（科学技术哲学专业论文）绿色会计的哲学探究及对策研究.pdf

绿色会计的哲学探究及对策研究 摘要 随着社会经济豹快速发展，入类对环境的掠夺程度也越来越深，资源短缺、环 境污染和生态破坏的矛盾愈来愈尖锐。环境问题的严重危机引起人们对环境的高度重 视。对企业而言，社会环境是生存和发展的制度基础，自然环境是生存和发展的物质 基础，而建立并实施绿色会计制度则是企业实现可持续发展的必然保证。经过近几年 的探讨，我国的绿色会计理论已初步形成，但仍未在会计实物中得到具体应用。本篇 论文首先对绿色会计的内涵进行了系统阐述，并对绿色会计的哲学基础及意义进行了 深入分析，紧接着通过列举、比较日本、美国、加拿大等几个典型国家研究、实施绿 色会计的情况，并归纳出可以借鉴的经验。据此，在论文中作者提出：我国要构建、 实施绿色会计体系，必须发挥政府在绿色会计建设中的推动作用，建立健全绿色会计 的法律法规，建立完善的信息披露制度，要加强绿色会计的宣传教育活动，加强绿色 会计人员的专业知识教育，充分发挥会计职业团体的作用。通过本篇论文的论述，我 们可以明确：我国实施绿色会计具有其必要性和可行性，我们应该化解各种阻碍因素， 采取得力措施，推动绿色会计理论体系的贯彻实施。 关键词；绿色会计哲学探究 对策分析 2 p h i l o s o p h i c a lt h o u g h t sa n dc o u n t e r m e a s u r es t u d y o i lg r e e n a c c o u n t i n g a b s t r a c t w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fe c o n o m y , t h ed e g r e eo fh u m a ne x p l o r a t i o no nt h ee n v i r o n m e n t i sb e c o m i n gn l o r ea n dm o r ed e e p l y , a n dt h ec o n t r a d i c t i o no fr e s o u r c e ss h o r t a g e ，e n v i r o n m e n t a l p o l l u t i o na n de c o l o g i c a ld e s t r u c t i o no fi sa l s ob e c o m i n gm o r ea n dm o l ea c u t e t h es e r i o u sc r i s i so f e n v i r o n m e n t a li s s u e sa t t r a c t sp e o p l e sm u c ha t t e n t i o n f o re n t e r p r i s e s ，t h es o c i a le n v i r o n m e n ti st h e s y s t e mb a s ef o rs u r v i v a la n dd e v e l o p m e n t ，t h en a t u r a le n v i r o n m e n ti st h em a t e r i a lb a s ef o rs u r v i v a l a n dd e v e l o p m e n t ，a n dt h eg r e e na c c o u n t i n gs y s t e mt h a tw ea r ee s t a b l i s h i n ga n di m p l e m e n t i n gi s n e c e s s a r yt oe f i i s u r es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t a f t e rs e v e r a ly e a r s s t u d y , c h i n a sg r e e na c c o u n t i n g t h e o r yh a sb e e no fi n i t i a lf o r m a t i o n , b u th a sn o tb e e na p p l i e di na c c o u n t i n g s ot h ea r t i c l eg i v e sa t o t a ld e s c r i p t i o no ft h eg r e e na c c o u n t i n gs y s t e m c o n n o t a t i o n , a n da ni n - d e p t ha n a l y s i so ft h e p h i l o s o p h i c a lb a s i so fg r e e na c c o u n t i n ga n di t ss i g n i f i c a n c e , a n dm e a n w h i l e , t h ea r t i c l es u m m a r i z e s t h ee x p e r i e n c et h a tw ec a nl e a mf r o mt h r o u g hl i s t i n ga n dc o m p a r i n gt os e v e r a lt y p i c a ln a t i o n a l r e s e a r c h e s ，s u c ha sj a p a n , a 期荫c a ，c a n a d a ，a n di m p l e m e n t i n gg r e e na c c o u n t i n g a e e o r d i n gt ot h e a b o v e ，t h ea r t i c l ep u t sf o r w a r d ：t ob u i l da n di m p l e m e n tg r e e na c c o u n t i n gs y s t e mm u s tb r i n gt h e g o v e r n m e n ti n t of u l lp l a yi nb u i l d i n gt h eg r e e na c c o u n t i n g ，p r o m o t et h ee s t a b l i s h m e n to fas o u n d g r e e na c c o u n t i n gl a w sa n dr e g u l a t i o n s , i m p r o v et h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e m , s t r e n g t h e nt h e p u b l i c i t ya n de d u c a t i o na c t i v i t i e so fg r e e na c c o u n t i n g , e n h a n c et h ep r o f e s s i o n a lk n o w l e d g eo fg r e e n a c c o u n t i n ge d u c a t i o n , a n dg i v ef u l lp l a yt ot h er o l eo fp r o f e s s i o n a la c c o u n t i n gb o d i e s t h r o u g ht h e s t a t e m e n to ft h i sa r t i c l e ，w ec a nc l e a r ：t h ei m p l e m e n t a t i o no fg r e e na c c o u n t i n gi nc h i n ah a si t s n e c e s s i t ya n df e a s i b i l i w , w es h o u l dr e s o l v ea l li m p e d i m e n t sa n dt a k ee f f e c t i v em e a s u r e st op r o m o t e t h ei m p l e m e n t a t i o no ft h eg r e e na c c o u n t i n gt h e o r e t i c a ls y s t e m k e yw o r d s ：g r e e na c c o u n t i n g ，p h i l o s o p h i c a lt h o u g h t s ，c o u n t e r m e a s u r es t u d y 独创性声明 本入声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标志和致谢的地方外，论文中不包 含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 金壁王些太堂 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究 所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签字： 霍俊谴签字日期：2 0 10 年0 3 月0 5 日 学位论文舨权使用授权书 本学位论文作者完全了解合肥工业大学有关保留、使用学位论文的规 定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被 查阅或借阅。本人授权合肥工业大学可以将学位论文的全部或部分论文 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、 汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文者签名：霍俊撞导师签名： 签字只期：2 0 1 0 年0 3 月0 5 同签字日期：2 0 1 0 年0 3 月0 5 日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编： 致谢 本文能够完成，首先要深深感谢我的导师万伦来教授。三年来我在导师的指导 下完成了全部课程的学习，又在导师的指导下完成此论文。在本文的写作过程中，从 选题、篇章结构的安排、内容的写作、观点的推敲，反复修改直至最后定稿的每一步 都是在导师的指导下完成的；正是在万老师的鼓励、支持和精心指导下，论文才得以 如期完成。在此，向我的导师致以最诚挚的谢意! 感谢三年来给我授课的所有老师，是他们带领我走进了哲学的高深殿堂。 感谢学校、学院的各位领导对我的关心和支持。 感谢我的家人对我求学的支持和帮助。 感谢三年来给予我许多帮助和关心的所有同窗学友1 4 作者：霍俊撞 第一章绪论 1 1 研究的背景和意义 在近2 0 0 多年的工业发展史里，随着经济增长和技术进步，人类社会创造 出了极为丰富的物质财富。与此同时，人类对资源环境的破坏也达到了前所未 有的程度。目前，纵观全球社会经济所依赖的资源基础、生态环境，已出现入 不敷出的景象，人类社会已经进入“正在靠未来借债而生活 的时代。而且， 环境问题已突破地域和国界的限制，成为当今世界面临的全球性问题。据统计， 发达国家每年用于治理环境污染的费用占国民生产总值的3 一5 。我国每年因 环境污染所造成的经济损失达3 6 0 亿元，生态破坏损失高达5 0 0 亿元。因而， 环境问题已成为人们关注的焦点，加强环境保护、治理环境污染、有效利用资 源已成为各国的共识。我们的会计界就是在这样一种大气候下提出了绿色会计 这一新兴话题。 绿色会计是以企业生产活动中与资源环境有关的运作部分为核算对象，反 映和控制企业中与资源环境紧密相关的生产活动过程的一种内外结合型的会计 分支。有关绿色会计的研究，国外学者在此方面起步早，取得的成果也很丰富。 国内，许多学者虽然也取得了一定的成果，但存在着明显的不足之处：( 1 ) 研 究缺乏系统性和全面性。从已经具有的成果看，大多数论文只注重环境会计理 论某一方面的研究，而将环境会计理论作为一个系统和一个整体来研究而形成 的成果较少。绿色会计的基本理论、基本方法还有一些急待明确或迸一步完善 的领域。( 2 ) 研究成果尚欠实践指导性。从目前有关环境会计的研究内容上看， 多数学者较为注重研究理论性较强的环境会计理论，诸如环境会计的目标、对 象、基本假设等，而对转借和借鉴其他学科的技术方法应当如何运用于环境会 计实践的操作性问题则缺乏具体的研究。此外，有关环境会计制度规则方面的 研究也显得比较薄弱，使得环境会计的实践没有规范可循，阻碍了环境会计的 开展。鉴于此，有必要加强对绿色会计的分析和研究。 本论文的研究，无疑会在理论上弥合缺乏系统性研究的缺陷，丰富绿色会 计理论；在实践中，本论文的研究成果，将为绿色会计的建立和实施提供一定 的理论依据和实践指导，从而具有一定的启示和借鉴意义。 1 2 国内外研究的现状 1 2 1 国外研究进展 对于绿色会计( 环境会计) ，发达国家研究起步的比较早。上个世纪7 0 年代 初，以比蒙斯、马林分别于1 9 7 1 、1 9 7 3 年在英国会计学月刊上先后发表的 控制污染的社会成本转换研究和污染的会计问题两篇文章为代表，揭 开了绿色会计研究的序幕。截至目前，会计学者己获得了大量的研究成果。 。范依依固外环境会计研究文献综述【j 1 理论与实践2 0 0 9 0 7 l 1 2 1 1 关于环境会计在社会会计、生态会计等方面的研究 绿色( 环境) 会计的真正萌芽期是在上个世纪7 0 年代，当时的会计学者 并未将绿色( 环境) 会计作为一个单独的学科进行研究，而是将其作为社会会 计的一部分来进行研究。研究文献也多以“社会会计”为标题论述企业的环境 责任问题。其中重要的代表性的文献是1 9 7 3 年埃斯特斯( e s t e s ，r w ) 所著的 ：会计与社会一书，书中具体阐述了匹兹堡的煤烟和废物场污染问题。1 9 9 7 年，英国政府发布了 关于未来公司报告，详细界定了社会会计的概念：“社 会会计是涵盖概念境界的名词，涉及的项目，诸如反污染，或卫生与安全 措施 。随后，由于内容宽泛和理论框架的薄弱，环境会计研究者不再关注社会 会计。环境会计逐渐脱离社会( 责任) 会计，随之，环境会计、环境管理会计、 资源会计等相关研究文献随之大量涌现了。 在理论框架的研究方面，在早期，会计学者提出了生态会计、循环经济等 理念。代表作有s t e f a ns c h a l t e g g e ra n dr o g e rb u r r i t t 撰写的 当代环境会计： 问题、概念与实务，将微观环境会计分为环境差别会计和生态会计两大类，并 提出了一个完整、系统的微观环境会计理论框架。另外，1 9 9 2 年联合国环发大 会通过的世纪议程第八章“决策中将环境与发展相结合”中，提出了建立综合 环境与绿色会计系统的问题。英国的r h 格瑞教授撰写的绿色会计：兴盛后 期的职业对环境管理与现行会计知识的结合等问题也进行了详细地介绍。而 1 9 8 9 年p e a r c e 的绿色经济蓝图则是政府第一次正式对环境问题的表态，该 报告提出了“谁污染谁治理”的原则，论述了经济增长与环境保护之间的联系。 1 2 1 2 关于环境会计框架、研究内容计量等方面的研究 较早的比较完整的关于环境会计系统方面的研究是1 9 7 6 年u l l m a n n 提出 的公司环境会计系统( c e a s ) ，该系统以资产负债表的形式，完全采用非货币计 量手段反映与环境有关的投入和产出。而对环境影响成本用途的研究最早的是 d i e r k e s 和p r e s t o n ，他们于1 9 7 7 年提出了环境影响成本的三个用途，即用于税 收政策、用于识别受影响的主体和用于向污染源增收排放费。对于环境成本的 研究，比较早的是m a t h e w s ，他于1 9 8 4 年指出需要建立完全环境影响会计，要 将私人成本和公共成本都纳入成本的核算。在理论上这样可以消除许多外部成 本，有利于解决环境问题。r o bg r a y 和j a nb e b b i n g t o n 教授于1 9 9 3 年出版的环 境会计，书中对环境会计的基本框架、环境管理与现行会计的结合等问题进行 了研究，从而奠定了环境会计研究的初基。 1 2 1 3 关于环境会计信息披露状况研究 为了了解企业的环境会计信息披露状况，1 9 8 2 年，w i s e m a n 和j o a n n e 对 2 钢铁、石油、纸浆、造纸等行业的2 6 家大型企业信息披露状况进行了调查。结 果显示，大部分企业并不能自愿地进行信息披露。澳大利亚学者g u t h r i e 对本 国l5 0 家公司进行了信息披露状况调查，调查结果表明，在年度报告中自愿披 露环境信息的公司有2 l 。而美国学者e r n s t 对美国f o r t u n e 杂志评定的世界 5 0 0 家大公司进行了调查研究，其中有3 8 8 家( 7 7 ) 的公司披露环境信息。 r o b e r t 对欧洲1 l o 家大公司( 法国2 5 家、德国4 0 家、荷兰l5 家、瑞典15 家、 瑞士1 5 家) 调查的结果显示，有6 8 的公司披露了环境信息。 1 2 1 4 关于环境会计法规、制度的研究 l9 9 3 年，联合国统计司( u n s d ) 颁布了一份题为环境与经济综合核算 的文件，在宏观经济领域里运用环境会计探讨国民经济环境核算。1 9 9 8 年，国 际会计师联合会( i f a c ) 发表了名为组织中的环境管理：管理会计的作用的 报告。报告中对环境会计、环境管理会计等定义进行了阐述，详细阐述了企业 环境管理在可持续发展目标下所面临的挑战以及会计人员在企业环境管理中的 作用。 从法律法规角度看，美国对环境会计的研究与应用处于领先水平。近三十 年来，美国先后颁布并实施了一系列针对企业环境预防、治理的法律法规。l9 8 6 年美国颁布的环境反映和补偿综合法案和超级资金补偿和再授权法案， 分别对环境负债和环境审计等问题进行了研究。1 9 9 5 年，美国环境保护局发表 了题为作为企业管理工具的环境会计入门：关键概念和术语的重要报告， 分析了在成本分配、资本预算、流程或产品的设计等各环节如何应用环境会计。 从环境会计信息披露角度看，国外的研究也较为深入。早在1 9 8 9 年，挪威 就修订了公司法，要求公司在董事会报告中披露污染物排放情况，环境治理 的目标以及公司所采取的防污、治污措施信息。1 9 9 3 年，欧盟颁布并实施“环 境管理和审计计划 ，并于2 0 0 1 年对其做了修订，对环境信息披露的内容进行 了详细规定，要求企业评估、报告并自动改进其环境业绩。 1 2 2 国内研究动态 我国会计学者对环境会计的研究起始于2 0 世纪9 0 年代初期。直到近几年， 大家才更多地关注和大量地研究起环境会计问题，也取得了一定的研究成果。 1 2 2 1 对国外环境会计理论与实务的介绍 我国对环境会计的研究主要是从介绍国外环境会计研究情况开始的。1 9 9 2 年，葛家澍发表了九十年代西方会计理论的一个新思潮一绿色会计理论( 会 计研究第5 期) 一文，在国内会计理论学术界引起了强烈反响。从而激发了 。刘红梅等环境会计研究综述【j 】 林业经济，2 0 0 7 n o 3 3 许多会计工作者对环境会计问题研究的兴趣。例如：孟凡利( 19 9 7 ) 介绍了加拿 大特许会计师协会在环境会计与审计方面的努力及成果；陈毓圭( 1 9 9 8 ) 介绍了 国际上第一份系统而完整的关于环境会计和报告的国际指南环境会计和报告 的立场公告；乔世震( 2 0 0 3 ) 对欧洲的环境会计进行了介绍。目前，国外对环境 会计的研究已向环境会计准则与制度等方面纵深发展，而我国对环境会计的研 究，还尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。 1 2 2 2 关于环境会计基本理论的探讨 随着研究的深入，我国会计学者也开始在环境会计的基本理论方面进行了 一定的讨论和研究。一是对环境会计的基本假设进行研究。有的学者认为环境 会计语传统会计基本假设相同，没有什么区别；有的学者认为与传统会计不同， 环境会计需要扩充会计的主体假设：还有的学者提出需要形成环境会计的特殊 假设，如扩充货币计量假设，主要包括扩展的会计主体假设、计量单位多元化 假设、可持续发展的假设、受托责任假设、环境资源稀缺性假设等。二是对环 境会计基本原则进行研究。大多数学者认为作为会计学的一个分支，环境会计 在核算时必须遵循一般会计核算的原则，但又有其独特性。项国闯( 1 9 9 7 ) 认为 环境会计核算时应遵循社会性、预警性、政策性、多种计价基础并用等四项原 则。孟凡利( 1 9 9 9 ) 认为环境会计的独特原则主要体现在兼顾经济效益和环境效 益、外部影响的内部化、社会性、法规性、一定的灵活性、强制披露与自愿披 露相结合的7 个方面。三是对环境会计要素进行研究。在环境会计要素方面， 学者们有不同的观点。具体可以概括为“三、四、五、六 要素论。以孙兴华、 王维平( 2 0 0 0 ) 为代表的“三要素论”，认为环境会计要素包括环境资产、环境负 债和环境成本。以李宏英( 1 9 9 9 ) 为代表的“四要素论 ，认为环境会计要素包 括环境污染损失、自然资源损耗、环境保护支出和环境保护收益。“五要素论一 认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境权益、环境损失和环境收益。 以陆玉明( 1 9 9 9 ) 为代表的“六要素论打则认为环境会计要素应该包括环境资 产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润。 1 2 2 3 关于环境会计要素计量的研究 环境会计要素计量是环境会计研究的基础，我国学者们主要从计量单位、 计量基础和计量方法三个方面对环境会计要素计量进行了讨论和研究。在计量 单位方面，多数学者主张采用定量与定性相结合，以货币计量为主，同时兼用 实物单位。因此，在计量单位的选择上具有多元性的特性( 许家林等，2 0 0 6 ) 。 在计量基础方面，学者们认为具有多重性，可以是历史成本，也可以是现行成 本、重置成本、边际成本、机会成本和替代成本等。在计量方法方面，学者们 认为主要有机会成本法、资产价值法、预防性支出法、市场价值法、人力资本 4 法等( 王大勇、解建立，2 0 0 6 ) 。由于存在着许多模糊现象，如采用精确的数学 方法计量，就突出了计量方法精确性与计量对象复杂性之间的矛盾，所以很难 实现环境会计计量的绝对准确。 1 2 2 4 关于环境信息披露的研究 在环境信息披露方面，目前，我国学者们的研究主要集中在披露的内容及 形式上。就披露的内容而言，孟凡利( 1 9 9 9 ) 认为应该包括环境问题的财务影响 和环境绩效两个方面；耿建新等( 2 0 0 2 ) 认为应包括环境问题及影响、环境对策 方案、在财务报表及附注中应当重点披露环境支出和环境负债等。就披露的方 式而言，学者们认为主要有两种模式：一种是补充环境会计报告，即利用财务 报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示环境问题对财务的影响( 李姝， 2 0 0 4 ) ；另一种是编制专门的独立环境会计报告。 1 2 2 5 关于环境会计应用的研究 伴随着诸多西部政策的推行，我国许多学者开始关注并研究环境会计如何 应用于西部大开发过程中。周一虹( 2 0 0 3 ) 分析了将环境会计应用于西部大开发 的必要性和可行性，详细阐述了必须重视的几个问题，认为西部大开发给我国 环境会计理论的发展及应用带来了历史机遇。学者们对环境会计在一些特殊行 业的应用也进行了探讨。黄静( 2 0 0 2 ) 从煤炭企业环境投资成本与效益出发，研 究如何在煤炭企业实行环境会计。对环境会计具体应用的研究，有利于我们将 环境会计理论科学地应用于现实社会经济生活中，进而推进环境会计在我国的 开展。 1 3 研究内容和研究方法 1 3 1 论文研究的主要内容 论文研究内容主要分为六个部分： 第一部分，绪论。主要阐述了本篇论文研究的背景、意义以及国内外研究 的现状；交待了论文研究的内容、研究的方法以及论文的创新点和存在的不足。 第二部分，绿色会计的概述。主要阐述绿色会计的内涵、构成体系及其特 征；并对实施绿色会计的意义进行了分析。 第三部分，绿色会计的哲学思考。本章是本片论文的关键，对绿色会计的 哲学基础和哲学意义进行了深入剖析。 第四部分，发达国家绿色会计的实践及启示。本章列举了美国、日本、加 拿大等几个比较典型的发达国家成功实施绿色会计的案例，通过分析总结其中 的成功经验以及对我国实施绿色会计的启示。 。李江涛等环境会计计量和撤告中若十问题的研究【j 1 财会通讯( 学术版) , 2 0 0 5 ( 8 ) 5 第五部分，我国推行绿色会计的障碍因素及对策研究。本章对我国实施绿 色会计的必要性和阻碍因素进行了分析，提出推行绿色会计的对策和建议。 第六部分，结论。阐述了本篇论文通过分析研究所得到的结果。 1 3 2 研究的主要方法 1 3 2 1 比较分析法 本课题先后列举了美国、加拿大、日本等国家研究、实施绿色会计情况。 其中，美国的决策机构高度重视绿色会计，加拿大较早开始研究、实施绿色会 计，而日本对绿色会计的研究起步较晚但发展却是较快的国家。通过对这几个 国家绿色会计研究、实施案例的分析，从中找出启示和可以借鉴的经验，提出 我国构建绿色会计体系的对策建议。 1 3 2 2 归纳与演绎相结合的方法 本论文通过归纳与演绎相结合的辩证思维方法，对绿色会计理论体系进行 了全面归纳总结。 1 3 2 3 文献研究法 在论文动笔之前，本人通过网络、图书馆等平台，查阅、研究了大量的参 考文献，从而使自己在前人研究的基础上对论文的主题有了比较全面而深入的 了解。 1 4 创新点与存在的不足 1 4 1 创新点 本文从哲学视角对绿色会计进行系统研究，无疑会在理论上弥合缺乏系统 性研究的缺陷，丰富绿色会计理论；在实践中，将为绿色会计的建立和实施提 供一定的理论依据和实践指导。 1 4 2 存在的不足 从哲学角度分析和研究绿色会计的哲学基础及其对策，涉及到的不只是科 学技术哲学和会计学，还有环境学、环境经济学及其分支学科( 如污染经济学、 资源经济学、生态经济学_ ) 、发展经济学，这就要求研究者同时得掌握可能涉及 到的相关的基础理论知识。由于笔者自身理论水平不足，没能很好地全面总结 归纳，没能运用相关理论对绿色会计进行更加系统地分析。 另外，在撰写论文的过程中，笔者感到本文的研究方法并不全面。方法从 某种程度上决定着研究的水平，在下一步的研究中，笔者将探索新的研究方法， 从新的视角对绿色会计进行深入剖析。 6 第二章绿色会计的概述 思格斯指出：科学的发生和发展一开始就是由生产决定的。就会计的发展 历程而言，生产的发展和管理的要求是不断丰富会计内容的动因，会计是在一 个时代经济理论指导下经济实践活动的产物，发挥着信息反映和监督管理的重 要作用。历史演进，世事变迁，经济活动日趋复杂，经济理论发展迅速，会计 工作也随之丰富和发展。绿色会计就是在经济社会发展过程中环境问题日益突 出的情况下，伴随着人类对经济与环境关系认识的逐步深入，对自身作用于环 境的行为加以有效管理，在传统会计理论的基础上逐渐形成的一门新兴会计分 支。 2 1 绿色会计的内涵与体系 2 1 1 绿色会计的内涵 所谓绿色会计( 又称环境会计) 是把会计学、环境科学、现代经济理论和 可持续发展理论相互结合，运用一定的方法，以货币单位、实物单位计量，或 用文字表述的形式，反映、报告和考核企业自然资源、人力资源和生态环境资 源等成本价值，平衡人力资本和自然资本，全面反映自然资本和企业社会效益 的一门会计学科。从本质上说，绿色会计是运用会计学、管理学、环境学、环 境经济学、可持续发展经济学、发展经济学和生态学等学科体系中的基本理论 和研究方法，采用多种计量手段和属性，对企业生产活动中所涉及的环境要素 及其结果进行计量、记录、披露与评价的信息控制系统。它是适应环境问题计 量要求的产物。 2 1 2 绿色会计的体系 绿色会计体系应该包括以下三个方面： 2 1 2 1 绿色财务会计 作为绿色会计体系的内容之绿色财务会计，它主要是通过核算政府 与企业在一定时期的资产、负债及一定时期的成本、收益( 包括环境资产、环 境负债、环境成本、环境收益) ，向相关利益关系人提供有关财务现状、现金状 况、经营成果及自然资源存量和流量等信息，促进经济与环境的协调发展。就 具体功能而言，一方面，绿色财务会计是外部利益关系人了解会计主体的经济 活动对财务和环境影响的工具；另一方面，绿色财务会计是企业内部经营管理 者向投资者反映其受托责任、向社会揭示履行企业社会责任状况的手段。就操 作方式而言，绿色财务会计分宏观和微观两个层次，采用货币和非货币的计量 国宋一略论马克思、恩格斯的科学发胜观思想【j 】山两财经大学学报，2 0 0 9 第2 期 当张英构建我国环境会计体系的研究【m 1 经济科学：i ：版礼，2 0 0 6 1 l 7 单位核算收入、支出以及资产和负债。就绿色财务会计的内容而言，主要是： 是否将环境导致的支出资本化或费用化；如何确认和计量环境资产；如何核算 绿色g d p 。 2 1 2 2 绿色管理会计 同样作为绿色会计体系的主要内容，绿色管理会计是在绿色财务会计信息 的基础上，计量和报告企业内部管理者做出实现组织目标的决策所需要的与环 境有关的信息，是内部环境管理决策的核心工具和基础。就其功能而言，绿色 管理会计主要是通过环境成本和效益方面的信息，如通过确定废水的治理、资 源的回收处置等有关的成本，为企业制定有效的环境管理目标提供依据。绿色 管理会计所涉及的内容有：环境成本的概念和核算；如何降低环境成本；环境 管理会计人员的岗位职责是什么；怎样降低企业产品生产程序对环境的影响等。 2 1 2 3 绿色审计 绿色会计能否有效地推行，少不了监督、鉴证、评价等环节，也就是对每 个环境政策的实施过程进行绿色审计。显然，绿色审计是绿色会计体系不可或 缺的内容。就概念而言，绿色审计是对改善环境质量而进行的经济活动的真实 性、合法性和效益性进行监督、鉴证、评价，是对环境财务会计与环境管理会 计执行结果和效果的监督与评价。例如，针对国家制定的环境管理法规执行效 果如何、国家环境保护资金的使用是否有效，如何通过环境信息的披露鉴定有 关环境管理系统的执行情况，如何看待和比较不同公司的环境报告等，相关利 益关系人都需要环境审计帮助他们作出鉴证和评价。 2 2 绿色会计的特征锄 迫于日益恶劣的地球环境给人类生活带来的影响，人们开始反思高碳经济 发展模式的对与错，反思原有计量方式的科学性。会计工作者们开始意识到需 要将环境活动和环境管理活动纳入现行会计系统。如此以来，在传统会计的基 础上，绿色会计这一概念诞生并逐渐形成自己的体系。因此，如果我们把环境 活动和环境管理活动作为会计发展历程中的里程碑，那么，绿色会计就是发展 了的传统会计。但是由于环境问题多样性与资源利用的复杂性，必然带来绿色 会计自身的特殊性： 2 2 1 核算内容的特性 绿色会计核算内容主要有如下特性：经济业务的不确定性；环境经济业务 具有的综合性和长期性。传统的会计核算目标主要考虑企业的生产成本与收益， 并且通常是以企业利润最大化作为企业生产经营的主要标准，而较少或基本不 。张英构建我国环境会计体系的研究【m 】经济科学 i ：版礼，2 0 0 6 ii 8 考虑企业的环境成本或效益。绿色会计与传统会计的重要区别就在于前者不仅 考虑企业的经济效益，而且要考虑企业经济活动所产生的社会效益和生态效益， 从而实现经济与环境协调发展的目标。 2 2 2 成本计量的特性 绿色会计将企业的环境污染损失纳入企业的成本之中，构建包括企业环境 外部成本的全成本函数。企业经济活动经常会对空气、水体等环境要素造成影 响，但由于这些资源环境要素没有价格，也没有交易市场，所以传统会计一般 不考虑企业活动的环境影响。但绿色会计的一个重要内容就是要将空气、水资 源等资源环境影响也纳入到企业会计核算范围，从而真正体现企业生产的社会 成本或效益。 2 2 3 研究方法的多样性 传统会计研究主要运用政治经济学和数学的基本理论方法，环境会计则需 要涉及更为广泛的学科领域；绿色会计不仅运用传统的会计学知识，还涉及到资 源环境科学方面的知识。例如，对环境污染造成的损失进行会计核算，不仅要运 用一般会计学原理和方法，还要运用环境科学方面的知识。 2 2 4 报告形式的特性 环境会计报告既应揭示财务信息，也应揭示非财务信息( 企业的环境目标 及执行情况，企业对于治理环境所采取的措施等) 。 2 3 实行绿色会计的基本原则 2 3 1 长期性和循序渐迸的原则 绿色会计将环境成本等因素纳入会计的计量内容，环境成本是伴随着经济 发展而不断变化的。因此，要实现环境目标，我们就得长期并且循序渐进地推 行绿色会计。产品成本的市场价格的变更，市场规律的变动，甚至全球的商品 流通准则和经济制度问题都是影响绿色会计推行的因素。鉴于此，要遵守长期 性和循序渐进原则，成功推行绿色会计。就有必要成立一个由经济、环境、资 源、会计管理、法律等多方面专家组成的机构，对绿色会计理论、环境影响成 本、产品市场规律、法律体系变动等一系列有关问题进行研究探讨，并且对部 分产品或地区市场进行试点。如果试点成功，就可以展丌宣传，推广经验，引 导公众和市场逐步接受。在此基础上，我们就可以开始研究立法或修改有关法 律，调整会计教育和管理，完善绿色审计制度。 。李芸等绿色会计的必要性和可行性初探【j 1 中国靳技术靳产品，2 0 0 9 n o 1 3 9 2 3 2 灵活性和边界起步的原则 绿色会计核算的内容十分广泛且变化不定。在不同的环境、地域和历史条 件下，绿色会计的核算内容会发生变化。因此，对于绿色会计，我们必须在一 定原则的前提下，结合具体情况，灵活掌握。针对不同的地点和时期以及不同 的产业、产品，选择不同的核算内容和标准。对于绿色会计的核算，要从相对 明确、简单和易于了解的内容入手。而不能一开始就从模糊、无基础和多变的 项目入手。可以采用先分解后综合的方法。如要核算一片森林的价值成本，我 们可以首先将价值成本分解为气候、环境、地理、商业等多项价值，分别衡量， 再给予不同的权重系数综合评估。 2 3 3 系统性和多赢的原则 因为涉及到经济、环境、社会以及时间和空间等问题，绿色会计必须突出 系统性原则。会计工作者必须从理论到实践、从产品到市场、从企业到社会、 从资源到环境、从国内到国际、从宣传到立法、从价格变动到公众生活等对绿 色会计进行系统的研究。与此同时，又由于绿色会计涉及到环境与发展这一对 矛盾，所以，绿色会计必须坚持双赢的原则。 2 3 4 强制性和三种行为结合的原则 与推行其它新制度一样，绿色会计制度的推行必须以法律为依据，要有一 定的强制性。企业必须披露尽可能多的环境资源信息，政府部门必须对企业披 露的底线作出明确的强制性规定。同时，绿色会计制度的顺利实行，离不开三 种行为的有机结合。即政府行为、企业行为和公众行为，三者缺一不可。 2 4 实施绿色会计的重要意义 2 4 1 拓展了会计对象 通过对绿色会计概念的分析，我们知道，绿色会计研究的对象主要是会计 主体的环境管理活动。归纳起来有以下几种：一是直接作用于环境要素、影响 环境治理的行为，如排放污染物、采取措施对环境进行治理等；二是包括最终 后果影响环境质量的行为，如购买净化装置、对职工进行环境教育等。如果将 环境活动与环境管理活动纳入传统会计框架，这就丰富了资金运动的内容，增 加了一些非货币化的环境状况指标。另外，在承认环境资源具有经济价值的基 础上，绿色会计还引入环境资产、环境负债、环境成本、环境业绩等会计术语， 扩充了会计要素的外延范围。 。刘慧琴、范凤香论绿色会计【j 】生产力研究，2 7 第2 3 期 1 0 2 4 2 发展了会计计量模式 与传统的财务会计核算方法相比较，绿色会计的核算方法也包含确认、计 量、报告等程序，只是核算的对象略有不同而已。绿色会计的确认是将涉及资 源环境的经济业务作为会计要素加以记录，并列入会计报表的过程。应将企业由 于实施环境保护、开发利用新技术、新工艺、新材料、新能源所取得的收入： 利用“三废 取得的收益或推行清洁生产成效显著得到财政奖励、财政补贴和 税收减免等确认为收入要素，将“土地资源 确认为资产要素，将“环境补偿 费用”确认为费用要素。绿色会计的信息披露应在原有会计报表中增加绿色会 诸要素项目的揭示与披露，或独立设置绿色会计报表。传统会计注重经济活动 的财务影响，因此，对外提供的信息以货币为主要计量单位。而发展后的绿色 会计不仅要计量经济活动的财务影响，还要计量经济活动对环境造成的生态环 境影响，这就不能仅仅依靠货币这一等价物，还需要使用实物计量单位核算自 然资源的消耗与环境状况的改变；而且在反映环境资产价值时除了历史成本以 外，还需增加机会成本、替代成本等新的计量属性。 2 4 3 融合了经济信息与环境信息 绿色会计在近年来吸引了越来越多人的目光，不仅关心财务成果的利益关 系人开始认识到有些环境信息与他们的经济决策有关，如环境负债的财务相关 性以及在不久将可能被课税或罚款的企业污染物排放总量，而且关注环境问题 的利益关系人也开始认识到环境问题的财务影响，如不同污染防范措施的财务 影响或环境落伍的被收购公司的获利能力。绿色会计系统翻译了不同组织的目 标和思想以及特定利益关系人的权力意志。每个组织均要求绿色会计信息应有 助于决策或作为反映受托责任的一种途径，要求对公司的活动及其对环境的影 响享有“知情权”，因此，利益关系人需要教详细或较概括的经济和环境信息。 实施绿色会计是我国目前环境资源现状的需要，目前我国环境资源东乏西 富，资源配置与利用不均衡。绿色会计从资源、环境和生态的整体出发，要求 企业对所拥有、使用的自然资源、对环境资源的污染破坏及应履行的治理义务 进行确认、计量、记录和报告，督促企业转变“无偿使用资源的错误观念， 合理高效的利用资源。实施绿色会计是企业适应全球竞争的必然结果。国际上 要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益，产品定价要考虑相关环境因 素，绿色会计帮助企业顺应国际潮流，增强自身竞争力，更充分地参与国际竞 争。 绿色会计的实施使企业的社会效益、企业效益得到统一，同时，也建立健 全了符合现代社会发展需要的会计核算系统，发展为保护绿色资源的绿色会计， 使现代会计人树立起绿色会计的新观念，让现代会计人承担监督、核算资源消 刘慧琴、范风香论绿色会计【j 1 生产力研究，2 0 0 7 第2 3 期 l l 耗情况的新责任，保证了经济的可持续发展，这是“挽救 我们自己的有效办 法，使绿色资源回归绿色。只有实施了绿色会计，从源头上保证自然资源、生 态资源的合理利用，才能使我们倡导的可持续发展战略落到实处，也才能使每 个企业负起社会责任和应尽的义务，也才能使全社会都能从自身做起自觉保护 和利用自然资源，为子孙后代做出各自的贡献。 1 2 第三章绿色会计的哲学思考 “哲学的思想、哲学的方法、乃至哲学的理论都无时无刻影响会计实践与 会计理论的发展，会计理论上的许多争论，都涉及到世界观、方法论问题， 因此，对绿色会计的哲学思考的探讨，其必要性显而易见。同时，现代会计研 究的实践证明，对绿色会计的哲学思考是会计理论研究不可回避的问题，其研 究状况及运用很大程度上影响着会计学科理论的发展，通过对它的研究，有助 于从整体上把握会计学科的理论体系，有助于构建相关的新型会计学科，完备 已有的会计学科理论体系，推动会计理论研究向深层次发展。 3 1 绿色会计的哲学基础 绿色会计的哲学基础是绿色会计世界观问题的哲学理论，是人们从与时俱 进的马克思主义世界观、价值观、发展观等方面分别分析说明绿色会计哲学理 论基础的理论化、系统化。正确理解和把握绿色会计的哲学基础，对于统一思 想、提高认识，从而自觉地用以指导实际工作，具有十分重大的意义。 3 1 1 马克思主义生态自然观 自然观是人们对自然界的根本看法或总的观点，它既是世界观的重要组成 部分，又是人们认识和改造自然的方法论。马克思主义自然观即辩证唯物主义 自然观，马克思主义认为，人类是在实践的基础上追求社会和自然的共同进化。 一方面，人对自然具有依赖性，这体现在人不仅是自然界长期发展的产物，而 且地理环境还是人类赖以生存的基础，离开了地理环境，人类社会就无法生存， 也就无所谓发展了。另一方面，人类通过实践认识和改造自然界，使之服从人 类的需要，从而实现自然的人化和入化的自然的同一。人类社会和自然界的这 种相互关系，决定了我们必须正确处理人类社会和自然系统之间的关系，保护 自然生态环境，实现人和自然的共同进化与和谐发展。马克思主义自然观不仅 体现了唯物论和辩证法的有机结合，还体现了自然史与人类史的统一，为协调 入与自然的关系提供了根本性的指导原则，其基本思想是：物质是万物的本原和 基础，显然，自然界同样也是物质的；自然界的一切事物和现象都是处于普遍 联系和相互作用之中，同时又是辩证统一的矛盾体，在一定的条件下矛盾的双 方相互转化，从而推动着自然界的运动和发展：在自然的发展过程中，在自然 的特定领域发展的特定阶段上，产生了人类和人类社会：随着人类的社会实践 活动的深入展开，使原有的自然部分领域不断得到认识和改造，于是出现了一 个与外在于人的活动的“纯自然”所不同的具有新质的“人化自然”，这种人化 彤十建兵资产负债表债务法的哲学思考【j 】会计之友( 上旬刊) ，2 0 0 6 第1 i 期 1 3 自然也就是进入人类文化或文明的自然界，是人的现实的自然界。 1 9 世纪中叶产生的马克思主义自然观在人与自然的重新结合上迈出了决 定性的一步。2 0 世纪以来科学技术的蓬勃发展大大深化和丰富了这种新的自然 观。系统自然观是辩证唯物主义自然观的现代形式之一，它揭示了自然系统是 确定性与随机性、简单性与复杂性、线性与非线性的辩证统一。生态自然观是 系统自然观在人类生态领域的具体体现，也是辩证唯物主义自然观的现代形式 之一。其基本思想可以概括为以下几个方面： 首先，作为由系统内的生产者、消费者、分解者( 还原者) 等生命体和非生 命体的环境系统共同组成的自然整体，生态系统是生命系统，同时又是层次分 明的整体性系统。生态系