（社会保障专业论文）我国开征社会保障税的相关研究.pdf

武汉科技大学 硕士学位论文第1 页 摘要 社会保障是工业革命和社会化生产的产物，也是现代文明的标志，由于事关每个国民 的切身利益，社会保障己经成为当代社会不可或缺的民生保障机制和整个社会和谐发展的 维系与促进机制，它对缓解社会摩擦、协调社会利益、维护社会稳定起着重要作用。我国 社会保障体系已初步建立，但是存在的问题依然很多，其中的一个突出问题就是旧的筹资 方式己越来越难以适应新形势发展的要求，其弊端日益暴露出来，制约改革进一步深入。 为了进一步完善、健全社会保障体系，解决当前和今后社会保障资金来源和管理体制问题， 实行社会保障费改税，开征社会保障税已成为当务之急。 本文在对社会保障税的若干基本问题进行介绍的基础上，通过借鉴部分典型发达国家 的经验并结合我国的实际情况，深入论证了在我国开征社会保障税的必要性和可行性，并 对社会保障税税制基本构架进行了初步设计。 本文共分为五章：第一章是引言部分，主要介绍本文的选题目的、意义、主要研究方 法、思路及创新点等； 第二章是社会保障税概述部分。主要内容包括：社会保障税的内涵及其形成的历程； 社会保障税的特征等。 第三章主要是对典型发达国家国社会保障税制进行比较与借鉴。主要内容包括：典型 发达国家社会保障税的发展情况；社会保障税的国际比较；国际比较给我国开征社会保障 税带来的启示。 第四章是我国开征社会保障税的必要性、可行性分析及开征社会保障税后对劳动力供 求、储蓄的影响。 第五章是我国社会保障税税制设计的具体构想。主要内容包括：我国社会保障税设计 的原则和社会保障税的具体方案设计。 关键词：社会保障税；必要性；税制设计 a b s t r a c t t h es o c i a ls e c u r i t yi st h er e s u l to ft h ei n d u s t r i a lr e v o l u t i o na n dt h em a s sp r o d u c t i o n a l s o i t i st h es y m b o lo ft h em o d e mc i v i l i z a t i o n d u et oi t sd i r e c ti n t e r e s tt oe v e r y b o d y , t h es o c i a l s e c u r i t yh a sb e c o m et h ei n d i s p e n s a b l es e c u r i t ym e c h a n i s m f o rp e o p l e sl i f ei nm o d e r ns o c i e t y ， t h em a i n t e n a n c ea n dp r o m o t i o nm e c h a n i s mf o rt h eh a r m o n i o u sd e v e l o p m e n to ft h ee n t i r es o c i e t y i tp l a y sa ni m p o r t a n tr o l ei nr e l i e v i n gt h es o c i a lc o n f l i c t i o n ，c o o r d i n a t i n gs o c i a lb e n e f i t ， m a i n t a i n i n gs o c i a ls t a b i l i t y e s p e c i a l l yr e c e n t l y t e ny e a r s ，o u rc o u n t r yh a sa l r e a d ye s t a b l i s h e dp r e l i m i n a r ys o c i a l s e c u r i t ys y s t e mw i t hi t so w n c h a r a c t e r i s t i c b u tt h e r ea r es t i l lal o to fp r o b l e m s ，e s p e c i a l l yt h eo l d w a y o fr a i s i n gs o c i a ls e c u r i t yf u n d si no u rc o u n t r y t h eo l dw a yo fr a i s i n gf u n d si no u rc o u n t r y g r a d u a l l yc a n ta d a p tt ot h er e q u e s to f t h en e ws i t u a t i o nd e v e l o p m e n t i t sa d v e r s ei n f l u e n c e sa l e e x p o s e dd a yb yd a y t h eo l dm e t h o do fr a i s i n gf u n d sh a s r e s t r i c t e df u r t h e rd e v e l o p m e n to f r e f o r m f o rt h es a k eo fi m p r o v i n gs o c i a ls e c u r i t ys y s t e ma n dr e s o l v i n gt h ep r o b l e mo f t h es o u r c e o fm es o c i a ls e c u r i t yf u n d sa n dc h a n g i n gt h es o c i a ls e c u r i t yf e ei n t os o c i a ls e c u r i t yt a x ，i ti s c r u c i a lf o ru st op u ts o c i a ls e c u r i t yt a xs y s t e mi n t op r a c t i c e t h i st e x te s t a b l i s h e so nt h eb a s i ct h e o r i e so fs o c i e t ys e c u r i t y t h r o u g hd r a w i n g l e s s o n sa n d r e c e i v i n ga d v a n c e de x p e r i e n c e sf r o mt h e s o c i a ls e c u r i t yt a xs y s t e m si nd e v e l o p e da n d d e v e l o p i n gc o u n t r i e s ，t h i st e x ti l l u s t r a t e st h ep o s s i b i l i t ya n dn e c e s s i t yt ol a yt h es o c i a ls e c u r i t y t a xi nt h eo u rc o u n t r y t h i sp a p e rc a l lb ed i v i d e di n t of o u rp a r t s c h a p t e rht h eg e n e r a ls u m m a r yo ft h es o c i a l s e c u r i t yt a x t h em a i nc o n t e n ti n c l u d e s ：t h es o c i a ls e c u r i t yt a xc o n n o t a t i o na n dt h eh i s t o r yo f s o c i a ls e c u r i t yt a x s o c i a ls e c u r i t yt a xs y s t e mc o l l e c tf u n d sf r o mt h er e v e n u eo rp a y m e n to f e m p l o y e r sa n de m p l o y e e s b e s i d e so w n i n gt h ec o m m o nc h a r a c t e ro ft a x ，s o c i a ls e c u r i t yh a si t s s p e c i a lf e a t u r e s i nc h a p t e r2 id e s c r i b e dt h es o c i a ls e c u r i t yt a xs y s t e mi nd e v e l o p e dc o u n t r i e ss u c ha su s a ， u k ，f r a n c e ，s w e d e na n dg e r m a n yt og e te x p e r i e n c e sf o re s t a b l i s h i n gs o c i a ls e c u r i t yt a xs y s t e m i no u rc o u n t r y i nc h a p t e r3 ，ia n a l y z e dt h en e c e s s i t i e sa n dp o s s i b i l i t i e so ft h eb u i l d i n gs o c i a ls e c u r i t yt a x s v s t e r ni no u rc o u n t r y a tt h es a m et i m eii l l u s t r a t e dt h ee f f e c tt ot h es u p p l ya n dd e m a n do f l a b o r r e s o u r c e sa f t e rt h ep r a c t i c i n go fs o c i a ls e c u r i t yt a x i nc h a p t e r4 ，ia n a l y z e dt h et a xs y s t e md e s i g na n dc o l l e c t i o nm a n a g e m e n to fc o l l e c t i n g s o c i a ls e c u r i t yt a xi nd e t a i l m e a n w h i l eic o n s i d e r e ds o m er e l e v a n tm a t c h i n gm e a s u r e sa b o u t c o l l e c t i n gs o c i a ls e c u r i t yt a xi no u rc o u n t r y k e y w o r d s ：s o c i a ls e c u r i t yt a x ；n e c e s s i t y ；t a xd e s i g n i n g 武汉科技大学 研究生学位论文创新性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立进行研 究所取得的成果除了文中已经注明引用的内容或属合作研究共同完成的 工作外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果 对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 论文作者签名： 缒墨丞。日期： 型：型：口8 研究生学位论文版权使用授权声明 本论文的研究成果归武汉科技大学所有，其研究内容不得以其它单位 的名义发表本人完全了解武汉科技大学有关保留、使用学位论文的规定， 同意学校保留并向有关部门送交论文的复印件和电子版本，允许论文被查 阅和借阅，同意学校将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索 论文作者签名： 指导教师签名： 武汉科技大学硕士学位论文第1 页 1 1 选题背景及意义 第一章绪论 社会保障制度的产生，是生产力发展到一定阶段的产物，是社会进步和文明的重要标 志。经过一百多年的发展，它己经成为市场经济不可或缺的重要支柱，被称之为社会的“稳 定器 、经济运行的“减震器刀和实现社会公平的“调节器修社会保障基金的筹措是社 会保障制度的核心内容，是整个社会保障体系得以顺利运行的基础，关系到整个社会保障 事业的成败。 我国社会保障制度改革和完善是当今全社会关注的最大热点问题之一，已引起上至中 央政府，下至黎民百姓的普遍关注。在我国建立和完善社会保障体系，是深化改革、促进 发展、稳定社会和安邦兴国的根本大计，是一件“关乎国运、惠及子孙 的大事，具有重 大而深远的政治意义和经济意义。近年来，我国实行了确保国有企业下岗职工的基本生活 和确保企业离退休人员养老金按时足额发放的政策，完善了基本养老保险和失业保险制 度，建立了城镇职工基本医疗保险和城市居民最低生活保障制度，多渠道筹集了社会保障 资金，制定了完善社会保障体系的试点方案并组织实施，社会保障的制度框架基本形成， 覆盖范围不断扩大，待遇水平有所提高，在维护人民群众合法权益和改革、发展、稳定中 发挥了重要作用。 同时，我们也应清醒地看到我国社会保障制度存在许多的弊端与不足。首先，我国的 社会保障制度建设尚处于起步阶段，社会保障基金的筹措还存在许多问题，社会保障基金 筹措的法律体系还不健全，筹资渠道窄，资金缺乏有力保证，基金征缴的信息化程度低， 挪用问题严重，保值增值一直得不到妥善解决。其次，当前我国还处在完善社会主义市场 经济体制和进行经济结构调整的重要时期，加入世界贸易组织后，企业面临更加激烈的国 际竞争，企业的优胜劣汰和职工的下岗、失业会成为一种经常发生的社会经济现象，妥善 解决好下岗失业人员的基本生活保障和再就业问题，是推进企业改革和结构调整的重要措 施。此外，我国已进入老龄化社会，今后一个时期老龄人口将持续快速增长，职工养老和 医疗保障的压力将越来越大。无论立足当前，还是着眼长远，为社会成员提供完善的社会 保障，为社保制度提供充足的资金，是摆在我们面前的当务之急。目前，我国经过二十多 年的改革开放，综合国力日益增强，已经具备开征社会保障税的物质基础和社会条件，具 体表现在有丰富可靠的税源基础、广泛的社会基础、良好的体制条件、较高的行政效率和 国外的先进经验以借鉴。 因此，对我国开征社会保障税进行深入的研究，建立以社会保障税为主体多种筹资方 式相结合的社会保障基金筹措机制，己成为克服社会保障工作中的资金瓶颈，解除人民群 众的后顾之忧的必然选择。在理论上对以税代费进行研究，也就具有十分重要的意义和紧 迫性。 第2 页武汉科技大学 硕士学位论文 1 2 研究思路、内容及方法 1 2 1 研究思路 本文拟通过对我国社会保障基金筹措的现状及存在问题的分析，指出在我国开征社会 保障税的必要性和可行性，并在借鉴西方发达国家建立社会保障税的经验和教i i i 的基础 上，提出笔者关于符合我国现实状况的社会保障税制度及其征管机制的具体设计。 1 2 2 研究内容 本文的研究内容主要包括以下方面：社会保障税的相关基本概念和特征介绍；部分发 达国家开征社会保障税的经验和教训分析；我国开征社会保障税的可行性与必要性及社会 保障税开征后对宏观、微观方面的影响分析；我国社会保障税的设计原则分析；我国社会 保障税开征的设置方式、税制要素及其征管办法设计等。 1 2 3 研究方法 1 、文献法。通过检索和阅读大量的文献资料，来了解国内外关于社会保障税开征问 题的理论和实践成果，为本文的研究准备理论框架和经验资料支撑： 2 、理论与实践相结合的方法。本文一方面运用理论分析的方法，对社会保障税的含 义、特征及其在我国开征的必要性和可行性进行深入地分析，另一方面又紧密联系国外征 收社会保障税的经验和教训，同时结合我国的国情，对我国社会保障税的开征方案进行了 具有实践可行性的设计，力图使研究结论在理论和实践上均具有说服力； 3 、比较分析的方法 本文运用了比较分析的方法。在对社会保障税制的国际借鉴中，对世界主要发达国家 的社会保障税的设置方式、税制设计的构成要素、征收与管理进行了对比分析，以作为笔 者提出我国社会保障税开征方案的借鉴。 1 3 本文的主要创新点 1 、在社会保障税税基的确定上，运用收入、替代效应模型提出并论证了对高收入者 应设定免征额的观点。 2 、对我国企业所得税两法合并及个人所得税中工资、薪金应纳税额的调整与社会保 障税征收之间的关系进行了深度分析。 武汉科技大学硕士学位论文 第3 页 2 1 社会保障税及其发展历程 2 1 1 杜会保障税的内涵 第二章社会保障税概述 社会保障税( s o ci a ls e c u r it yt a x ) ，又称社会保险税，或称社会保障缴款( s o ci a l s e c u r i t yc o n t r i b u t i o n s ) ，是国家为筹集社会保障资金而对一切发生工薪收入与支付行 为的雇主和雇员征收的，以其支付、取得的工资和薪金收入为课税对象的专项税1 。 2 1 2 社会保障税产生和发展的历史背景 社会保障税在世界范围内迅速地兴起和发展，与政治、经济和社会因素都有关系，概 括而言，大体有以下几个因素： 第一、资本主义经济危机的影响。资本主义经济危机，特别是2 0 世纪3 0 年代席卷资本 主义世界的经济大萧条，使雇员大量失业，许多国家政府、乃至私有企业都无力支付职工 的失业救济和起码的生活保障，老年人的退休养老金计划更是无法实施，严重地威胁社会 安定。当时，虽已有多个国家实施了国民退休制度，但由于没有稳定可靠的资金供应渠道， 许多社会保险法变成一纸空文，这就迫使政府考虑从税收制度方面寻找出路。 第二、税收“无偿性 原则的突破。税收历来被认为是国家为了实现其职能，凭借着 政治权力，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。虽然普通税中通过国家财政预算中 的社会保障和社会福利支出，也有部分会回到纳税人手中，从而使税收具有部分有偿的性 质，社会公众也能感到左手交纳了税收，右手就得到了政府的社会公益支付，因而有了回 报感。但这总不是直接明了的，而且在税负不断增加的情况下，若用传统方法以普通税收 的形式征税，再以财政拨款的方式支出，人们会因税负的进一步增加而不满。社会保障税 作为一种“专税专用 的税种，更容易被社会公众所接受。 第三、社会生产力的发展，国民收入的增加，也使社会能够拥有更多的剩余产品，以 及在剩余产品中能够有更大份额以社会保障税的形式用于社会保障的扣除。 2 1 3 社会保障税的产生与发展过程 社会化大生产取代手工生产方式之后，劳动者在整个劳动期间经受的种种风险由家庭 承担转为社会共担。工业化以后，物质资料生产方式从过去的简单再生产转变为扩大再生 产，要求劳动力也相应地实现扩大再生产。在这种情况下，家庭己无力承担劳动力扩大再 生产所需的各种条件及费用支出，其中很大一部分就转嫁到社会和国家身上。同时，经济 l 李明社会保障与社会保障税 m 中国税务 版社，2 0 0 0 第4 页武汉科技大学硕士学位论文 周期的影响使一部分劳动者在萧条时期无法获得最低的生活保障。这样，社会保障制度应 运而生，社会保障税随之发展起来。 1 8 8 9 年德国创建了社会保障税以后，英国于1 9 0 8 年，法国于1 9 1 0 年，瑞典于1 9 1 3 年， 意大利于1 9 1 9 年也先后开征了该税种。美国于1 9 3 5 年开征社会保障税，当时美国创立了老 年和遗属保险，工薪税就是为筹集这一基金而设置的。据国际货币基金组织( i m f ) 不完全 的统计，1 9 9 0 年世界上大约有8 0 多个国家开征了社会保障税，至1 1 9 9 8 年，开征社会保障税 的国家增加至1 0 0 多个。虽然社会保障税是一个年轻的税种，但在许多经济发达国家己经 成为主力税种。并且社会保障税占财政收入总额的比重在不断攀升。在经济合作和发展组 织( o e c d ) 成员国中，社会保障税占税收总额的比重，1 9 6 5 年为1 8 ，1 9 8 5 年为2 2 ，1 9 9 0 年 为2 3 ，1 9 9 5 年为2 5 2 。尤其是美、德、法三国，社会保障税比重的增长更是迅猛。以美国 为例，社会保障税占税收总额的比重，由1 9 5 0 年的9 7 迅猛发展耍j 1 9 7 9 年为2 4 1 ，2 0 0 2 年 为2 4 7 ，众多发展中国家也相继开征社会保障税，并且社会保障税占税收总额的比重也 在逐步提高。在巴西、阿根廷等发展中国家，社会保障税也已经成为第一大税种。从发展 势头来看，社会保障税的覆盖面还在扩大，征收率也在提高，很可能在不久的将来超过所 得税或流转税，成为第一主力税种。 随着社会保障税覆盖面的日益扩大，征收率逐步提高，在许多国家的税制体系中，社 会保障税将越来越发挥主体税种的地位和作用，社会保障税也将对国家的政治稳定、经济 发展和社会生活产生更加深远的影响。 2 2 社会保障税的特性 不同的国家和地区、不同的学科和学者对税收概念的表述不尽相同。在我国，税收学 者或税法学者特别强调国家课税时的公权力属性和身份特征，将国家取得税收收入的权力 界定为一种凌驾于私有财产所有权之上的政治权力，税收被看作一种强制性义务。在国内 广泛发行的税法教材中，税收一般被定义为“国家为实现其公共职能而凭借其政治权力依 法强制、无偿地取得财政收入的一种手段 。 学者们一般将税收法律关系的特征概括为“三性”，即强制性、固定性和无偿性。强 制性是指税收征缴不取决于纳税主体的主观意愿或税收法律关系双方当事人的意思表示 一致，而是由征税主体根据税收法律法规来单方面决定，具有单方强制性。固定性也称标 准确定性，是指征税标准或征税限额相对明确和稳定。固定性主要体现在税法有关课税要 素的规定之中，这一特征是税收法定原则的具体体现，可以防止征税权的滥用，保护纳税 人的合法权利。无偿性是指税收往往是国家无偿征收的，即国家征税不需要事先支付对价， 也不需要承诺给各个具体的纳税人以等价回报，纳税人缴纳税款的多少与其可能消费的公 共产品和公共服务的数量也没有直接关系。 社会保障税作为所得税的一种，不仅具有一般税收的性质，即带有强制性、固定性的 特点；而且从税收的角度来分析，社会保障税还具有其一系列特性，主要是专用性、累退 2 数据米源：由嘲址h 却：o c d e p 4 s i s t e i n t e r n r t c o m p u b l i c a t i o n s d o i f i l c s 0 1 2 0 0 5 0 6 1 t 0 1 7 z i s 中的数据计算而来 武汉科技大学 硕士学位论文第5 页 性、有偿性和再分配性。 2 2 1 专用性 税收根据其用途可分为一般税收和专项税收两类。一般税收在征集时没有预定的使用 方向，入库后要纳入政府预算，用于执行政府职能所需的各种经费开支。而社会保障税与 一般税收不同，它是一种专项税，其资金来源和用途直接挂钩，税收入库后要按照不同的 保障类别分别纳入各专项基金，专款专用。由于它的这一特征，征集时必须在预算管理上 实行单独账户专户管理，这可以使社会保障基金免受政府财政预算状况恶化所造成的不利 影响。 2 2 2 累退性 各国的社会保障税普遍具有较强的累退性，在社会公平方面的地位是相当低的。主要 原因是：( 1 ) 社会保障税只对工资薪金所得中不超过某一最高应税额的部分课征，因而 课征级别不可能很高。( 2 ) 社会保障税一般采用单一比例税率而不像个人所得税那样采 取累进税率。( 3 ) 没有宽免扣除。( 4 ) 不考虑家庭人口的多寡和其他特殊的情况。因而， 它具有强烈的累退性。也就是说，高收入者缴纳的社会保障税占其收入的比例远小于低收 入者。另外，高收入阶层工薪以外的所得( 利息、股息、租金、资本利得等) 不是社会保障 税课征对象，而工薪收入只是个人收入的一部分，而且通常情况下愈是富者，工薪收入占 财富的比例愈小。这也是造成社会保障税具有很强的累退性的重要原因。据美国税收学者 的研究，典型的低收入阶层的实际社会保障税税率，与典型的高收入阶层的实际社会保障 税税率几乎相差一倍。同个人所得税相比，杜会保障税支出往往成为穷人的一项重大开支， 而对于富人来说，却只是几个小钱而已。由上可知，对一定限额内收入征收的工薪税，在 收入最低层是累进的，但当收入较高时，比重开始下降，而财产收入的重要性开始上升； 在最高限额以外，累退性加剧，这种累退性损害了社会公平。 2 2 3 有偿性 税收的其中一个特性是无偿性，即政府征收税款后不需要对纳税人做出任何偿还；而 社会保障税同其他税种相比，具有一定程度的有偿性。对政府来说，社会保障的资金是取 之于民，用之于民；对缴纳入或纳税人来说，只有在现在有收入的情况下缴纳社会保障税， 将来才能在没有收入的情况下享受社会保障，体现了社会保障税的有偿性：即现在购买和 未来拥有( 或享受) 社会保障之间的因果关系。虽然将来社会保障的受益值并不完全取决于 纳税人缴纳的社会保障税金，而是根据纳税人具体情况和国家经济状况加以确定，但在形 式上它却与纳税人实际缴纳的社会保障税税金有着一定的联系，即只有缴纳了社会保障税 才能获得社会保障。再加上社保税的专款专用，这使得社会保障的受益者感到他们享受社 会保障待遇是一种权利，而不是一种恩赐，是政府对他们以前缴纳的社会保障税的一种偿 第6 页武汉科技大学 硕士学位论文 付，而不是政府无偿给予的福利。 2 2 4 再分配性 社会保障税不仅带有有偿的性质，而且也带有再分配的性质。从6 0 年代以来，社会福 利支出的名目和金额不断扩大，因此，许多穷人从社会福利中所获得的好处，远远超过其 在工作时所交付的社会保障税。也就是说社会保障税不仅带有有偿的性质，而且在一定条 件下，还具有总偿还量不断放大的性质。其原因就在于，只要人口和经济继续增长，那么 这一代较多的就业人口所缴纳的社会保障税，显然就会超过上一代就业人口( 即这一代受 益人口) 所缴纳的社会保障税，因而就有可能使这一代受益人口得到更好的保障；同理， 由于经济增长所带来的工资增长，即使在社会保障税税率不提高的情况下，也会使这一代 退休人口所得到的总福利远远超过他们当年工作时所缴纳的社会保障税总额，社会保障税 的征收无论是采用单一比例税率或累进税率，其结果都是工资或薪金较高的纳税人缴纳的 税金明显高于工资或薪金较低的纳税人，但是在享受社会保障时，两者领取社会保障金的 区别都不大，在少数国家甚至领取相同的保障金。 2 2 5 内在稳定性 社会保障税具有内在稳定性，从支出方面看，在经济繁荣时期，由于失业率下降，社 会保障开支，特别是用于失业救济的开支减少，有利于抑制社会总需求增加，可有效的防 止经济过热现象的出现。反之，在经济衰退时期，由于失业率上升，失业救济开支增大， 有利于促进总需求的增加，进而促进经济的增长。因而，社会保障税具有“内在稳定性 ， 能“自动 调整社会需求，对经济波动具有一定的稳定作用。 武汉科技大学硕士学位论文第7 页 第三章社会保障税的国际比较与借鉴 随着世界经济发展和人类文明的提升，社会保障日益受到各国的普遍重视，通过社会 保障税筹资已成为国际普遍选择。在建立和健全具有中国特色的社会保障制度过程中，须 在全面研究分析国内社会保障理论与实践问题的基础上，科学地借鉴国外有价值的经验教 训，将其整合、内化为社会保障税制设计和运行的宝贵资源。社会保障税在各国的课税制 度形式上千差万别，由于客观存在的经济发展水平的巨大差异，发展中国家、地区的社会 保障税与发达国家、地区的社会保障税更是在覆盖面、税率、计税依据、征收管理等方面 存在诸多差异。因此本文将分别对发达国家的社会保障税制、发展中国家及地区的社会保 障税制进行比较研究。 3 1 国外社会保障税的典型模式 根据其承保对象和承保项目分类设置的方式不同，国外的社会保障税大体上可分为三 种类型：一是从承保对象和承保项目相结合角度设置的社会保障税，即一般社会保险税和 特定社会保险税并存的模式；二是单纯按承保对象分类设置社会保险税的模式；三是单纯 按承保项目分项设置社会社会保险税的模式。 3 1 1 以美国为代表的第一种模式 美国的社会保障税产生于2 0 世纪3 0 年代经济大危机时期，以1 9 3 5 年罗斯福政府推出 社会保障法为标志。美国的社会保障体制经历了完全基金制、现收现付制、部分基金 制三个阶段。初始阶段的完全基金制是将个人薪金的一部分存入基金，用本息在其退休后 支付养老金，但由于2 0 世纪3 0 年代的金融危机使这一制度难以为继，被现收现付制所取代， 即退休者养老金的资金来源主要是同期在职人员缴纳的社会保障工薪税。随着二战后人口 出生高峰的出现，美国政府又成立了社会保障信托基金，形成了现行的部分积累的社会保 障体制。 美国的社会保障税是按承保对象和承保项目并存设置的，它不是一个单一的税种，而 是由社会保障工薪税、失业保险工薪税以及一套自成体系的铁路员工保障税组成的社会保 障税体系。由于享受保障的权利和缴纳保险税的义务得到了较为有效的结合，政府用于社 会保障的转移支付资金就比较少。此外，美国企业补充保险，即企业年金计划对减轻国家 财政的压力也起了积极作用。 第一、社会保障工薪税 社会保障工薪税是对雇员和自营者征收的，雇主也要缴纳社会保障税，数额与雇员所 缴纳的相等。由于自营者既是雇主又是雇员，所以自营者适用的税率是雇员适用的税率的 第8 页武汉科技大学硕士学位论文 两倍，如此一来，自营者缴纳的社会保障税数额才与雇主和雇员共同缴纳的社会保障税数 额相等。对雇主和雇员征收的社会保障税等于不超过应税工资最大限额( 超过该限额的那 部分工资不纳税) 的那部分工资乘以一个固定的百分比。近几年，应税工资的最大限额一 直在提高。 社会保障工薪税的用途包括两个部分：一部分是老龄、遗属及残疾保险；另一部分是 医疗健康保险。1 9 9 9 年老龄、遗属及残疾保险税等于工资不超过7 2 6 0 0 美元的部分的6 2 ； 医疗健康保险税等于所有工资的1 4 5 。需要说明的是，在1 9 9 4 年以前，医疗健康保险也 有一个应税工资的最大限额，这样一来，医疗健康保险税就不封项了。雇员缴纳的社会保 障税由雇主同其他应代征的税一起代扣，并连同雇主本身应缴纳的社会保障税一并交给联 邦政府。自营者必须缴纳与雇主和雇员缴纳的数额相等的社会保障税。1 9 9 9 年，自营者就 其收入不超过7 2 6 0 0 美元的部分缴纳1 2 4 的养老、遗属及残疾保险税，另外，自营者还要 就其全部的收入缴纳2 9 的医疗健康保险税。为了使雇员和自营者在税收上享受平等的待 遇，允许自营者把其缴纳的社会保障税的一半作为经营费用扣除。 表3 1o a s d i 的社会保障税 1 9 7 0 年1 9 8 0 年1 9 9 0 年1 9 9 4 年 纳税上限( 美元) o a s d i7 8 0 02 5 9 0 05 1 3 0 06 0 6 0 0 h i7 8 0 02 5 9 0 05 1 3 0 0 没有上限 税率( ) 合计 4 8 06 1 37 6 57 6 5 0 a s i3 6 54 5 25 6 05 2 6 d io 5 5o 5 60 6 0o 9 4 h i0 6 01 0 51 4 51 4 5 纳税上限以下的劳动者比率( ) 7 4 09 1 2 9 4 39 4 6 资料米源：根据s o c i a ls e c u r i t ya d m i n i s t r a t i o n ( 1 9 9 7 ) 计算 注：o a s i 展p 老龄保险，h i 即健康保险，d i 即残障保险，o a s d i 虽p 老龄、遗属、残障保险 表3 1 反映的是o a s d i ( 老年遗属残障保险) 的社会保障税的纳税上限、税率和收入在 纳税上限以内的参保劳动者比重的变化情况。例如1 9 7 0 年的纳税上限为7 8 0 0 美元，比例税 率为4 8 ，由企业与被雇佣者双方负担。因此，若1 9 7 0 年某劳动者收入为5 0 0 0 美元，个人 与企业分别承担2 4 0 美元( 5 0 0 0 * 4 8 0 ) ；若其收入为1 0 万美元，其中7 8 0 0 美元为纳税收 入，那么个人与企业分别承担3 7 4 4 美元( 7 8 0 0 * 4 8 0 ) 。 第二、失业保险工薪税 美国的失业保险工薪税由联邦政府和州政府分别征收。联邦政府的失业保险工薪税， 是以防各州政府举办的失业保险财源不足而征收的，纳税人是雇主。联邦政府的失业保险 工薪税等于每个雇员工资不超过7 0 0 0 美元的部分的6 2 ，对于每个季度( 公历) 工资低于 武汉科技大学 硕士学位论文第9 页 1 5 0 0 美元的雇员，以及某些类型的农业工人，可以不缴纳失业保险税。 由于每个州还开征了失业保险税，美国联邦政府允许各州政府在向联邦缴纳的失业保 险工薪税中抵免本州的失业保险税额，即按照一定的抵免率抵减向联邦政府缴纳的税额。 如最初抵免率为应税工资的2 7 ，即最多可以从向联邦政府缴纳的失业保险工薪税中扣 减2 7 的税率。二十世纪8 0 年代中期，抵免率增长到5 4 ，即允许雇主在缴纳联邦失业 保险税时最多可以抵免5 4 0 。这样一来，联邦失业保险税的最小税率a p o 8 ( 6 2 一5 4 ) 3 第三、铁路员工保障税。 铁路员工保障税始征于1 9 3 7 年，当时由雇主和雇员共同负担，直至1 j 1 9 7 3 年1 0 月1 日新 的两级保障制度开始实行。新税制规定第一级保障计划及其保障税税率及应税工资限额与 社会保障工薪税相同；第二级保障计划则是为铁路员工退休养老而单独征收的。同时，铁 路系统还有相对独立但体系完整的失业保障税，税负完全由雇主承担。 综观美国的社会保障税，首先其有较强的适应性特点，即在满足一般保障需要的基础 上，针对某一特殊保障项目或某一特定行业实行重点保障；其次美国的社会保障税高度的 规范性也是值得借鉴的，即自成体系结构紧密、税率设计合理，这是美国社会保障税的又 一鲜明特点，成为美国社会保障税收得以稳步攀升的有力保证。进入2 0 世纪九十年代以后 美国社会保障税收入超过联邦税收收入的1 3 ，是目前仅次于个人所得税的第二大税种， 但是美国社会保障税统一性差、不便于管理的缺陷也是显而易见的。 3 1 2 以英国为代表的第二种模式 英国的社会保障税又称为国民保险税( n a t i o n a li n s u r a n c ec o n t r i b u t i o n s ) ，开征于 1 9 0 5 年。国民保险税是以承保对象分类设置的，其收入占英国税收总额的1 8 左右，每年 约为5 0 0 亿英镑的规模，是仅次于所得税的第二大税种。国民保险税是英国社会保障体系 的主要资金来源，是英国福利制度的重要组成部分。 英国的国民保险税可分为四大类：第一类是对雇员征收的国民保险税；第二类和第四 类都是对自营者征收的国民保险税；第三类的征税对象是自愿缴纳者。 第一类国民保险税的计税依据是雇员的薪金总额，纳税义务人包括雇员和雇主。1 9 7 8 年以前，第一类国民保险税实行单一比例税率，1 9 7 8 年4 月，英国政府制定了国家退休计 划对国民保险税进行了相应改革，把雇员分为两部分：一部分是包括在国家退休金计划内 的雇员，另一部分是不包括在计划内的雇员，两部分雇员及他们的雇主所适用的税率各不 相同。对包括在国家退休金计划内的雇员，税率为9 ，雇主税率为1 0 5 4 ，应税所得最高 限额为每周2 3 5 英镑；对不包括在国家退休金计划内的雇员，若其周收入在3 2 5 英镑以下， 雇员和雇主均不需缴纳保险金，超过3 2 5 英镑的部分，雇员税率为6 8 5 ，雇主税率为6 3 5 ， 2 3 5 英镑以上的部分不再征税。 此外，每个雇主还要缴纳1 5 的国民保险税附加该类保险税与所得税一并缴纳，由 3 和春雷社会保障制度的国际比较 m 法律 版社，2 0 0 1 第1 0 页武汉科技大学硕士学位论文 雇主代扣代缴，但与所得税不同的是，实行非累进制，仅按各周实际收入额缴纳，不予抵 免。此后，英国对第一类国民保险税又进行了一系列改革：取消了国民保险税附加；对符 合一定条件的己婚妇女和寡妇适用低税率；制定起征点标准，对周工资超过起征点的部分 采用较高税率。 1 9 9 9 年4 月1 日，英国政府对雇员缴纳的国民保险税再次进行了较大改革，主要内容是 减轻税负，简化征收，并废除了起征点标准，实行免征额制度( 具体内容见表3 2 ) 。 表3 2 第一类国民保险税税率表( 19 9 9 - 2 0 0 0 年度) 雇员 收入等级( 英镑)雇主( 各种所得) 标准税率低税率 周收入0 - 2 6 或月收入0 - 2 8 6 年收入0 3 4 3 2 o00 周收入6 6 0 卜8 3 或月收入1 0 ( 对超过低收入限额3 8 5 ( 对超过低收入限 2 8 6 0 1 3 6 1 的部分)额的部分) o 年收入3 4 3 2 0 1 - 4 3 3 5 周收入8 3 0 1 - 5 0 0 或月收入1 0 9 6 ( 对超过低收入限额3 8 5 ( 对超过低收入限1 2 2 ( 对超过免征额 3 6 1 0 1 21 6 7的部分) 额的部分)的部分) 年收入4 3 3 5 0 1 - 2 6 0 0 0 周收入5 0 0 以上或月收入l o ( 对超过低收入限额3 8 5 ( 对超过低收入限1 2 2 ( 对超过免征额 2 1 6 7 以上 的部分)额的部分)的部分) 年收入2 6 0 0 0 以上 资料来源：参见王乔、匡小平、周全林、武云峰编著英国税制( 中国财经出版社2 0 0 0 年9 月第1 版) 第1 4 8 页 第二类国民保险税是以自营者的各种所得为征收对象，采取定额征收方式，并有免征 额规定。1 9 9 9 2 0 0 0 年度的税率为每周6 5 5 英镑，免征额为3 7 7 0 英镑。 第三类国民保险税是自愿缴纳的。这些自愿缴纳社会保险税的人，既包括没有正式职 业但又想保持领取保险金权利的人，也包括一些想增加保险金权益的雇员和个体经营者。 1 9 9 9 2 0 0 0 年度的税率为每周6 4 5 英镑。 第四类国民保险税的纳税义务人与第二类基本相同，都是自营者，但征税依据是经营 利润。年经营利润在“较低收入限额和“较高收入限额 之间的纳税人，必须按规定的 比例税率纳税。同时，这类国民保险税规定了税款的最高限额。1 9 9 9 - 2 0 0 0 年度的税率为 6 ，年较低收入限额为7 5 3 0 英镑，年较高收入限额为2 6 0 0 0 英镑，税款最高限额为1 1 0 8 2 英镑。 英国国民保险税的显著特点是具有较强的针对性，根据在职人员和非在职人员的不同 情况，采用不同的税率制度，执行起来比较便利。同时也存在不可回避的缺陷：对一般雇 武汉科技大学硕士学位论文 第1 1 页 员和雇主的课税采用全额累进税率，税负在税率临界点处剧增，缺乏一定的公平性；国民 保险税的征收与承保项目脱钩，其返还性也没有得到具体的体现。 3 1 3 以德国、瑞典和法国为代表的第三种模式 德国是世界上最早推行社会保障制度的国家。1 8 8 3 年德国俾斯麦政府首创社会保障体 系，己有1 3 0 多年的历史。1 8 8 9 年德国开征社会保险税( 也称为社会保障缴款) ，医疗、工 伤、养老三种社会保险在德国相继产生。1 9 2 7 年，德国开始实施失业保险。随着社会老年 化现象的出现，1 9 9 5 年，德国又出现了对老年人的护理保险。至此，德国老有所养的安全 网基本形成。社会保险税是德国社会保障制度的重要内容。这种社会保障缴款具有固定性 和强制性，同时又具有有偿性，即该笔缴款要用于社会保险活动中去。社会保险税收入始 终高于其他税收，而且超过幅度处于递增状态，社会保险税占税收总额的比重保持在4 0 9 6 左右。如此高的比重，在世界各国是少见的。这表明德国社会保险使用资金量大，而且主 要依赖社会保险税税款的筹集。传统文化在德国社会保障模式的形成和发展过程中起着关 键性作用。德国人的退休年龄为6 5 岁，退休后即可得到退休养老金，养老金是根据实际退 休年龄和缴纳的保险税金额来确定其支付比例的，缴纳的保险税多，得到的养老金就多。 德国社会保障税制的突出特点是：第一、政府主导，社会保险税占税收总额的比重高， 德国社会保险和税收具有共同特征，即政府强制纳税人缴纳，而且直接纳入预算，且由税 务局负责征收，由法律规定缴款的数额，因此也被称作社会保障税。第二、社会保障税的 设置方式与筹措模式：设置方式为项目型社会保障税模式，即按承保项目分项设置社会保 障税的模式，具有前面论述的项目型社会保障税的优缺点。它主要由养老保险、健康保险、 失业保险、意外保险和老年人的关怀保险等五个项目组成。养老保险是最主要的一种，经 费来源于个人、雇主和政府三方。政府负担经费的2 5 ，其余的7 5 ，一部分由大企业赞助， 另一部分由雇佣双方共同承担。保险缴税率为投保人毛收入的1 8 7 釉。实行专款专用，保 障的项目由少到多，逐步增加多，福利好；筹措模式：德国社会保险目前仍是实行现收现 付制的基金筹集模式，在人口老龄化高峰期就会出现基金收支缺1 ：3 大，威胁社会保险体系 的运转。 1 9 9 6 年德国各级政府的社会保障税收入总额为6 5 5 0 亿德国马克，而社会福利支出总额 为6 5 5 5 1 亿德国马克，二者的比值为9 9 9 2 ；1 9 9 7 年社会保障税收入上升至u 7 8 1 7 4 亿德国 马克，社会福利开支为7 9 2 0 6 9 亿德国马克，二者的比值为9 8 7 0 。 表3 32 0 0 0 年德国社会保险缴税的税率与税基 险种税率( )税率(