（会计学专业论文）反倾销会计研究(1).pdf

南京航空航天大学硕士学位论文 i 摘 要 多年来，中国一直都是世界各国反倾销的矛头指向，成为世界反倾销的最大 受害国。在实践中，会计问题成为我国被诉企业应诉反倾销成败的关键。一个新 的研究领域反倾销会计由此而产生。 本论文是对我国反倾销会计的研究。 文章从我国出口反倾销的现状与特点出 发，结合了国内外有关反倾销的相关法律、法规，将会计学和反倾销有机地融合 在一起。首先，从会计目标、会计假设、会计原则、会计职能、会计报告等方面 构建了反倾销会计研究的一些基础理论。 接下来对反倾销应诉过程中填写调查问 卷、反倾销抗辩、实地核查等涉及到的会计问题进行研究，为被诉企业应诉反倾 销提供一个参照标准。并从反倾销会计规避的角度出发，通过对反倾销会计成本 和收益的分析，设计了出口企业反倾销会计定价模型，对出口企业的价格决策进 行指导， 从而有效地对可能因反倾销诉讼产生的损失进行反倾销会计规避。 随后， 在对我国反倾销会计应诉过程分析的基础上， 得出反倾销会计应诉需要大量的会 计信息和会计支持，而我国正是缺少为出口企业反倾销提供会计信息、会计支持 和会计预警的一个健全的会计保护机制。 为实现对我国出口企业反倾销会计应诉 的会计保护，文章提出我国应建立一个“四位一体”的反倾销会计保护机制，并 对其构成及具体的内容进行分析。特别是在对反倾销会计预警机制研究的基础 上，提出建立出口企业反倾销会计预警模型，为出口产品发布预警，使企业可以 及时地调整其价格，避免反倾销调查的发生。最后文章针对反倾销会计研究过程 中遇到的困难提出相应的对策。 关键词：关键词：反倾销，反倾销会计，反倾销会计应诉，反倾销会计信息保护机制，反倾 销会计诉讼支持保护机制，反倾销会计预警机制 反倾销会计研究 ii abstract in the last few years, china has been the main target which international anti-dumping is against, and even the largest victim. in practice, accountant problems are the keys to success in the anti-dumping litigation for the corporations. that is the reason why new area research on anti-dumping accounting came out. this thesis studies anti-dumping accounting in china. based on the existing situation and traits of export anti-dumping in china, this paper studies the anti-dumping litigation on the aspect of accounting and analyzes the accountant factors, introducing lots of laws and legislations home and abroad, and combining accounting with anti-dumping. first of all, the article establishes a few basic theories of anti-dumping accounting, such as accounting targets, accounting assumptions, accounting principles, accounting functions and financial reports. secondly, the article provides standards of responding to anti-dumping by studying on accounting problems of writing investigation paper, contesting and spot audit that could be met in responding to anti-dumping investigation. the anti-dumping accounting option pricing model is established in the aspect of avoiding anti-dumping investigation by analyzing the cost and earnings of anti-dumping. the model helps the export corporations make correct price decisions and avoid lost coming from responding to anti-dumping investigation effectively. thirdly, it can be seen that responding to anti-dumping investigation needs a lot of accountant messages and support by analyzing the procedure of anti-dumping investigation. but there is no accounting protection mechanism to provide accounting information accounting support and accounting early alarm. for providing accounting protection for export corporations, a anti-dumping accounting protection mechanism must be established. especially, on studying anti-dumping accounting early warning mechanism, the thesis devises early warning model that could be used for adjusting price for export corporations by sending alarm out. the model could make the export corporations avoid anti-dumping investigation. the advice is expounded to solve the problems of studying anti-dumping. key words: anti-dumping, anti-dumping accounting, responding to anti-dumping investigation, anti-dumping accounting option pricing model, antidumping accounting information mechanism, anti-dumping accounting litigation support mechanism, anti-dumping accounting early warning mechanism 南京航空航天大学硕士学位论文 v 图清单 图 1.1 论文的结构体系及技术路线.7 图 3.1 反倾销法中的产品成本与我国产品成本构成对比.18 图 3.2 进口国、出口国市场产品的需求曲线（1） .30 图 3.3 反倾销会计成本收益曲线.31 图 3.4 进口国、出口国市场产品的需求曲线（2） .32 图 4.1 反倾销会计保护机制的构成.35 图 4.2 “四位一体”的反倾销会计信息系统的构成及信息流向 .38 承诺书 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用的 内容外， 本学位论文的研究成果不包含任何他人享有著作权的内容。 对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文 中以明确方式标明。 本人授权南京航空航天大学可以有权保留送交论文的复印件， 允 许论文被查阅和借阅， 可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 (保密的学位论文在解密后适用本承诺书) 作者签名： 日 期： 南京航空航天大学硕士学位论文 1 第一章 绪论 1.1 研究问题的提出 1.1.1 我国反倾销现状 我国加入 wto 后， 消除了最大的贸易壁垒， 我国企业的国际竞争能力不断地增强， 出口产品的竞争优势日渐显著， 特别是由于劳动力价格低而相应引起的产品价格低廉 的优势，致使世界上许多国家一些产业的贸易保护手段逐渐失效。以 1979 年 8 月欧 盟对我国的糖精钠提起反倾销指控为起点，揭开了外国对我国反倾销的序幕，从此我 国就被卷进了世界反倾销的狂风巨浪之中，成为世界反倾销的众矢之的。自我国遭受 第一起国外反倾销指控以来，截止于 2005 年底全世界共 34 1个国家和地区对我国发 起了反倾销诉讼，这些国家不仅包括以美欧为首的发达国家，近几年来，就连许多发 展中国家也蜂拥加入到对我国的反倾销指控当中。根据商务部 2005 年统计，自 1979 至 2005 年我国涉案共有 746 1起，涉及 45001多种商品，给我国出口造成的直接损失 达 100 亿美元以上 2。多年来，我国不仅是遭遇反倾销诉讼、立案数量最多的国家， 而且是对经济影响最大的国家。 1.1.2 我国反倾销特点 1.1.2.1 我国是世界上遭受反倾销数量最多、增长速度最为迅速的国家 从 1979 年开始至今，在短短的二十多年中，中国成为世界各国的反倾销目标国， 成为世界反倾销的最大受害国。自我国遭受第一起国外反倾销指控以来至 2005 年， 世界 34 1个国家和地区对我国发起了共 7461起反倾销诉讼。 仅 2005 年下半年 6 个月 中，中国就遭到 33 1起新发起的反倾销调查，221起反倾销最终措施。无论是遭受反 倾销调查还是被实施最终措施，中国都位居首位。反倾销调查数比位居第二的马来西 亚多 3.7 1倍，比 2004 年同期增加了 91起，增幅高达 37.5%；被执行反倾销最终措 施的数量比位居第二的美国多 2.6 1倍。总的来说，中国既是遭受反倾销总数最多的 国家， 也是每年遭受世界反倾销数量最多的国家。 我国入世后， 随着国际贸易的拓展， 国外对华反倾销的势头有增无减 3。 1.1.2.2 以美国、欧盟为主的发达国家是对我国反倾销的“主力军” 美国迄今已对中国产品实施 100 多起反倾销措施， 是世界上对华反倾销起诉最多 的国家，其立案调查的反倾销案中有半数针对的是中国产品。在对我国产品提出反倾 销指控的国家和地区中，欧盟一直是对我国反倾销的“领头羊”。我国遭遇的第一起 反倾销会计研究 2 反倾销指控就源自欧盟。 欧共体自 1979 年至今， 共对来自中国的出口产品发起了 100 多起反倾销调查，严重影响了中国的出口贸易及产业结构的调整。所以本文主要针对 美国和欧盟对我国的反倾销进行会计因素分析。 1.1.2.3 反倾销发起国家和地区由最初的发达国家开始向发展中国家和地区延伸 20 世纪 90 年代之前，美国和欧共体等发达国家是对我国反倾销的主要发起国， 极少数发展中国家和地区对我国实行反倾销。近 20 年，许多曾经是反倾销受害国的 发展中国家也开始使用反倾销政策 4。如，印度、阿根廷、巴西、墨西哥等发展中国 家都将反倾销的矛头对准了中国，成为对华反倾销的另一支需重点防范的新生力量 5。越来越多的发展中国家也开始运用反倾销来限制中国产品，其中印度最为突出。 1995 年2005 年 6 月，印度对华发起反倾销调查 81 1起，根据印度商工部公布的近 几年的资料，印度对外国进口产品发起的反倾销调查中最多的就是针对中国，占这期 间案件总数的 43%，远远超过了对美国和欧盟的反倾销数量。与发达国家的反倾销相 比，有些发展中国家对我国出口商品采取的反倾销措施随意性更强、涉及面更广、措 施更极端。 1.1.2.4 被诉倾销产品范围不断扩大，加剧了我国出口的反倾销风险 目前， 我国被诉倾销产品种类不断扩大， 已经涉及 4500 1多种， 主要集中在五矿、 化工、轻纺、机电等产业，而这些产业都是中国占优势或正在迅速发展的产业。石油 化工产品已成为中国大陆遭受反倾销调查的主要涉案产业。近两年来，国外对我国反 倾销产品范围不断地广化、细化，从“拳头产品”已扩大到彩电、自行车、塑料、农 产品、箱包、鞋类产品、服装、玩具、食品、打火机、热轧平板钢材与可锻铸铁管配 件、电工刀、油漆刷、抽屉滑轨、树脂餐具、挡风玻璃等。对我国出口产品大规模地 反倾销，严重地制约了我国的出口经济。例如，近几年欧盟对我国出口的彩电实施反 倾销措施，征收高达 44.6% 1的反倾销税。面对如此高的税率，无论哪家企业都无法 承受，这意味着中国企业将被迫从该市场完全退出 6。 1.1.2.5 我国企业反倾销应诉率低，胜诉率更低 面对国外频繁的反倾销指控，我国企业反倾销意识不强，反倾销应诉不力，主要 存在两个问题:一是反倾销应诉率低，在已经发生的700多起对华反倾销案中，至少有 50%的企业没有应诉，中国企业对外国的反倾销指控往往表现得很冷淡，但近年来考 虑到应诉和不应诉两种行为导致的成本、费用和收益，大部分企业认识到，不应诉并 不是解决问题的根本办法， 反倾销诉讼案件应诉的企业逐渐增多， 但也只有50%70%； 二是胜诉率低，虽然近年来我国企业应诉率提高到了70%，但胜诉率长期徘徊在30% 南京航空航天大学硕士学位论文 3 左右 7。据统计，在2000年以前，大约有三分之一的反倾销诉讼无人应诉8。 通过以上对我国反倾销现状和我国反倾销特点的分析，对比世界其他各国，无论 是从遭受反倾销的数量、对我国提起反倾销指控的国家个数、被诉产品的种类、以及 反倾销应诉率与成功率等哪个方面来说，我国都是受反倾销危害最大、损失最为严重 的国家，并且这种危害与损失有不断扩大的趋势。所以，我国反倾销形势严峻，应对 国际反倾销不仅是我国对外贸易中必须直接面对的一个现实问题， 而且也是急需解决 避免造成一发不可收拾局面的一个棘手问题。为此，全国许多学术界都相继从不同的 角度和方法对反倾销及其相关问题进行研究和探讨。 1.1.3 反倾销会计的提出 自从1921年反倾销法实施以来，迄今为止已经过超过85年，我国真正认识反倾销 还比较迟。虽然我国对反倾销并不陌生，但反倾销对我国各领域来说还是一个新的事 物，国内大部分企业对反倾销法及其相关的内容和运作程序不甚了解。随着我国各界 对反倾销问题的研究，我国对反倾销的认识不断地加深。特别是法学界和国际贸易界 对其有一定的认识，并已经作了相关的研究。尽管如此，从会计入手研究反倾销还是 空白。将会计和反倾销结合起来，探究反倾销过程中的会计因素还是起步阶段。 纵观整个反倾销的应诉过程，不难发现其中涉及了诸多专业性的会计问题。如， 市场经济地位的申请、替代国的选择、反倾销调查问卷的填写等，都涉及了大量的会 计内容。实践中有不少企业因为会计问题处理不当，在反倾销诉讼中败诉。出口企业 在突然被提起反倾销诉讼时毫无头绪，不知道是否要应诉，更不了解应诉的方法以及 需要准备和提供的会计资料。被诉企业只是一味的听从律师的安排，而不能利用自己 的反倾销知识积极配合律师应诉， 现有的会计师事务所也不能提供反倾销应诉的会计 服务。由于这些会计问题的解决对我国企业反倾销应诉成败起到了至关重要的作用， 我国开始把对反倾销研究的目光从法学、国际贸易上转移到会计方面上来，并试从会 计学的角度研究我国出口企业反倾销问题， 从而针对反倾销形成一个新的研究领域和 研究方向反倾销会计。 目前在我国，对反倾销会计的研究正处于起步阶段，还没有形成一套完整的反倾 销会计体系。对反行销会计各方面的研究都存在着严重的不足与缺陷。首先，应诉反 倾销缺少一个会计举证系统、会计举证质量不高。我国的出口企业一旦被反倾销立案 调查，我们的会计人员不知道需要准备哪些会计资料，也不知道怎样进行会计陈述和 抗辩。其次，我国的出口企业没有建立反倾销规避会计系统，也没有人搜集、分析国 际市场的相关信息，为产品出口定价决策提供依据，会计在倾销中的规避反作用一直 没有发挥出来。总而言之，我国缺少一个反倾销会计保护机制，就我国目前面对的严 峻的国际反倾销形势而言，建立出口产品的反倾销会计保护机制是最为迫切的需要。 反倾销会计研究 4 1.2 国内外研究的现状 1.2.1国外研究状况 反倾销会计是基于我国反倾销实践对会计的要求而产生的， 属于我国特有的一门 实用学科。 其他国家由于和我国反倾销情况不一样， 并未重点从会计的方面进行分析， 而是从法律、经济学等方面进行了深入研究。 “倾销”这个词的最早定义是1776年亚当斯密在国富论中提出的。亚当斯密 将当时欧洲各国允许对出口贸易实行官方奖励的习惯做法称之为倾销， 并对此种行为 做了详细的论述。20世纪初，美国经济学家雅各布瓦伊纳从现代经济学的角度上对 “倾销”的概念进行了归纳，即“倾销是指同一商品在不同国家市场上的价格歧视” ， 明确的提出倾销是国际贸易中一种不正当的竞争手段， 并首次将其与具有补贴性质的 官方出口奖励区分开来。1977年，瓦雷斯通过各国反倾销案例的实证分析对倾销进行 了产业分析，得出倾销频率出现较高的产业为初级工业品和生产能力过剩的半成品。 pauwels和vandenbussche等人从汇率的角度对反倾销进行分析， 通过对汇率变动与反 倾销措施导致的损失两者的因果关系的论述，为我们提供了一种反倾销规避的方法 9。在法律方面，自从1904年世界上第一部有关反倾销的规定在加拿大的关税法中以 法律的形式进行了规定后，各国都相继制定了本国的反倾销法。1948年，反倾销立法 突破国内法的局限，第一次将其列入国际性规则，即关税与贸易总协定第六条。 1986年，beseler，j.f.和 a.n.williams将各国的反倾销法与新守则以对比的方 式进行研究。随后，blonigen、haynes、staiger、wolak、devault等人分别从价格 效应、对国内生产的影响、直接投资效应、消费者福利等角度对反倾销税进行分析研 究。 1.2.2 国内研究状况 随着国际反倾销的不断升级， 各国纷纷建立了反倾销法以防止外国企业对本国的 倾销行为，反倾销措施已经成为国际上一些国家进行贸易保护的手段，同时也是对其 他国家进行贸易攻击和侵害的工具。在欧盟、美国、日本等发达国家对发展中国家进 行反倾销调查的同时，他们也成为被调查的对象，但各国都没有从会计方面入手对反 倾销进行研究。反倾销会计是在我国遭受国外反倾销损害极为严重的背景下的产物。 我国对反倾销会计的研究正如火如荼的展开。 周友梅在我国最先提出“反倾销会计”及其相关问题。他认为我国需要反倾销会 计，对反倾销会计的概念进行了定义，并对如何建立反倾销应诉会计、反倾销规避会 计提出许多建设性意见，如，应对国际反倾销与倾销需要有一个会计举证的诉讼支持 南京航空航天大学硕士学位论文 5 系统和一个反倾销会计的信息平台等。 周友梅教授的研究开创了我国对反倾销会计研 究的先河，带动了我国会计学界对反倾销会计的研究。 （1）反倾销会计理论研究 高蕊、 闫明杰二人从基础理论角度对反倾销会计进行探索。 闫明杰 10从会计科目、 会计凭证、会计账簿、会计报告四个方面对反倾销会计的会计制度进行了简单设计。 其反倾销会计制度设计是建立在财务会计基础之上，采用补充修订法，对现行会计制 度进行修订和补充。高蕊 11对比分析了反倾销会计与财务会计在关于会计信息使用 者、会计目标、原则方面、会计报告方面上的区别。高蕊、闫明杰二人虽然对反倾销 会计理论进行相对简单的构想，但对我国反倾销会计理论体系的建立，填补反倾销会 计理论的空白起到不可忽视的作用。 （2）反倾销会计预警研究 张玉忠、孙德轩 12根据反倾销中各因素与反倾销的相关性，构建了反倾销会计预 警系统的指标体系， 并且根据反倾销实务和专家的经验数据对宏观和微观的相关指标 取相应的权重，综合计算出警示指标值。卓骏、单晓菁 13在定性分析和定量分析、理 论研究和实证研究基础上建立了欧盟反倾销预警模型和预测模型。他们利用张玉忠、 孙德轩设计的反倾销会计预警系统的指标体系，通过时差相关分析选择警兆指标，构 建了反倾销统计预警系统，并进行预警效果检验。首先，利用时差相关分析筛选确定 警兆指标变量对警义指标变量之间的相关强度与先导长度；接着，利用区间分析确定 警义指标变量的警限 l，最后利用区间分析确定警兆指标变量的报警区间。徐月芳 14 利用国外对我国反倾销指控的灰色特征，采用灰色理论中的 gm(1，1)模型，来建立 我国出口产品反倾销预警模型，并利用该模型进行了反倾销预测。 除此之外， 从事反倾销会计相关问题研究的人还不是太多， 将反倾销与会计问题 进行结合的研究成果基本上处于空白阶段， 还需要广大理论和实践工作者不断地去发 掘和完善，填补这一缺陷和空白。 1.3 研究的内容与方法 1.3.1 研究内容 从多年反倾销实践中可以看出，对反倾销研究的主要目的就是去指导出口企业如 何应对反倾销问题。对反倾销会计的研究也要基于实践，从出口企业反倾销的实际需 要出发，所以反倾销会计研究的主要内容不外乎是对反倾销会计保护机制的研究。 本文从我国遭受国外反倾销的现状入手，从会计学的角度对反倾销进行分析，将 会计学运用到反倾销中，研究我国企业反倾销中的会计对策。首先介绍了反倾销在我 反倾销会计研究 6 国的发展情况，对我国出口企业遭遇国际反倾销相关的会计因素进行分析，据此提出 建立反倾销会计保护机制，构建我国“四位一体”的反倾销会计信息系统和反倾销会 计举证系统，为我国出口企业在反倾销调查时提供及时、准确、充分的会计信息。本 文最后构建了反倾销会计的预警系统及预警模型， 为我国出口企业的国际贸易提供预 警信息，以便及时的进行反倾销规避。 全文从六个章节对反倾销中的会计问题进行研究： 第一章，绪论。主要从反倾销会计的研究背景、问题的提出、研究的方案、研究 的价值等角度对整篇论文的研究进行全面的概括，提出我国应该建立反倾销会计。 第二章，反倾销会计相关基础理论的介绍。本部分将会计与反倾销结合起来，对 反倾销会计及其相关的倾销、反倾销概念中涉及到的会计因素进行分析，并从会计目 标、会计假设、会计原则、会计职能等方面构建了反倾销会计基础理论。 第三章，重点是针对反倾销应诉过程中涉及到的会计问题进行研究。首先对反倾 销中极其重要的价格因素进行会计分析；接着分别从反倾销调查问卷的填写、反倾销 抗辩、实地核查三个反倾销会计应诉阶段进行研究。本章的最后部分从反倾销会计规 避的角度出发， 对反倾销会计的成本收益进行分析研究， 建立了反倾销会计定价模型。 第四章，根据反倾销应诉过程中对会计的要求，提出建立一个全面的反倾销会计 保护机制，并详细阐述了反倾销会计保护机制的构成及其内容。 第五章，通过对反倾销中会计问题的研究，重点针对反倾销会计研究与构建过程 中遇到的困难与阻碍，提出建立反倾销会计的建议与对策。 第六章，是对论文的一个总体的概括和总结，得出研究结论，并根据论文研究的 方向和不足之处提出展望和建议。 论文的结构及其技术路线见图 1.1。 南京航空航天大学硕士学位论文 7 图 1.1 论文的结构体系及技术路线 1.3.2 研究方法 本文主要是运用了比较分析法。 比较分析法是将两个或两个以上同类或相近的事 物，按同一原则或方法进行对比分析，以寻求他们之间的共同点或差异之处，并根据 绪 论 反倾销会计应诉 反倾销会计基础理论 反倾销会计保护机制 反倾销会计研究的建议 反 倾 销 会 计 概 念、会计目标、 会计假设、 原则、 职能 填写调查问卷、 会计抗辩、实地 核查、会计规避 反倾销会计信息 机制，反倾销会计 诉讼支持机制，反 倾销会计预警机 制 会计准则、内 部财务制度、 会计人员素质 问题提出、研究 现状、方法、意 义、创新点 综 述 、 归 纳、概括 利 用 会 计 学 基 本 理 论 利用反倾销 法等法律知 识 从实务的角 度分析反倾 销 根据反倾销实 践中遇到的问 题 研究结论 与展望 反倾销会计研究 8 共同点或差异处推出未知事物具有同样或相近的性质或特征 15。 本文通过对我国反倾 销影响最大的美国与欧盟对我国反倾销诉讼中各方面的比较分析， 为我国出口企业应 对反倾销提供了一个参照标准。同时本文在对反倾销中各因素的会计分析时，也运用 了案例分析的方法， 通过案例的分析， 证明会计因素在反倾销中占有极其重要的作用。 文章在处理一些数据及在我国反倾销特点、国内外研究状况等部分，采用了归纳总结 的方法。 1.4 研究的意义 基于反倾销问题日益加剧的事实，随着我国对反倾销问题研究的不断拓宽与深 入，从会计学的角度来分析反倾销问题成为一个新的研究领域。本文从会计学的角度 出发，将反倾销与会计学相结合，通过对反倾销会计因素的分析，指出在反倾销过程 中会计问题的重要性，以便引起会计学界对反倾销问题的关注与研究，引起出口企业 对反倾销会计问题的重视， 使其加强对内部会计资料的积累， 对外部会计信息的搜集， 以及对应诉企业反倾销的会计指导。特别是对反倾销调查问卷的会计分析，为我国被 诉企业填写调查问卷提供一个参考标准， 减少了填写的盲目性。 使出口企业一旦涉诉， 就能迅速的进入“备战状态” ，不至于手忙脚乱、不知所措。文章里对反倾销抗辩中 会计问题的分析，为被诉企业在反倾销诉讼中变被动为主动指明了道路。对我国反倾 销会计保护机制的研究，全方位的为出口企业提供会计保护。特别是对反倾销会计预 警的研究，对应对国外反倾销起到事前规避的作用，有效地预防和减小国外对我国反 倾销的调查，能够使出口企业免于卷入国际反倾销浪潮之中。总之，本文对反倾销会 计实践问题的研究，对我国出口企业在反倾销案件中的应诉、举证、抗辩等都具有很 强的指导意义。 1.5 本文创新 目前，我国对反倾销的了解与认识尚浅，而且主要是从经济、法律、国际贸易三 个方面进行探讨，从会计方面去研究反倾销问题更是少之又少，对反倾销会计的研究 属于空白阶段，尚未能够形成一定的理论体系，所以本文在写作过程中可以借鉴的研 究成果极少。本文突破以往的研究领域局限性，将反倾销与会计结合在一起，从会计 学的角度去阐释我国应对国外反倾销时涉及的一些问题， 提出我国急需建立反倾销会 计，并且从实务的角度去构建反倾销会计体系，提出建立反倾销会计保护机制及其构 成与具体内容，特别是构建了出口企业反倾销会计预警模型，为出口企业提供简单有 效的预警方法，使其及时、有效的进行反倾销会计规避。 南京航空航天大学硕士学位论文 9 （1）本文突破对反倾销会计研究的局限，以企业会计理论为基础对反倾销会计 的基础理论进行归纳分析。阐述了作为分支学科，反倾销会计特有的会计目标、会计 假设、会计原则、会计职能等。 （2）从成本效益原则的角度，利用价格需求弹性、盈亏临界点等分析方法对反 倾销会计成本、反倾销会计收益进行分析。本文列举出反倾销会计成本的构成因素， 从而形成反倾销会计成本函数，同时也对反倾销会计收益进行了定义和分析，在此基 础上利用盈亏临界点对出口企业出口产品的价格决策行为进行研究， 并建立了使出口 企业达到利润最大化时的反倾销会计定价模型。 （3）根据本文对反倾销中相关会计问题的研究、特别是对反倾销会计应诉过程 的分析，指出我国应建立反倾销会计保护机制，对反倾销会计进行会计支持、会计服 务、会计鉴别等。文章从三个方面去构建反倾销会计保护机制，分别为反倾销会计信 息保护机制，反倾销会计诉讼支持保护机制，反倾销会计预警机制，并相应的构建反倾销会 计信息平台，反倾销会计诉讼支持系统，反倾销会计预警系统对各个机制进行会计支持，从 而形成一个全方位的反倾销会计保护机制，对出口企业应诉反倾销提供会计保护。 反倾销会计研究 10 第二章 反倾销会计研究的前提条件 2.1 反倾销会计概念的界定 2.1.1 倾销与会计 关于执行 1994 年关贸总协定第六条的协议中第 2 条第 1 款对倾销的定义作 了规定：在正常的贸易过程中，一种产品从一国出口到另一国，如果该产品的出口价 格低于在其本国内消费的相同产品的可比价格， 即以低于其正常价值的价格进入另一 国的市场，并且对该国相关产业造成实质性损害或产生重大威胁，则该行为将被认为 是倾销。关于倾销的界定有三个条件：第一，倾销行为的存在性。第二，造成进口国 相关产业损害的事实性。第三，倾销行为与损害之间存在因果关系的相关性。只有同 时满足以上三个条件的行为才可以够称得上倾销。 根据此条款规定， 其中出口国的出口产品是否低于正常价值是确定是否存在倾销 行为的关键之处。出口产品的价格如果低于以下三种价格，将被视为以低于其正常价 值进入进口国市场:（1）正常贸易过程中在出口国供国内消费时的可比价格；（2） 该产品如无国内价格，则为正常贸易过程中同类产品出口至第三国的最高可比价格； （3）该产品在原产国的生产成本加上合理的销售成本和利润，即结构价格。很明显， 这三种价格的确定与会计资料密切相关，都是以财务数据为依据计算出来的。被诉企 业如果想证明其产品并未存在倾销行为，必须提供可以确定其正常价值的会计数据。 生产成本是产品价格形成的基础， 其计算方法与结果直接影响出口产品的正常价 值，根据倾销与正常价值的关系，也可以说生产成本的计算是确定倾销是否存在的关 键所在。而生产成本计算又直接受会计准则、会计制度的影响，用不同的会计准则来 计算同一产品的成本也可能会得出不同的结果， 所以企业所采用的会计准则对产品正 常价值的确定有重要影响。由于我国的会计准则与国际会计准则存在一定的差异，所 以在计算正常价值时往往会产生不同的结果。 2.1.2 反倾销与会计 反倾销和会计更是密不可分。 反倾销是指针对进口国相关产业造成损害的倾销行 为， 进口国的反倾销调查机构向出口国征收反倾销税等措施以弥补损害的一种法律行 为。当某一产品的倾销行为造成了对进口国国内产业的损害时，世贸组织允许其成员 按照世贸组织协议的有关规定， 通过立案调查和征收反倾销税等形式限制该产品的进 口， 以救济国内受到损害的产业。 这种立案调查和加征赋税的法律手段被称为反倾销。 南京航空航天大学硕士学位论文 11 应诉反倾销是集外贸、法律、会计、行业技术于一体的极为复杂的一个过程。从某种 意义上说，反倾销工作就是“抠成本”、“ 拼会计” 的工作 16。反倾销既不是简单 的法律诉讼，也不是普通的经济贸易问题，而是发生在既定法律程序下的会计纷争。 在反倾销调查发起之后双方的当事人就迅速地卷入一场关于产品成本与价格的会计 纷争当中。 在整个反倾销应诉过程中涉及了许多专业性的会计问题。从填写反倾销调查问 卷、反倾销应诉、会计举证到会计抗辩，这些问题中会计都占有举足轻重的作用。将 会计和反倾销结合起来，探索反倾销过程中的会计因素还是起步阶段。出口企业在突 然被提起反倾销诉讼时手足无措，不知道是否要应诉，该如何去应诉，应诉时需要准 备和提供哪些会计资料，如何进行会计陈述、会计举证、会计抗辩等一系列棘手的问 题， 都充分的体现了反倾销与会计密切的相关性， 也是会计学界迫切需要解决的问题。 2.1.3 反倾销会计 综合目前研究的各种说法，结合会计学、反倾销法、国际贸易等相关知识，可以 将反倾销会计定义为：特定主体运用会计知识、反倾销法及相关的法律知识和国际贸 易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、举证、调查、鉴定等一系 列活动。 具体的说， 反倾销会计就是我国出口企业在被提起反倾销诉讼时， 从反倾销立案、 开展具体调查、初裁、采取临时措施、问卷调查、实地核查、价格承诺、终裁、行政 复审到司法审查整个反倾销应诉过程中，被诉企业以相关的法律法规为准绳，运用会 计方面的技术，结合国际贸易知识对反倾销程序中每一步骤进行会计因素分析、搜集 有关的会计资料、提供会计支持，调查开始后进行会计举证、会计抗辩；乃至事前为 防止被提起反倾销诉讼而预先采取特定的措施进行会计规避、 预警等一系列会计综合 活动。 作为传统会计的一个新分支，反倾销会计必然要具备一套完整的理论构成体系。 但由于反倾销会计是一个全新的研究领域，其会计目标、会计假设、会计职能、会计 原则等理论框架尚未建立。目前，反倾销会计主要是提供反倾销的功能性服务，还没 有建立起相应的理论基础和学科框架 17。因为还没有形成一定的会计理论体系，从而 反倾销会计这个概念曾引起一些人的质疑。 但是从反倾销的影响以及会计在反倾销中 的重要性和相关性看来，反倾销会计的建立、研究和完善势在必行。 反倾销会计应该从会计理论和实务两个角度进行划分。从会计理论角度来看，反 倾销会计应该包括：会计目标、会计假设、会计原则、会计职能、会计的确认、计量、 会计核算和会计报告等等。但由于反倾销会计与其他分支会计不同，它是建立在企业 会计的基础之上， 与企业会计密切相关， 所以在许多方面都沿用企业会计的处理方法。 反倾销会计研究 12 从实务角度来看，反倾销会计包括：反倾销会计应诉、反倾销会计举证、反倾销 会计抗辩、反倾销会计信息平台、反倾销会计预警以及其他相关内容。 由于我国对反倾销的认识不足，特别是有关反倾销会计的研究更是少之又少 ， 暂时无法从会计理论的角度对反倾销会计进行认定， 无法建立完善的反倾销会计理论 体系。所以本文重点从实务的角度对反倾销中的会计问题进行研究与分析。 2.2 反倾销会计研究的若干基本理论的构想 反倾销会计是以会计学为根本，将国际贸易、法律、经济学融合为一体，为反倾 销提供服务的一门边缘性交叉学科。反倾销会计作为会计的一个分支，同其他分支会 计一样，既以会计学相关理论框架为基础，同时又具有一定的自身特点。由于目前我 国对于反倾销会计理论的研究尚属于空白阶段，很难对反倾销会计进行全面、系统的 理论构建，所以本文仅从会计理论研究的一些基本前提出发，分别对反倾销会计的会 计目标、会计假设、会计原则、会计职能、会计报告进行规定。 (1)反倾销会计的会计目标 会计目标是会计工作应该达到的要求和目的，是会计的一个基本理论问题 18。反 倾销会计的会计目标同会计目标一样主要解决两个问题:一是会计工作的服务对象， 反倾销会计的服务对象是国际贸易中的反倾销活动。二是服务应达到的要求，即提供 什么样的信息。反倾销会计目标是在与会计目标一致的前提下，以法律为准绳，对反 倾销活动进行职业判断。对反倾销诉讼活动提供会计资料、对反倾销应诉进行会计举 证、对反倾销抗辩提供会计支持、对反倾销活动提供会计保护。 (2)反倾销会计的基本会计假设 与基本会计假设的内容一致的是，反倾销会计的会计假设也包括会计主体、持续 经营、会计分期、货币计量四个部分。除了其与基本会计假设在会计主体部分有一定 的差别以外，其他三个基本假设都承袭了原有假设的内容。 会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。 其主要实践活动为直接对社 会再生产过程中的资金价值运动进行反映和控制。 反倾销会计主体是会计主体的特定 化、具体化。由会计主体的解释可以引申出反倾销会计主体，即直接参与到反倾销实 践活动中并受反倾销会计服务的单位或组织。 它不仅包括那些与反倾销活动有关的进 出口企业，还包括围绕反倾销活动展开会计调查、会计支持、会计服务所涉及到的单 位或组织。如，会计师事务所、中介机构、调查部门等等。 (3)反倾销会计遵循的原则 反倾销会计是在特定的经济活动背景下从会计学科中分离出来的。 由于反倾销会 计具有很强实践性和特殊性，它除应重点遵循会计原则真实性、相关性、可比性、一 南京航空航天大学硕士学位论文 13 致性、及时性、重要性、明晰性中的真实性、可比性原则外，还应在反倾销实践过程 中重点遵循以下两个原则: 合法性原则。由于反倾销会计是将国际贸易、法律、经济有机的融合在一起， 所以反倾销会计除了应该遵循会计法之外，还要遵循反倾销法等其他国内相关法规， 如国际贸易法、经济法以及其他各项国际法规。在此合法性原则的约束下，会计资料 才具有法律依据，才具有可信性。 通用性原则。由于许多国家都有一套由本国颁布的反倾销法，并按照其本国反 倾销法的规定进行反倾销诉讼，所以不同的起诉国对被诉企业的要求也不尽相同。基 于实施的可行性和成本效益原则， 反倾销会计不可能按照不同国家的反倾销要求标准 单独建立一套账，只能对现有的会计成本核算进行细化，使出口企业能够随时使用， 来应对各种不同要求的反倾销国家，或者能够简单、迅速的利用细化了的成本进行数 据处理，进而达到起诉国的要求。 (4)反倾销会计职能 会计的基本职能是核算和监督。除了具有以上两种职能以外，反倾销会计的特定 目的性决定了其具有一些特定的职能。 反倾销会计的举证职能。该项职能是在反倾销诉讼中，反倾销会计能够搜集反 倾销应诉的会计资料、数据及其他相关信息，对反倾销进行会计举证。该项职能主要 是通过反倾销会计信息系统实现的。 反倾销会计抗辩职能。该职能充分的利用了反倾销法的相关规定，使被诉企业 在应诉反倾销指控时能够有条不紊的按照反倾销的应诉程序，进行反倾销抗辩。此职 能主要包括对反倾销调查问卷的规范填写，对市场经济地位成功申请、对替代国合理 的选择等。 反倾销会计的保护职能。反倾销会计保护职能的范围最为广泛，不仅包括反倾 销应诉时的会计支持、会计服务，而且包括了对反倾销的会计规避、会计预警等等， 是从反倾销诉讼中涉及到的一些相关问题引申而来的。 （5）反倾销会计报告 反倾销会计报告是供反倾销诉讼的各方当事人在进行反倾销诉讼时使用和参考 的会计信息文件，其必须写明所依据的具体会计准则及相关资料，所采用的会计方法 等，并且针对所调查内容有明确的结论。反倾销会计报告虽然属于外部报告，但并不 受外部使用者监督，只有在发生反倾销诉讼时为反倾销调查当局所使用；同时它又具 有内部报表的作用，满足出口企业的经营管理需要。由于其最终的使用目的是证明出 口产品的价格不低于正常价值，所以反倾销会计报告重点揭示企业产品的成本构成、 核算等方面的详细信息。 同时， 反倾销会计报告的编制要与企业会计报告的编制一样， 反倾销会计研究 14 必须符合数据真实、计算准确、内容完整的要求。与企业会计报告不同的是，反倾销 会计报告不需要报送，只有在发生反倾销诉讼时才会被使用。 由于反倾销会计是在企业会计理论基础上引申出来的， 其许多理论都是与企业会 计相一致，或者做适当的修改和延伸，比如在账务处理、会计核算等方面反倾销会计 于企业会计就是一致的，也必须遵守企业会计准则和制度及其他相关法律法规。 南京航空航天大学硕士学位论文 15 第三章 反倾销会计应诉分析 由于被诉产品的生产、销售只有通过会计数据的有机结合才能体现出来，反倾销 应诉过程实质上就是以法律为准绳的会计应诉。 反倾销法对反倾销的提起到裁定严格 的规定了相应的程序。 反倾销程序是指涵盖反倾销立案、 开展具体调查、 初裁、 终裁、 复审直至废除措施的整个阶段。一般要经过：国内产业投诉、立案、初裁、采取临时 措施、问卷调查、实地核查、价格承诺、终裁、行政复审、司法审查等。由于各个国 家反倾销的具体情况不同，所以不同国家反倾销法所规定的反倾销程序也存在差异， 但从总体上说，过程是大体相同的，只是一些旁枝末节有所差异，如对时间的要求。 我国被诉出口企业应诉国外反倾销一般都要经过调查阶段、抗辩阶段、实地核查阶段 等。 3.1 反倾销中价格因素的会计分析 3.1.1 正常价值的认定 正常价值是确定倾销是否存在的一个重要步骤。 反倾销法规定产品的正常价值确 定有三种方法，一是出口国国内市场同种商品或相似产品的价格；二是出口国向第三 国出口的同种商品或相似产品的价格；三是产品的结构价格。 3.1.1.1 出口国国内市场价格 出口国国内市场价格是在正常贸易过程中， 出口国国内市场销售与倾销产品相同 或相似产品用于国内消费时的可比价格，即“正常价值”是用出口国国内市场的“消 费价格”来确定的。必须符合一定的条件才能使用“消费价格”衡量“正常价值” 。 （1）代表性。为防止倾销调查过程中，由于该种产品国内销售量过少而出现人 为抬高正常价值致使对倾销存在认定的误导，所以该种产品在国内应具有代表性，即 相同或相似产品在出口国国内市场的销售数量至少占该种产品出口数量的 5%以上。 （2）独立性。该种产品在国内的销售价格的形成具有相对的独立性，即在没有 政府或其他因素的干预制约下，由市场的供求而自由形成的。 （3）可比性。正常价值的确定应当与该种产品的生产成本、销售价格具有一定 的可比性， 即不低于产品成本的销售价格才能被视为判断倾销是否存在的正常价值的 依据。 3.1.1.2 出口国向第三国出口的价格 反倾销会计研究 16 在正常贸易过程中， 如果出口国国内市场不存在与倾销产品相同或相似产品的销 售时，或者在出口国国内市场该产品的销售量很少而不具有可比性时，则通常使用向 第三国出口相同或相似产品的可比价格来确定正常价值。 不同的国家对于选择向第三国的出口价格作为正常价值各自都有一套自己的要 求标准，但总体来说以美国、欧盟为代表的世界各国对第三国出口价格的确定方法与 上述方法基本一致，即使不同也只是细节上的差异，基本上也脱离不出这个范围。下 面分别对美国和欧