（区域经济学专业论文）未来电子商务下税收对区域经济的影响及对策.pdf

摘，要 随着经济全球化的发展以及网络时代的到来，网络为世界经济带来了广阔的发展空 问，而作为网络经济主体的电子商务，正改变着传统的贸易方式，也给现代经济生活带 来了深刻的影响电子商务的出现，更是为全球经济带来了无限商机。据相关资料统计， 1 9 9 7 年通过电子商务进行的全球贸易总额是1 2 0 亿美元，1 9 9 8 年为4 3 0 亿美元，1 9 9 9 年达到了1 4 5 0 亿美元，2 0 0 3 年世界电子商务交易额达到3 8 8 万亿美元，比2 0 0 2 年增 长6 镰，预计到2 0 1 0 年世界电子商务交易额将达2 0 万亿美元，占全球商品销售的l 蹋 日前。电子商务的发展如火如荼。除了从上述市场统计数字来观察电子商务的发展夕卜。 还可以从电子商务的理论和应用等多方面来看电子商务的发展 电子商务作为社会经济一种新的重要活动方式，使税收在征收管理、政策理论、税 收法规等方面特别是对未来区域经济的发展冲击，使其更面临着一些新的问题与选择。 本文从分析电子商务对经济活动的影响入手，对目前世界主要经济国家和经济群体对电 子商务的征税主张和征税政策进行了比较，以及我省电子商务的发展状况重点探讨了 电子商务对传统税收中税制要素、税收制度、征税原则影响，分析了我省在未来电子商 务下税收对区域经济的影响变化及相应的对策 关键词：未来电子商务；税收；区域经济 影响；对策 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fd 7 , o n o m i cg l o b a l i z a t i o na n dt h ea r r i v a lo fn e t w o r kt i m e s 。 n e t w o r kh a sb r o u 【g l i tv a s ts p a c ef o rt h ed e v e l o p m e n to fw o d de c o n o m y , b u tt h em a i nb o d yo f n e t w o r ke c o n o m y - - e l e c t r o n i co o m l n 瓣i sc h a n g i n gt h et r a d i t i o n a lt r a d om e t h o da n da l s o b r i n g i n gd e e pe f f e c to nm o d e me c o n o m i cl i f e a c c o r d i n g t or e l e v a n c es t a t i s t i c s , t h et o t a lo f g i o b a lt r a d ew h i c hi 3t r a d e db ye l e c t r o n i cc o m m e r c ei t $ 1 2b i i l i o ni n1 9 9 7 , i t s $ 4 3b i l l i o ni n 1 9 9 8 i te s t i m a t 船f l u t tt h et o t a lu a d ew i l lb e $ 2 0 0 0h u n d r e dm i l l i o n , a c c o u n t i n gf o r1 9 9 9o f t h es a l eo f w o d dc o m m o d i t y a tp r e s e n t , e l e c t r o n i co o m m e r d e v e l o p sv e r yf a s t , w e 啪s e e i tn o to n l yf i x a nt h em a r k e ts t a t i s t i c sb u ta l s of r o mt h et h e o r i e so ra p p l i c a t i o n so fe l e c t r o n i c c e m m e r e l e c t r o n i cc o m m e r c ei san e wi m p o r t a n tm a n n c l i ns o c i e t yo c o n o m y i tf a c e ss o m en e w p r o b l e m sa n dc h o i c e si n t a xm a n a g e m e n t , p o l i c yt h e o r i e s ，t a xr e g u l a t i o n s , o v e ni nb e d e v e l o p m e n to ff u t u r er e g i o ne c o n o m y t h ca r t i c l ea n a l y z e st h ee f f e c to ne c o n o m yt h a ti s b r o u g h tb ye l e c t r o n i cc o m m e r c e , i ta l s o c o n t r a s t st a xp o s i t i o n sw i t ht a xr e g u l a t i o n so f e e c t r o n i cc o m m e r c ei nm a i nw o r l de c o n o m yc o u n t r i e sa n de c o n o m yg r o u p s 1 1 怆a r t i c l e m e n t i o n st h ed e v e l o p m e n to fe l e c t r o n i cc o m m e r c ei no u rp r o v i n c ei tm a i n l yd i s c u s s e st a x p 秭n c i p l e sw h i c hi sb r o u g h tb ye l e c t r o n i cc o m m e r c e i ta l s oa n a l y z e st h ee f f e c to ft a xo l i r e g i o ne c o n o m y a n dc o 彻l e n n c 勰u i 髓u n d e rt h ef u t u r ee l e c t r o n i cc o m m e r c ei no u rp r o v i n c e k e yw o r d s ：f u t u r ee l e c t r o n i c ；c o m l g l c r e e ；t a x ；r e g i o ne c o n o m y ；e f f e c t ；c o u n t c r m e a s u r e n 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及 取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论 文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得东北师 范大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同 志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意a 学位论文作者签名：诬日期：立塑丑j 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规 定，即：东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的 复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅本人授权东北师范大学可以将学 位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印 或其它复制手段保存、j 编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：指导教师签名： 日 期：日 期： 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 矗挂链直堂瞳 通讯地址：盍挂佳直堂院 电话； 邮编。 网 匕三j ；! 墨堡垒垒壁堡垒曼z 1 3 鲤丝 引言 随着计算视网络、通讯技术的日益发展和融合，尤其是i n t e r n e t 的普及和利用 一种崭新的商务形式电子商务( e l e c t r o n i cc o 删a e r c e ) 正风靡全球电子商务是对 传统商务形式的一场革命，对税收带来了新的冲击由于电子商务具有交易主体的可隐 匿姓，有些交易物的无形性，交易地点的不确定性以及交易完成的快捷性等基本特点， 使电子商务对现行的贸易体制、交易方式、信用体系以及政府管理带来了很多新的问题， 特别是对现行的税收制度、税收政策、税务管理、国际税收规则和税收法律也带来了新 的冲击电子商务的飞速发展，一方面促进了我国国内与国际贸易的增长，增加了税收， 带动了经济发展；另一方面，它又对我国税收制度及征收管理手段提出新的要求否则 电子商务对我们的互联网经济乃至整个经济特别是区域经济都会产生极大的负作用 目前，美国、欧盟、以及其它一些国际组织针对这些问题提出了相应的税收政策， 虽然中国关于方而的文章也较多，但大多数只是作片而性的介绍，有的只是对税收征管 的影响提出了对策，而有的只是对税镧要素受到的影响提出相应的意见，而对区域经济 的影响很少谈及因此，笔者认为有必要综合以上各方面对电子商务的税收问题进行系 统的论述，然后再采取相应的具体措施。希望本文对对我国今后税制发展和税收征管的 完善有一些参考价值进而推进区域经济的腾飞 本文为解决未来电子商务环境下应怎样纳税、对其如何征税的问题对区域经济的影 响等问题进行研究，先概述电子商务特征与分类，电子商务对税收的影响，进一步分析 电子商务对现行税制与税收征管方式的影响，在综合比较国际电子商务税收政策的基础 上，结合我国电子商务和税务电子化发展状况，最后提出我国目前应如何采取电子商务 税收对策进而促进区域经济的发展。由于笔者在职学习，专业知识欠缺、资料收集不全 加上学识上的局限，文章中难免会有错误和疏漏之处，敬请各位专家、学者批评指正 第一章电子商务及其对区域经济的影晌 电子商务是互联网为世界带来的新的商务模式，它作为商业贸易领域中一种先进的 交易方式，引起人们的广泛关注，也引发了全球的探讨热潮。对商业贸易领域中行为方 式、运作规则和传统的观念产生了深远的影响。有人预测，未来是无所不在的网络世界 和网络时代，互联网和电子商务将彻底地改变人类的生活这或许有些夸大其词，但不 可否认，互联网和电子商务确实在潜移默化地改变着我们的生活、工作、交际、娱乐和 思想，它的触角正伸延到我们身边的各个角落 1 、电子商务概述 ( 1 ) 电子商务的定义 电子商务( e l e c t r o n i cc o m m e r c e ，简写e c ) 是近年来一个新兴的概念，电 子商务虽然正在以难以置信的速度渗透到人们的日常生活，但是至今也没有一个统一的 定义。世人众说纷纭，各国政府、学者、企业界人士都根据自己所处的地位和对电子商 务的参与程度，给出了许多不同的表述，下面就是几个比较有代表和权威的定义： 国际商会于1 9 9 7 年1 1 月6 日至7 日，在巴黎举行了世界电子商务会议( t h ew o r l d b u s m c 船a g e n d a f o r e l e c t r o n i c c o m m e r c e ) 到会的专家和代表指出：电子商务( e l e c t r o n i c c o m m e r c o ) 是指实现整个贸易过程中各阶段的贸易活动的电子化从涵盖范围方面可 定义为：交易各方以电子交易方式而不是通过当面交换或直接面谈方式进行的任何形式 的商业交易：从技术方面可定义为：电子商务是一种多技术的集合体，包括交换数据( 如 电子数据交换、电子邮件) 、获得数据( 共享数据库、电子公告牌) 以及自动捕获数据( 条 形码) 等电子商务涵盖的业务包括：信息交换，售前售后服务( 提供产品和服务的细节、 产品使用技术指南、回答顾客意见) ，销售，电子支付( 使用电子资金转账、信用卡、电 子支票、电子现金) ，运输( 包括商品的发送管理和运输跟踪，以及可以电子化传送的产 品的实际发送) ，组建虚拟企业( 组建一个物理上不存在的企业，集中一批独立的中小公 司的权限，提供比任何单独公司多得多的产品和服务) 、公司和贸易伙伴可以共同拥有 和运营共享的商业方法等。 欧洲议会关于“电子商务欧洲动议”给出的定义是：。电子商务是通过电子方式 进行的商务活动它通过电子方式处理和传递数据，包括文本、声音和图像它涉及许 多方面的活动，包括货物电子贸易和服务、在线数据传递、电子资金划拨、电子证券交 易、电子货运单证、商业拍卖、合作设计和工程、在线资料、公共产品获得等它包括 产品( 如消费品、专门设备) 和服务( 如信息服务、金融和法律服务) ，传统活动( 如健身、 教育) 和信心活动( 如虚拟购物、虚拟训练) ” 我国信息产业部部长电子信息产品理司司长张琪女士认为，电子商务是基于计算 机和软件，以及通信网络基础上的经济活动。它以计算机及国际互联网作为通信手段， 2 使人们可以在计算机网络上建立白己企业的形象，宣传自已的有价产品和服务，同时进 行电子交易和结算 陕西财经学院电子商务研究所教授李琪认为：。从广义上讲，电子商务可定义为： 电子工具在商务活动中的应用。电子工具包括从初级的电报、电话到n g i i 和i n t 盯n c t 等现代系统，商务活动是从商品( 实物与非实物，商品与商品化的生产要素等等) 的需求 活动到商品的合理、合法的消费除去典型的生产过程后的所有活动。从狭义上来说，电 子商务可定义为：在技术、经济高度发达的现代社会里，掌握信息技术和商务规则的人， 系统化运用电子工具。高效率，低成本的从事以商品交换为中心的各种活动的总称。” 总之，无论是国际商会，还是咿和i b m ，都认为电子商务是利用现有的计算机软件、 硬件设备和网络基础设旌，通过一定协议连接起来的电子网络环境中进行各种各样商务 活动的方式。因此，对于电子商务概念的科学理解应包括以下几个基本方面： 1 电子商务是整个贸易活动的自动化和电子化。 2 电子商务渗透到贸易活动的各个阶段，内容广泛，包括信息交换、售前售后服 务，销售、电子支付、运输，组建虚拟企业，共享资源等等 3 电子商务的参与者包括消费者、销售商、供货商、企业雇员、银行或金融机构 以及政府等各种机构或个人 4 电子商务是利用各种电子工具和电子技术从事各种商务活动的过程其中电子 工具是指计算机硬件和网络基础设施( 包括i n t e r n e t ，i n t r a n e t 、各种局域网等) ：电子 技术是指处理、传递。交换和获得数据的多技术集合 5 电子商务的目的就是要实现企业乃至全社会的高效率、低成本的贸易活动。 ( 2 ) 电子商务的特征 r 1 电子商务的无国界性 由于互联网是开放的，易于访闯，没有出、入境限翻，缩短了供需双方的距离传 统贸易中的国界概念在i n t c m e t 上已变得毫无意义，超级链接、搜索引擎等信息导航手 段便于人们掌握大量信息，包括文本、声音，图像等多媒体信息，无论身在何处均可与 世界各地的商品生产、销售、消费者进行交流、订货，交易、快速准确。人们不必亲临 现场，就能了解产品性能，进行价格、服务谈判，完成某些交易过程国内贸易和跨国 公司贸易是无本质上的不同。很多网上跨国交易甚至可以不受海关检查而自由进行，这 就为跨国交易述避关税创造了机会 2 电子商务的虚拟性 通过以互联网为代表的计算机互联网络进行的贸易，电子商务活动中，企业经营使 用的场所、机构、人员都可以。虚拟化”对于卖方来说，企业申请一个网址后可以制 作自己的主页，组织产品信息上网宣传自己的产品、列出产品的价格、接受定货等， 而不需要实际设置机构、租用固定的经营场所、雇用工作人员可以编写一个代理程序 接受消费者的定货，而不需要中介和销售人员企业所在地与申请的w e b 网址所在地 可能并不一致而买方通过浏览选择自己中意的产品和交易对象，开始洽谈、签约到验 货、支付等，无需当面进行，均通过计算机互联网络完成，整个交易完成虚拟化双方 3 通过互联网信息的推拉互动，总之，整个交易都在虚拟的场景中进行 3 电子商务的无纸化 商务活动所必需的纸质合同、票据、货款支付以及经营、资金账户变成了在网上稍 纵即逝的电子信息流，传统商务方式所用的信息及其载体被数字化了人们被授予识别 号、识别名或识别文件作为其在网上活动的标识，手写签名i 图章被电子签名代替，纸 质凭证i 记录被电子表单、记录、文件所代替由于电子数据不直观，需要专门的软件 才能阅读，容易被删除、修改、迁移、隐匿，这就给跟踪、审计电子数据带来了困难。 通过电子商务形式进行交易活动是以。无纸化”操作为主要特征的电子商务贸易方式 的特点是方便、快捷、节约成本 2 、电子商务对区域经济的影响 ， 电子商务对社会所带来革命性影响，不仅造成生产与商业方式的改变，甚至影响人 类的工作型态与生活方式就总体经济而言，电子商务的发展势必影响一国之投资、经 济成长、生产力、劳动及通货膨胀等各经济活动及现象：再者由于电子商务无国界 ( b o r d c r l 懿) 的特性，使得全球化的经济体系更紧密的连结在一起，各国均无法置身其 外，因此，未来国际间的商业行为与互动将更趋于频繁如今金钱和信息的流通都已全 球化，无论国籍，每家企业都在全球各个区域内采购、销售，并进行投资不同于早期 的是，这并不表示各企业派遣大批专业人士，长年进驻这些地区消费者的购买模式也 正逐渐改变市场全球化使得人们的购买模式日渐统一因特网的全球购物，为雄心勃 勃的企业创造了庞大的商机，它们将产品刊登在因特网上，然后直接交运产品给顾客 亚马逊网络书店拥有全球最大的书籍库存( 超过二百五十万种) ，但这只是虚拟库存， 埠就是说该公司接获顾客订单后，才向出版商订购。而今戴尔计算机正以每天一百万美 元业绩的速度增长，透过因特网销售计算机，且其中百分之八十的买主是公司的新顾客 由此可见，电子商务对区域经济的影响是至关重要的 ， 电子商务将是2 l 世纪经济增长的唯一推动力随着应用的不断扩展，电子商务对 经济领域诸多方面提出了挑战，它推动了商业、贸易、营销、金融、消费等社会经济领 域的创新，对全球社会经济的发展产生了深远的影响。从微观上讲，电子商务直接节约 了商务成本，提高了商务效率：从宏观上讲，电子商务促进整个国民经济和民办经济高 效化、节约化和协调化，带动了信息、知识和教育等一大批新兴产业的发展，有利于人 类社会可持续发展。电子商务的广泛开展加快了信息亿的进程，使一些新兴行业应运而 生，例如：在线超市、电子报刊、在线证券交易、在线医疗、在线教育等。电子商务的出 现还将对就业产生影响，增加从业者转变技能的需求，促进劳动力市场的全球化随着 电子商务魅力的日渐显露虚拟企业、虚拟银行、网络营销、网上购物、网上支付、网 络广告等一大批前所未闻的新词汇正在为人们所熟悉和认同，这些词汇同时也从另一个 侧面反映了电子商务正在对社会和区域经济产生巨大的影响电子商务不是对传统经济 的放弃，而是对传统经济的变革和提升。具体来说，电子商务对社会区域经济的影响表 现在以下几方面。 ( 1 ) 对区域经济发展的影响 电子商务对经济的影响已经日渐明显而深刻。几乎所有的国家、地区和企业都面临 着来自电子商务的巨大机遇与挑战：对发展中国家和地区来说。r 抓住并利用好它，就是 最好的机遇，能为自己创造竞争优势和赶超机会。可以借此迅速接近发达国家和地区 漠视它，则可能继续落后或丧失优势，结果可能拉大与发达地区的距离在这场激烈的 经济和社会变革中，必须考虑两个问题：一是区域经济发展在哪些方面存在技术上的落 后? 二是在哪些方面它们可能赶上其它区域电子商务改变商务活动的方式给国民经 济的发展创造了新的发展空间，特别是在消费作为经济增长主要驱动力的今天电子商 务一方面为满足更加多样化、更加精神化、更加个性化的需求奠定了基础；另一方面为 市场交易和商品流通创造了更为便利的环境，而为经济发展增加了新的增长点进一步 拓展了区域问的信息沟通，消除区域面的空间、物质阻隔。更利于融通电子商务的发 展对在区域经济的影响则比较复杂，一方面电子商务发展后会使欠发达地区在与发达地 区经济竞争过程中的不利地位有所改善，如信息不对称状态有所改观、人才最 用的地理 限制有所减少、智力产品的运输环境相对均衡，资金对经济发展贡献率的相对降低等。 但在另一方面，电子商务促进了市场的统一面使发达地区的商品和劳务进入欠发达地区 市场。并占据主控地位的成功率越来越高。因此，电子商务状态下发达地区与欠发达地 区之间的差距是有所缩小还是迸一步扩大，将在很大程度上取决于各国政府的宏观经济 政策 ( 2 ) 对区域经济行为的影响 对区域经济行为的影响表现为：一是由于信息的充分化，市场主体的经济行为将更 为理性，市场盲目性将不断减少；二是由于人类消费需求的个性化，使经济行为更具创 造性，从而减少了重复性；三是由于社会需求内容的进步，电子商务将改变人们的清费 方式、电予商务将改变企业的生产方式。从对物质产品的需求转向对精神产品的需求， 使得经济行为更真切的体现出人类的创造性智慧。 3 ) 对区域经济活动主体的影响 在目前的经济运行方式下，无论是经济呈相对短缺状态还是呈相对过剩状态，由于 生产者与消费者的相对分离，由商业主体中介形成联接，必然使经济活动具有商品的规 模化生产和商品的规格纯提供的特点与此相适应，以生产制造为主体的大型企业在经 济活动中占据了很重要的，主导着生产和消费甚至于在一定程度上，生产的规模化形 成的规模效益，成为市场竞争中胜负的决定性因素之一而产品的设计工作，往往是作 为生产制造活动的附属活动而存在于生产制造活动之中其主要驱动力，来自技术刨新 和同样作为生产者的竞争对手，面很少来自消费者的需求但是随着技术革新和技术进 步的周期缩短，商品个性化功能的增加，消费者的需求驱动将对产品设计活动的方向产 生越来越重要的影响，以满足消费者需求为主要目标的商品个性化设计活动将会得翔迅 速的发展，逐渐从生产制造活动中脱离出来，并成为生产翻造活动的起点，决定着生产 制造活动的进行而最富有科技创新精神的中小型企业，将在国民经济活动中占有主导 地位。 第二章电子商务对税收的影响 电子商务的迅猛发展，致使税务管理部门来不及研究相应的征管对策，更没有系统 的法律、法规来规范和约束企业的电子商务行为，出现了税收管理真空和缺位，导致应 征的税款自自流失从理论上分析，从互联网上流失电子商务的税收主要有关税、消费 税、增值税、所得税、印花税等据测算，美国的函购公司搬迁到互联网之后，政府每 年大约损失各种税收约3 0 亿美元。由于电子商务可以规避税收义务，大大降低企业税 收负担，因此，一些企业纷纷通过上网规避税收，牟取暴和，在逃避大量税收的同时， 扰乱了正常的市场秩序。电子商务给现行税收带来的主要问题涉及多个方面 i 电子商务对税收要素的影响 现行税制基本上是以有形交易为基础，所以在确定纳税人、征税对象及征税地点等 要素时，需要大量的有关交易性质和地点的信息，它是建立在国际贸易推断的基础上， 包括有形贸易的运输，提供劳务者在小同地点的活动等，现行税制主要是以领土原则为 基础进行管辖，通过常设机构、居住地等概念把纳税义务与纳税人活动联系起来，而电 子商务不需要从事经济活动韵当事人必须在交易地点。出场”，所以动摇了现行税制的 基础 1 纳税义务人：现行税法对纳税主体规定简单，从法律上较容易定义，而国际互联 网小仅消除7 国家问的界限，而且影响了对从事经营活动的企业和个人身份的确认，传 统的中介人不存在了，电子商务下的纳税主体呈现多样化，模糊化和边缘化 j2 征税对象：对行税法的征税对象系以生产贸易为主，贸易主体以物流为主，对有 形商品的销售、劳务的提供和无形财产的使用都作了区分，容易监控。而电子商务下的 征税对象系以劳务经济和知识经济为主，贸易主体以信息流为主电子商务在一定程序 上改变了产品性质，电子商务将原先以有形形式提供的产品转变为以数字形式提供。数 字形式一般存在版权保护问题，对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供劳务还 是提供特许权使用产品就很难判定。 3 纳税环节：现行税法对纳税环节的规定是基于有形商品流通过程和经营业务活动 的，主要适用于对流转税的征税，而在电子商务中，由于对交易对象不易认定，因而原 有的纳税环节难以适用 4 纳税地点：现行税法对纳税地点的规定以领土原则和有形原则为本。电子商务的 虚拟化和无形化往往使我们无法确定贸易的供应地和消费地。无法判定国际税收中的常 设机构概念，无法正确行使税收管辖权问题。 5 纳税期限：现行税法对纳税期限的规定是基于传统商务活动，以传统交付方式规 定纳税义务发生的时间。而对以互联网为基础的在线贸易，发生时间难以确认，现行规 定成为一纸空文。 6 2 电子商务对税收基本原则的影响 ( 1 ) 税收中性原则要求，税制的设置要以不干预市场机制的有效运行为基本出发 点，尽可能地使社会现有的有限资源得到合理配置，增加经济效益电子商务究其实质 是一种贸易形式，与传统贸易在本质上没有规定性的区别但现行税制却没有对其征税 的合法依据和对其进行管理的有效手段，往往因税负不公导致对经济的扭曲。 ( 2 ) 税收公平原则要求，相同经济情况的人要承担相同的税负，经济情况不同的 人即承担不同的税负而建立在i n t e r n e t 基础上具有虚拟贸易形式的电子商务，不能 被现行税制所涵盖，造成电子商务主体与传统贸易主体之间税负不公平 ( 3 ) 税收的效率原则要求，税收的征收和缴纳应尽可能确定、便利和节约，尽可 能避免额外负担，促使市场经济有效运转。在电子商务交易中，产品或服务的提供者可 以直接免去中间人如代理人、批发商、零售商等，直接将产品提供给消费者中间人的 消失，会使许多无经验的纳税人加入到电子商务中来，这将使税务机关工作量增大。并 且面对电子商务，税务机关必须运用高科技现代化手段征管，要投入大量的人力、物力、 财力，税务机关的管理成本必将增加。 3 电子商务对税收征管的影响 税收征管在税收工作中占有重要地位，其能力和水平直接影响税收的收入电子商 务的出现给税收征管带来了前所未有的影响，具体表现在： ( 1 ) 税源失控在现行税收征管制度下，税务登记依据的基础是工商管理登记。 但在电子商务条件下，纳税人通过服务器在网上从事商务活动，而网上的经营范围是无 限的，并且不需要经过工商部门的批准，这使税务机关无法了解纳税人的生产经营状况， 容易造成漏管漏征 ( 2 ) 课税凭证消失。传统意义上的税收征管是以纳税人的真实合同、账簿、发票、 往来票据和单证为基础的在电子商务中，纳税人交易信息电子数据化，账簿和记账凭 证是以网上数字信息形式存在的这使传统发票的开具、取得、保管规定将与电子交易 流程不相适应。另外，保留在计算机中的电子凭证，一方面容易被修改且不留痕迹：另一 方面信息资料可能被加密，税务机关难以查阅所有这些变化，使会计记账凭证基础受 到冲击，税务审计难度加大 ( 3 ) 逃避税收加剧电子商务无纸化的特性。使交易双方容易隐匿或取消固定营 业地点，增加了税收征管的复杂性，加大了税收稽查的难度电子商务采用了信息加密 手段、匿名电子支付工具，税务机关难以了解和掌握交易双方的具体交易事实此外， 电子商务方便、快捷的方式大大促进了跨国公司内部功能一体化，电子邮件，m 电话等 技术为企业架起了随时沟通的桥梁，这不但使跨国公司转让定价意图更容易实现，而且 在避税地建立基地公司也将轻而易举。 ( 4 ) 国际税收协调面临严峻挑战随着全球经济一体化和电子商务的蓬勃发展， 商品、劳务、技术和资本在世界范围广泛流动，贸易国际化和纳税人国际化已成为世界 经济的主要特征，各国间因税收争议而引发的矛盾与摩擦日益明显与复杂化这在客观 上要求国际间进一步加强国际税收协调与合作。但由于各国政治、经济、文化背景存在 差异，发展程度不同，这种协调还面对着巨大的阻力 ( 5 ) 税务机关对电子商务实施检查困难现行的税务稽查，主要对纳税人的生产 经营场所、货物、营业账簿及相关的纳税资料进行检查而电子商务交易方式，对交易 各方的经营场所及货物存放地没有太多限制；电子商务的无纸化交易过程、交易的收付款 时间、货物的收发时间难以确定等问题，易使税务稽查人员难于检查，甚至于无从下手； 电子商务电子处理速度之快，在税务机关通知检查的很短时间内，被查对象就可以删除 交易过程或更改交易内容，使稽查变得无证可查；稽查对象如果存在匿名交易，也使稽查 人员无法查出真正的纳税人 ( 6 ) 企业发票难以控管企业在电子商务交易中经常使用电子支付系统，它使税 务部门难以识别和确定其交易性质，并且在电子商务中，为了保护支付的安全，企业通 常会有加密措施，加密后的数据使税务机关难以掌握交易双方的具体交易事实；雨且电子 交易的记蒙容易改变，因此税务部门很难查证其原始记录核定交易额，也就无法根据进 货和销售数据确定增值税的应纳税额：有的电子商务企业进行交易时虚拟入库、出库所产 生的资金 ( 7 ) 难于判定电子商务收入性质。随着电子商务中有形产品和服务的区别变得模 糊，容易造成税务处理混乱，使税务机关对于网上知识产权销售活动的征收管理无从下 手对这种以数字形式提供的信息应视为提供服务所得，还是销售商品所得。还是特许 权费用，目前税法没有明确规定；由于所得的分类直接关系到税务部门的处理，上述问题 将导致税务处理的混乱如：作为一般纳税人的某软件公司通过互联网销售某种软件系 统，并提供相应的技术服务，若视为销售收入通常适用l7 的增值税率，若视为劳务 收入则使用5 的营业税率 ( 8 ) 适应电子商务的税制问题在电子商务交易总额增长迅猛地预期下，对电子 商务的征税是遵循现行税制，还是单独设立新的税制或附加税，以适应电子商务的特点， 这在各国己引起广泛的争议为适应电子商务的需要，应全面改变现行税制，这显然难 度很大，近乎不可能进行全面的税制改革 ( 9 ) 税款的征收方式问题即使在明确纳税人及纳税对象的情况下。由于电子商 务越来越倾向于电子倾向的使用，一些传统的税款征收方式，如印花税贴花、所得税源 泉扣缴等，都失去了运用的基础 ( 1 0 ) 国际税收管辖权的冲突闯题主要是指来源地税收管辖权与居民税收管辖权 的冲突，传统的解放办法是通过双边税收协定来减轻或消除国际重复征税，但电子商务 的发展，一方面使得收入来源地判定发生争议，如通过因特网的跨国医疗诊断服务，另 一方面导致居民身份认定的复杂化，如网络公司注册地与控制地的分化。这些影响都在 原有基础上产生了新的税收管辖权的冲突 0 第三章世界各国的电子商务税收政策 1 、全球电子商务的发展趋势及税收政策 ( 1 ) 经济合作与发展组织电子商务发展及税收政策 作为协调发达国家经济发展的o e c d 早在1 9 9 6 年6 月就着手研究电子商务税收闯题， 2 0 0 0 年3 月，经济合作与发展组织财政事务委员会发布了常设机构概念在电子商务背 景下的运用：对经济合作与发展组织( d e c l ) ) 税收协定范本第五条的注释的建议性说明 的修订草案。该修订草案涉及到在电子商务中如何运用常设机构概念的问题，但不涉及 是否应对常设机构概念本身做出修改的闯题。该侈订草案的主要内容包括： 互联网网址( - e bs i t e ) 本身并不构成常设机构，而存储该网址的服务器( s e r v e r ) 用于经营活动时，可以构成固定营业地点，从而构成常设机构 应对服务器( s e r v e r ) 与存储于其上的网址( w e bs i t e ) 做出区分如果一个企业通 过一个放置于互联网服务提供商的服务器上的网址从事经营，而该企业无权控制该服务 器 则不能认定该企业拥有固定营业地点或常设机构。 有些国家认为服务器的地点与顾客购买行为没有必然联系企业的办公室、仓库、 科研机构和其他设施才是真正产生所得的地点。因此服务器并不能被视为固定营业地 点。 虽然对企业核心职能的界定存在不同的观点，但只要计算机设备从事的电子商务 经营活动被界定为企业的核心职能，则可认定该计算机设备构成该企业的常设机构。 对于构成常设机构是否一定需要有人的参与这一闯题仍存在不同观点一种观点 认为自动设备的运转无需人的参与，其自身就可以构成常设机构另一种残点认为，构 成常设机构必须有人的参与，但在该人是否必须是该企业的雇员这一点上尚未达成一致 意见。经济合作与发展组织( o 叻) 认为对电子商务不征销售税将对经济运行产生扭曲作 用。因为现实中对不同贸易形式的征免税并存，这势必导致大量应税税源转向免税方面。 ( 2 ) 国际组织电子商务发展趋势及税收政策：联合国国际委员会1 9 9 6 年6 月提出 了。电子商务示范法。蓝本，为各国电子商务提供了一个范本。经合组织先后召开了。为 全球电子商务扫清障碍为主题的国际会议”、。无国境的世界一全球电子商务及发展潜 力”两个高层国际会议，达成对全球电子商务政策原则等方面的更广泛的共识，推动电 子商务的扩展 ( 3 ) 欧盟电子商务发展趋势及税收政策 电子商务相对发达的欧盟早在1 9 9 7 年7 月签署的波恩声明) 中就已规定，不再 对国际互联网贸易征收关税和特别税，但不掉除对电子商务征收商品税。1 9 9 8 年底，欧 盟委员会向确立对电子商务征收问接税的准则迈出了历史性的一步欧盟委员会认为， 应保证电子商务税收具有确定性、简便性和税收中性。以避免对市场机制的扭曲，并促 进电子商务的发展其具体税收原则主要包括：不开征新税，保持税收中性、推行无纸 9 化记账以及增值税报表的电子化填写这正是欧盟电子商务增值税方案的基础欧盟的 一些国家主张对互联网交易征收新税，即按互联网络使用者在互联网上传输的有关信息 的容量课征。比特税? 但i t ot x ) 二2 0 0 0 年6 月7 日，欧盟继1 9 9 8 年底确立的对电子 商务征收间接税的准则又迈出了新的一步。欧盟委员会发布了新的电子商务增值税( v t ) 方案，该方案规定对坐落于欧盟境外的公司；通过互联网向欧盟境内没有进行增值税纳 税登记的顾客销售货物或提供应税劳务，销售额在l o 万欧元以上的企业，要求其在欧 盟境内进行增值税纳税登记，欧盟委员会进一步提出：在2 0 0 0 年内出台鲁在消除电子商 务的国际问税收障碍的指导方针，并制定包括电子发票在内的增值税发票法令欧盟对 电子商务税收政策措旖的研究与制定正在迈入实质性阶段 ( 4 ) 美国；美国是奄子商务的发源地，也是世界上第一个对此作出政策反应的国 家。美国财政部于1 9 9 6 年发表了全球化电子商务的几个税收政策闯题) 的报告，提 出以下税收政策： 税收中性原则，不能由于征税而使髑上交易产生扭曲； ， 各国在运用现有国际税收原则上，要尽可能达成一致，对于现行国际税收原则不 够明确的方面需作适当补充： 。 对网上交易网开一面不开征新税，印不对罔上交易开征消费税或增值税； 从自身利益出发。强化居民税收管辖权等。美国政府一直大力扶持电子商务的发 展 早在1 9 9 7 年7 月，美国政府发表了全球电子商务框架) 的白皮书，提出了发展 电子商务的一般原则、面临的问题和相关建议。随后，克林顿总统签署了。因特罔”税 收特权法寨，规定在6 年内禁止美国联邦政府及各州政府征收对电子交易及因特网服务 业的不合理税收美国商务部发表了堀起的数字经济，呼吁尽快建立规范的因特网 电子商务法律框架可以预期，美国在未来仍然是世界电子商务发展的领头羊，无论是 网上信息量，还是使用人数、网络服务供应商、网络线路和网上交易等方面都将继续居 全球首位 ( 5 ) 其他发达国家：加拿大电子商务工作小组于l997 年l0 月公布了。建立数 字经济及电子商业”的报告，表明政府将借助电子商务的发展，奠定加拿大经济发展和 扩大就业的基础日本成立。电子商务促进会”，通过投资1 0 0 亿日元促进计划，并宣 布将对因特网电子商务免税澳大利亚宣布将以电子商务作为国家发展的策略性工具， 增强澳大利亚中小企业在国际上的竞争力；澳大利亚国家信息经济办公室于2 0 0 0 年2 月 发表报告说，在未来1 0 年内，电子商务将推动澳国内生产总值的增长，并使工资提高3 倍，物价下降近2 0 。 2 我国电子商务发展趋势及税收政策 ，我国电子商务的发展始于如年代初期，虽然较晚，但电子商务对我国经济的发展， 是一个重要的机遇由于历史的原因，我国在前两次工业革命中失去了与世界齐驱并迸 的大好机遇。但是在新经济的竞争中。我国正在努力同世界先进国家同步。对我国丽言， i o 为了促进我国电子商务的发展，我国政府相继启动了金关工程1 9 9 8 年3 月6 日，我国 国内第一笔互联网上电子商务交易成功。它是由世纪互联通讯技术有限公司和中国银行 共同携手完成的这标志着我国电子商务已开始进人实用阶段之后，b - c 型的网上零 售站点，如中国光盘超级市场、上海书城、珠穆朗玛8 8 4 8 、广州百盛精品等相继开业； 以现代信息网络为依托的b b 型的网络批发交易市场，如中国商品交易市场、中国商品 交易中心( c c e c ) 、中国商品订货系统( c o g sl 、库存商品调剂网络等商务系统陆续投人运 营1 9 9 9 年消费类电子商务活动中网上购物总交易额达5 5 0 0 万元目前，我国电子商 务尽管发展很快，但仍处于起步阶段。还存在认识不足、基础工作薄弱、法制和标准规 范建设相对滞后等问题，发展电子商务任重道远。我国从1 9 9 7 年起，每年召开一次“中 国国际电子商务大会”，第七届中国国际电子商务大会于2 0 0 3 年5 月2 2 日至2 4 日在北 京国际会议中心举行会议主要议题是：中国电子商务企业关于针对电子商务的税收政 策的建议；电子商务企业信用管理办法的建议草案；b 2 b 电子商务交易管理办法的建议 草案；b 2 c 电子商务产品及服务交易管理办法的建议草案；网上拍卖交易管理抒法的建 议草案；电子商务消费者保护的建议草案；电子商务在线支付管理办法的建议草案；移 动电子商务及短信息服务管理办法的建议草案；网络游戏管理办法的建议草案等2 0 0 7 年是电子商务年。据了解，本届论坛的主题是中国行业电子商务市场现状与发展趋势， 及华南特色的电子商务一多赢电子商务现状和发展趋势本届论坛旨在研讨行业电 子商务的发展趋势和其深远意义，以及多赢电子商务为代表的第三代电子商务行业电子 商务集群等推广应用。今后，我国应将从纵深化、个性化、专业化、国际化、区域化、 融合化等多方面发展建立具有中国特色的电子贸易应用系统，形成我国的电子贸易规 范，并与国际标准接轨，推动我国企业利用电子贸易进入全国和全球市场，参与国际竞 争但从长远来看，应实行税收中性原则，即不能使税收政策对不同商务形式的选择造 成歧视，以保持各种交易形式之问的税收公平另外，电子商务作为一种新的有别于传 统商务的贸易方式其承载的内容仍然是现实社会中人们时常使用的商品，劳务，其内 容实质未发生根本变化。借鉴国外经验、结合我国实际，确定我国电子商务的税收原则 完善现行法律。补充有关针对电子商务的税收条款。 ：( 1 ) 制定的电子商务原则应以我国现行的税收蒙剃为基本原财 t 电子商务与传统商务仅是贸易方式的差别，相对于我国税收原则来说没有本质的区 别，现行的税收原则仍适用于电子商务，只不过随着电子商务的发展需增添新的内涵 公平税负原则纳税人无论采用传统商务方式还是电子商务方式应享有同等的税 负。营造公平的税收环境。是建立社会主义市场经济的客观要求因此我国应从税收立 法上明确对电子商务与传统商务同等对待原则，避免在传统贸易主体与电了商务主体之 问造成税负不公所以在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商 务的特点，对现行税收制度作必要的修改、补充和完善，这样做既不会对现行税制造成 太大的影响，也不会产生太大的财政风险这样，我国的电子商务才能向着更为务实的 方向发展，将走向成熟。 税收中性原则。从微观上讲，电子商务直接节约了商务成本，提高了商务效率： 从宏观上讲，电子商务促进了整个国民经济和世界经济的高效化、协调化和一体化：电 子商务的发展标志着人类社会由工业经济时代跨入信息经济时代。因此国际社会普遍呼 吁各国大力推进电子商务这一新的交易方式的发展体现在税收政策上，多数国家不赞 成对电子商务单独开征新税，以避免税收政策对不同商务形式的选择造成歧视只有少 数国家提出对电子商务开征。比特税”，我国也曾有人提出征收”网上交易税”，这些提 法都是不可取的，这势必会形成对不同的商务形式税收负担的不公平分布，阻碍电子商 务的发展，扭曲正常的经济活动。 ” 税收效率原则制订电子商务税收征管措施时既要考虑到充分利用互联网的优 势，促进税收征管手段现代化，从而提高征收效率，降低征收成本，同时又要考虑纳税 人的低奉行成本。如通过互联同实现税务机关与互联网络管理部门及工商行政管理部门 联网，将原手工登记改成”网上登记”：通过互联网实现税务机关与纳税人联网，将原 上门纳税申报改为”网上电子申报”、”网上管理”、? 同上稽核”等：通过互联网实现税 务机关与网上银行、国库联网，将原通过转账或现金缴纳税款的方式改为”网上电子纳 税”：通过互联网实行税法宣传网络化这些均可大大降低税务部门的征收成本及纳税 人的纳税成本，提高征纳双方的效率 简化、适用原则在制订电子商务税收政策时，一方面要以我国现有的网络技术 条件和税收征管水平为前提，确保税收政策能被准确贯彻执行；另一方面，电子商务进 行偷税与避税的可能性降到最小 ( 2 ) 雏护国家税收权益的原则要力求将纳税人利用电予化 目前，国际上是通过居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权相互配合、相互制约， 完成对跨国纳税人所征税收在各国之间的税收利益分配由于电子商务的虚拟化、数字 化、匿名化、无国界和支付方式电子化等特点，其交易信息大多被转换成数据流在网上 传送税务机关难以根据传统的税收法律规定来判断交易对象和场所、服务提供地和使 用地等，各国对所得来源地的认定及所得种类的划分必然发生争议。由于电子商务应采 用何种税收管辖权涉及到一个国家的税收主