（应用数学专业论文）会计信息化环境下的企业内部控制研究.pdf

摘要 内容摘要：随着知识经济时代的来临，科学管理日益受到企业的重视，越来越多 的企业开始利用先进的信息技术重整组织结构和调整管理模式，在这种环境下， 企业会计系统逐步趋于信息化。 会计信息系统作为企业管理的一个子系统，是由凭证单元、账薄组织、报表 体系、记账方法和账务处理程序所组成的一个信息系统。各个组成单元在加工处 理数据过程中有机地结合为一个整体，完成对会计数据的收集、加工处理、存贮、 检索和传递。它主要提供财务信息、定向信息和决策信息。企业会计系统信息化 是建立在信息技术基础上，利用现代企业的先进管理理念，全面集成了企业的所 有资源信息，并为企业提供决策、计划、控制与经营业绩评估的全方位和系统化 的管理平台，会计信息系统随之应运而生。会计信息系统是基于客户服务器体系、 关系数据库结构、面向对象技术、图形用户界面、第四代语言、网络通讯等信息 技术的一个广泛而开放的企业信息系统，是各种信息如供应、生产、销售、服务 等信息高度集成的结果。这种先进的管理模式给传统会计带来了前所未有的冲 击，也对内部控制提出了新的挑战。 内部控制是保证企业正常运转的前提与基础。但是，内部控制必须与企业的 组织形式、业务流程以及企业的经营环境有较强的融合性，才能充分发挥其功能。 信息化给企业内部控制带来了一系列的制度变革。把信息作为控制的一项资源， 在信息化环境下来构建与完善内部控制系统是本文探讨的主题。在企业会计系统 信息化高速发展的今天，内部控制系统如何适应市场经济发展的要求，如何满足 现代企业组织结构、经营方式与管理目标的需要，是一个全新的理论课题，因此， 站在企业信息化管理的角度来构建内部控制体系是迫在眉睫应研究的新课题。信 息技术仅仅是内部控制环境要素之一，但它的快速发展给内部控制造成的冲击却 不容忽视。所以，我们必须站在更高的角度去健全和完善内部控制制度，为经济 的健康发展打下坚实的基础。本文为了适应环境的变化，研究企业会计信息化环 境下的内部控制问题，对进一步完善企业内部控制体系、促进企业会计工作的信 息化具有极其深远的现实意义。 关键词：信息化：内部控制；监督机制；风险 a b s t r a c t c o n t e n t ：a l o n gw i t he mo fk n o w l e d g ee c o n o m y so n c o m i n g ，t h e s c i e n t i f i c m a n a g e m e n ti sv a l u e de n t e r p r i s e sd a yb yd a y , m o r ea n dm o r ee n t e r p r i s e ss t a r tt ou s e t h ea d v a n c e di n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yr a l l y i n g o r g a n i z a t i o n a l s 们l c t i l r ea n dt h e a d j u s t m e n tm a n a g e m e n tp a t t e r n , u n d e rt h i sk i n do fe n v i r o n m e n t , b u s i n e s sa c c o u n t i n g t h es y s t e mt e n d st h ei n f o r m a t i o n i z a t i o ng r a d u a l l y t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mt a k e st h eb u s i n e s sm a n a g e m e n ta s u b - s y s t e m , i sa ni n f o r m a t i o ns y s t e mw h i c hb yt h ec e r t i f i c a t eu n i t , t h ea c c o u n tt h i no r g a n i z a t i o n , t h er e p o r tf o r ms y s t e m ，t h ea c c o u n t i n gm e t h o da n dt h eb o o k k e e p i n gd i s p o s a l p r o c e d u r ei sc o m p o s e d e a c hc o m p o s i t i o nu n i ti nt h ep r o c e s s i n gp r o c e s s i n gd a t a p r o c e s so r g a n i c a l l yt h eu n i o ni saw h o l e ，c o m p l e t e st ot h ea c c o u n t i n gd a t ac o l l e c t i o n , p r o c e s s i n gp r o c e s s i n g ，t h es t o r a g e ，t h er e t r i e v a la n dt h et r a n s m i s s i o n i tm a i n l y s u p p l i e st h e f i n a n c i a li n f o r m a t i o n , t h ed i r e c t i o n a li n f o r m a t i o na n dt h ed e c i s i o n i n f o r m a t i o n b u s i n e s sa c c o u n t i n gt h es y s t e mi n f o r m a t i o n i z a t i o ni st h ee s t a b l i s h m e n t i nt h ei n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yf o u n d a t i o n ，t h eu s em o d e r ne n t e r p r i s e sa d v a n c e d m a n a g e m e n ti d e a , i n t e g r a t e de n t e r p r i s e sa l lr e s o u r c e si n f o r m a t i o nc o m p r e h e n s i v e l y , a n dp r o v i d e sp o l i c y m a k i n g ，t h ep l a n , t h ec o n t r o la n dt h eo p e r a t i n gr e s u l t sa p p r a i s a l f o rt h ee n t e r p r i s eo m n i d i r e c t i o n a la n ds y s t e m a t i z a t i o n sm a n a g e m e n tp l a t f o r m ，t h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e ma r i s e s a tt h eh i s t o r i cm o m e n ta l o n gw i t l li t t h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mi sb a s e do nt h ec l i e n t s e r v e rs y s t e m ，t h er e l a t i o n a l d a t a b a s es 缸u c t u r e ，t h eo b j c o t - o r i e n t e dt e c h n o l o g y , i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya n ds oo n g r a p h i c a lu s e ri n t e r f a c e ，f o u r t hg e n e r a t i o no fl a n g u a g e ，n e t w o r kc o m m u n i c a t i o no n e w i d e s p r e a da n dt h eo p e ne n t e r p r i s ei n f o r m a t i o ns y s t e m ，i sr e s u l tw h i c he a c hk i n do f i n f o r m a t i o na n ds oo ni n f o r m a t i o nl i k es u p p l y , p r o d u c t i o n , s a l e ，s e r v i c ei n t e g r a t e h i g h l y t h i sk i n do fa d v a n c e dm a n a g e m e n tp a t t e r nh a sb r o u g h tt h eu n p r e c e d e n t e d i m p a c tf o rt r a d i t i o n a la c c o u n t a n t ，a l s oc o n t r o l l e dt oi n t e r n a la c c o u n t i n gp r e s e n t e dt h e n e w c h a l l e n g e i n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o l si sg u a r a n t e e st h ee n t e r p r i s en o r m a lw o r kt h ep r e m i s e a n dt h ef o u n d a t i o n b u t ， i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l sm u s t诵me n t e r p r i s e s c o n f i g u r a t i o no fo r g a n i z a t i o n , t h eo p e r a t i o nf l o wa sw e l la se n t e r p r i s e sc o n d i t i o no f b u s i n e s sh a st h es t r o n gf u s i o n , c a l ld i s p l a yi t sf u n c t i o nf u l l y t h ei n f o r m a t i o n i z a t i o n i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l l e df o rt h ee n t e r p r i s eh a sb r o u g h tas e r i e so fs y s t e m t r a n s f o r m a t i o n t a k e st h ec o n t r o lt h ei n f o r m a t i o ni t e mo ff e s o u r c e s ，g e t sd o w nt h e c o n s t r u c t i o ni nt h ei n f o r m a t i o n i z a t i o ne n v i r o n m e n ta n dc o n s u m m a t i o ni n t e r n a l a c c o u n t i n gt h ec o n t r o ls y s t e mi st h es u b j e c tw h i c ht h i sa r t i c l ed i s c u s s e s i nb u s i n e s s a c c o u n t i n gs y s t e mi n f o r m a t i o n i z a t i o nh i g hs p e e dd e v e l o p m e n t 。st o d a y , h o wi n t e r n a l a c c o u n t i n gd o e st h ec o n t r o ls y s t e ma d a p tt h em a r k e te c o n o m yd e v e l o p m e n tr e q u e s t , h o wt os a t i s f yt h em o d e me n t e r p r i s eo r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e ，t h em o d e so fb u s i n e s s o p e r a t i o na n dt h em a n a g e m e n tg o a ln e e d ，i sab r a n d - n e wt h e o r yt o p i c ，t h e r e f o r e ， s t a n d si nt h ee n t e r p r i s ei n f o r m a t i o n i z a t i o nm a n a g e m e n ta n g l ec o n s t r u c t si n t e r n a l a c c o u n t i n gt oc o n t r o lt h en e wt a s kw h i c ht h es y s t e mi si m m i n e n ts h o u l ds t u d y t h e i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yi sm e r e l yi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l so n eo fe n v i r o n m e n t e s s e n t i a lf a c t o r s ，b u ti t sf a s td e v e l o p m e n tc o n t r o l st h ei m p a c tw h i c hf o ri n t e r n a l a c c o u n t i n gc r e a t e st ob ea c t u a l l yn o ta l l o wt on e g l e c t t h e r e f o r e ，w em u s ts t a n di na h i g h e ra n g l eg ot op e r f e c ta n dp e r f e c ti n t e r n a la c c o u n t i n gt h ec o n t r o ls y s t e m ，b u i l d s t h es o l i df o u n d a t i o nf o rt h ee c o n o m i c a lh e a l t h yd e v e l o p m e n t t h i sa r t i c l et oa d a p tt h e e n v i r o n m e n t c h a n g e ， r e s e a r c hb u s i n e s s a c c o u n t i n g u n d e ri n f o r m a t i o n i z a t i o n e n v i r o n m e n t si n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l st h eq u e s t i o n , t of u r t h e rc o n s u m m a t e s e n t e r p r i s ei n t e r n a la c c o u n t i n gt oc o n t r o lt h ei n f o r m a t i o n i z a t i o nw h i c ht h es y s t e m ， p r o m o t i o nb u s i n e s sa c c o u n t i n gw o r k st oh a v et h ee x t r e m e l yp r o f o u n dp r a c t i c a l s i g n i f i c a n c e k e yw o r d s ：i n f o r m a t i o n i z a t i o n ；i n t e r n a lc o n t r o l s ；s u p e r v i s i n gm e c h a n i s m ；r i s k 学位论文独创性声明 本人承诺：所呈交的学位论文是本人在导师指导下所取得的研究成果。论 文中除特别加以标注和致谢的地方外，不包含他人和其他机构已经撰写或发表 过的研究成果，其他同志的研究成果对本人的启示和所提供的帮助，均已在论 文中做了明确的声明并表示谢意。 学位论文作者签名： 獬粑 日 学位论文版权的使用授权书 期：a 阿埤蜘过 本学位论文作者完全了解辽宁师范大学有关保留、使用学位论文的规定，及学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交复印件或磁盘，允许论文被查阅和借阅。本文授权辽宁 师范大学，可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库并进行检索，可以采用影印、 缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。保密的学位论文在解密后使用本授权书。 学位论文作者签名：獬耙 指导教师签名： 日 期： 鬈磊嘲 洲辱酮商j 会计信息化环境下的企业内部控制研究 第1 章企业会计信息化概述 1 1 企业会计信息化涵义 企业会计信息化这一概念是2 0 0 0 年，深圳市财政局与深圳金蝶软件科技有 限公司在深圳举办的“新形势下会计软件市场管理研讨会暨会计信息化理论专 家座谈会 上提出的，是会计信息化发展到新阶段的产物。理论界对信息化的 理解有不同的观点，如技术观、过程观、组成要素观等，因而对会计信息化这 一概念也就有不同的阐述，胡仁星所定义的会计信息化更符合运用的现状：“会 计信息化是指在企业中依据系统科学、管理科学，应用现代信息技术，整合企 业的业务流程与会计处理流程，建立会计信息系统，充分开发和利用会计信息 资源，及时、准确地向企业内部和外部使用者提供有用的会计信息支持，以加 强会计的反映和监控作用的综合过程。”从这一表述中可以看出，会计信息化是 过程化的概念，它表述了这样几层含义：一是信息获取的手段是网络、通信和 数据库；二是企业业务流程和会计处理流程得以重整，更能体现信息提供的时 效性；三是对企业的资金流、实物流和信息流实施全程实时控制；四是会计信 息的空间范围得以扩大，信息涵盖面包括货币信息和非货币信息、内部信息和 外部信息等等。杨周楠教授对会计信息化的研究有其独到之处，她将价值链管 理理论引入到会计信息化领域，提出了“价值链管理会计信息化 这一新理念， 并指出“价值链管理会计信息化是实现价值链会计管理的重要环境和技术基 础 ，并讨论了价值链管理会计信息化在目标定位、技术平台、业务流程、管理 模型、标准体系、审计体系等十个方面的变革，扩充了会计信息化的内涵。 综上所述，企业会计信息化是企业信息化的一部分，它是指在会计管理部 门中，依据会计管理理念，应用现代信息技术，整合会计部门的各会计业务流 程或整合企业业务流程、会计业务流程、信息流程，及时、准确地向企业各层 管理者提供充分和有用的会计信息支持，以便对企业内外会计信息需求做出快 速、有效反应的一系列过程的总称。 1 2 企业信息化会计系统的特点 企业信息化会计系统的特点可以集中概括为会计流程的再造。它是以用户 的需求为导向，以网络化的i t 技术为基础，对会计的观念、会计组织结构、 会计信息化环境下的企业内部控制研究 传统的流程进行的全面彻底变革。以高度集成的方式，重新建立的业务驱动型 的新会计流程，它具有如下特点： 1 2 1 信息采集的实时性 传统会计信息的采集方式是以纸面形式通过人工传递的方式来进行的。由 于受人工传递和处理速度慢的影响，从经济业务发生到转化为会计信息，必然 存在着一定的时滞，这种时滞就是导致会计信息历史性特征的主要原因。在信 息时代，网络化的发展不仅打破了企业内部各部门之间的信息交流壁垒，而且 更把企业与外部各利益相关单位紧密地联结在一起，使他们之间实时进行信息 的传递成为可能。此外，电子商务的广泛应用也使得它们之间经济业务的开展 实现由物理空间向媒介空间转变。这样，企业各项经济业务在发生的同时就可 以通过电子单据迅速从企业内部其他职能部门或企业外部传递到会计部门，消 除了传统会计信息采集过程中的时滞。 1 2 2 信息集成的多维性 传统会计流程中，由于信息处理能力的限制，无法对信息进行多维的存储 与处理。而在信息时代，集成却是一个最显著的特征，计算机可以轻易地实现 会计系统与其他相关系统的集成。这样就可以充分保证业务数据在发生时，信 息在各环节实时实现共享，从而有效地存储多维业务信息。 1 2 3 信息用户主动获取信息 会计信息的相关数据都是实时存储在数据库当中的。作为信息的需求者， 可以随时通过查询界面，自由地获取所需要的各种信息，这就极大地改变了他 们的使用习惯，从过去被动地接受财务部门提供的固定格式的报表转化成为自 己主动的搜集需要的个性化信息，从而充分满足他们的需求。 1 2 4 财务人员职能的重大转变 信息系统的建立，使财务人员从繁重的日常财务流程中彻底解放出来，同 时管理会计的相关方法也有效地集成到了系统当中。财务人员可以有时间并且 有方法进行更深入的数据分析，为决策工作提供更有力的信息支持。这种转变 2 会计信息化环境下的企业内部控制研究 给财务人员带来了巨大的心理冲击，促使他们在新的环境下重新适应新的工作 特点。 1 3 企业会计信息化建设的目的 1 3 1 简化流程 由于电子计算机具有强大的运算功能，网络会计系统执行从会计凭证到财 务报告全过程的信息处理人工干预大大减少，客观上消除了手工方式下信息处 理过程的诸多环节。同时又承担起存货计价成本计算和计提折旧等繁杂的核算 工作。因此相对于手工会计而言，网络会计的技术性及其复杂程度大幅度降低。 1 3 2 集成信息 企业会计信息化集成所有数据于一个数据库，实现实时获取信息、实时处 理信息、实时报告信息的新流程。在网络环境下信息技术的发展使得财务业务 的协同成为可能，企业的管理信息系统将企业整个生产经营活动的每个信息采 集点都纳入企业信息网之中，大量的数据通过网络从企业各个管理子系统如生 产管理系统、库存管理系统、人事管理系统直接采集，并通过公共接口与有关 外部系统如银行、税务、经销商等相连接使会计系统不再是信息的“孤岛”，绝 大部分的业务信息能够实时转化，直接生成会计信息，会计数据处理呈集成化 之势。 1 3 3 数据共享 数出一门，共同使用。各级管理者可以实时、动态地获取所需的信息，支 持决策会计信息数据的处理也由微观逐步转变为宏观数据运作。企业集团可以 利用基于信息化的网络财务软件对所有分支机构实现集中记账远程报账，远程 审计和集中资金调配等处理。集团企业总部可以对数据进行及时的处理和分析 使企业实现决策科学化、业务智能化并能充分利用集团内部信息资源实现真正 的信息共享。 1 3 4 动态反馈 3 会计信息化环境下的企业内部控制研究 在网络环境下，各种数据实现在线输入、电子货币自动划转、业务信息实 时转化、自动生成会计信息，省却了手工方式下将业务资料输入到会计账簿的 过程，使得会计核算从事后核算变为实时核算，静态核算变为动态核算，实现 财务的在线管理，财务信息搜集处理的动态化也使得财务信息的发布和使用实 现了动态化。信息生成后将通过财务软件实时反映到企业公共信息平台上。 4 会计信息化环境下的企业内部控制研究 第二章内部会计控制基本理论及现状概述 2 1 内部会计控制的基本理论 2 1 。1 内部会计控制的涵义 内部会计控制是指企业内部的管理控制系统，即为保证经济活动正常进行、 保护企业财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的 管理方针，所采取的一系列必要的管理措施。内部会计控制不仅包括企业董事 会用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，还包括对企业经济活动进行综合 计划、控制和评价而制定的各项规章制度。它是一系列方法、程序和制度的总 称，是一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统。 内部会计控制作为一项重要的管理职能和市场经济的基础工作，是随着经济 企业的发展而不断发展的动态系统。它能够提高企业的会计信息质量，保护资 产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一 系列控制方法、措施和程序。内部会计控制不仅包括狭义的会计控制，还包括 资产控制和为保护财产安全而实施的内部牵制。因此，各单位都要把内部会计 控制作为单位管理的一种重要手段。 内部会计控制在建立和完善单位内部控制体系的过程中处于核心地位，各 单位应当从内部会计控制入手，同时兼顾与会计相关的其他控制。因此，财政 部正式发布的内部会计控制规范基本规范( 试行) 就是按照“以单位内 部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”制定的。 2 1 2 内部会计控制的内容 内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，是贯彻执行国家法律、财 经法规的重要基础，是企业为了保证会计信息的质量，保护资产的安全，促进 企业战略目标的实现和确保有关法律法规的贯彻执行而实施的一系列措施和手 段，内部会计控制一般可分为：( 1 ) 基础控制。是指通过设计会计程序来保证 完整、正确地记录一切合法的经济业务，及时察觉和处理错误。( 2 ) 实物控制。 是指为了保护单位实物资产的安全与完整而实施的控制手段。它主要通过限制 非授权人员接近单位的资产，采取有效的防范措施以及实行永续盘存制等方法 5 会计信息化环境下的企业内部控制研究 来实现的。( 3 ) 施行控制。是指为了保证基础控制充分发挥作用而实施的监督 手段，具有监督、强制和约束的特征。严格的基础控制设计本身并不能保证会 计控制的有效施行，只有基础控制得到真正实施才能发挥会计控制的作用。 2 1 3 内部会计控制的目标 由于内部会计控制的内容是由控制的目标决定的，只有目标定位明确了， 相应地，内部会计控制的内容范围才能确定。c o s o 报告将企业内部会计控制的 目标分成三类，即合理保证企业营运的效率和效果、企业财务报告的可靠性及 遵循法律、法规的合规性，该目标定位现在己经被世界各国的理论界和实务界 广泛接受。 目标是行为最终目的和方向，任何管理行为都是有目的的行为，内部会计 控制作为一项管理活动也不例外。内部会计控制的总目标是实现企业经济效益 最大化。这里的企业经济效益最大化，应该从两方面来理解：第一，企业经济 效益最大化并不是仅仅停留在盈利的层次上，而是在综合考虑企业的各方面因 素后的平衡点，即兼顾企业长期与短期发展、自身利益与社会效益等因素的综 合价值最大化；第二，实现企业经济效益最大化是一个不断调整各利益相关者 之间矛盾的过程，它是协调各利益相关主体不同内部会计控制目标的基本依据。 在此前提下，内部会计控制应达到的基本目标具体包括：( 1 ) 规范单位会计行 为，保证会计资料真实、完整。会计法的立法宗旨是：“规范会计行为，保 证会计资料的真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社 会主义市场经济秩序。 会计人员是会计工作行为的主体，单位只有通过对会计 人员正确的职责分工，并运用科学准确的会计处理方法对会计资料进行加工、 整理，才能对内对外提供真实、完整的会计资料，并以此为基础进行经济活动 分析，制定正确的经营政策及方针。( 2 ) 保证经济活动的合法性。国家为加强 宏观经济控制，统一制定了相应的方针、政策，颁布了相应的法律、法规和规 章等，而这些方针、政策、法律、法规等只有在每个企业都得到认真的贯彻执 行，才能发挥相应的作用。各单位内部会计控制制度的建立，应严格遵守国家 的相关法律法规，使国家的各种方针、政策得以贯彻执行，因此内部会计控制 制度是保证经济活动合法性的基础。( 3 ) 保证国有资产的安全性，防止资产的 流失。查错防弊、保护资产安全完整是实施单位内部会计控制的基本目标之一， 也是单位内部各管理阶层、各管理部门的会计控制目标。资产包括现金、银行 存款等货币资金，股票、证券等有价证券，材料、商品、固定资产等实物资产， 6 会计信息化环境下的企业内部控制研究 资产管理的有序性是保证生产经营活动正常进行的物质基础。内部会计控制从 各个环节上进行控制，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞 弊行为，确保单位资产的安全、完整。( 4 ) 提高经营管理水平和经济效益。随 着经济活动的发展，会计水平的不断提高，在执行内部会计控制的过程中，往 往会发现现有的内部会计控制制度对随时发生的新情况缺乏控制，出现漏洞。 因此，就要求不断修订内部会计控制制度，从而促进内部管理水平和经济效益 的不断提高。 2 1 4 内部会计控制的原则 原则通常指观察问题、解决问题的准绳。内部会计控制的原则是指对建立 和设计内部会计控制具有指导性的法规和准则。构建内部会计控制系统就是根 据内部会计控制目标和控制论的基本原理，在总结实践经验的基础上，对具有 规律性和普遍意义的行为进行高度抽象概括，形成具有指导性的法则和标准。 没有正确的指导原则，就不可能设计出科学完整的内部会计控制体系。因此， 内部会计控制应遵循以下原则：( 1 ) 合法性原则。我国内部会计控制规范一 基本规范( 试行) 规定“内部会计控制应当符合国家有关法律法规和内部会 计控制规范。 这一原则是每一个单位建立、健全内部会计控制的前提条件。企 业必须在合法经营业务的基础上按会计法和国家相关法律法规的规定建立 内部会计控制系统，借以约束和规范人们的经济行为，实现经济管理科学化， 同时加强经济监督，确保财经法规和企业经营方针贯彻执行，而不能借助内部 会计控制来从事非法活动，或通过内部会计控制来逃避国家法规的监管。( 2 ) 相互制约原则。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的 合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构 和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。这是建立和设计内部会计控制系 统应遵循的核心原则。办理具有可预见风险的经济事项涉及的不相容职务应严 格分离，不准由一个人或一个部门单独负责，而应实行相互监控的原则，从而 防止舞弊行为的发生，达到科学严密控制的目的。( 3 ) 全面控制原则。内部会 计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对 业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 同时还应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越 内部会计控制的权力。凡属于应该控制的经济事项，都要设计相应的制度加以 严密控制，从而确保经济管理沿着正确的轨道运行，确保企业资产的安全、完 7 会计信息化环境下的企业内部控制研究 整以及经济信息的真实可靠。( 4 ) 有效性原则。内部会计控制应符合自身的特 点，切忌生搬硬套，必须适用于企业治理结构的框架以及内部各部门或单位的 特点，必须能够发现和化解企业生产经营过程中所遭遇的风险。企业制定的各 项内部会计控制制度要与单位内部管理和经济发展相适应，既要体现企业规模 特点和管理水平的差异要求，也要体现经济发展和各项法律、法规制度的要求， 并随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和 完善，只有这样，才能在企业的生产经营过程中得到贯彻执行并充分发挥作用， 才能保证实现提高经济效益、提供可靠财务报告和遵循法律法规目标。( 5 ) 成 本效益原则。内部会计控制应当遵循成本效益原则，坚持从实际出发，既不繁 琐，又不失控，避免重复控制，浪费人力、物力和财力，影响办事效率，以合 理的控制成本达到最佳的控制效果。 2 1 5 我国内部会计控制的现状 内部会计控制制度是企业经济管理发展到一定阶段的产物，是现代企业管 理的重要手段。有效的内部会计控制是企业内部控制的核心。它不仅能提高会 计信息质量，保护资产的安全、完整，促使资源的合理配置，提高劳动生产率， 而且能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。切实加快推进企业内部会计控 制建设，已是大势所趋，潮流所向。 我国对内部会计控制的研究起步较晚，建国以后开始以账户核对和职务分 工为主要内容的内部牵制制度。在计划经济时期我国会计主管部门偏重会计核 算，对内部会计控制重视不够。2 0 世纪8 0 年代以来，我国的内部会计控制问题 逐渐受到了会计教育界、会计及相关主管部门、实务工作者的广泛关注。我国 理论工作者从不同层面对会计控制概念、职能目标等进行了讨论。其中有代表 性的为：郭道扬教授提出的“全面会计控制观思想；杨宗昌教授的将系统论、 信息论、控制论融入会计学出版的会计控制论；阎达五教授提出的“会计控 制是指通过会计工作和利用会计信息对企业的生产经营活动所进行的指挥调 节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化的目标。”这些对会计控制理 论的发展和完善起到了重要作用。在学术界对会计控制高度重视的同时，随着 我国市场经济的不断发展，政府和实务部门对应用内部会计控制也热情高涨， 从2 0 世纪9 0 年代中后期以来，开始积极推进内部会计控制规范化建设，相继 出台了一系列建立和加强企业内部会计控制的政策法规。1 9 9 6 年1 2 月财政部发 布了独立审计具体准则第九号内部会计控制与审计风险对内部会计控 8 会计信息化环境下的企业内部控制研究 制的定义、内容和目标等做出了规定。1 9 9 7 年5 月，中国人民银行颁布了加 强金融机构内部会计控制的指导原则，对金融机构内部会计控制的定义、目标、 原则、和内容等也作出了类似规定。同年1 0 月，财政部和中国人民银行又联合 下发了进一步加强银行内部会计控制和管理的若干规定，要求银行严格内部 会计控制，加强会计管理，保障资金安全、防范金融风险。2 0 0 0 年7 月财政部 发布的会计法首次以法律的形式对企业内部会计控制提出要求。2 0 0 1 年1 月中国证监会发布证券公司内部会计控制指引对证券公司内部会计控制的 目标、原则、基本要求和主要内容等做出了规定。2 0 0 1 年6 月财政部颁布了内 部会计控制规范基本规范( 试行) 和内部会计控制规范一货币资金( 试 行) 。中国人民银行于2 0 0 2 年9 月发布了商业银行内部会计控制指引，以 保障银行体系安全稳健运行，这些均已表明，我国内部会计控制建设已取得重 要成果，但是，我们应清醒地看到：( 1 ) 我国会计控制理论研究起步较晚，在 认识上还未达到统一前已述及，目前，我国学者从不同的角度提出了会计控制 的概念。财政部于2 0 0 1 年6 月颁布的内部会计控制规范基本规范( 试行) 中所提出的内部会计控制基本目标是查错防弊，保证会计信息质量。这些观点 有很大的差异，这反映人们在对会计控制的认识上还未达成共识，对我国会计 控制理论的研究还不成熟。( 2 ) 在理论指导实践上，我们和西方发达国家企业 相比还有一定差距。由于我国会计控制研究的历程很短，成果相对较少，研究 内容不够深入，与西方发达国家企业相比，从理论指导实践上看有一定差距。 主要是由于缺乏成熟理论指导，企业会计控制普遍薄弱。企业内部会计控制制 度比较关注岗位分设、组织设计、管理程序与手续、监督检查方式等内容，更 多的是追究责任而非改善现状。许多企业在认识上非常模糊，没有认识到会计 控制在以单一内部牵制启蒙，向防护性控制、指导性控制、效益性控制、企业 核心竞争力培植等多样化发展。从而导致会计理论与信息论、系统论和现代经 济管理理论很难真正融合。 近年来，我国逐渐加大对内部会计控制的建设力度。修订后的会计法 第二十七条明确提出：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，并对 单位内部会计监督制度作了明确规定。作为会计法的配套规章，财政部颁 布了内部会计控制规范基本规范( 试行) 和货币资金、采购与付款、销 售与收款、工程项目、对外投资、担保等6 项具体控制规范，这些规范的发布 实施，适应现代企业制度建立需求，是强化单位内部会计监督的重要举措。一 些部门、单位依据内部会计控制规范的基本规定，结合自身的经营特点和管理 要求，相继制定、完善了本部门、本行业、本单位的内部会计控制制度。我国 企业适应现代企业制度的内部会计控制体系已初步形成。 9 会计信息化环境下的企业内部控制研究 第三章会计信息化环境下企业内部控制的新特征及对内部控制 的影响 3 1 会计信息化环境下企业内部控制的新特征 企业会计信息化是建立在信息技术基础上，利用现代企业的先进管理思想， 全面集成企业的所有资源，使企业的决策、计划、控制与经营业绩评价具有全 面化、整合化和动态化的特点，打破了传统的以职能划分的作业模式，全面形 成新的管理思想、管理模式和信息技术。将业务流程与会计流程、会计核算与 会计控制集成到一起，同时实现了物流、资金流、信息流的集成，实现了财务 与业务的一体化。因此对企业内部控制体系环境提出了新的要求，并具有新特 征： 传统的内部控制是依据内部牵制理论，通过不相容职务的分离，账目核对 等手段，达到查错纠弊的目的。会计信息化是以人、财、物、信息等企业资源 进行整合优化的集成管理系统，管理者的观念更新是企业成功实施会计信息化 的前提。首先，要从传统的查错纠弊理念转为防错纠弊的内部控制理念。会计 信息化的控制机制是按照人们事先设定的控制参数和程序对日常交易活动自动 进行监控。企业在实施信息化的同时必须对业务流程进行风险评估，设置关键 的控制点并建立相应的控制措施和程序。其次，要从过去的会计事后反映观转 为会计实时控制观。传统的会计流程远离业务流程，会计只能进行事后核算和 反映，导致会计控制职能难以发挥作用。过去企业内部等级呈金字塔式，自上 而下非常明显，企业上层一般先将工作分解成过程，然后通过行政指令分配和 控制。而在信息化环境下，企业内部控制层次明显减少，管理扁平化成为可能， 领导不再是组织等级的上层，而成为行动的核心。信息经济要求企业的领导阶 层学会协调与基层人员的关系，激发他们的潜能，并在一个开放和动态的环境 中发现内聚力。此时企业的内部控制不再是更多地基于权力的需要，而是基于 信息的科学性和企业健康发展的需要。 传统的会计控制模型一般都是二维控制模型，第一维度是一种基于制度的 规章控制，依照会计信息处理的输入、处理、输出三个基本环节进行规范会计 质量静态控制；第二维度是会计业务处理过程的反映控制。而在信息化环境下 下的会计控制模型是一种基于企业经营环境、管理理念、管理模式和业务流程 要求的实时动态控制模型。重建这种会计控制模型需要针对企业每项业务流程 1 0 会计信息化环境下的企业内部控制研究 充分挖掘实时动态的控制需求和控制规则，企业会计信息化的高度集成、实时 动态化和物流、资金流、信息流“三流合一等特点和它对会计控制的要求， 应将内部控制划分为企业人文普遍控制、信息系统普遍控制和业务与会计控制 体系的有效性产生冲击，形成会计普遍控制三个立体动态维度。 信息化系统环境下，业务环节和交易方式的变化会对每个业务循环的具体 控制目标和内容有所调整，传统的会计控制方法的控制力度减弱，而一些先进 的控制方法，如预算控制、责任会计控制、标准成本控制等管理会计控制方法 有了广阔应用的空间。由此，会计控制方法也要随之按所需的支持技术和工具 的发展而不断创新。第一，要根据会计控制的内容对控制方法进行刚性化分解， 即分离出可以由程序自动执行的控制方法，制定标准的制度规范，以便计算机 程序自动控制。技术架构，如信息化通过整合从采购到付款、订单的获取到发 票的开出等不同职能部门的业务，形成了集中、单一的数据库，简化和压缩了 过去跨部门的审批流程。在这种情况下，手工环境中用于企业内部控制的许多 审计线索在信息化环境下消失了且过去基于文件审批的内部控制机制，也无法 适应信息化环境下流程的管理需要。这些变化在一定程度上减化了企业内部整 体控制体系的有效性，这样一来内部控制风险体系必将呈现新的特征。第二， 要利用信息化环境提供的先进实时控制技术和工具对会计控制方法进行实时化 改进，以便于对各个业务循环的具体控制内容进行实时控制。第三，要将先进 的、精细的管理会计的控制方法实用化，一以便将这些方法应用到各个业务循环 的关键控制环节，通过会计控制实现管理的增值。第四，要对各种会计控制方 法进行集成化改进，以便适应对信息化环境下集成的业务和会计流程进行控制。 3 2 会计信息化对企业内部控制的影响 企业会计信息化实施以后实现了从采购到付款、订单的获取到发票的开出等 业务集成，大量的数据通过网络从企业各个管理子系统直接采集，并通过公共 接口与有关外部系统( 如银行、税务、经销商等) 相联结，使会计系统不再是 “孤岛 ，绝大部分业务信息能够实时转化，直接生成会计信息，会计数据处理 呈集成化趋势，实现了跨职能部门的业务处理，因此，企业会计信息化的实施 对内部控制造成了一定的影响，主要有： 3 2 1 对身份识别与权限控制方面的影晌 会计信息化环境下的企业内部控制研究 实现会计信息化是指应用会计软件输入会计数据，在计算机内进行处理，并 打印输出会计账簿、报表的过程，即记账、算账、报账的过程。在实现会计信 息化后，会计工作面临着转变传统手工操作习惯的挑战，使会计工作具有新的 特点，对会计人员岗位分工产生较大影响，主要有以下几个方面：( 1 ) 会计工 作流程发生变化。甩掉手工会计信息系统以后，凭证一经输入计算机，进行审 核以后，将自动完成记账、结账、编制报表等各项工作，与传统会计采取的各 种账务处理程序相比，更简捷、快速。对凭证的传递程序、审核环节等工作都 需进行