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建立以内控评价为基础的经济责任审计研究 一，它在约束领导者权利运用、干部管理中的监督、评价与考核以及治理腐 败和加强党风廉政建设等方面发挥巨大的作用本文的创新主要体现在，如 何在现有经济责任审计评价流程中体现结果与过程并重。 第二部分，介绍了经济责任审计的涵义，与财务审计和效益审计的比较， 阐述了经济责任审计的内容是按照被审计对象的不同进行的，以及经济责任 审计评价的涵义和原则。经济责任审计具有特殊的审计目的、范围、内容、 组织方式和审计路径，提出经济责任审计应以财务审计为基础，引入效益审 计的思路，将效益审计作为经济责任审计的创新点进行有效的尝试和突破，深 化审计内容，拓宽审计范围，积极研究与防范财政风险，建立预警机制，从深层 次揭示经济发展的真实状况。纵观党政领导干部经济责任的范围，大致可以分 为四个层面、两个系统。为此提出采用基本内容与特别内容的分类两种办法 来探讨党政领导干部经济责任审计的内容。 第三部分，分析了现有经济责任审计评价方法及存在缺陷，为了搞好审 计评价工作，必须结合任期经济责任审计工作的特点，重新构建适合结果和 过程统一的全面审计评价指标体系和评价方法，并进锈了可行性分析。做好 经济责任审计中的内控评价要把握好两点：一是要重过程，要从事前、事中 介入，不要等问题出来了再去审计，要更多的采用风险导向的审计方法，把 问题控制在萌芽状态；二是要重系统。内部控制是一个系统的整体，仅仅审 计控制制度或者是制度的执行，只能治标，不能从根本上解决问题。更重要 的是通过审计提升被审计单位抵御风险的管理控制能力t 这需要对被审计单 位内部控制进行系统的评价。 第四部分，首先通过详细的流程比较得出，以内控评价为基础的经济责 任审计与传统审计模式的区别在于将基本审计程序建立在对内控的分析基础 之上，对内控薄弱环节给与更多的关注，实施更加详细的审计。其次，文章 认为过程导向审计程序流程主要包括：经济责任目标确认、经济责任要素分 解、内控水平测试、内控水平评价、审计重点识别、审计风险估算及基本审 计程序等环节，最终提交审计报告。可见，过程导向审汁模式在前期分析阶 段投入了更多的精力，为科学制定审计计划做了更多的功夫，这样可以更加 合理和有针对性的落实风险导向的思想，并利于风险模型的操作。接着，详 2 中文摘要 细介绍了有关内部控制评价的5 个方面：控制目标、控制环境、控制机制、 控制系统的基本要素、控制内容和控制方法。最后，文章构建了可以在实际 评价中直接应用的以内控评价为基础的经济责任审计评价表，说明如何在汇 总内控分析和评价的基础对经济责任进行全面统一的审计。 第五部分，通过具体审计案例对本文构建的内控评价为基础的经济责任 审计评价模型进行了应用案例分析。首先确定经济责任审计目标和内容，然 后对内部控制环境、内部控制整体机制评价和主要方面进行评价，再对这些 分析和评价进行汇总，既而确定审计重点和实施基本的审计程序，对经济责 任审计做出全面的评价。 本文的创新主要体现在，如何在现有经济责任审计评价流程中体现结果 与过程并重，关键有三点： 第一，是要加强对经济责任过程的分析和评价。在审计工作开展过程中， 首先以对被审计单位控制环境和治理水平认定的前导性分析为基础，准确辨 认审计风险和审计重点所在，从而真正实施有针对性和有效率的基本审计程 序。我们认为过程导向审计程序流程主要包括：经济责任目标确认、经济责 任要素分解、内控水平测试、内控水平评价、审计重点识别、审计风险估算 及基本审计程序等环节，最终提交审计报告。 第二，对内控的评价是实现结果和过程统一的关键点。内部控制是经济 责任审计的基础，是保证整个组织实现经济责任目标，改善公共治理和公共 受托责任的“基础设施”。检查和评价内部控制运行有效性不仅仅是对经济责 任审计不仅仅是结果的检查，更重要的是建立有效的控制环境和预防机制， 以保证政府执行力的有效运行。内控评价模型包括5 个方面：控制目标、控 制环境、控制机制、控制系统的基本要素、控制内容和控制方法。 第三，设计实用的以内控评价为基础经济责任审计评价表，通过应用案例 分析如何在内控评价的基础上对资产会计信息质量情况、国有资本保值增值情 况、经济责任目标完成情况、重大经济决策情况、单位遵守财经法规情况和领 导人员廉政情况审计评价进行结果与过程全面统一的经济责任审计评价。 关键词：经济责任审计内控评价结果导向过程导向 a b s t r a c t a bs t r a c t e c o n o m i c a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i t ，r e f e ri np a r t i c u l a rt oa h i g h e rl e v e ls u p e r v i s e a c t i v i t y o fa u d i t i n ga u t h o r i t yo ro t h e ra u d i t i n go r g a n i z a t i o n ，a c c e p t i n gt h e c o m m i s s i o no ft h er e l e v a n td e p a r t m e n t ，a c c o r d i n gt on a t i o n a ll a w sa n dr e g u l a t i o n s a n dr e l e v a n tp o j i c i e s ，a u d i t i n gt h ea n t h e n t i c i t y ，l e g i t i m a c ya n db e n e f i tn a t u r eo f f i n a n c i a lr e v e n u ea n de x p e n d i t u r eo ft h ed e p a r t m e n to ru n i tw h e nl e a d i n gc a d r e h o l d i n gap o s t ，a n dt h er e s p o n s i b i l i t yt o r e l e v a n te c o n o m i ca c t i v i t yt h el e a d i n g c a d r es h o u l ds h o u l d e r ，a n da p p r i s i n gt h ee c o n o m i cd u t yh o wt h el e a d i n gc a d r e f u l f i l l e s s e n t i a l l y , e c o n o m i c a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti s an e wp a t t e r nb a s e do u a c c o u n t a b i l i t yr e l a t i o n s h i p ”a n dac h i n e s ec h a r a c t e r i s t i cs u p e r v i s es y s t e m a st h en e wr e v i s e de d i t i o na u d i t i n gl a w sc o m i n g0 1 1a n dt h es t a t u t eo f e c o n o m i c a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i tw i l lb ec a r r i e di n t oe x e c u t i o n ，t h ee c o n o m i c a l r e s p o n s i b i l i t ya u d i ti s i nt h ef a c eo fn e wc h a l l e n g e s o u rc u r r e n ta u d i t i n gi st o f o c u so nr e s u l t s ，w h i c hi sr c f l c o t e db yf i n a n c i a ls t a t e m e n t so re c o n o m i c a lt a r g e t s h o w e v e r , w h e r ed ot h e s ed a t aa n di n d e xc o m ea n dh o wt oc a l c u l a t e ，n o b o d y k n o w sa n dt h e r ei sn op r o g r a mt oc o n t r o la n dm a n a g ei t i nf a c t ，i n t e r n a lc o n t r o l a p p r a i s e m e n ti sn o to n i yt h er e s u l t c h e c k , b u ta l s oi s ap r e v e n t i v e ，c e n s o r i a l ， c o r r e c t i v ea n dr e a c t i v ee x a m i n a t i o ns y s t e m t h e r e f o r e ，t h et h e s i st r i e st oe s t a b l i s h a l la p p r a i s i n gs y s t e mo fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tb a s e do nt h eu n i f o r mp a t t e r n b e t w e e nr e s u l t sa n d p r o c e s s c h a p t e ro n ei si n t r o d u c t i o ni n w h i c ht h eb a c k g r o u n d ，t h em a j o ri s s u e sf o r d i s c u s s i o n ，t h ed o c u m e n to ft h i sr e s e a r c ha n dt h es t r u c t u r eo ft h i sd i s s e r t a t i o na r e c o n t a i n e d a f t e rt h e2 0y e a r sd e v e l o p i n g , t h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i th a s ：! ! ! ! 竺! 竺! ! 垡坠! ! ! 型鲤! ! ! 塑! ! ! ! ! ! ! ! 型塑! 竺鲤! ! ! ! ! ! 竺! ! ! ! ! 竺! 墅竺! 竺! 竺! ! ! b e c o m et ot h ep r i m a r yw o r ko fa u d i ta u t h o r i t yu n i t i tp l a y st h ei m p o r t a n tr o l eo n t h er e s t r i c t i o no fl e a d e rc a d r ep o w e ro p e r a t i o n ，t h es u p e r v i s i o na n da p p r a i s e m e n t o fl e a d e rc a d r em a n a g e m e n ta n dt h ec o r r u p tg o v e r n a n c e c h a p t e r t w oi si n t r o d u c t i o na b o u tt h e c o n c e p t o ft h ee c o n o m i c a l r e s p o n s i b i l i t ya u d i t ，t h ed i f f e r e n c eb e t w e e ni t a n dt h ef i n a n c i a la u d i to rb e n e f i t a u d i t t h e np o i n to u tw h a td o e si tc o n t a i n ，h o wt oa p p r a i s ei t c h a p t e rt h r e ei sm a k i n ga l la n a l y s i s t h ea c t u a l i t ya n dl i m i t a t i o no ft h e e c o n o m i c a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i no r d e rt oa d v a n c ei t sa u d i t i n gq u a l i t y , w ep u t f o r w a r dt h a tw es h o u l dd e s i g na r ta p p r a i s e m e n to ft h ee c o n o m i c a lr e s p o n s i b i l i t y a u d i tw h i c hc a nr e f l e c tt h ea u d i t i n gr e s u l t sa n dp r o c e s s t h e nm a k et h ef e a s i b i l i t y r e s e a r c h w es h o u l dd ot h ef o l l o w i n gt h i n g s ：t h ef i s ti st oa t t a c hi m p o r t a n c et ot h e p r o c e s sa n dt h es e c o n di sf o c u so n h o l i s t i cs y s t e ma n dt h e i rr e l a t i o n s h i p s c h a p t e rf o u ri sd i s c u s s i n gh o w t or e f l e c tt h ea u d i t i n gr e s u l t sa n d p r o c e s s i t c o n t a i n st h ea u d i t i n gp r o c e s sb e t w e e nt h er o u t i n ea n dt h en e wo n e s ，t h en e w a p p r a i s i n g f o r ma n dt h em o d e lo fi n t e r n a lc o n t r o l a p p r a i s e m e n t t h e o r i e n t e d p r o c e s sa u d i t i n gi n v o l v e ss e v e ns t e p s ：c o n f i r mt a r g e t s ，t h ea n a l y s i s o f c o n s t i t u e n tp a r t s ，t h et e s to ft h el e v e li n t e r n a lc o n t r o l ，t h ea p p r a i s e m e n ta b o u ti t ，t o d i s t i n g u i s ht h ek e yp o i n t s ，t h er i s km e a s u r e m e n ta n dt h eo r d i n a r ya u d i t i n gp r o c e s s t og i v et h ea u d i tr e p o r t t h e ni ti t e m i z e sf i v ef a c t o r sa b o u tt h ei n t e r n a lc o n t r o l a p p r a i s e m e n tl i s t e d i na b o v ep r o c e s s a tl a s t ，t h et e x th a se s t a b l i s h e dt h ef o r mo f a ne c o n o m i c a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i t ，w h i c he x p l a i nh o wt og a t h e rt h ei n t e r n a l c o n t r o la p p r a i s e m e n to p i n i o n st oa c c o m p l i s ht h eu h i f o r m m da l l s i d e de c o n o m i c a l r e s p o n s i b i l i t ya u d i t c h a p t e r f i v eg i v ea ne x a m p l et op r o v ei t m a k i n gac o m p r e h e n s i v ev i e w , t h et h e s i s i n n o v a t i o n i sh o wt or e f l e c tt h e a u d i t i n gr e s u l t sa n dp r o c e s s b a s e do ni n t e r n a lc o n t r o la p p r a i s e m e n t t h ek e yp o i n t s h a v et r e ea s p e c t s t h ef i s ti st h ei n t e r n a lc o n t r o la p p r a i s e m e n ti st h eb a s eo ft h eg o v e r n m e n t u n i t sa n dt h e i rl e a d i n gc a d r ec a r r yo u tt h e i re c o n o m i c a lr e s p o n s i b i l i t y 2 a b s t r a c t t h es e c o n di st h ei n t e r n a lc o n t r o la p p r a i s e m e n ti sj o i n tb r i d g eb e t w e e nt h e r e s u l t sa n dt h ep r o c e s s i tn o to n l yc h e c k st h ea u d i t i n gr e s u l t sw h e r ei sv a l i d i t y ， e f f i d e n c ya n dp r o b i t y , b u t a l s og u a r d sa g a i n s tt h ec o n t r o l l i n gp r o c e s sa n de n s u r e s t h eg o v e r n m e n tp o w e rf u n c t i o ne f f e c t i v e l ya n de f f i c i e n t l y t h et h i r di st oe s t a b l i s ht h ef o r mo fa ne c o n o m i c a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i t ，w h i c h e x p l a i nh o w t og a t h e rt h ei n t e r n a lc o n t r o la p p r a i s e m e n to p i n i o n st oa c c o m p l i s ht h e u n i f o r ma n da l l s i d e de c o n o m i c a lr e s p o n s i b i l i t ya u d r k e yw o r d s ：t h ee c o n o m i c a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i t ， i n t e r n a l c o n t r o la p p r a i s e m e n t ， r e s u l t - o r i e n t e d ，p r o c e s s - o r i e n t e d 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人：彳余丰色 2 0 0 7 年1 1 月2 0 日 】绪论 1 1 研究背景与意义 l 绪论 在经济转型的中国，为适应建立有中国特色社会主义市场经济体制的需 要，当受托经济责任的要求迸一步提高到指向受托行为本人和地方党政机关 和部门、国家事业单位以及国有和国有控股企业主要负责人，要求其对任职期 内的本地区、本部门或本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动承担 经济责任时，便自然产生了经济责任审计。因此，经济责任审计本身就是基于 “公共受托经济责任关系”的一种新的审计类型或形式( 2 0 0 6 ，蔡春) ，是 一项具有中国特色的经济监督制度( 刘玉慧，2 0 0 4 ) 。 经过近2 0 年的发展，经济责任审计已成为审计机关的主要工作之一，它 在约束领导者权利运用、干部管理中的监督、评价与考核以及治理腐败和加 强党风廒政建设等方面发挥巨大的作用。 1 经济责任审计是解除经营者受托责任的重要机制 在我国社会主义市场经济体制下，公有经济是我国经济成分的主体，国 有经济对国民经济的发展起主导作用。对于国有经济而言，资产所有权属于 人民，政府是国有资产所有权的代表，另一方是作为国有资产经营者的企业 和事业单位，其代表是企业、事业单位的法定代表人。所有者与经营者形成 以权、责、利相同的经济责任关系。作为资产经营方的企业、事业单位，通 过国有资产的经营，在获得一定经济利益的同时，必须切实履行对政府承担 的经济责任。为了监督、评价此中责任的履行情况，需要由代表国家利益的 国家审计机关对经营者进行经济责任审计。 o 蘩春等。2 0 0 7 ，“关于经济责任审 卜的定位、作用及束来发展之研究”，审计研究第1 期 。刘玉慧，2 0 0 4 ，“谁持彩练当空舞经济责任审计剜眸”，中国审计报) 1 2 月1 口 建、t 以内控评价为基础的经济费任审计研究 2 、强化权力约束，促进政治民主 ，受托经济责任履行的过程实际上就是受托人依据委托人的授权并运用这 种授权去经管受托经济资源的过程。审计对受托经济责任履行过程和状况的 审查、鉴证与评价，事实上就是对受托人权力运用情况的约束与监控。这种对 权力的约束是任何国家政治民主化进程中所必需的。政治民主的先进性集中 体现在领导者的权力运用是否置于人民( 广义委托人) 监控之下，是否对领导 者的权力运用已建立有效的约束机制。经济责任审计就是约束领导者权力运 用的一种重要手段、制度和机制。它通过对领导者任期目标经济责任履行情况 的审查、评价与鉴证来实现对领导者权力的约束和监控。在此意义上，我们认 为，经济责任审计制度法定地位的确立正是我国政治民主化进程中的一项具 体制度创新，是我国政治民主的一大进步。 3 揭露错弊、惩治腐败，提高政府治理水平和公司治理效率 在一定程度上，揭露错弊的能力和惩治腐败的力度是政府治理水平和公 司治理效率的重要代理变量。经济责任审计正是揭露错弊、惩治腐败。加强党 风廉政建设的重要措施，同时，它更是预防错弊，从源头上治理腐败的重要手 段。审计机关对领导干部进行任期经济责任审计的目的是对领导干部任期内 执行财经纪律等情况进行监督检查，并在一定程度上判断领导干部是否正确 履行其经济职责、是否遵守廉洁从政各项规定。通过经济责任审计，可以发现 个别领导干部违反财经纪律行为背后隐藏着的腐败问题。 5 经济责任审计是组织部门考核、任免、选用领导人员的重要参考依据 对领导人员的管理、监督、考核、选免必须加强和完善科学的考核办法 和监督管理机制，全面、系统地评价领导人员的综合能力和经济责任，以确 保干部任免工作适应社会主义现代化建设事业的需要。以往的领导人员考核 方法主要是以定性为主_ ，采用听汇报、单位工作业绩汇报总结、民主测评、 领导推荐等形式，这些方法往往是凭借主观上的评价，而缺乏对领导人员经 济责任履行情况较为准确的定量的考核办法：经济责任审计，可以对被审计 人的工作业绩、经济责任进行审查达到量化考核，为组织部门使用千部提供 参考依据，有利于党组织选拔培养德才兼备的领导人员，也有利于于部的成 长，是领导人员考核、任免、选用制度的补充和完善。 由于体制的原因，国外并没有经济责任审计的专门理论，但同样基于“公 2 1 绪论 共受托经济责任”的政府绩效审计的理论作为一种全新的审计形式，从2 0 世 纪4 0 一5 0 年代登上历史舞台，经过半个多世纪的发展，已经从破土的幼苗， 成长为审计领域的一朵奇葩。今天的政府绩效审计师，广泛活跃在世界各国 的政治、经济和社会生活中。在组织内部，作为管理层的顾问和咨询师，他 们协助政府部门实现持续改进，堪称管理层的眼睛和耳朵。在组织外部，他 们站在维护公共价值的立场上选择审计项目，综合评价政府部门、职能、项 目和作业的绩效，判断政府行为的合法性，向立法机构和社会大众提供各种 信息，可谓各级委托方的左膀右臂。政府绩效审计还不断创造、传播有关公 共组织和项目运作新知识。可以说，政府绩效审计在强化公共受托责任、改 善公共资源配置和提升公共治理等诸方面发挥着不可或缺的作用。这说明，国 外也有“经济责任审计”，这种审计的层次还相当高。 随着新修订的审计法明确了经济责任审计的法律地位，经济责任审 计条例作为国家行政法规也将颁布施行，经济责任审计也正处于新的发展时 期，也有许多值得探讨的地方。如何客观公正地对领导人的经济责任履行情 况作出审计评价就是其中难点和重点之一。当前在我国经济责任审计书，审 计评价指标体系和评价方法的重点多在重视结果，即在经济业绩、经济决策 水平、经济管理能力和廉洁自律情况的评价水平多采用了各类财务报表或经 济指标进行计算，而这些数据和指标的来源和处理的过程的控制则可有可无。 即便将内部控制评价作为经济责任审计评价的一个方面，也多是检查形式上 是否建立健全内部控制制度，远没有体现内部控制的预防警示、监察纠偏和 考核反馈全过程的作用，限制了内部控制在经济责任审计中作用的发挥，也 直接影响了对内控评价在进行全面的经济责任审计评价的质量。本文将对此 进行重点研究，试图构建一个结果与过程并重的经济责任审计评价体系，为 今后经济责任审计评价的实践工作提供指导。 1 2 研究思路与贡献 本论文采用规范研究与案例分析相结合的方法，以内部控制理论、政府 经济责任审计理论中内部控制问题为基础，从经济责任审计的概念、审计内 容以及经济责任审计内控评价的内容及涵义进行分析，并结合内控评价在具 3 建立以内控评价为基础的经济责任审计研究 体经济责任审计工作的实际运用，对目前经济责任审计中内部控制的问题进 行深入研究，探讨行之有效的对策。本文研究的主要内容分为六个部分： 第一部分，介绍了论文研究的背景、目的、意义、思路和论文框架，概 括地反映了论文全貌。 第二部分，介绍了经济责任审计的涵义，与财务审计和效益审计的比较， 论述了经济责任审计的内容是按照被审计对象的不同进行的，以及经济责任 审计评价的涵义和原则。 第三部分，分析了现有经济责任审计评价方法及存在缺陷，并指出为了 搞好审计评价工作，必须结合任期经济责任审计工作的特点，重新构建适合 结果和过程统一的全面审计评价指标体系和评价方法，并进行了可行性分析。 第四部分，在论述审计评价指标体系设计原则和方法的基础上，提出了 结果分析和过程评价法相结合进行审计评价的新思路，构建了符合我国国情 和具有实际应用价值的经济责任审计综合评价模型。 第五部分，通过具体审计案例对本文构建的内控评价为基础的经济责任 审计评价模型进行了应用。 本文的创新主要体现在，如何在现有经济责任审计评价流程中体现结果 与过程并重，关键有三点：第一，是要加强对经济责任过程的分析和评价。 我们认为过程导向审计程序流程主要包括：经济责任目标确认、经济责任要 素分解、内控水平测试、内控水平评价、审计重点识别、审计风险估算及基 本审计程序等环节，最终提交审计报告：第二，对内控的评价是实现结果和过 程统一的关键点。内部控制是经济责任审计的基础，是保证整个组织实现经 济责任目标，改善公共治理和公共受托责任的“基础设施”。检查和评价内部 控制运行有效性不仅仅是对经济责任审计不仅仅是结果的检查，更重要的是 建立有效的控制环境和预防机制，以保证政府执行力的有效运行。内控评价 模型包括5 个方面：控制目标、控制环境、控制机制、控制系统的基本要素、 控制内容和控制方法：第三，设计实用的以内控评价为基础经济责任审计评价 表，通过应用案例分析如何在内控评价的基础上对资产会计信息质量情况、 国有资本保值增值情况、经济责任目标完成情况、重大经济决策情况、单位 遵守财经法规情况和领导人员廉政情况审计评价进行结果与过程全面统一的 经济责任审计评价。 4 2 经济责任审计评价的相关理论 2 经济责任审计评价的相关理论 2 1 经济责任审计的涵义 2 1 1 经济责任审计的概念界定 在经济转型的中国，为适应建立有中国特色社会主义市场经济体制的需 要，当受托经济责任的要求进一步提高到指向受托行为本人和地方党政机关 和部门、国家事业单位以及国有和国有控般企业主要负责人，要求其对任职期 内的本地区、本部门或本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动承担 经济责任时，便自然产生了经济责任审计。因此，经济责任审计本身就是基于 “公共受托经济责任关系”的一种新的审计类型或形式( 2 0 0 6 ，蔡春) ， 是 一项具有中国特色的经济监督制度( 刘玉慧，2 0 0 4 ) 。 所谓“受托公共经济责任”，它表现为政府官员应按照法律规定取得公共 资源，合法并且经济有效地使用公共资源，从而最大限度地提高公共福利。政 府官员能够在多大程度上意识到自己所承担的受托责任、法律又能在多大程 度上保证政府官员勤勉尽职地履行他们所承担的受托责任，是判断一个国家 民主和法治程度的重要指针。美国政府审计准则( 2 0 0 3 年修订版) 就指出， 公共资源的受托责任( a c c o u n t a b i l i t y ) 概念对于国家的治理过程非常关键， 立法者、其他政府官员和社会公众需要了解：第一，政府资源管理是否适当，并 且符合法律和规章；第二，政府项目是否达到了其目标并获得满意的结果；第 三，政府所提供的服务是否有效率、经济、有效果。( g a 0 ，2 0 0 3 ) 。 所谓“中国特色的经济监督制度”，表现为经济责任审计具有特殊的审计 。u n i t e d s t a t e s g e n e r a l a c c o u n t i n g o 蚯2 0 0 3 g o v e r n m e n t a u d i t i n g s t a n d a r d s ( 2 0 0 3r e v i s i o n ) h t t p ：w w w g a o g o v g o v a u d , ，y b k 0 1 h t m l 5 建立以内控评价为基础的经济责任审计研究 目的、范围、内容、组织方式和审计路径，包括回：( 陈波，2 0 0 5 ) 第一，经济责任审计有特殊的审计目的。经济责任审计的目的就是评价 领导干部任期内经济责任的履行情况，并进而监督和促进经济责任的履行。 经济责任审计将直接对被审计者经济责任的履行情况发表意见。常规审计虽 然也涉及经济责任的评价，但其评价是间接而不是直接的。 第二，经济责任审计有其特殊的审计范围和内容。理论上讲，凡是使用 公共财政资金或接受政府投资、补贴的组织和人员都应该纳入国家审计的范 围。作为种国家审计类型，经济责任审计的审计范围比较狭窄，它只针对 一类特殊的人群，即党政领导干部和国有企事业单位的主要负责人，审计的 内容是领导干部在其任期内的经济决策行为、行政管理活动等。 第三，经济责任审计具有独特的审计组织方式。财政财务审计等常规审 计类型，由审计机关全权负责就可以了。经济责任审计则不同，仅靠审汁机 关一家之力是远远不够的。各级政府普遍采取了由纪检、组织、监察、人事、 审计、国有资产管理等部门组成的经济责任工作联席会议制度。审计机关在 编制经济责任审计计划时，需要其他部门的介入和支持。 第四，经济责任审计有特殊的审计路径。简单地说，财政财务审计等常 规审计类型主要对“事”，从审计路径上看是由“事”及“人”，即首先考虑 发生了什么经济业务，然后再考虑谁是责任人。经济责任审计则主要对“人”， 审计路径是由“人”及“事”，即首先确定责任人，然后再看责任人在任期内 负责了哪些经济业务，责任人对于经济业务的开展情况和结果应承担什么责 任。 母陈波，2 0 0 5 “经济责任审计的若干基本理论问题”，审计研究第5 期 6 2 野济责任审计评价的相关理论 2 2 2 经济责任审计与财务审计、效益审计之间的比较 表2 一l 审计业务类型。 代挺f q 永! 一i 州以q p ，是，p l 蠢f 6 i f i i 饥足f j 缆r i i f t lt r e e u l a r i t ya u d z t 、 4 轴、量1 i 如绒教郴；if p e r f o m a n c ea u l d i t ) 麓嘲财务巾i f f m d r 正1 毫1a u d i t ) 能“巾；l ( a t t e s t n i a n e n 矗曩甘 e “t ，绩教f i i p e r f o r m 辄c e 瓠d i t ) ， 、 # 郴 i j 鞑务f n o n a u d z t5 e r v i c e 9 | 辩 鲥纷书计f f i 凇n c l a la u d l t ，舱 仪i n s p e c t i o nr i e h t ) ， 髓i 价似i f i t ( v a l u ef o rm m e ya u d i t ) l 趣i 棠驿毒，小 ic f l n a n c l a l 叫d l t ) ，7 蛛扮 s p e c i a l 饯娜1 嘣i o n ) 绩放啦i p e r f o r m a n c ea u d i t ) l ， 瑚蟛岛l p i i 纤济牧赫1 l ，；l 、纤i 卉出f f jj f 卧0 叽州，t 如上表，与其他国家的审计业务类型相比，我国国家审计的核心业务是 财政或财务审计和经济责任审计，并尝试地开展了经济效益审计。 财务审计是对审计客体的财务收支的真实性，合规性的审计监督活动， 亦称“传统审计”。经济责任审计是随着现代经济的发展，在政府财务审计的 基础上产生的。它们代表着审计发展的两个不同阶段，二者存在着区别与联 系。两者区别见表2 - 2 。 表2 - 2 财务审计与经济责任审计的比较 财务审计经济责任审计 审计且的 鉴证财务表达的真实性、公允性或鉴证或认证受托行为人应承担的任期目标责任的履 可信性行是卉符合特定要求或既定要求 审计对象财务活动及其会计资料直接针对受托行为人履费情况 审计标准公认会计原则、会计准则和有关财确定受托行为人任期目标责任时所运用的有关原则、 经法规制度方法和制度规定 审计方法 主要是会计资料的检查法，如顺除了可采用财务审计的常规方法外还应采用个别谈 查、逆查、抽查等话、访问f 部管理部门、专题调查、观察现象，接受 举报、案件侦查和复制技术等特殊方法。 报告形式标准的财务审计报告模式 在报告的结构、内容、定件拮词和审计意见表达方式 等方面均应明显有别于标准的财务审计报告摸式 结果处理 可选择性强制性 经济责任审计与财务审计之间存在一定联系，主要表现在通过财务审计 是被审计单位的财务资料达到正确、有序，从而使经济责任审计有可靠的保 。朱夏云，2 0 0 6 “国家审计目标及实现机制研究”，上海财经大学博士论文p 4 5 7 建证以内控评价为基础的经济责任审计研究 证。因此，审计机关在开展经济责任审计时，一般应从财务审计入手。 我国的效益审计是指由独立的审计机构和人员，运用现代科学技术方法 和一定标准，对国民经济再生产过程的资金运动和经济活动进行监督、评价 和鉴证，确定其合理性、有效性，提出改进建议，以提高经济效益为直接目 的的一种独立的经济监督活动，它与西方的政府绩效审计有一定的相似处。 效益审计目标包括经济性、效率性、效果性的鉴证，它属于结果性公共受托 责任的要求。相应地，绩效审计的理论目标可以分解为经济性审计目标、效 率性审计目标和效果性审计目标。 经济责任审计应以财务审计为基础，引入效益审计的思路，将效益审计作 为经济责任审计的创新点进行有效的尝试和突破，深化审计内容，拓宽审计范 围，积极研究与防范财政风险，建立预警机制，从深层次揭示经济发展的真实 状况。例如通过对国有土地出让金、重大投资项目、更新改造资金、农业综 合开发资金、财政重大投入、上级下拨的各项专项资金等财政性资金使用效 率、完成任务和目标的效益、资源使用和配置的合理性、有效性进行审计，重 点关注资金的使用效果、分配的结构、重大投资项目的效益等方面内容，通过 任职前后指标对比分析，动态分析各项指标增长比例，评估现有的经济结构、 财政收入结构对经济发展的影响，为认定和评价经济责任提供依据。 2 2 经济责任审计的内容 纵观党政领导干部经济责任的范围，大致可以分为四个层面、两个系统。 四个层面主要由地方党政、政府部门、乡镇、事业单位的领导干部和国有( 控) 企业法人，两个系统包括党委系统和行政系统。面对如此众多的审计对象，试 图用一把尺子来界定审计目标、明确审计内容是很难做到的，即便做到了也很 难符合各种类型不同层面领导干部的实际情况，为此提出采用基本内容与特 别内容的分类两种办法来探讨党政领导干部经济责任审计的内容。 这里我们采用经济责任审计评价精要与案例。( 李三喜，2 0 0 5 版) 将 基本内容概括为以下六个方面：经济责任目标完成情况；重大决策事项： 哗三喜，2 0 0 5 ，经济责任审计评价精要与案例，中国物价出版社。 8 2 经济责任审计评价的相关理论 控制制度建立健全；资产会计信息质量；国有资本保值增值情况： 遵守财经法纪和廉政情况。特别内容则是根据具体审计对象的特点而设定的。 值得注意的是，下表2 - 3 在根据两办暂行规定进行统计时，为了突出审 计对象的特点，在基本内容只勾画其侧重的方面，并非未勾划的基本内容就 一点没有涉及到。 地方党政政府部门事业单位乡镇国有( 拧) 企业 党委政府 法定代表人 基本内容： 绎济责任目标完成情况 孽大决簟事项 控制制度建证健全 资产会计信息质垂 ， 国有资本保值增值情况 遵守财经法纪和廉政情 一 况 特殊内容： 财政财务收支情况 债权债务的审计 国家预算、信贷资金管理 社会公麸资金 、 事业开展、业务管理目标 由上表可以具体分析不同审计对象所侧重的审计内容： 1 、地方党政领导干部经济责任审计的内容。结合我国政治体制的特点， 地方党委和政府的分工略有区别：党委侧重于决策，包括指定中长期地区经 济发展规划，重大经济项目决策、人事决策、类似于。“董事会”；政府的主 要工作是贯彻党委决策，认真执行，类似于“总经理”。 所以，地方党委书记经济责任审计内容包括：审查执行国家经济政策 情况：审查当地经济建设工作思路；审查经济决策情况；重大项目的决策情 况：审查经济责任目标完成情况：审查被审计人任期各年度国民经济发展 指标完成情况；审查工商企业的发展情况；审查本级财政一般预算收入增加 。中办，国办于1 9 9 9 年5 月印发县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和嗣有企业 及团有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定 9 建证以内控评价为基础的经济责任审计研究 额和增长率；审查重大决策事项； 根据“两办”暂行规定，地方政府领导干部经济责任审计重点为： 贯彻国家财经法规及有关政策、重大经济决策、主要经济指标完成情况：贯 彻执行国家财经法规及有关政策情况；重大决策情况；收集、了解地方经济 发展情况及采取的各项措施，各项主要经济指标的完成情况和财政收支结余 等反映社会经济发展质量指标的完成情况；审查财政财务收支情况：预算 管理审计：预算外管理审计；财政收入审计；财政支出审计；财政结余审计； 年终决算审计；往来账款审计；审查国有资产管理、使用和保值增值情况： 审查国有资产管理部门是否建立健全国有资产管理制度，切实履行监督、检 查国有资产运营的职责，是否认真做好国有资产清产核资、产权登记、产权 界定、资产评估工作；债权债务的审计：审查债权债务的总体状况和规模； 较大的债权债务形成和对外担保是否经过集体研究，是否是领导干部个人决 定，是否存在较大风险；部门单位的经济管理状况审计：审计政府办公室、 机关事务管理部门、直接分管单位的财政财务收支及相关经济活动的真实、 合法、效益情况；审计重点部门、单位的财政收支、财政收支情况； 2 、政府部门领导干部经济责任审计的内容 政府部门主要是指县以上的各级政府部门，包括中央部委、省