（工商管理专业论文）基于作业思想的电力辅助企业全面预算管理研究——以DL公司为例.pdf

基于作业思想的电力辅助企业全面预算管理 研究一以d l 公司为例 研究生：童斌导师：陈良华 东南大学 摘要 电力工业是我国国民经济的重要基础行业。现代企业间的竞争，不仅是技术、 人才、成本、投入产出比的竞争，关键的是管理的竞争。电力辅助企业相对于电力 主业而言，目前面临着职业经理层缺失、企业决策风险大、权力过于集中、缺乏规 范的管理制度，“人治”现象严重，内部控制不完善等问题。缺乏规范的预算管理手 段已成为阻碍电力辅助企业快速健康发展的重要障碍。本论文着重从作业思想和全 面预算的角度来设计电力辅助企业的全面预算管理体系，并提出一套可操作的程序 和方法。论文最后以d l 公司为例，设计了一套全面预算管理方案。建立基于作业思 想的全面预算管理对电力辅助企业来说具有重大的意义，它可以加速提升企业的管 理水平，跟上电力主业的步伐，从而更加有效地服务于电力主业，为国民经济做出 更大的贡献。 本文共分六章，第一章为引言；第二章对本论文涉及的相关理论加以介绍，指 出电力辅助企业全面预算管理的建立结合作业管理思想的必要性和重要性；第三章 通过对电力辅助企业经营特点的分析，提出基于作业思想的全面预算管理体系的构 架；第四章案例应用，分析电力辅助企业d l 公司预算管理的现状；第五章以d l 公司为例，用实例说明了电力辅助企业全面预算管理的建立和实施过程；第六章对 全文研究结论作以总结性说明。 本篇论文的创新之处表现在以下两个方面：( 1 ) 对电力辅助企业的预算管理进 行比较全面的研究和探讨。迄今为止，国内对电力主业企业预算管理研究的文献较 多，但对电力辅助企业的预算管理研究的就很少，特别是基于作业思想的全面预算 管理的体系研究文献就更少了，在此方面，本文做了尝试性的开创研究。( 2 ) 以d l 公司为例设计一套可操作性的全面预算管理方案，由于这套全面预算管理方案已在 实践中得到运用和不断地修正，因此它对同类的其他电力辅助企业具有非常强的指 导作用和参考价值。 关键词；作业思想；电力辅助企业；全面预算管理 r e s e a r c ho ft o t a lb u d g e tm a n a g e m e n to ft h ea s s i s t a n t c o r p o r a t i o no f e l e c t r i cp o w e ro na c t i v i t y b a s e d c a s e s t u d y ：d lc o m p a n y g r a d u a t e ：t o n gb i n s u p e r v i s o r ：c h e nl i a n g h u a s o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t e l e c t r i cp o w e ri n d u s t r yi sa l li m p o r t a n tf u n d a m e n t a li n d u s t r yo fo u rn a t i o n a l e c o n o m y t h ec o m p e t i t i o nb e t w e e nc o n t e m p o r a r yc o r p o r a t i o n si sn o to n l yt h eo n eo f t e c h n o l o g y , t a l e n t s ，c o s t ，i n p u ta n do u t p u tr a t i o ，b u tt h eo n eo f m a n a g e m e n t t h ea s s i s t a n t c o r p o r a t i o n so fe l e c t r i cp o w e r , c o m p a r e dw i t ht h em a i ne l e c t r i cp o w e rc o r p o r a t i o n ，n o w f a c em a n yp r o b l e m sa st h el a c ko fp r o f e s s i o n a lm a n a g e ll a r g er i s ki nd e c i s i o n - m a k i n g , e x c e s s i v ec o n c e n 订a f i o no fp o w e r , p e o p l em a n a g i n gp h e n o m e n o n s e v e r i t y , i n t e r i o r c o n t r o lf a u l t i n e s se t c b e i n gs h o r to fc a n o n i c a lb u d g e tm a n a g e m e n tc r i t e r i o nh a sb e c a ) m e am a i no b s t a c l ew h i c hh o l d sb a c kt h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to f t h ea s s i s t a n tc o r p o r a t i o no f e l e c t r i cp o w e r t h i sp a p e rc o v e r st h ed e s i g no fi t sb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mf r o ma n a c t i v i t y - b a s e da n dt o t a lb u d g e ta n g l e ，a n das e r i e so f f e a s i b l ep r o c e d u r e sa n dm e t h o d sa r e p r o p o s e d f i n a l l y , t h ea u t h o r , t a k i n gd lc o m p a n ya sac a s e d e s i g n sa t o t a lb u d g e t m a n a g e m e n tp l a n i ti si m p o r t a n tf o rs u c hc o m p a n yt op r o m o t ei t sm a n a g e m e n tl e v e lo f t h ec o r p o r a t i o na n dk e 印u p 、i 血e l e c t r i cp o w e ri n d u s t r y , t h u sb e t t e rs e r v i n gt h ee l e c t r i c p o w e ri n d u s t r ya n dm o r ec o n t r i b u t i n gt ot h en a t i o n a le c o n o m y t h i sp a p e rc o n s i s t so fs i xc h a p t e r s c h a p t e rii st h ep r e f a c e ；c h a p t e ri ii n t r o d u c e s s o m er e l a t e dt h e o r i e sa n dp o i n t so u tt h en e c e s s i t ya n di m p o r t a n c ef o ra s s i s t a n t c o r p o r a t i o n so fe l e c t r i cp o w e rt of o u n dt o t a lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mb a s e do n a c t i v i t y - b a s e dm a n a g e m e n t ；c h a p t e r l i ib r i n g so u tt h ef r a m eo ft o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t s y s t e mb a s e do na c t i v i t y b a s e db ya n a l y z i n go ft h eo p e r a t i o nc h a r a c t e r i s t i co fs u c h c o r p o r a t i o n s ；c h a p t e ri v i sac a s ea p p l i c a t i o n w h i c hd e a l sw i t ht h ep r e s e n ts i t u a t i o no f d lc o m p a n y ；c h a p t e rvt a k e sd lc o m p a n ya sac a s et oi l l u m i n a t eh o wt os e tu pt h et o t a l j i b u d g e tm a n a g e m e n ta n dp u ti ti n t op r a c t i c e ；c h a p t e r v lm a k e s a nc o n c l u s i o n i n n o v a t i o n so f t h i sa r t i c l em a n i f e s t st h ef o l l o w i n gt w o a s p e c t s ： 1 t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo fe l e c t r i cp o w e ra s s i s t a n tc o r p o r a t i o ni ss t u d i e d a n dd i s c u s s e d s of a r , t h el o t so fp a p e r so nt h eb u d g e tm a n a g e m e n to ft h em a i n e l e c t r i cp o w e rc o r p o r a t i o na r ef o u n dw h i l et h es t u d yo na s s i s t a n te l e c t r i cp o w e r c o r p o r a t i o n si sl i t t l e ，e s p e c i a l l yt h eo n eo f t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mb a s e do n a c t i v i t y b a s e d i i t a k i n gd lc o m p a n ya sa ne x a m p l e ，t h ea u t h o rd e s i g n saf e a s i b l et o t a lb u d g e t m a n a g e m e n tp l a n f o rt h et o t a lb u d g e tm a n a g e m e n tp l a nh a sb e e na p p l i e da n di s b e i n gm o d i f i e d ，i t sg r e a tv a l u eg i v e sa ni n s t r u c t i o nt ot h eo t h e ra s s i s t a n te l e c t r i c p o w e rc o r p o r a t i o n s k e yw o r d ：a c t i v i t y b a s e d ；t h ea s s i s t a n te l e c t r i cp o w e rc o r p o r a t i o n ；t o t a lb u d g e t m a n a g e m e n t l l i 学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我本人在陈良华导师的精心指导下所撰写的 研究成果。该论文除了特别加以标注的地方外，论文中不包含其他入已经发表或 撰写过的研究成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构的学位或证书而使 用过的材料。 签名： 日期：芷芝：窒：12 关于学位论文使用授权的说明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位 论文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人 电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论 文被查阅或借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分内容。论文的公布( 包 括刊登) 授权东南大学研究生院办理。 妣龟名。半 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 第一章绪论 1 1 问题提出 随着世界经济和科学技术的迅速发展，人类社会正经历着由工业社会向信息社 会过渡的大变革时代，这使得一切都将发生着深刻的变化，包括人们的生活方式、 交流方式；组织机构的经营方式、管理方式；国家的管理规则、政治机构；市场的 运作模式、运行规律等。作为国民经济细胞的企业，其所面临的时代背景和经营环 境发生了巨大变化，变革的潜流已经涌来，在市场浪潮中搏击的企业也感受到这股 变革浪潮的冲击。这种冲击正在动摇现有企业的管理理念和管理方法，也在动摇数 百年建立起来的现有企业管理控制模式。新的企业管理模式在新经济时代初现，一 些敢于弄潮的理论先驱者已经在进行创新的尝试。 电力工业历来是我国国民经济的重要基础行业，也是国家经济发展战略中的重 点和先行产业。电力工业持续、快速、健康的发展，是国民经济和社会持续、稳定、 健康发展的保证。它关系着国计民生，是国家重点扶持的公用事业，它的发展是社 会进步和人民生活水平不断提高的需要。目前我国已成为世界电力生产和消费大国， 居世界第二位。改革开放以来，中国电力工业快速发展，在电源建设、电网建设、 电源结构等方面均取得了令世人瞩目的成就，使长期困扰国民经济发展的严重缺电 局面得到基本缓解，开始步入“大电网、大电厂、高电压、高自动化”的新阶段。 其相应的现代化的管理在改革的过程中、在信息化技术的背景下也达到了相当的水 平。但作为电力主业的辅助性业务单位，电力辅助企业，从理论到实践与主业相比 还有着很大的差距。因此，在我国现阶段研究电力辅助企业预算管理规范具有现实 的指导意义。 我国电力辅助企业相对于主业而言，目前面l 临着职业经理层缺失、企业决策风 险大、权力过于集中、缺乏规范的管理制度，“人治”现象严重，内部控制不完善等 问题。本论文着重研究这类辅助企业内部控制手段之一的预算管理问题，论文着重 从作业思想和全面预算的角度来设计电力辅助企业的全面预算管理体系，并提出一 套可操作的程序和方法。论文最后以d l 公司为例，设计了一套全面预算管理体系方 案。随着国家的、行业的要求和企业自身做大做强的发展要求，建立基于作业思想 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 的全面预算管理对电力辅助企业来说具有重大的意义，它可以加速提升企业的管理 水平，是企业提高竞争力的重要手段，从而更加有效地服务于电力主业，为国民经 济做出更大的贡献。 本论文研究的电力辅助企业是指电力设计、修造、施工等辅助性业务单位，其 辅助性是相对于发电、电网这些主业而言的。这类企业包括国有、集体、改制企业 或是由一些有知识的创业人员创立的电力辅助企业。其普遍特征是：人员素质水平 高，观念新，容易接受新思想。这类企业基本上完成了第一阶段的原始积累，加上 企业规模的扩大，急需通过有效的管理手段来建立规范的管理制度从而支撑企业的 有效运行。因此通过全面预算的管理手段在作业思想的引导下必然使这类电力辅助 企业的管理更上一台阶，跟上主业前进的步伐，满足各方面的要求，使企业更快更 好地向前发展。 1 2 本论文的研究日的和研究思路 l2 1 研究目的 本文旨在通过引入作业思想和全面预算，来建立和完善电力辅助企业的预算管 理体系研究。本论文研究拟达到以下目的： ( 1 ) 将作业思想和全面预算理论运用电力辅助企业预算管理的实践中，完善 电力辅助企业预算管理的理论研究； ( 2 ) 构建一套电力辅助企业预算管理体系，有效支持我国电力辅助企业的预 算管理； ( 3 ) 优化目前电力辅助企业的管理质量，降低不必要的管理成本。 1 2 2 研究思路 论文绪论部分对选题背景及意义、研究内容和方法及创新之处做了简要论述。 正文从第二章开始，首先对本论文涉及的相关理论加以介绍，指出电力辅助企业全 面预算管理的建立结合作业管理思想的必要性和重要性。论文第三章通过对电力辅 助企业经营特点的分析，提出基于作业思想的全面预算管理体系构建。第四章案例 应用，分析电力辅助企业d l 公司预算管理的现状，从而为下一章引出全面预算管 理解决方案。第五章以d l 公司为例，建立基于作业思想的全面预算管理解决方案， 用实例说明了电力辅助企业全面预算管理的建立和实施过程。第六章对全文研究结 论作以总结性说明。 2 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 1 3 本论文的研究方法和创新之处 1 3 1 研究方法 规范研究和实证研究是目前会计研究的两大方法，把会计研究的具体方法分为 规范研究与实证研究也是相对而言的。因为在规范研究中，不论运用归纳法或演绎 法，还是其它方法，都离不开通过实践检验。没有实证的检验，所得到的理论可能 是空洞的，非科学的。也就是说规范研究要同实证研究相结合。同样，实证研究的 结果如不再进行规范研究，就不可能产生有用的、科学的会计理论。从这里也可以 看出，会计研究方法的复杂性，难怪有专家曾预言：会计研究的具体方法将是复合 型的。 本论文主要采用规范分析和案例研究相结合的方法，通过对现有全面预算管理 理论的梳理，探寻一般规律，提炼理论观点。案例研究是现代经济学运用较多的一 种分析方法。案例研究就像“解剖麻雀”，以小见大，来透视经济的变迁。本文也将 采用这种方法，通过运用管理学、会计学和财务管理学等学科的相关理论，应用对 比、举例、归纳等具体方法，试图做到定性分析和定量分析有效结合，逻辑演绎与 历史归纳有效结合，借助具体案例进行深入研究，力求本论文的研究成果具有前瞻 性，能对电力辅助企业预算管理的理论和实践起到一定的指导作用。 1 3 2 创新之处 本篇论文的创新之处表现在以下两个方面： 1 对电力辅助企业的预算管理进行比较全面的研究和探讨。迄今为止，国内 对电力主业企业预算管理研究的文献较多，但对电力辅助企业预算管理研究的就很 少，特别是基于作业思想的全面预算管理的体系研究文献就更少了，在此方面，本 文做了尝试性的开创研究。国内文献尚无对于电力辅助企业全面预算管理问题的全 面论述，本文对其做了比较全面的研究与探索。 2 以d l 公司为例设计一套可操作性的全面预算管理方案，由于这套全面预算 管理方案己在实践中得到运用和不断地修正，因此它对同类其他的电力辅助企业具 有非常强的指导意义和参考价值。 1 4 本论文的结构安排 本论文的结构安排见图1 - 4 。 东南大学硕士学位论文第一章绪论 图1 - 4 本论文的结构安排 第一章为引言。提出本论文研究背景、目的及意义，说明了本论文研究思路和 研究方法，指出本论文的创新之处，最后介绍了本篇论文的框架结构和内容安排。 第二章为本论文涉及的相关理论综述。对全面预算管理理论，作业成本法发展 动态的理论研究进行了评述，特别对电力企业预算管理的实践研究进行了评述。 第三章为基于作业思想的预算提出，电力辅助企业全面预算管理体系。阐述了 电力辅助企业的经营特点，以及在此特点下对预算管理的要求，从而引出本论文研 究的重点：基于作业思想的的全面预算管理模式，最后对全面预算管理利用预算最 新理论之一的战略预算管理，做进一步的改进，提出有益的创新设想。 第四章为案例应用，以d l 公司为例，分析其预算管理的现状。介绍了公司背 景，预算管理的实施以及在此管控模式下分析预算管理所存在的问题。为适应经营 特点基于作业思想的全面预算解决方案的提出做好前期铺垫。 第五章为基于作业思想的全面预算解决方案的提出。详细描述了d l 公司全面 预算管理模式的设计过程。 第六章为结束语。阐述了本文研究的局限性和未来研究的拓展方向。 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论综述 第二章相关理论综述 在本章，笔者首先对全面预算管理理论进行了评述，明晰预算的概念，介绍 预算管理理论最新发展动态以及国内外全面预算管理实践的发展。接着对作业成本 法发展动态的理论从起源考证，产生背景，研究现状进行了评述。此外，本章对有 关预算管理在电力企业实践的现状进行了评述。通过对全面预算管理和作业成本法 的理论综述，阐述电力企业预算管理的成果，进而提出基于作业思想的全面预算管 理是电力辅助企业规范管理的未来发展方向。 2 1 全面预算管理理论的评述 2 1 1 关于预算的概念 推行全面预算管理，首要的就是要弄清“预算”，“预算管理”，“全面预算”的 定义。但在这些概念问题上，目前还是众说纷纭，不可能找到公允的主张，不同的 人有不同的定义，见表2 1 ： 表2 1 预算、预算管理、全面预算的不同定义 经法定程序批准的政府、机关、团体和事业单位在一定期间的收支 辞海 预计 将特定的活动方案以计算数字表示的正式活动计划，并明显表示企 c o p l a n d ，1 9 7 4 业目的及其达成手段 预算就是用金额表示的综合的活动计划，是用金额表示经营管理者 d ec o s t a , 1 9 7 6 在将来特定期间内的计划及目的的正式计算书 j o h na t r a c y ，1 9 9 6 预算是保护并改善企业的财务业绩和财务状况。 预算不是会计师为会计耳的准备的会计工具，而是为确保集团战略 英国g k n 集团 目标实现的组织手段 d a v i df s c o t t2 0 0 0 预算就是对未来事件的预测 预算就其实质来看，就是预先确定的行动方案，也就是说未来性、 潘爱香、高晨2 0 0 1 行动性、个人或团体的行动动因和价值性是每个预算的必要因素 预算是收集和整理有关的预算数据，并且尽可能地按照预算内容和 伊安梅特兰2 0 0 2 要求实现预算管理目标的过程 预算是管理之母，它可以产生许多宝贵的数据( 数字) 作为提升经 王忠宗( 台湾) 2 0 0 4 营绩效的依据 预算管理是由目标的设定，事前激发管理者达成预算的意愿，而与 f l o y dh r o l a n d 实际比较来作为评价的方法 企业预算的编成控制，为实施经营计划及经营控制机能的重要侧面 w e i s c h 1 9 7 6 的组织上的正式方法即综合的利益计划及控制 东南大学硕士学位论文第二章相关理论综述 预算管理乃是最高管理经营者就各部门的活动计划作事前的综合 小林健吾，1 9 8 9性调整后，订出部门的活动方向，并透过预算与实际的比较及差异 分析，评定各管理者的业绩，以此激励管理者，实现利益管理的管 理技法 安东尼、戈文达扬，1 9 9 9评价分部经理计划分部经营，而后按计划运行的能力 全面预算是依据企业决策方案的要求，对销售、生产、分配以及筹 资等活动确定明确的目标，并表现为预计损益表、现金预算等整 余绪缨1 9 9 9 套预计的财务报表及其附表，借以预计未来期间的财务状况和经营 成果。 全面预算管理正是这样一种集系统化、战略化、人本化理念为一体 的现代企业管理模式，它通过业务、资金、信息的整合，明确、适 潘爱香、高晨2 0 0 1度的分权、授权，战略驱动的业绩评价等。来实现资源合理配置、 作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目 标 全面预算管理通过“分散权责，集中监督”促进企业资源有效配置， 黄之骏，2 0 0 2 实现企业目标、提高生产效率 全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于 戴维奥利所 一个体系之中的管理控制方法之一 按照一般教科书上的定义，预算是对企业未来一定时期预计经营活动的数量说 明。按通常定义，广义上的预算是指全面预算，它是所有以货币及其他数量形式反 映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行为计划与相应措施的数量 说明。 本文认为全面预算管理是指将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以 量化，并使之得以实现的企业内部管理活动或指全方位、全过程、全员参与过程的 总称。 “全方位”是指预算的总体性，不仅包括财务预算，还包括业务预算、专门决策 预算。现代企业经营管理不仅关注日常经营活动，还关注投资和资本运营活动；不 仅考虑资金的供给、成本的控制，还要考虑市场需求、生产能力、产量、材料、人 工及动力等资源间的协调和配置。 “全过程”是指预算管理流程的全程化，即预算管理不能仅停留在预算指标的下 达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调 整、预算的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。 “全员”是指预算过程的全员发动，包括两层含义，一是指“预算目标”的层层 分解，人人肩上有责任，让每一个参与者学会算账，建立“成本”、“效益”意识； 二是企业资源在企业各部门之间的一个协调和科学配置的过程。通过企业各职能管 6 东南大学硕士学位论文第二章相关理论综述 理部门和生产部门对预算过程的参与，把各部门的作业计划和公司资源通过透明的 程序进行配比，从而可以分清“轻重缓急”，达到资源的有效配置和利用。1 总之，从上述各种观点来看，它们的着眼点是不同的，为我们理解这些术语提 供了不同的思路。概念的提出与论证，在理论上谋求相对核心严密、逻辑严谨；在 实践上清晰管理概念规范实践行为、梳理管理流程提高管理效益，充分发挥预算计 划与控制的基本功能，这才是进行预算概念探讨的目的所在。 2 1 2 预算管理理论最新发展动态的评述 纵观预算管理理论发展的历史长河，它最早始于1 9 世纪末的美国，企业将预算 作为管理手段应用在广告费的分配上。 2 0 世纪初，泰罗创建了“科学管理”学说，在促进美国企业管理水平提高的同 时也促使了企业预算管理理论的进一步发展，如标准成本、差异分析等方法成为预 算管理的基本方法。1 9 2 1 年美国政府公布了预算与会计法案，它使预算管理的职 能被人们所了解，预算管理被提升到了一种社会性的必然地位，从而便预算管理成 为一种重要的企业管理工具，迅速传播到欧洲、亚洲，如英国、德国、日本的一些 企业，同时一些学者也开始对预算管理理论进行研究。1 9 2 2 年美国管理会计的创始 人麦西金出版了预算控制一书，将预算管理理论及方法从控制的角度上进行了 详细的介绍，它标志着企业预算管理理论开始形成。 3 0 一7 0 年代，企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思想发展的影响，在 管理方法、管理理论上得到一定的发展，如盈亏平衡点分析、弹性预算法、变动成 本法等。这些方法的产生促进了预算管理的发展与完善。同时期产生的组织行为理 论也丰富了预算管理的内容，形成了参与型预算管理模式即在预算编制中采取自上 而下、自下而上地反复循环方式，日本的事业部制就是这种模式的典型代表。 7 0 年代，零基预算开始兴起，它在预算管理中注重了长期与整体的观念，它的 产生使预算管理在理论和方法上都有了新的发展。1 9 7 9 年，在美国前总统卡特的积 极推行下零基预算在美国颇为盛行，随后传到了加拿大和其它国家。零基预算被西 方工业发达国家公认为是管理间接费用的一种有效方法。 进入8 0 年代后，企业预算管理趋于成熟和定性，伴随科技的进步，通讯的发达 和计算机技术、网络信息的发展在企业中实现了企业资源计划( e r p ) 系统，把企业内 部划分成几个相互协作、相互支持的子系统使企业将生产制造、质量控制、售后服 王军亭，论企业现代预算管理系统的构建【j 1 价值工程，2 0 0 40 6 ，第7 4 页 7 东南大学硕士学位论文第二章相关理论综述 务等环节全部纳入资源预算系统进行管理，形成了一种面向企业供应链的预算管理。 8 0 年代中后期以来，人们发现在先进的制造条件下，传统的成本计算严重扭曲 了产品成本，为了改进成本的准确性，于是人们开始重视以“产品消耗作业，作业 消耗资源”为理论基础的作业基础成本计算( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，a b c ) ，从而提 高了成本计算的准确性。但后来，人们又发现以作业为基础不仅可改进成本计算， 同时，对作业进行管理也是降低成本、取得竞争优势的重要方法。于是a b c 开发的 结果逐渐偏离了解决成本扭曲的本意，人们发现a b c 给企业管理提供了很好的基础。 进入9 0 年代，利用a b c 提供的成本信息进行成本控制、预算管理、生产管理等 的作业管理理论( a c t i v i t y - b a s e d m a n a g e m e n t , a b m ) 及实务纷纷涌现。其中，作业基 础预算( a c t i v i t y b a s e db u d g e t t i n g ，a b b ) 正是建立在a b c 基础上的一种掰型预算 管理办法。作业基础预算可以被定义为“企业在理解作业和成本动因的基础上，对 未来期间的作业量和资源需求量进行预测的一种方法”，是“建立在作业层次上的一 种管理过程，以达到对成本和经营业绩的持续改善”。作业基础预算是一个与企业战 略目标联系在一起的计划过程，它在实施过程中使用了作业分析法，为企业定义了成 本改进机会，为控制提供了业绩计量目标，为资源的合理配置提供了有效依据。 进入2 1 世纪，在经济全球化的新经济环境下，战略的地位比以往任何时候都显 得重要。战略管理是要实现绩效的突破性提高，因此，绩效目标与正常可达到的水 平之间往往存在一个较大的缺口，战略的制定和实施就要“填平”这个缺口。为此， 企业要从各个方面将这个缺口转化为具体的目标，并制定战略行动计划( 或称战略 启动计划、战略行动方案、措施) ，以促进具体目标的实现，最终填平缺口。战略预 算( s t r a t e g i cb u d g e t ) 就是针对战略行动计划而编制的确保战略行动开展所需资源 的预算。1 9 9 2 年，哈佛商学院教授罗伯特卡普兰和复兴方案公司总裁大卫诺顿合作 发表平衡记分卡：良好绩效的测评体系，标志着平衡记分卡的诞生。平衡记分卡 及作业基础管理方法的完善和发展为战略导向全面预算的发展提供了可行性。 总之，预算管理在西方国家已经成为企业不可或缺的主要管理手段。随着时代 的变迁，管理理论界和实务界也在不断地对预算管理进行更深入的研究，以使企业 预算管理能够更加适应复杂多变的市场环境。 理论界的研究总是在总结实践的基础上，针对新问题的出现提出更新的解决办 法而领先一步。从这点来讲西方是走在前面的，但作为中国的理论界对这些新的理 欧佩玉，作业基础预算流程分析 j 中国作业成本研究t 网( w w w e h e n g b e n n e t ) , 2 0 0 5 0 9 1 l 8 东南大学硕士学位论文第二章相关理论综述 论引进介绍与适合我国国情的研究还是紧跟西方的步伐，并不馒到哪些。但实务界 的应用相对西方而言还有一定的差距。但这种差距随着经济全球化的到来将会越来 越小。 2 1 3 国内外全面预算管理实践的发展 ( 一) 西方企业全面预算管理实践介绍 全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法，它曾对现代工商企业的成 熟与发展起到过至关重要的作用。钱德勒在其著名的看得见的手一美国企业的管 理革命中描述了这一史实。第一次世界大战后的经济衰退使许多成长中的美国现 代工商企业陷入困境，为了增强企业对环境的适应能力，减少环境变化对企业造成 的损失，发展一套能够按照科学预测而得到的需求量来计划和调整产品流量的方法 和分配资源的程序成为必然。随着全面预算管理的推行，高层管理者的职能逐渐集 中于对资源的长远规划对下级的绩效考核上，企业内部的层级制也就从原来的“形 式”转变为实质。管理方法的发展和组织形式的创新相互促进，最终使现代工商企 业走向成熟，并为其日后在经济社会中取得支配地位奠定了坚实的基础。 自2 0 世纪2 0 年代全面预算管理在美国的通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公 司产生之后，这一方法很快就成为大型企业的标准作业程序。其功能从最初的计划、 协调生产发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针 的经营机制，从而处于企业内部控制系统的核心位置。1 预算管理在西方企业的应用极为普遍，除了美国，在日本和西欧，大多数企业 都利用预算进行管理，预算管理被视为企业实现管理控制与绩效考评的有效手段。 但在企业的应用中，不同的国家其运行模式也有所不同。美国企业的预算一般是由 高层管理者做出，预算过程是自上而下地进行。这种模式对外界环境的变化反应较 快，责任比较明确，但不利于调动中、基层管理人员的积极性。日本的企业预算一 般是由集体做出，也就是先确定公司整体的纲领性利益计划，以此为依据设定预算 编制方针，再根据预算编制方针来编制预算，预算过程是自上而下与自下而上的多 次协商和研究，是种典型的参与型预算。从运行模式上看，西方企业预算管理是 与企业发展战略紧密结合的，多数企业都设有专门的机构对市场进行预测和制订预 算，并特别注意编制体现企业今后发展的中、长期预算，包括组织目标、人事管理 目标也都有相应的正式预算加以保证。 财政部企业司，企业全面预算管理的理论与案例【m 】经济科学出版社2 0 0 4 年版，第3 2 3 3 页 9 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论综述 2 0 世纪8 0 年代的一项对美国4 0 0 家大型公司的调查研究表明，当时几乎所有的大 型美国公司都运用了这一方法，如表2 2 所示 表2 ，22 0 世纪8 0 年代对美国4 0 0 家大型公司的调查情况表 行业 运用预算方法的公司所占的百分比( ) 商业银行 9 9 各种金融、财务机构 9 3 各种服务机构 1 0 0 医疗机构 1 0 0 人寿保险公司 9 6 大型生产制造公司 1 0 0 中型生产制造公司9 8 批发商与零售商9 7 交通运输企业9 4 公共事业公司9 6 其他8 3 ( 二) 我国企业全面预算管理实践的发展 据文献记载，我国早在周王朝的官厅会计中就已经存在预算制度，当时主要是 用以计划王室收支，以后这一制度为历代王朝所效仿，1 9 世纪6 0 年代后，预算管 理的做法也被广泛地应用于民族工业企业。但由于我国在相当长的一段时间内运行 计划经济管理模式，预算控制思想没有得到有效地发展2 。 随着改革开放的逐渐深入和市场经济体制的逐步建立，企业管理控制的目标从 完成生产的品种、产量计划，逐渐转移到追求企业经济效益、实现企业价值最大化 上来。全面预算管理由此不断引起重视，并在实现企业经营目标上发挥着越来越重 要的作用，甚至被放到企业经营机制和战略管理的高度来加以认识，从而在实践中 被一些企业大力推行。2 0 0 0 年9 月国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企 业制度和加强管理的基本规范( 试行) 明确提出企业应建立全面预算管理制度； 2 0 0 1 年4 月，财政部发布的企业国有资本与财务管理暂行办法要求企业应当实 行财务预算管理制度；2 0 0 2 年4 月，财政部发布的关于企业实行财务预算管理的 j l 齐默尔曼，决策与控制会计【m 】东北财经大学出社2 0 0 0 年版，第2 7 7 页 2 史习民，全面预算管理f m 】立信会计出版社2 0 0 3 年版。第2 页 1 0 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论综述 指导意见迸一步提出了企业实行包括财务预算在内的全面预算管理。这些行政规 章的颁布，标志着全面预算管理这一科学的管理理念已在我国得到广泛认同，并进 入到规范和实施阶段。1 下面介绍我国几个公司推行全面预算管理的案例。 ( 1 ) 江苏省电力公司 该公司的预算管理模式经历了四个阶段的演变，从最初的生产技术财务计划模 式到目标利润一目标成本管理模式和全面预算管理模式，又到后来的电脑网络支持 下的预算管理模式，在“量入为出、综合平衡”、“全面、全员预算”、“相互衔接” 三个原则的指导下，建立了从省公司到各厂、各级供电局的“金字塔”型的财务预 算管理体系。 ( 2 ) 镇江谏壁发电厂 该厂曾是国内最大的火力发电厂，现有员工近4 0 0 0 人。自1 9 9 3 年起开始预算管 理，2 0 0 0 年5 月起运用f m i s 系统，包括业务处理中心、总帐中心、预算中心、专项合 同中心、查询分析中心等五大中心，基本实现了预算管理、内部控制和会计核算三 位一体的管理目标，所有资金的使用都出自于预算，构成管理信息系统的厂内局域 网己延伸到全厂所有主要班组。2 ( 3 ) 上海宝钢集团公司 宝钢早在1 9 9 3 年就开始进行全面预算管理这一全新经营管理体制的探索。公司 从全面预算推行至今经历了三个阶段： 1 9 9 3 - 1 9 9 4 年，是宝钢预算管理体系初步形成阶段。公司设置了经营预算管理部 门，并编制了第一本年度预算。 1 9 9 4 - 2 0 0 0 年，为预算管理的规范完善阶段，这一阶段通过完善相关预算管理制 度和预算管理技术，推出了月度执行预算，形成了规范的预算管理模式。 进入2 1 世纪后，公司预算管理在原有基础上进一步深化发展，以6 年经营规划为 指导，进行季度滚动预算，以每股盈余作为预算编制起点，强调资本预算管理，逐 步完善预算信息化平台。到此，宝钢形成了以战略目标、经营规划为导向，年度预 算为控制目标，滚动执行预算为控制手段，覆盖宝钢生产、销售、投资，研究开发 的全面预算管理体系。 1 财政部企业司，企业全面预算管理的理论与案例f m l 经济科学出版社2 0 0 4 年版，第3 4 页 2 史习民，全面预算管理【m 】立信会计出版社2 0 0 3 年版，第3 页 1 1 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论综述 ( 4 ) 巴陵石化公司烯烃事业部 巴陵石化公司烯烃事业部是国内首套采用a r g g t 艺技术的原料型炼油企业。该 厂从2 0 0 1 年初开始实施“全面预算管理”制度，并进一步实现“企业资源计划管理” 体系( e r p ) 。通过打造信息化的全面预算管理模式，烯烃事业部建立了覆盖全厂生 产、经营、财务、管理等方面的信息网络平台和横向、纵向的信息通道，实现了财 务信息与业务流程的有效整合。由于全面预算管理实现了管理的全过程控制，烯烃 事业部吨油加工费用等经济技术指标处于国内同行先进水平；同时在资金运作上重 点扶持了技术改造和新产品开发，为企业发展规划分步实施、小步快跑、滚动发展 创造了条件。 ( 5 ) 华能南京发电厂 华能南京发电厂是华能集团从前苏联引进的3 2 0 m w 超临界凝汽式燃煤发电机 组，总装机2 * 3 0 0 m w 的发电企业。随着电力市场的改革，2 0 0 0 年6 月份厂部通过“关 于实行全面预算管理的若干意见”和“全面预算管理考核办法”，建立全口径的成本 控制体系。1 2 月提出以全面预算管理为重点内容的低成本营运的目标管理，并开始 着手调研如何用计算机来实现电厂全面预算管理。2 0 0 3 年4 月，华能南京电厂全面预 算管理系统开始正式启用，它是一套人机交互系统，它的使用促进了发电企业组织 的扁平化，提升了员工综合素质，实现了“低成本战略”，取得较好的经济效益和社 会效益。 2 0 0 0 年南京大学在全国范围内针对企业对预算管理科学性的评价、预算管理工 作的组织形式、预算管理的内容及方法、预算控制情况和预算调整情况进行了一次 较为全面的调查，本次调查的结论为我们研究中国企业预算管理现状及未来发展提 供了线索和有益的思考。 2 2 作业成本法发展动态的理论评述 2 2 1 作业成本法的起源考证 2 0 世纪8 0 年代之后，随着高新技术的蓬勃发展并广泛应用于生产领域，企业 的生产组织和企业管理显示出许多革命性的变革。会计作为管理的重要工具，适应 企业生产组织和企业管理的变革，在原有基础上进行了许多变革，取得了许多新的 进展。以“作业”为基础的“作业成本会计”便是其中一例。1 c o o p e r r a n dk a p l a n r s t h ed e s i g no f c o s tm a n a g e m e n ts y s t e m m p r a n t i c e - h a l li n t e r n a t i o n a le d i t i o n s ，1 9 9 1 1 2 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论综述 “作业”和“作业成本会计”的概念提出后，引起了学者们对传统成本会计进 行反思，芝加哥大学的青年学者罗宾库珀( r o b i nc o o p e r ) 和哈佛大学教授罗伯特卡 普兰( r o b e r ts k a p l a n ) 合作从1 9 8 8 年开始在成本管理杂志上先后发表四篇有关 作业成本法的文章，对作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，简称为a b c 法或 a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gs y s t e m ，简称为a b c s 法) f r o 定义、运行程序、成本动因( c o s t d r i v e r s ) 的选择、成本库( c o s tp 0 0 1 ) 的建立等问题作了深入的分析和探讨。因此，罗 宾库珀和罗伯特卡普兰被称为作业成本会计研究的先锋。 在这之后，学术界掀起了对作业成本会计研究的高潮。1 9 9 1 年，詹姆斯布林 逊( j a m e s a b r i m s o n ) 在作业会计：作业基础成本计算法一书中提出了增值成本、 不增值成本，同质成本以及适时制造成本等新概念，在理论和研究上将作业会计向 前推进了一大步。另外，波特兰大学教授彼得特尼( p e t e rb t u n n e y ) 在1 9 9 1 年编写 的专著a b c 的功效：怎样成功的推行作业成本计算中系