（会计学专业论文）企业社会责任报告的评价.pdf

摘要 企业社会责任报告是反映企业履行社会责任情况的信息载体，是信息使用 者决策的依据，它如同财务报告一样在非财务报告中占据核心地位。随着全球 经济一体化的发展，经济、社会、环境之间出现了很多矛盾，越来越多的公众 认识到可持续发展的重要性，要求企业履行自身的社会责任，而很多企业也处 于多种动因自觉加入履行社会责任、披露社会责任信息的行列中来了。企业对 社会责任的认识不断提高，很多国际大型企业已把履行企业社会责任纳入到企 业战略规划之中，因而社会责任报告的披露也日益成为一种趋势。企业履行社， 会责任是对利益相关方负责，利益相关方也十分关注企业社会责任报告信息的 披露情状况，期望获得高质量的报告信息以做出相关决策。但目前理论界和实 务界尚未形成普遍认同的企业社会责任报告编制标准，企业的社会责任报告在 信息含量和信息质量上还存在不少问题，如：框架标准不一、内容不完整、重 点不突出，报告的可靠性、可比性、重要性、可理解性等都尚待改进。 文章通过结合企业社会责任报告的内涵及发展，并对其发布动因及编制标 准和模式进行了梳理，重视利益相关者与企业社会责任报告评价间的联系，提 出了社会责任报告的内容界定及质量特征，构建企业社会责任报告质量评价体 系，建立关键指标，对我国现有的社会责任报告进行评价。本文以企业可持续 发展报告资源中心上搜集的2 0 11 年1 2 月发布的4 2 家电子制造企业为样本，对 我国社会责任报告的内容进行了评价；以2 0 1 0 年之前在上交所上市的全部a 股 公司9 0 6 家上市公司中抽取的1 0 0 家为样本，对我国社会责任报告的质量进行 了评价，然后提出存在的问题，针对问题分别从报告的监管者、报告的发布者、 报告的使用者等角度出发，对改进我国企业社会责任报告的质量提出了相关的 建议。 【关键词】社会责任报告内容质量评价利益相关者 a b s t r a c t c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r ti st or e f l e c tt h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi nt h e s i t u a t i o no fi n f o r m a t i o nc a r r i e r s ，t h es a m ed o m i n a n tp o s i t i o ni nt h en o n - f i n a n c i a l r e p o r t i n ga s f i n a n c i a lr e p o r t i n g al o to fc o n t r a d i c t i o n sw i t ht h ed e v e l o p m e n to fg l o b a le c o n o m i ci n t e g r a t i o n b e t w e e nt h ee c o n o m i c ，s o c i a l ，e n v i r o n m e n t a l ，m o r ea n dm o r ep u b l i ca w a r e n e s so ft h ei m p o r t a n c e o fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，r e q u i r i n ge n t e r p r i s e st of u l f i l li t ss o c i a l r e s p o n s i b i l i t y , w h i l em a n y c o m p a n i e si nt h em u l t i - t h er a n k so fm o t i v a t i o nt oc o n s c i o u s l yj o i nf u l f i l lt h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y , t o d i s c l o s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o n i n c r e a s i n ga w a r e n e s so fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t y , m a n yl a r g e i n t e r n a t i o n a lc o m p a n i e sh a v ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n t ot h ec o r p o r a t es t r a t e g i cp l a n n i n g ， a n dt h e r e f o r et h ed i s c l o s u r eo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r ti sa l s oi n c r e a s i n g l yb e c o m i n gat r e n d c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y t ot h es t a k e h o l d e r sr e s p o n s i b l ef o rt h es t a k e h o l d e r sa r e v e r y c o n c e r n e da b o u tt h ed i s c l o s u r eo fi n f o r m a t i o no nt h es t a t u so fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ， e x p e c t e dt om a k et h ef i g h td e c i s i o n st h r o u g hc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y r e p o r tr e l e a s e d h o w e v e r , t h e o r i s t sa n dp r a c t i t i o n e r sh a v en o ty e tf o r m e dt h eg e n e r a l l yr e c o g n i z e ds t a n d a r d so f c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t i n g ，c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r to nt h ei n f o r m a t i o n c o n t e n ta n dq u a l i t yo ft h ei n f o r m a t i o ns t i l le x i s tm a n yp r o b l e m s ，s u c ha s ：d i f f e r e n ts t a n d a r d s ，t h e f r a m e w o r ki su n c l e a r , r a n d o mc o n t e n t ，c o r p o r a t ed i s c l o s u r eo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o n c o m p a r a b i l i t y , o b j e c t i v i t y , c o m p r e h e n s i b i l i t y , n e e df o ri m p r o v e m e n t h r o u g hac o m b i n a t i o no fc o n t e n ta n dd e v e l o p m e n to fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t a n dr e l e a s eo fm o t i v a t i o na n dp r e p a r a t i o no fs t a n d a r d sa n dm o d e l s ，c o m b i n g ，a t t e n t i o nt ot h el i n k s b e t w e e ns t a k e h o l d e r sa n d c o r p o r a t e s o c i a l r e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ，t h ec o n t e n t a n d q u a l i t y c h a r a c t e r i s t i c so ft h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ，q u a l i t ye v a l u a t i o ns y s t e mt ob u i l dc o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ，t h ee s t a b l i s h m e n t o f k e y i n d i c a t o r st oe v a l u a t eo u r e x i s t i n g s o c i a l r e s p o n s i b i l i t yr e p o r t t ot h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e sc o l l e c t e di nt h er e p o r to nt h e r e s o u r c ec e n t e rr e l e a s e di nd e c e m b e r2 011 ，4 2e l e c t r o n i c sm a n u f a c t u r i n gc o m p a n i e s ，t h es a m p l e s w e r ee v a l u a t e df o rt h ec o n t e n t so fo u rs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ；a l ll i s t e do nt h es h a n g h a is t o c k e x c h a n g ei n2 01010 0as a m p l eo f9 0 6l i s t e dc o m p a n i e si nt h ea s h a r ec o m p a n i e s ，t h eq u a l i t yo f o u rs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ，e v a l u a t i o n ，a n dt h e nr a i s e d t h ep r o b l e mo ft h ee x i s t e n c eo ft h e p r o b l e mf r o mt h es u p e r v i s i o no f t h er e p o r t ，t h ep r e p a r e r so ft h er e p o r t ，u s e r so ft h er e p o r tp o i n to f v i e wi m p r o v et h eq u a l i t yo fc o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yr e p o r tp u tf o r w a r dc o n s t r u c t i v e s u g g e s t i o n s k e yw o r d s s o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t q u a l i t yo ft h ec o n t e n t a s s e s s m e n t 6 s t a k e h o l d e r s 7 企业社会责任报告的评价 1 导论 1 1研究背景 在全社会提倡可持续发展的大环境下，在经济发展过程中企业社会责任缺失的事件频发 的背景下，社会公众不仅仅将眼球集中在企业经济价值上，也开始关注企业社会责任的履行 情况及企业的可持续发展能力状况。国际社会对企业社会责任( c o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t y ，简称c s r ) 的认识也在不断提高，特别是很多跨国企业把履行社会责任纳入 到企业的管理战略当中，企业社会责任报告的发布明显已成为一种趋势，同时也成为评价企 业的重要标准。因此国际上对社会责任报告评价方面进行了大量的研究，但现阶段还没有产 生一个统一的结论。首先在理论研究领域，企业社会责任运用的研究视角的多元化以及研究 方法的不断更新，使得社会责任信息的披露没有形成一个一致的理论依据。其次在实践领域， 企业社会责任信息披露的现状并不乐观，资本市场上的信息使用者对企业披露的社会责任信 息的期望很高，希望能通过这些信息更加准确地判断企业价值，做出合理的投资决策。同时 由于社会责任报告内容的界定以及指标的难以衡量，各利益相关者不能充分利用企业披露的 社会责任信息，因此基于以上种种原因社会责任报告总体质量还是有待于提高。 改革开放后，我国加快了经济发展的脚步，但随着经济的发展，经济与社会、环境之间 的矛盾也日益凸显，环境污染、劳资纠纷、“三鹿奶粉事件 等问题频频发生，企业作为社会 的经济细胞，在维护自身利益的同时，却忽略了自身应承担的社会责任。随着上交所、深交 所及国资委出台的一些关于社会责任信息披露的文件，政府的一些社会责任方面监管措施的 出台，促进了我国企业社会责任报告的发展。因此，从2 0 世纪9 0 年代我国企业界开始关注 公司社会责任及其信息披露情况，研究方面主要集中在对如何披露社会责任信息进行理论探 讨，但相关的实证研究甚少。企业履行社会责任是对利益相关方负责，企业应了解利益相关 方的信息需求，及他们所需，接受他们的监督，定期发布社会责任报告，如同企业定期发布 财务报告一样。但目前理论界和实务界尚未就企业社会责任报告的编制标准及内容达成一致 看法，企业的社会责任报告在信息含量和信息质量上还存在不少问题，因此，需要建立一个 企业社会责任报告评价体系，对我国现有的社会责任报告进行评价，从而更加有效的促进企 业社会责任报告质量的提升。 1 2 研究的目的及意义 1 2 1研究的目的 本文的研究目的在于：通过采用规范和实证相结合的研究方法，运用社会责任报告评价的 企业社会责任报告的评价 理论基础，构建企业社会责任报告评价体系，建立关键指标，通过样本研究，对现有的企业 社会责任报告进行评价，发现报告中存在的问题，据此提出的改进建议。旨在完善我国社会 责任报告披露制度，提高企业社会责任报告的质量。 1 2 2 研究的意义 随着商界、劳工界、会计界、政府及非政府组织及其他利益相关者对社会责任报告的关 注度越来越高，社会责任信息的披露就变得尤为重要了，而企业社会责任报告作为反映企业 社会责任履行情况的承载体质量究竟如何，对企业社会责任报告的评价和研究无论在理论上 还是实践中就十分具有意义了，其主要表现在如下几方面： a 是应对利益相关者的要求。通过对社会责任报告的评价可以使报告规范化，提高报告 的质量，促使企业提供一些满足利益相关者需求的信息，利益相关方根据企业发布的社会责 任信息对企业做出相应的评价，使得更多的资源流向企业，增加企业绩效提高企业价值，提高 企业的竞争能力及可持续发展竞争优势。 b 是企业遵章守法的体现。通过对企业社会责任报告评价的研究，促进企业及利益相关 各方对社会责任报告的关注及社会责任意识的提升，促使社会各界对企业社会责任履行情况 的监督，进而企业就会按相关的法律法规自觉履行社会责任。 c 提升企业形象增加企业价值。根据企业社会责任报告的评价，企业可以更好地认识到 自身的优势和不足，积极改进，合理定位，在自我完善中寻找更多的机遇，树立良好的企业 形象，促进企业自身价值的提升。 1 3 国内外研究状况 1 3 1国外相关研究综述 企业社会责任报告的目的是企业依据一定的编制标准对其社会责任的履行情况进行反映 和报告，并通过一定的评价体系对报告的质量不断改进，以期信息使用者据此作出有利于双 方的相关决策。对企业社会责任报告的评价并非容易，是个见仁见智的话题，目前全球没有 一个统一的评价体系，对企业社会责任报告评价的文献也不是很多。 索尼费尔德认为，企业社会责任报告的评价是企业为了促进利益相关者与管理者的进行 沟通，完善自己在利益者方面的管理，指导企业资源应重点分配给哪些利益相关者，关注社 会敏感度，让外部相关利益者对企业的社会责任履行情况进行评价。 l e eb u r k e 和j e a n n em l o g s d o n ( 1 9 9 6 ) 认为，为了更好的评价企业社会责任活动的履行 使企业和社会达到双赢的状态是在什么时间和什么方式下，企业应从战略的高度上把履行社 会责任作为一项长期投资，而不仅仅当成是成本或费用，重新审视企业社会责任理念。 2 企业社会责任报告的评价 欧盟委员会在2 0 0 1 年7 月1 8 日发布了题为“推动欧洲的公司社会责任框架”的绿皮书， 提出：欧盟在推动欧洲乃至全球社会责任方面的贡献，尤其对如何创造性地实践企业社会责 任，提高社会责任信息披露及评估的可信度和有效性，如何增进信息的透明性，由此引发了 一场关于企业社会责任方面的广泛讨论。 全球报告倡议( g r i ) 、社会责任8 0 0 0 ( s a 8 0 0 0 ) 、责任1 0 0 0 ( a a l 0 0 0 ) 作 为当今全球最具代表性的社会责任报告模式，为企业社会责任报告的编制和评价提供了一定 的标准和框架。g r i 的目的是编制一套可靠的、全球任何规模、行业及地区都可以使用的框 架，在经济、社会、环境绩效方面发挥作用，以便像会计准则一样约束可持续发展报告的披 露使其更有用。s a 8 0 0 0 标准是s a i 公布的一个全球性的、可供认证的、用于改善全球任何 地域、产业和规模的企业工人的工作环境确保员工利益，解决工作场所诸多问题的审核和保 证的通用标准，是狭义的社会责任。a a l 0 0 0 认证标准是“社会和伦理责任协会”研发的通 过使用一套标准来评价报告主体的社会责任报告的质量，为相关利益者活动、公开披露以及 鉴证提供标准，用以提高企业在可持续发展方面的业绩表现。 从以上的论述和分析可以看出，国外学者对社会责任信息披露和社会责任报告评价方面 进行了一定的研究，并形成了较为完善的理论框架，取得了丰硕的研究成果。 1 3 2 国内相关研究综述 目前国内在企业社会责任报告评价方面的研究成果相对较少，为了客观地对我国社会责 任的报告进行评估，应根据我国具体国情，选取具有可操作性的方法和指标，深入剖析我国 已发布的社会企业报告质量状况。为此国内学者对企业社会责任报告的评价做了一些研究和 探索。 国资委( 2 0 0 7 ) 提出了中央企业履行社会责任的主要内容：诚实守信、保护环境节约 资源、维护职工合法权益、保证产品和服务质量；推进自主创新和技术进步等。 赵雯( 1 9 9 5 ) 提出了我们应从企业既是生产组织，又是生产关系的载体出发，在充分满 足不同利益集团的要求与期望的前提下，对企业社会责任履行情况的评价。 温信祥( 2 0 0 7 ) 对国内银行业社会责任报告的内容提出了框架性的建议。 薛文艳( 2 0 0 8 ) 提出了我国企业社会责任报告披露方面的一些建议：制定统一的行业 报告编制准则、完善企业社会责任报告披露内容、构建相关的评价指标体系、积极与利益性 关者沟通、自愿与强制相结合、将社会责任管理纳入到企业战略规划中。 李立清和李燕凌( 2 0 0 5 ) 构建了一个中国自己的企业社会责任评估指标体系，包括以下 五大要素：劳工权益、商业道德、社会责任管理、人权保障和社会公益。 企业社会责任报告的评价 薛文艳，侯姝敏( 2 0 0 8 ) 提出了编制企业社会责任报告应遵循的原则：社会性、政策性、 重要性、完整性、真实性、明晰性、相关性、可比性、准确性、平衡性及时效性。 朱清华( 2 0 0 7 ) 提出了企业社会责任的对象范围：对雇员的社会责任、对商业伙伴( 包 括：客户、供应商、合作伙伴) 的社会责任、对消费者的社会责任、对政府和社会的社会责 任、对环境和资源的社会责任、对投资者( 包括：股东和债权人等) 的社会责任。 1 3 3 企业社会责任报告评价研究的简要评述 在对国内外已有的文献进行简要回顾之后发现，国外对社会责任报告评价的研究成果相 对较多，多数集中于利益相关者角度和社会责任报告标准和原则方面。我国学者对社会责任 报告的研究也不少，但还处于起步阶段不够深入，仅局限于介绍国外的做法及一些简单的设 想，没有形成系统化的理论成果，在理论和方法方面没有突破性的进展，还需要提高研究的 系统性和可操作性。 总的看来，随着g r i 报告框架、s a 8 0 0 0 标准和a a l 0 0 0 认证标准的出现，已经据此进行 了很多对社会责任信息披露方面的研究，并取得了一定的成果。在企业社会责任报告评价体 系的建立过程中，需要构建一套企业与各利益相关方和谐共赢的体系，促进企业与全社会共 同的可持续发展，这样企业社会责任报告评价才会更具意义和价值。 1 4 研究方法和内容安排 1 4 1 研究方法 本文采用文献资料分析法、比较分析法与层次分析法相结合的方法，前两个方法涉及到 价值判断，后者涉及到客观事实的描述，两种方法结合起来相得益彰。限于论文篇幅和本人 专业技术水平，本文在文献资料分析法和比较分析法研究上，往往是借用前人的相关理论及 实证结论进行研究或补充研究。在层次分析法研究上，以企业可持续发展报告资源中心上搜 集的2 0 1 1 年1 2 月发布的4 2 家电子制造企业为样本，对我国社会责任报告的内容进行了客观 的评价；以2 0 1 0 年之前已在上交所上市的全部a 股公司9 0 6 家上市公司中随机抽取1 0 0 家 为样本，从报告质量特征的角度对我国社会责任报告进行了评价，然后分别提出存在的问题， 针对存在的问题对提高我国企业社会责任报告质量提出了的建议。 1 4 2 内容安排 本文共五章，分为三个部分： 第一部分( 第1 章) 是绪论部分，包括了四个方面的内容：研究的背景、研究的目的和意义、 国内外相关研究状况、研究方法及内容安排、以及本文的创新点。 第二部分( 第2 、3 章) 是全文研究的理论基础，其中第2 章是关于企业社会责任报告评价的 4 企业社会责任报告的评价 理论基础：包括企业社会责任报告的内涵、社会责任报告评价的发展、社会责任报告评价的动 因、社会责任报告的编制标准及模式、利益相关者与企业社会责任报告评价。第3 章包括：社 会责任报告评价的意义、企业社会责任报告信息含量和信息质量的评价、企业社会责任报告 的内容界定和质量特征、评价的方法和指标。 第三部分( 第4 、5 章) 是本文研究的实践部分，第4 章中通过对寻找的我国4 2 家电子制 造业的社会责任报告为样本，以归纳总结的方法对其内容质量进行客观的评价；从上交所随 机抽取部分样本采用赋值打分法，从报告质量特征的角度对我国社会责任报告质量方面进行 了评价，提出了我国企业社会责任报告与企业管理创新的观点。第5 章根据对我国社会责任 报告的分析提出存在的问题，针对存在的问题对提高我国企业社会责任报告质量提出了建设 性的建议，最后得出结论并提出发展展望。 1 5 本文的创新点 本文通过对企业社会责任报告评价进行研究，学习国内外学者对此问题的研究成果，在 此基础上对企业社会报告评价进行了理论研究和实证检验，研究过程中有一些自己的认识和 见解。通过本文的研究，希望对发展企业社会责任报告评价的理论作出贡献，以便指导实践。 a 选题角度 目前，关于企业社会责任报告评价的理论研究虽然取得了一定的成果，但处于不成熟的 阶段，实证研究上欠缺的更多。随着近些年社会责任报告信息需求量越来越大，企业社会责 任报告日益受到重视。本文选择了这一课题的研究，具有一定的创新立意，通过自己构建的 方法及指标体系，解决了目前困扰我国企业界的难题，对提高社会责任报告质量有一定的帮 助。 b 指标构建及分析方法 在第三章指标体系的构建中，构建出了自己的评价指标，运用自己构建的指标对社会责 任报告的质量进行评价：在第四章我国社会责任报告的质量的评价上，采用了赋值打分的方 法，从社会责任报告质量特征的角度，对现存的我国的社会责任报告进行了评价，提出问题 和解决对策。 2 企业社会责任报告评价的理论基础 企业传统的股东权益最大化目标，导致了一系列的诸如环境污染、侵犯员工权益、产品质 量粗劣、偷税漏税等社会问题，影响了社会各界对企业的信任。最近十几年来，可持续发展和 企业社会责任报告的评价 企业社会责任运动逐渐成为世界各国的共同选择，它们对企业社会责任信息披露的影响，就是 促使可持续发展报告、社会责任报告等非财务报告的不断发展。与传统的企业财务报告相比， 目前作为非财务报告的企业社会责任报告无论在理论上还是实践中都还没有形成共识，但是 对社会责任报告所披露的信息的使用己大势所趋。那么系统的梳理企业社会责任报告的理论 基础和明确的界定社会责任报告的概念，以便对社会责任报告进行评价，使信息使用者作出 正确的决策就显得尤为重要了。 2 1 企业社会责任报告内涵 关于企业社会责任报告的命名不同的组织有不同的称呼，如：“可持续发展报告 、“环境 安全报告”、“企业公民报告”、“环境、社会和公司治理报告”等。企业社会责任报告的含 义究竟是什么呢? 理论界对此说法不一。有学者认为“企业社会责任报告( 简称c s r 报告) 指的是企业向利益相关方披露其经营活动对经济、环境、社会造成的影响，并将这种理 念和战略进行一定的归纳和总结。 1 全球报告倡议组织( g r i ) 在其可持续发展报告指南 ( g 3 版) 中指出：“可持续发展报告是以可持续发展为目标，衡量及披露机构绩效，对内外部利 益相关方负责任的实践。”还有学者认为“企业社会责任报告就是以报告形式，像社会公众反 映企业履行和如何履行社会责任的情况，是企业在其经营过程中对社会特定群体及社会本身 产生的一些影响进行说明和沟通的过程。各利益相关方可以据此了解企业社会责任的履行状 况，以此作为评价企业和作出相关决策的依据。 综上，无论是哪个组织对企业社会责任报告的定义，其目标都是以企业及全社会可持续 发展为目标，承担包括保护员工权益、保护环境避免污染、保证产品质量、促进社会公益事 业、保护其他利益相关者利益等在内的社会责任，这已经成为国际社会的普遍期望，也应成 为企业战略管理的重要方面。在归纳前人研究成果的基础上，本文对企业社会责任报告的定 义总结为：“企业将以明确、清晰、持续和可比的方式，向利益相关者披露涵盖企业在经济、 社会和环境等方面履行社会责任信息，是反映企业自身价值与可持续发展能力的报告。 2 2 企业社会责任报告评价的发展状况 2 2 1 国外发展状况 在经济日益全球化的形势下，企业履行社会责任日益受到各国资本市场监管部门和各利 益相关者的关注，作为企业经营管理的重大创新，企业社会责任报告在国际上如雨后春笋般兴 起。从2 0 世纪9 0 年代很多西方国家的企业便开始大量发布社会责任报告，并已成为国际化 可持续发展报告的定义引自全球报告倡议组织( g r i ) 在其可持续发展报告指南( g 3 版) 6 企业社会责任报告的评价 大企业的潮流，社会责任报告的发布使社会责任从理论走向了现实，对社会责任报告的评价 也逐步兴起。 企业社会责任报告的名称多样，并随着企业运营所涉及的社会问题的增加，内容在不断扩 展，根据会计专业服务机构毕马威( k p m g ) 的调查，目前世界上大的跨国公司几乎全都发布相关 的社会责任报告，而且很多发达国家也建立了环境报告等企业社会责任报告制度。美国的一项 调查表明：在5 0 0 强公司中对社会责任信息的披露在逐年增多，企业社会责任信息披露受到 越来越多的关注。为了方便评价社会责任报告的质量，各国根据自身的实际情况均制定了企 业社会责任信息披露的具体内容，并且在不断细化和完善。美国的会计师协会( n a a ) 在1 9 7 4 年 发表研究报告，提出企业社会责任信息应当包括社会参与、人力资源、自然资源和环境、产品 与服务4 个大类，以及一些细分的小类。2 0 0 1 年法国政府在诺威尔经济管制条例中提出： 从2 0 0 2 年起在第一股票市场上市的所有企业，其年度财务报告中必须披露社会、人权劳工、 环境、社区参与等信息。全球报告倡议委员会g r i 提出的g 3 标准，认为可持续发展报告应 包括：企业社会、经济、环境责任等。 虽然各国都对社会责任信息披露的内容进行了规定，但全球报告倡议委员会提出g 3 标准 能更加全面地展现企业应尽的社会责任，更符合当前对社会责任报告进行评价的要求。g r i 对可持续发展报告指南进行了三次修改，整合了其他相关社会责任报告的规范，与联合国“全 球契约”社会责任原则很好地揉合，才制定出比较健全的g 3 标准，包括通用报告指南和金融 服务、旅游、汽车、电信、采矿业等具有产业特殊性的报告指南。根据g 3 标准编制的企业可 持续发展报告能反映其在社会、环境及经济三方面的绩效表现，让信息使用者能更方便地评价 报告的内容，使报告具有良好的可信度和合理性，被企业和利益相关者普遍接受。相关的研究 表明企业社会责任信息的披露与企业绩效、企业盈利能力成正相关关系。那些能很好的履行 社会责任、有良好企业文化、以职工和顾客等利益相关者为导向的企业的竞争力远远优于那 些不注重企业社会责任的企业。因此，在一定范围内披露承担社会责任、披露社会责任信息 能够增加企业的利润、提高公司的价值、使企业实现可持续发展。 综上所述，国外对企业社会责任报告评价的研究已经较为完善，也逐步形成了一定的标准， 取得了丰硕的研究成果。从国外企业社会责任信息披露评价的情况来看，国外企业侧重评价社 会责任信息披露的内容是否齐全，涵盖面的广泛程度，是否有利于利益相关者进行相关决策 等，通过对社会责任报告进行评价和监督，最终提升企业自身价值和国际竞争力，促进企业可 持续发展。 2 2 2 国内发展状况 企业社会责任报告的评价 与国外强调企业社会责任、发布社会责任报告的潮流相比，我国社会责任信息披露起步 较晚，对社会责任报告评价方面的研究很少。尽管我们对企业社会责任的信息内容的披露有 了许多规定，且大部分企业对员工类问题、产品质量与服务、环境、公益捐赠等社会责任问题 都比较关注。部分企业在其财务报告中较多的披露了一些关于社会责任方面的信息，甚至有企 业单独发布社会责任报告，但是由于企业社会责任信息包括的内容相当广泛，所以很少有企 业全面详尽的披露社会责任方面的内容。且与西方国家相比，我国对企业社会责任报告评价 的结果显示我国社会责任报告的发布比例较低，报告的编制标准及名称不一致，报告的信息 质量及信息含量存在较大差异，篇幅长短各异，报告质量总体偏低，没有充分的反映企业社 会责任的履行状况，也就无法向利益相关者传递企业在履行社会责任方面所作的努力。 近年来，我国政府和一些社会责任组织已经为企业的可持续发展，以促进社会和谐做了各 方面相关的工作。新公司法2 0 0 6 年颁布，其第五条明确规定公司应当履行社会责任。我 国“十一五”规划明确要求企业必须承担社会责任，作为我国企业的核心力量，国有大型企业 在实现国有资产保值增值的同时，还必须承担对员工的责任、对国家和整个社会的责任、为构 建资源节约型社会做贡献等社会责任。国资委在2 0 0 8 年初发布额关于中央企业履行社会责任 的指导意见中提出：所有中央企业必须发布社会责任报告，并指出其履行社会责任的理念、 目标、内容和措施，表明我国政府和企业越来越重视企业社会责任的承担和履行问题，并将 其纳入了日常规范之中。对中央企业履行社会责任的问题进行了系统的研究，中国社科院还 发布了企业社会责任蓝皮书，特别强调中央企业的社会责任。此外，上市公司作为企业的 领头军，为了促进其更好地履行社会责任，深交所在2 0 0 6 年9 月发布上市公司社会责任指引， 上交所2 0 0 8 年5 月发布了上海证券交易所上市公司环境信息披露指引和关于加强上市公 司社会责任承担工作的通知，鼓励上市公司按照g r i 指南编制社会责任报告、披露社会责任 相关信息。2 0 0 6 年2 月，商务部研究院发布了中国公司责任报告编制大纲，大纲指出企 业社会责任不仅应包括经济责任，还有社会和环境责任，要求企业社会责任报告的编制框架 为：公司名称及概况、公司远景与发展战略、公司治理结构、经济、社会、环境责任与公司 业绩、附录等。近年来，( ( w t o 经济导刊杂志一直努力宣传和探讨企业社会责任报告和可持 续发展报告，评选“最具责任感企业”，鼓励企业发布高质量的社会责任报告，这些都为企业 社会责任报告的评价奠定了一定的理论基础。 我们相信虽然我国一部分社会责任报告在信息披露的广度和深度方面仍存在欠缺，报告 内容多集中于对社会责任绩效的披露，而对环境责任等负面信息的披露相对较少，但随着社 会责任报告评价的不断深化，以及外部力量的推动，我国企业社会责任报告一定会迈上新台 企业社会责任报告的评价 阶。 2 3 企业社会责任报告评价的动因 经济发展给社会、经济、环境带来了一系列问题，出于各方压力企业开始关注自身的社 会责任行为以及各利益相关方的利益，而这些利益相关者不仅仅局限于企业的投资者，还包 括企业员工、合作伙伴、客户、供应商、消费者、政府等。因此，企业为了树立良好的形象， 保持企业信誉，开始披露社会责任信息发布社会责任报告，以便于利益相关者进行很好的沟 通与交流，使利益相关做出正确的决策，增加企业的价值。此时企业责任报告的评价就具有 特别意义了，社会责任报告评价的动因有以下两点： a 便于利益相关者据此作出正确决策。 随着全球社会责任运动的兴起，越来越多的企业开始发布社会责任报告，希望借此来证 实自己在社会责任领域所做的工作和所取得的成就，通过所发布的社会责任报告让利益相关 方作出有利于自身的决策。此时就需要对社会责任报告进行客观公正的评估，帮助投资者根 据企业提供的相关信息作出相关决策，使资本流向更优的企业；使员工判断自身的去留问题； 使消费者对产品和服务的性价比作出正确的判断等。 b 促进企业合法性要求。 在全社会关注企业社会责任的大背景下，一些政府及社会责任相关的非政府组织等监管 部f i n 定出了一些企业披露企业社会责任信息的要求和标准，借此来对企业发布的社会责任 报告进行评价。因此，为了满足社会责任信息披露合法性要求，说明企业自身符合标准和期望， 很多企业开始发布高质量的社会责任报告。 2 4 企业社会责任报告的编制标准及模式 在全球关注企业的经济责任、社会责任和环境责任的大背景下，企业社会责任报告的发 布日益增多，但由于缺乏像财务会计准则那样规范财务报告的统一标准，使得社会责任报告 质量参差不齐。为此一些与社会责任相关的国际组织建立了一些统一的社会责任报告编制标 准，根据不同的编制标准，国际上形成了三种主要的社会责任报告模式：g r i 报告框架、s a 8 0 0 0 标准和a a l 0 0 0 认证标准。社会责任报告披露的三种模式，它们各有利弊、相辅相成，据此， 对我国社会责任报告模式的选择提供了有益的启示。 a g r i 报告框架 “全球报告行动”g r i 在1 9 9 9 年发布了可持续发展报告指引草案，提供了一套国际上普遍 接受的关于经济、社会、环境三重底线的可持续发展报告框架。在之后的2 0 0 0 年就发布了正 9 企业社会责任报告的评价 式的可持续发展报告指引，之后又进行了不断的修订和完善，形成7 g 2 指引、和当今最新版 的g 3 指引，使可持续发展报告像财务报告那样成为有标准可循的全球通用的报告。 g ri 框架包括g ri 指南、行业补充指引和技术规范3 个部分，规定了3 类披露内容： 企业战略和背景、管理方针和绩效指标，其中企业战略和背景用来反映企业的整体背景；管 理方针用来反映企业对可持续发展问题的管理；绩效指标包括社会绩效、经济绩效环境绩效。 其目的是编制一套可靠的、全球任何规模、行业及地区都可以使用的框架，以便像会计准则 一样约束可持续发展报告的披露使其更有用。为了保证框架的广泛应用，g ri 与联合国“全 球契约”进行合作，“全球契约”要求其成员使用g ri 制定的“可持续发展报告指引”进行 年度进展情况报告。 b s a 8 0 0 0 标准 “国际社会责任”于1 9 9 7 年起草颁布了全球第一个可供第三方认证的社会责任标准 ( s o c i a la c c o u n t a b i1i t y8 0 0 0s t a n d a r d ) 即s a 8 0 0 0 ，2 0 0 1 年修订了一次。其目标是改善 全球任何地域、产业和规模的企业工人的工作环境确保员工利益，是狭义的社会责任。它的 内容框架包括一般说明和责任规定，通过一般说明诠释目的、范围、标准要素、相关定义等， 责任规定的核心内容包括：童工、强迫劳工、健康与安全、歧视、工资报酬、管理系统等9 个要素内容。企业实施s a 8 0 0 0 的方式有：一是通过s a 8 0 0 0 认证，二是参加公司参与计划 ( c o r p o r a t ei n v o l v e m e n tp l a n ) 即c i p 。其中通过的s a 8 0 0 0 认证可以获得与社会责任政策、 管理和经营相关的证书；公司参与计划( ci p ) 对于销售企业或者是既有生产又有销售的企业， 通过执行c i p ，帮助其在满意的工作条件下生产产品，并降低外包装过程的道德风险。 c 从1 0 0 0 认证标准 a h l 0 0 0 认证标准是“社会和伦理责任协会 研发的通过使用一套标准来评价报告主体的 社会责任报告的质量，为相关利益者活动、公开披露以及鉴证提供标准，用以提高企业在可 持续发展方面的业绩表现。它由a a l 0 0 0 基础标准、指导方针和专业资格3 个层次构成，与其他 社会责任标准不同它更侧重于过程控制，包括企业社会责任管理中5 个阶段的标准：计划、会 计、审计与报告、整合、利益相关者参与。为了保证a a l 0 0 0 认证标准的有效实施，a a l 0 0 0 制 定机构会对第三方进行培训，确保其胜任能力，为合作企业提供独立性、无偏性的认证服务。 综上，三种标准和模式既相互联系，又各有特点，其共同之处是它们都重视相关利益者， 目标都是推动社会责任行动，提高社会责任报告质量；不同之处在于g r i 报告框架是关于可持 续发展的报告标准；s a 8 0 0 0 是更侧重于员工利益，强调生产环境和劳工条件的审核和报告标 准，属于狭义的社会责任报告；a a l 0 0 0 认证标准是关于社会责任报告的审计标准，更侧重于 1 0 企业社会责任报告的评价 过程化。 因此，通过对国际上三种主要标准和模式的比较，对我国社会责任报告标准和模式可以 得到如下启示：随着我国社会责任理论和实践的深入发展，社会责任报告也会经历一个迅速 的发展过程，因此有个统一的标准来规范社会责任报告的内容、方法和质量变得非常重要 了。三种模式都旨在提高社会责任报告的质量，互相联系，互为补充，各有利弊。但相对来说， g r i 的社会责任报告标准更为全面、具体，可操作性强，是目前全球使用范围最广的社会责任 报告标准。g r i 可以应用于任何地区、行业以及任何规模的企业，它包含一般应用框架和行业 补充指引，报告内容涉及了经济、社会和环境3 个方面，是各利益相关方普遍认可的标准。随着 经济的全球化发展，社会责任报告也会发展成为财务会计报告那样的国际商业语言，因此，为 了顺应经济发展的需求，并结合我国实际情况，采取当前主流的社会责任报告的标准和模式 披露企业社会责任信息已成为一种趋势。 2 5 利益相关者与企业社会责任报告评价 企业作为国家和社会的经济细胞，其经营活动对各方团体都会产生影响，因此，企业自 觉承担对投资者、员工、客户、供应商、消费者、政府和社会等利益相关者的责任，对维持 国家和社会和谐发展、保护环境和自然资源、以及自身的利益方面至关重要。 a 投资者与企业社会责任报告评价 投资者作为企业资金的提供者为企业提供了资金支持，是企业的主要利益相关者，其生 存和发展与企业密切相关，因此为了维护自身的合法权益，保证资金安全和投资收益，就需 要对企业提供的社会责任报告的质量和内容进行评价。而企业为了取得投资者的资金支持、 使更多的资源流向企业，就需要通过编制和发布财务报告和社会责任报告充分披露相关信息， 与投资者进行良好的沟通，帮助投资者更好的了解和评价企业，进行投资决策，使更多的资 源流向企业，提高企业自身的发展潜力，实现企业价值最大化。总之，这一切的前提都要投 资者信任企业披露的社会责任信息，是社会责任报告评价的结果，这样从外部利益相关者角 度对企业履行社会责任的行为施加影响，促使企业发布更完善的社会责任报告。 b 员工与企业社会责任报告评价 员工作为企业人力资本的提供者，影响企业的生存与发展，是构成企业的细胞，是企业 的核心利益相关者。员工在服务企业的同时，更加关注自身利益，要求取得相应的薪酬福利、 社会保障、职业技能培训等权利。人才是企业可持续发展的第一资源和宝贵财富，越来越多 的企业开始意识到人才的重要性，把人才强企业纳入到战略规划，希望吸纳更多的