地采用环境经 济手段保护环境，而且有利于政府在行使宏观调控职能时更有效地配置资源，提供更多的环 境质量公共物品。 外部性是指在实际经济活动中，生产者或消费者的活动对其他生产者或消费者带来的非 市场性的影响。这种影响可能是有益的，也可能是有害的。有益的影响称为外部经济性，或 f 外部性；有害的影响称为外部不经济性或负外部性。 在现实生活中，外部不经济性的例子是很多的。例如，假设一条小河的流域内只有一个 l l 】卡移彦环境成本核算j 环境会计体系【j 】经济科学，1 9 9 8 ( 6 ) ：5 3 6 3 1 2 于启武，徐泓，易验i s 0 9 0 0 0 质量体系与i s 0 1 4 0 0 0 环境管理体系结合研究【j 】中国标准化，1 9 9 9 ( 1 0 ) ：2 9 - 3 0 1 0 造纸厂和一个游乐场，造纸厂在河上游，游乐场在河下游，造纸厂向河流排放废水会导致游 乐场收