（世界经济专业论文）国际税收竞争：协调与路径选择.pdf

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, t h ei n t e r n a t i o n a lf l o wo fe c o n o m i c f a c t o r si sc o n t i n u o u s l ys t r e n g t h e n e d c o u n t r i e si nt h ew o r l da r et r y i n ge f f o r tt oa t t r a c ts u c h a m b u l a t o r yf a c t o r sa sc a p i t a la n dt e c h n o l o g y w i t ht a x a t i o n i n t e r n a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o ni s b e c o m i n gf i e r c e t h en o n - m o d e r a t ec o m p e t i t i o ni sh a r m f u l ，n o to n l yf o rt h ec o u n t r yi t s e l f , b u ta l s of o rt h et a x a t i o np r i n c i p l eo ff a i r n e s s ，i n t e r n a t i o n a lt a xc o o r d i n a t i o ni se s s e n t i a l t h i s p a p e ra n a l y s e s t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e ni n t e r n a t i o n a l t a x c o m p e t i t i o n a n d c o o r d i n a t i o n ，a n dt h e np u t sf o r w a r da nc o n c e p to f ”c o o r d i n a t e d i n t e r n a t i o n a lt a x c o m p e t i t i o n ”b a s e do na ne c o n o m i cg a m em o d e l ，i tm a k e sa r e s e a r c ho nt h em e c h a n i s m a n dr o u t eo ft h i si d e a lc o m p e t i t i o nm o d e ，a n df i n a l l yd i s c u s s e sc h i n a ss t r a t e g yi nt h e i n t e r n a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o n t h ec o n c l u s i o n so ft h i sp a p e ra r ea sf o l l o w s ，t h ec o o r d i n a t e d i n t e r n a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o ni sa l li d e a lm o d ef o rt a xc o m p e t i t i o n ，t h er o u t e sf o r d e v e l o p i n gc o u n t r i e sa n dd e v e l o p e dc o u n t r i e st oa c h i e v es u c hm o d ea r ed i f f e r e n t ，a sf o r c h i n a , i ts h o u l da d o p ta ”p r o g r e s s i v eo p t i m i z a t i o n ”s t r a t e g yd u r i n gi t sp a r t i c i p a t i o ni nt h e i n t e r n a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o n t h a ti s ，o p t i m i z et h ef d ib r i n g i np a t t e r ni nt h ef i r s ts t a g e ， a n dt h e no p t i m i z ei t st a xc o m p e t i t i o nr e l a t i o n s h i p sw i t ho t h e rc o u n t r i e s k e yw o r d s ：c o o r d i n a t e di n t e r n a t i o n a l t a xc o m p e t i t i o n ，r o u t ec h o i c e ，p r o g r e s s i v e o p t i m i z a t i o ns t r a t e g y n w r i t t e nb y w ug e s u p e r v i s e db y x i n gj i a n g u o 目录 1 导论1 1 1 研究背景及选题意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 选题意义1 1 2 国内外相关文献综述2 1 2 1 国外研究成果2 1 2 2 国内研究进展6 1 2 3 现有研究成果的简要评述6 1 3 研究思路与框架7 1 3 1 研究思路及论文框架7 1 3 2 主要创新与不足7 2 国际税收竞争与协调9 2 1 国际税收竞争的必然性9 2 1 1 国际税收竞争的成因9 2 1 2 国际税收竞争的运行机制1 0 2 1 3 国际税收竞争的新态势。1 1 2 2 国际税收协调的必要性1 4 2 2 1 税收政策负外部性的出现1 4 2 2 2 世界资源有效配置的条件1 6 2 2 3 电子商务时代税收征管的挑战1 7 2 3 “协调型国际税收竞争”的提出。1 7 2 3 1 国际税收竞争与协调之争的本质。l8 2 3 2 “协调型国际税收竞争 概念的提出1 8 3 协调型国际税收竞争机制及模型分析2 4 3 1 协调型国际税收竞争机制2 4 3 1 1 协调型国际税收竞争的激励机制2 4 3 1 2 协调型国际税收竞争的约束机制2 6 3 2 协调型竞争机制的模型分析2 7 3 2 1 基本假设2 7 3 2 2 模型分析2 7 3 2 3 结论3 4 4 协调型国际税收竞争的实现路径3 6 4 1 发展中国家的实现路径3 6 4 1 1 世界经济增长的非均衡性分析3 6 4 1 2 低税驱动型引资模式的困境3 8 4 1 3 低税驱动型模式向环境驱动型引资模式的转变3 9 4 2 发达国家的实现路径4 0 4 2 1 高福利支出带来的税收压力。4 0 4 2 2 公共品供给主体的经济学分析。4 l 4 2 - 3 政府主导型供给模式向多元主体供给模式的转变4 3 5 我国参与国际税收竞争的战略选择：4 5 5 1 我国现有税收竞争方式的实施困境4 5 5 1 1 引资模式亟待改进4 5 5 1 2 税收征管任务艰巨4 7 5 1 3 周边国家竞争政策对我国形成压力4 8 5 2 我国参与国际税收竞争的“渐进式优化战略5 0 5 2 1 第一阶段：国内引资模式的优化5 0 5 2 2 第二阶段：国际税收竞争关系的优化5 2 5 2 3 对“渐进式优化 战略的进一步认识5 4 结 论5 6 参考文献5 7 攻读硕士学位期间发表的论文6 0 后记6 1 国际税收竞争：协调与路径选择1 导论 1 1 研究背景及选题意义 1 导论 1 1 1 研究背景 现代市场经济条件下，各经济主体之间的竞争己是一种普遍现象。竞争不仅存在 于私人部门之间，主权国家之间也存在竞争关系。在新的历史条件下，国家间的竞争 主要体现为国家综合实力的竞争，特别是经济实力的竞争。因此，各国为了提高自身 的竞争优势，往往采用多种手段参与竞争。其中，税收政策作为重要的竞争工具，越 来越受到各主权国家的青睐。 2 0 世纪8 0 年代中后期，由英美等发达国家率先掀起的减税浪潮席卷全球。各国 纷纷降低税率、扩大税基，o e c d 2 6 国公司所得税最高税率从1 9 8 6 年的3 0 - - 5 6 降至1 9 9 1 年的1 0 - 5 0 。税负的降低使经济规模进一步扩大，各国通过税制改革 尝到了税收竞争的甜头。9 0 年代中后期各国又试图通过进一步降低税率、给予税收 优惠等措施来刺激投资，吸引流动性资本，从而促进经济增长。 然而，在开放经济条件下，要素的流动性和财政政策的外部性使得国家间的税收 政策相互影响。盲目无序的税收竞争不仅容易遭到其他国家的报复，并且导致税负扭 曲、资本错误配置、征管成本增加，制约了税收效用的发挥。因此部分发达国家，尤 其是高税的欧洲国家开始对税收竞争进行阻挠，倡导进行某种程度的国际税收协调或 税收合作。e u 和o e c d 也分别于1 9 9 7 和1 9 9 8 年通过关于有害税收竞争的报告，制 定有害税收竞争的判定标准和消除措施，以期最大限度减少国际税收竞争的不利影 响。尽管国际社会对部分条款仍存在争议，但从某种意义上而言，正是这两个报告以 及相关政策的出台，引发了国际税收领域和各国政府对国际税收竞争的进一步关注， 推动了相关理论和实践的深入发展。 1 1 2 选题意义 国际税收竞争问题在国际税收科研领域称得上是一个前沿的课题。中国对该问题 的关注始于1 9 9 8 年o e c d 关于有害税收竞争报告的发布，因此国内财税学界对 l 导论国际税收竞争：协调与路径选择 该问题研究的落脚点一开始就放在了国际税收竞争效应上，即国际税收竞争究竟是有 害的，还是有利的，它对效率公平原则的实现会产生怎样的影响，对一国经济发展、 制度构建会产生怎样的效应；如果说利弊共存的话，主权国家选择开展国际税收竞争 是否存在一个最优战略问题，以及在竞争力度上是否有个合适的“度 等等，这些都 是极具前瞻性的问题。 对于中国而言，深入研究国际税收竞争，探讨如何把握国际税收竞争与国际税收 协调间的辩证关系、如何处理好国际税收竞争的适度合理性以及如何制定适应世界经 济形势的税收战略，都是十分具有现实意义的。 1 2 国内外相关文献综述 对税收竞争理论的研究始于2 0 世纪5 0 年代地方政府提供公共物品问题的讨论。 随着国际税收竞争的不断加剧，税收竞争理论逐渐成为公共经济学的重要课题，许多 经济学的分支学派也加入到了对该课题的研究和讨论中。这其中又以国外学者的研究 更具系统性和前沿性。 1 2 1 国外研究成果 国外关于税收竞争的研究从国内税收竞争开始，其理论前提以联邦体系下的财政 分权制为背景，这方面的研究历史较长，较有代表性的国家是美国；而国际税收竞争 的研究则始于欧洲一体化进程的加速、欧盟的形成及经济全球化的进一步深化，这方 面的研究从7 0 年代开始，以欧洲国家的研究为主。下文对国外具有代表性的国际税 收理论进行简要综述。 1 2 1 1t i e b o u t 模型 最初的税收竞争模型可以追溯到t i e b o u t ( 1 9 5 6 ) 关于地区间对流动家庭的竞争 问题。该理论认为，各家庭根据对税收和公共支出的偏好“以脚投票 来选择居住 地区，当中央政府无法在不使任何家庭情形变坏的条件下重新在各辖区分配家庭时， 公共物品的提供是有效率的。竞争性、分权化的财政联邦制度可以达到资源配置的帕 累托最优状态。在公共品给定下，一个地区的税收必须保持足够低来吸引居民。该税 c h a r l e sm t i e b o u t , 19 5 6 ，ap u r et h e o r yo fl o c a le x p e n d i t u r e s ，t h ej o u r n a lo fp o l i t i c a le c o n o m y , v 0 1 6 4 ，i s s u e 5 ， p p 4 1 6 4 2 4 2二 国际税收竞争：协调与路径选择1 导论 能以有效的“人头税 形式向居民征收，以满足每个居民纳税额等于提供给他的公共 品成本。 f i s c h e l 、w h i t e ( 1 9 7 5 ) 将这一理论扩展到地区间对流动性厂商的争夺，此时税 率反映了对厂商提供公共投资品的成本。正像在t i e b o u t 模型中一样，税收竞争的结 果是有效率的，因为提供公共投资品的边际收益等于其边际成本。此后，w e l l i s c h ( 2 0 0 0 ) 又将该模型扩展到对流动的劳动力和资本的竞争。 然而，t i e b o u t 模型是以一系列严格的假定条件为基础，现实中很难一一满足。 如需要课征非扭曲性的税收，即一次性总付税( a l u m p s u m t a x ) 以确保实现居民或 厂商的最优配置。而在现实中，资本税收并不是非扭曲性的。模型中要求在公共品的 提供中没有规模经济现象，辖区个数足够多以备家庭选择，这种选择机制也并不存在。 因此以后的模型对于现实的逼近也意味着政府间吸引流动性资本的竞争会导致财政 外部性的出现，这也成为了税收竞争文献研究的焦点所在。 1 2 1 2 标准税收竞争理论及拓展 标准税收竞争理论源于对地方政府竞争流动资本的效率研究。o a t e s ( 1 9 7 5 ) 认 为地方政府试图通过低税率吸引资本，最终将导致实际公共支出水平低于“边际收益 等于边际成本”的最优水平。继o a t e s 后，m i e s z k o w s k i & z o d r o w ( 1 9 8 6 ) 构建了标 准税收竞争模型：假设人口规模、人均资本量等方面同质的区域参与税收竞争，世界 资本供应量固定，资本可以自由流动但劳动要素无法自由流动，政府仅有一种税收工 具对资本所得从源征税等。得出的结论是：资本流动将导致次优的低资本税率，公共 物品供给不足，对资本税率作微小的上调能导致帕累托改进。 此后，诸多学者通过逐步放松这些假定，从不同方向对标准税收竞争模型进行了 拓展和深化。w i l d a s i n ( 1 9 8 6 ) 发现若有限数量的国家( 大国) 可以通过税收政策影 响世界资本税后报酬率，不会从本质上改变z m 模型的结论，资本税率仍处于次优 水平，但在数量上有所区别。若参与竞争的国家有大小国之分，在这种非对称性竞争 中，小国将是赢家。因为大国税率的变化相对于小国而言，对资本世界税后收益率影 响较大，大国资本对税率的弹性( 税率变化的税基效应) 较小，公共支出的边际成本 相对较低，当大国改变税率时，其资本流出量要比小国提高相同额度的税率少，因而 。z o d r o w , ga n dp m i e s z k o w s k i ，19 8 6 ，p i g o u , t i e b o u t , p r o p e r t yt a x a t i o na n dt h eu n d e r p r o v i s i o no fl o c a lp u b l i cg o o d s , j o u r n a lo fu r b a ne c o n o m i c s ，v 0 1 19 ，p p 3 5 6 - 3 7 0 3 l 导论国际税收竞争：协调与路径选择 纳什均衡状态下大国将选择比小国更高的税率( b u c o v e t s k y ，1 9 9 1 ；k a n b u r & k e e n ， 1 9 9 1 ) ；小国因其较低的税率吸引资本流入，在均衡中每一固定要素使用的资本量更 大，其固定要素的收益就要比大国高。小国的代表性居民人均福利水平提升，因而具 有“小国优势”( a d v a n t a g eo f s m a l l n e s s ) 。若政府除对资本所得从源征税外同样对劳 动要素收入征税，国际税收竞争将导致资本的低税率，而使大部分税负转移到劳动力 上，并且随着资本流动性的增强，这种转移效应更为显著( r a z i n & s a d k a ，1 9 9 1 ； b u c o v e t s k y & w i l s o n ，1 9 9 1 ) 。 除上述扩展外，一些经济学家还对“世界资本量可变 、“公共物品存在外溢效应”、 “公共品投入与提供 以及“税收输出效应”等问题进行了研究，得出的结论也大体 相似，即财政外部性仍然存在，并使资本税税率、公共产品提供继续处于次优的低水 平状态。 从这一逻辑出发，部分学者开始研究税收协调战略，考察通过协调手段是否能够 消除税收竞争的不利后果。k o n r a d & s c h j e l d e r u p ( 1 9 9 9 ) 表明如果税率是战略性因素 的话，小组国家的协调行动会增进所有国家( 包括协调联盟内、外国家) 的福利。战 略性因素意味着联盟伙伴提高税率至一定水平的协调税率行动会引致联盟外国家也 增加税收。h u i z i n g a ( 2 0 0 0 ) 证明如果一个联盟内部的避税天堂增加税率，会增进欧 盟伙伴国的福利，即使欧盟外部仍存在避税天堂。而s o r e n s e n ( 2 0 0 0 ) 运用一般均衡 的分析方法，通过构建t a x c o m 模型，对欧盟国家在税收政策上进行合作、增加资 本税率所带给欧盟各国的收益进行了实证分析，其结果与k o n r a d & s c h j e l d e r u p ( 1 9 9 9 ) 的结论相近。尽管这些研究对税收协调的收益看法不尽一致，但都认为税收 协调或税收合作可以减少税率的向下压力，甚至会对税率产生上升的压力。 1 2 1 3 新经济地理理论、新贸易理论与税收竞争 近年来一些新的分析框架被引入国际税收竞争，并对标准税收竞争模型的结论提 出挑战。其中以l u d e m a & w o o t o n 、b a l d w i n & k r u g m a n 经济地理模型最具代表性。 该模型分析了在不完全竞争，存在交易成本，劳动力分为流动熟练型与固定非熟练型 的假设前提下，产业集群及区位地租能够使得对流动要素征税而不引发要素外流。v a n y p e r s e l e ( 2 0 0 2 ) 运用更接近于传统税收竞争模型的假设，对这一结论进行阐述。集 j o h nd o u g l a sw i l s o n ，1 9 9 9 , t h e o r i e so f t a xc o m p e t i t o n ，n a t i o n a lt a x j o u r n a l ，v 0 1 5 2 ，n o 2 ，p p 2 6 9 3 0 4 4 国际税收竞争：协调与路径选择l 导论 群效应将使一国的资本回报率高于潜在资本回报率，多出的部分即是产业集群效应所 带来的特定区位地租。该国可以拿出特定区位地租的一部分作为税收用于公共支出， 而不会导致资本流至国外。 j a n e b a ( 1 9 9 8 ) 运用b r a n d e r & s p e n c e ( 1 9 8 5 ) 提出的理论框架，并将战略性贸 易动机引入税收竞争模型，进而分析两个政府吸引流动性厂商的博弈行为。结论表明， 厂商的流动性会导致更低的补贴或更高的税率，并且这一结果对两国都更有利。 1 2 1 4 政治经济学视角 公共选择理论挑战了税收竞争有害这一观念，认为税收竞争会减少政府官员的寻 租行为，并且可能强制导致对公共资金更有效率的运用。这类研究又可分为两类：第 一类不考虑选举制度或再选举的可能性，如g o r d o n & w i l s o n ( 2 0 0 1 ) p e r s s o n & t a b e l l i n i ( 1 9 9 2 ) 。该类研究发现税收竞争在税率、公共支出、福利方面的结果是模棱 两可的。本质上讲，税收竞争的结果依赖于政府是巨兽、还是代表选民利益的相互力 量的对比，给予不同权重就会产生不同的结果。即使假设吸引资本的竞争会导致更低 的税率，但较低的税率和税收并不一定是坏事。如果政府官员可以获得的租金减少得 比税收收入快，则公共品的供给、选民效用都可能会增加。第二类则考虑选举情况。 在这方面的文献中，不断增进的金融一体化对税率有两个相反的效应。一是税收竞争 效应，s w a n k ( 1 9 9 8 ) 称之为减少的民主，代表了一个民主选举的政府对流动性资本 征税能力的下降。第二个效应是补偿假设，表明一个国家对外部世乔的开放度越高， 其经济行为的波动性越大，对社会保险的公共需求就会越大，反过来要求较高的税率。 增进的资本流动性因此意味着较高或较低的税率，这取决于两种力量哪种更强一些。 p e r s s o n & t a b e l l i n i ( 1 9 9 2 ) 引入了中间选举人这一因素，政策制定者是由民主选举产 生的。虽然政策制定者在选择最优税率时将其他国家的税率视为既定，中间选举人将 均衡税率视为既定，并且将其与政策制定者的偏好联系起来，最后选出具有最大化中 间选举人效用偏好的政策制定者。在这一模型中，政治家的补偿效应部分抵消了税收 竞争对税率的向下压力。 之所以与新古典经济学得出完全不同的结论，根源在于假设的不同。新古典经济 学假设政府是善意的( b e n e v o l e n t ) ，其目标是社会福利的最大化，因而税收竞争只能 导致对税制的扭曲；而公共选择理论则假设政府是巨兽( l e v i a t h a n ) ，目标是最大化 。e c k h a r dj a n e b a , t a xc o m p e t i t i o n ：ar e v i e wo f t h et h e o r y , h t t p ：w w w o d i n d e p 1 1 0 5 l 导论国际税收竞争：协调与路径选择 预算收入或公共部门规模。这样即使税收竞争同样导致税率下降、公共品供给不足， 但这种下降对国民的福利而言是一种增进。 1 2 2 国内研究进展 我国对国际税收竞争的关注始于o e c d 关于“有害税收竞争的讨论，目前的 研究成果较少、不系统，主要停留在介绍、评述国外研究成果阶段。 作为国际税收竞争领域的学术带头人，邓力平教授对国外在这一领域的理论研究 进展与国际税收竞争的发展实践作了较为系统的阐述，并提出“税收竞争辩证观。 在税收制度设计上j 龚辉文( 2 0 0 4 ) 提出“税制竞争力概念。他提出了影响税制竞 争力的六大因素，并根据这些影响因素归纳出评价一国税制是否有竞争力的2 8 个指 标，组成了一个指标体系，并初步分析了这些指标与税制竞争力的关系。 1 2 3 现有研究成果的简要评述 早期国际税收竞争理论认为国家间对稀缺资本的竞争将降低税率，导致公共品供 给处于次优水平，进而有损于国民的福利，唯一的出路是进行税收协调或合作。此后 一系列研究拓展了税收竞争的分析，一些模型认为当竞争强化时，税收收入可能会增 加，效率损失得到部分弥补。 概括而言，现有研究尚未对国际税收竞争形成统一观点。从理论分析角度上看， 学术界争论的焦点集中于模型设置及限制性因素的考虑等方面，而反映在政策层面 上，则主要是对特定主权国家运用税收政策时条件的分析，包括对参与国际税收竞争 的国家在资源禀赋、国情特征、政策力度等方面差异的把握以及政策使用时不同外部 条件的把握，同时也是对参与国际税收竞争国家相互博弈可能导致的不同结果的描 述。不同的理论模型与分析框架从不同侧面对这些问题进行了阐述，给我们提供了一 个分析国家税收政策博弈的理论平台，这对我们把握国际税收竞争这一经济现象极有 帮助。 龚辉文税制竞争力初探【j 】税务研充2 0 0 4 ( 2 ) 国邓力平、王智煊国际税收竞争模型构建评析【j 1 税务研究，2 0 0 8 ( 1 2 ) 6 国际税收竞争：协调与路径选择 1 导论 1 3 研究思路与框架 1 3 1 研究思路及论文框架 本文从国际税收竞争与国际税收协调的辩证关系入手，分析竞争的必然性以及协 调的必要性，由此提出一种新的竞争模式，即“协调型国际税收竞争 。在此基础上， 需要进一步分析协调型竞争的运行机制是什么，通过何种路径实现，对我国税收战略 的制定又有何启示。根据这一思路，全文内容安排如下： 第1 章为导论。提出国际税收竞争研究的理论与现实意义，分析国内外对此问题 的研究现状，表明文章的研究思路、框架结构，归纳主要创新点与不足。 第2 章是对国际税收竞争与协调关系的认识。国际税收竞争是经济全球化的必然 结果，而国际税收的协调又有其必要性。对于两者的选择关键在于“度 的把握，紧 接着提出“协调型国际税收竞争 这一概念，并对其内涵做以描述。 第3 章分析协调型国际税收竞争机制。首先指出协调型竞争的激励机制与约束机 制，然后通过构建经济学模型分析其对资本流动的影响以及各国在协调型竞争中的地 位与收益分配等问题。 第4 章探讨协调型竞争的实现路径。强调发展中国家应从低税驱动型引资模式转 向环境驱动型引资模式，提升政府公共物品的供给能力；对于发达国家，应积极从政 府主导型公共品供给模式转向多元主体供给模式，从而减轻政府税收压力，为国际税 收竞争留出适当的调节空间。 第5 章是结合中国实际的分析。针对我国具体国情，提出“渐进式优化 的国际 税收竞争战略。首先进行自身引资模式的优化，以此为基础从技术层面上进一步处理 好与其他国家的税收竞争关系以及国际税收利益分配问题，实现国际税收竞争关系的 优化。 1 3 2 主要创新与不足 本文的创新点包括：首先，对国际税收竞争的必然性和国际税收协调的必要性进 行了系统的分析，并提出“协调型国际税收竞争”的概念；其次，将协调型国际税收 竞争机制分为约束机制与激励机制，并通过构建博弈模型分析协调型竞争的可行性与 有效性；第三，针对我国具体现状，提出“渐进式优化的国际税收竞争战略。 7 i 导论 国际税收竞争：协调与路径选择 不足之处在于：“协调型国际税收竞争”这一概念在国际税收文献中尚未出现过， 可借鉴的资料文献有限，因而对其分析的规范性尚存在探讨空间。在模型的构建上， 部分假设条件较为严格，在数学推导过程中，限于一定的演算能力，部分计算结果无 法以具体公式给出而以相应符号表示。 8 国际税收竞争：协调与路径选择2 国际税收竞争与协调 2 国际税收竞争与协调 2 1 国际税收竞争的必然性 。 国际税收竞争是主权国家或地区运用税收政策以吸引国际流动性要素的行为。在 经济全球化背景下，这种竞争愈演愈烈。作为一种国际经济行为，它的形成是若干因 素共同作用的结果并且有其自身的运行机制。同时伴随各国经济的融合，国际税收竞 争呈现出新的态势。 2 1 1 国际税收竞争的成因 ( 1 ) 税收主权国利用税收工具强化对经济干预是内在动因。 根据哈罗德一多马模型，资本积累是经济增长的关键，而新古典经济增长模型则 将经济增长归因资本、劳动及技术三大要素的共同作用。可见，以资本为代表的生产 要素在国家经济运行中的重要地位。各国政府都积极运用各种措施影响生产要素的流 动，以实现对经济的调控。 尽管在理论上对政府是否应当干预经济存在争议，但从现实来看，政府干预经济 已是不争事实。在众多调节手段中，税收正日益成为政府宏观调控的重要工具。由于 税收可以通过影响投资的税后收益率来影响投资决策，主权国家为了实现本国的经济 增长，提高本国产业的竞争能力，则会选择减轻税收负担以吸引外部资源流入本国， 并在一定程度上能够阻止本国资源外流的税收策略。国际间对税收的竞争正是政府运 用税收手段调控经济的重要方式。 ( 2 ) 税源跨境流动的自由化是必要条件。 如果说经济滞胀引起了8 0 年代的国际税收竞争，那么全球化则促进了国际税收 竞争的进一步发展。近年来，国际税收竞争日益激烈，主要是因为全球化进程不断加 快和新技术不断发展。在全球化不断推进的过程中，世界经济一体化程度逐步提高， 世界统一市场逐渐形成，特别是很多国家在加入世界贸易组织后，国际投资壁垒不断 减少，各国外汇管制不断放松，导致资本流动性日益增强，投资者和跨国公司在投资 。程永吕国际税收学【m 】北京：中国税务出版社，2 0 0 6 ，p p 3 0 7 9 2 国际税收竞争与协调 国际税收竞争：协调与路径选择 地点上选择空间增大。 同时，网络通讯技术的迅猛发展使得国家之间的地理距离大大缩小，经济活动超 越了一国范围，经济资源的配置突破了地理空间的限制，在全球范围可以自由地流动。 网络交易的出现令跨国公司能够超越地理空间上的诸多限制，轻易地将活动转移到远 离消费者的低税率国家，从税收优惠中受益。各国为了留住已有的外国投资和吸引新 的外国投资，竞相开展减免税收的改革。 ( 3 ) 国家间税收制度的差异成为现实基础。 由于经济发展水平、历史文化等方面的原因，各国在税收政策上普遍存在差异。 这种差异既体现在同一课税对象国际间税负水平的差别，又体现在同一课税对象在国 内地区、产业间的差别，以及由于资本的来源、投向不同等所形成的国内税负水平的 差别。尽管国家间也相互借鉴税收做法，税收差别已经并且正在逐步缩小，但不可能 完全一致，这就使得国际税收竞争不可避免。国际税收竞争正是通过营造本国税收优 势所形成的税收差别来实现。当各主权国家之间税收差异完全消除，税收对资源流动 呈现完全中性时，国际税收竞争也将不复存在。 2 1 2 国际税收竞争的运行机制 国际税收竞争是若干因素共同作用的结果并且有其自身的运行机制( 图2 1 ) 。 0 10 3 0 4 0 2 图2 - 1国际税收竞争运行机制 假设仅存在a 、b 两个国家，生产要素在两国间自由流动。横轴表示国际生产要 素存量，纵轴分别表示a 、b 两国的要素税后收益。初始状态下，两国对其境内生产 要素分别征收税率为“与t b 的所得税，税后要素报酬曲线f c 与c d 相交于c ，a 国 获得o 1 0 3 数量的生产要素，b 国的生产要素存量为0 3 0 2 。为吸引更多要素流入，a 国下调了所得税税率或采用优惠性措施等手段令有效税率降低，减轻了a 国要素的 l o 国际税收竞争：协调与路径选择2 国际税收竞争与协调 实际税负，税后要素收益曲线向上平移，并与b 国的收益曲线相交于d 。生产要素 税后收益的改变影响了要素在两国间的分布。对于流动性要素而言，它既可以选择直 接在a 国落户并进行实质性生产，也可以通过转移定价等手段将收益转移至a 国。 于是，0 3 0 4 数量的生产要素将由b 国流入a 国，b 国税基流失0 3 0 4 x r a ，税收收入 减少0 3 0 4 r b t b 。如果b 国也采取相似或更甚的竞争手段，则国际税收竞争便形 成了。此时，b 国的要素收益曲线上移并与a 国调整后的曲线交于e 。国际生产要素 将再次发生转移，变动的大小和流向取决于税收政策调整的幅度。 如果从博弈论角度看，国际税收竞争的实质是国家间税收关系的博弈，反映了经 济全球化和国家主权之间的矛盾。作为“理性人 ，a 、b 两国政府的最优策略是既 不采取减税或税收优惠等措施，又能够拥有充足的流动性要素，从而成为国际竞争中 的赢家。然而，面对全球范围内的税收竞争，两国政府在策略选择上进行着博弈：如 果本国实行减税或提供税收优惠政策而对方未用，则本国获益；相反，如果对方己实 施竞争性的税收政策而本国不用，则本国利益受损；倘若双方均采用，即便本国收益 不如第一种情况高，但至少要好于第二种情况。由于信息不对称性，在未知对方采用 何种策略的情况下，减税或税收优惠这一策略便成为本国政府的最优选择。如若拓展 至多个政府，他们将遵循相同的博弈思路，并最终同时选择实施减税或税收优惠这一 策略，于是全球范围的国际税收竞争成为了必然。 2 1 3 国际税收竞争的新态势 国际税收竞争是经济全球化进程中必然面临的问题。随着全球化进程的同益深 入，这种竞争表现的更为激烈，同时也显现出了新的变动趋势。 ( 1 ) 竞争过程凸显联动效应。 当加拿大政府在2 0 0 0 年财政预算中制定了为期5 年，总额高达5 8 0 亿加元的减 税方案后，法国、德国、美国等发达国家立即做出响应，随即宣布了各自的大规模减 税计划( 具体减税计划见表2 1 ) 。上述现象表明，当一国率先调整税收政策以吸引国 际流动性生产要素时，其他国家为了避免在竞争中处于劣势地位，通常会跟随率先行 动国，纷纷对本国税制做出相似调整，于是税改浪潮在很短的时间内波及大部分国家， 形成联动效应。并且国家间地理位置越相近、经济关系越紧密，这种联动效应将会表 现得更为明显。 2 国际税收竞争与协调国际税收竞争：协调与路径选择 表2 - 1 加、法、德、美四国减税措施 国家起止时间减税的主要内容 1 减税总额5 8 0 亿加元。 2 公司税的税率由2 8 降至2 1 。 3 中低收入户，即年收入在6 万加元以下、家中有2 名子女的家 加拿大 2 0 0 0 2 0 0 5 年 庭，其所得税率将m 2 6 降至2 3 左右。 4 个人投资所得总额的应缴税率1 扫7 5 降至6 5 。 1 减税总额约1 2 0 0 亿法郎。 2 降低公司所得税实际税率，2 0 0 1 年将1 0 的附加税降为6 ， 2 0 0 2 年降到3 ，2 0 0 3 年起全部废除。 法国2 0 0 0 2 0 0 3 年 3 降低小型公司税率。 4 降低个人所得税税率，最高税率从5 4 降为5 2 5 ，6 级税 率中的前4 级也大幅度降低。 1 减税总额约为9 0 0 亿马克。 2 提高个人所得税基本免税额。 3 降低个人所得税税率，最低税率由2 2 9 降至2 0 0 0 年的 德国2 0 0 1 2 0 0 5 年 1 5 ，最高税率降至4 2 。 4 降低企业所得税税率，由4 0 降至2 5 。 5 取消企业出售股份时的资本收益税。 1 减税总额1 3 5 万亿美元。 2 0 0 1 财年至未 2 全面降低个人所得税税率并简化税率级次，最低税率由1 5 美国降低至1 0 ，最高税率由3 9 降到3 3 。 来l o 年 3 逐年增加遗产与赠与税的免征额。 4 为企业研发部门提供一定的减税额。 资料来源：倪日红：全球性减税趋势与影响，载经济日报，2 0 0 2 年4 月1 日。 ( 2 ) 竞争重点侧重所得税与增值税。 公司所得税作为影响资本流动的重要税收因素，其税率的设定便成为税收竞争的 首选武器。据o e c d 统计，其成员国公司所得税平均税率从1 9 9 6 年3 7 6 降至2 0 0 3 年的3 0 9 ，平均每年下降一个百分点。通过对世界主要国家2 0 0 0 年至2 0 0 8 年税率 变化的比较，可以更好地看出各国在所得税上调整的程度( 见表2 2 ) 。 表2 22 0 0 0 2 0 0 8 年部分国家( 地区) 公司所得税税率变动情况单位： 2 0 0 0 2 0 0 82 0 0 0 2 0 0 8 国家 2 0 0 0 年2 0 0 8 年国家2 0 0 0 年2 0 0 8 年 年变化年变化 澳大利亚 3 63 06 卢森堡 3 7 4 52 9 6 3 7 8 2 1 2 国际税收竞争：协调与路径选择2 国际税收竞争与协调 2 0 0 0 2 0 0 82 0 0 0 2 0 0 8 国家 2 0 0 0 年2 0 0 8 年 国家 2 0 0 0 年2 0 0 8 年 年变化年变化 奥地利3 42 59 荷兰 3 52 5 59 5 比利时4 0 1 73 3 9 9- 6 1 8新西兰3 33 03 加拿大 4 4 63 3 51 1 1 菲律宾 3 23 52 巴西3 73 43 波兰 3 01 91 5 中国3 32 58葡萄牙 3 7 42 51 2 4 捷克 3 12 69 俄罗斯 4 32 41 9 丹麦 3 22 57 新加坡 2 61 88 芬兰 2 92 62 西班牙 3 53 05 法国 3 6 6 63 3 3 36 6 7 瑞典 2 82 80 德国 5 1 62 9 5 12 2 7 9 英国 3 02 83 希腊 4 02 51 5 美国 4 04 0o 匈牙利 1 81 62 爱尔兰 2 41 2 51 5 5 日本 4 24 0 6 97 3 1 意火利 4 1 2 53 1 49 8 5 注：表中税率为国家和州或省的综合税率。 资料来源：k p m g ，c o r p o r a t ea n di n d i r e c tt a xr a t es u r v e y2 0 0 8 如果说公司所得税税率的降低对吸引投资具有重要意义，个人所得税的减税竞争 则在吸引劳动力，尤其是争夺高级人才和技术方面举足轻重。从个人所得税税制的变 化上看，降低税率特别是降低最高边际税率是一个显著特征( 见表2 3 ) 。 表2 32 0 0 5 2 0 0 9