（国民经济学专业论文）深圳税务代理市场调查及发展对策.pdf

厦门大学硕士学位论文 深圳税务代理市场调查及发展对策 论文概要 深圳的经济发展保持了近二十年的高速增长，文化、教育、服务等社会发展 水平在国内主要城市中也居于前列。作为与经济领域、营商环境息息相关的税务 代理市场目前仍处于发展的初步阶段，与整体的经济、社会发展水平不相称。如 何评价、认识税务代理市场发展的状况，并研究这种现象背后的主要影响因素正 是本文研究的主要问题。本文试图通过评估目前深圳税务代理市场状况，研究影 响其发展的主要因素，提出政策建议，从而为更快和更好地发展税务代理市场， 营造更好的商业环境，推动深圳经济、社会的更快发展。 本文从实证分析和理论分析的角度评估深圳市的税务代理市场状况并尝试 寻找可行的发展路径。在实证分析方面，主要是依托作者所在工作单位开展的市 场调查及作者进行的访谈，力图给深圳税务代理市场发展状况一个较为确切的描 述，并对现实存在问题进行分析。在理论分析方面，将税务代理市场作为一项社 会制度安排，以制度需求和供给的分析框架，分析深圳税务代理市场发展的制度 需求和制度供给内容，阻及产生发展状况不匹配的可能理论解释。同时，结合对 国外有关成熟税务代理市场的总结和描述，展开对比分析，从中寻找有益的启示。 主要通过上述三种方法，本文认为深圳的税务代理市场的发展之所以滞后于 经济发展水平，原因很多，从理论和国内、外以及城市比较来看，其发展较慢可 能由于以下原因：初级行动团体和次级行动团体的制度供给不足；基础制度和市 场体系未健全、完善；一开始就以独立的市场主体身份参与市场竞争，政府的扶 持、保护不足，尚处发展的初期。在评估市场发展状况和借鉴先进国家税务代理 市场经验的基础上，本文认为，应该重点建立包括监管机制、法制环境的市场运 行框架，培育市场( 市场主体、从业人员保障) 。从这两大方面展开一系列的措 施。推动深圳市的税务代理中介走出一条自立自强的道路，这是深圳市发展税务 代理以至其他中介产业的一条积极而又理性的道路。 关键词：深圳税务代理调查对策 厦门大学硕士学位论文深圳税务代理市场调查及发展对策 a b s t r a c t s h e n z h e nh a sm a i n t a i n e di t sr a p i de c o n o m i cg r o w t hf o rn e a r l yt w e n t yy e a r s ， t o p p i n gt h eo t h e rb i gc i t i e s i nt h ef i e l do fc u l t u r e ，e d u c a t i o na n ds e r v i c ei n d u s t r y c l o s e l yr e l a t e dw i me c o n o m ya n db u s i n e s se n v i r o n m e n t , t a xa g e n c ym a r k e ti n s h e n z h e n ，h o w e v e r , i ss t i l la ti t si n i t i a ls t a g eo ft h ed e v e l o p m e n t ，w h i c hi so u to f h a r m o n y 、i t l io v e r a l l e c o n o m i ca n ds o c i a ld e v e l o p m e n t h o wt oe v a l u a t ea n d u n d e r s t a n dt h ec u r r e n ts i t u a t i o no ft a xa g e n c ym a r k e ta n ds t u d y i n gt h ed e c i s i v e f a c t o r sb e h i n di ta r et h ef o e l l so ft h et h e s i s t h et h e s i s ，b ye v a l u a t i n gt h ec u r r e n t s i t u a t i o no ft a xa g e n c ym a r k e ti ns h e n z h e n ，t e n d st os t u d ym a i nf a c t o r sa f f e c t i n gt h e d e v e l o p m e n to ft a xa g e n c ym a r k e ta n dp r o p o s es u g g e s t i o n so np o l i c i e s s oa st o a c h i e v eb e t t e ra n df a s t e rd e v e l o p m e n to ft a xa g e n c ym a r k e t ，c u l t i v a t eas o u n d b u s i n e s se n v i r o n m e n ta n df a c i l i t a t es h e n z h e n se c o n o m i cg r o w t ha n ds o c i a lp r o g r e s s v i ae m p i r i c a la n dt h e o r e t i c a la n a l y s i s ，t h et h e s i se v a l u a t e st h es i t u a t i o no ft a x a g e n c ym a r k e ti ns h e n z h e na n dt r i e st of i n df e a s i b l ew a y sf o ri t sd e v e l o p m e n t b a s e d o nt h em a r k e ti n v e s t i g a t i o ni nt h ec o m p a n yw h e r et h ea u t h o rw o r k sa n di n t e r v i e w st h e a u t h o rc a r r i e do u t ，t h ee m p i r i c a la n a l y s i sa t t e m p t st op r o v i d ea na c c u r a t ed e s c r i p t i o n o f t h ec u r r e n ts i t u a t i o no fs h e n z h e nt a xa g e n c ym a r k e t ，a n da n a l y z et h ep r o b l e m s t h e t h e o r e t i c a la n a l y s i s ，b yr e g a r d i n gt h et a xa g e n c ym a r k e ta sas o c i a ls y s t e ma n dt a k i n g t h ea n a l y s i so nt h en e e da n ds u p p l yo ft h es y s t e ma st h ef r a m e w o r k ，p r o b e si n t ot h e n e e da n ds u p p l yo f t h es y s t e mo fs h e n z h e nt a xa g e n c ym a r k e ta n dp r o v i d e sa p o s s i b l e t h e o r e t i c a le x p l a n a t i o no nt h eu n c o o r d i n a t e dd e v e l o p m e n ta p a r tf r o mt h i s ，t h et h e s i s m a k e sc o n t r a s t sb e t w e e nt h ew e l ld e v e l o p e df b r e i 弘t a xa g e n c ym a r k e ma n dd o m e s t i c o n e s ，t r y i n gt of i n db e n e f i c i a li m p l i c a t i o n sb a s e do nt h eo v e r v i e wa n dc o m p r e h e n s i v e d e s c r i p t i o no f t h ef o r e i g nm a r k e t s i nw a y sm e n t i o n e da b o v e ，t h et h e s i sh o l d st h a tt h e r ea r em a n yr e a s o n sw h y s h e n z h e nt a xa g e n c ym a r k e tl a g sb e h i n dt h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t a c c o r d i n gt ot h e t h e o r e t i c a la n a l y s i sa n dc o m p a r i s o nb e t w e e nd o m e s t i ca n df o r e i g nm a r k e t sa n d a m o n gc i t i e s i nc h i n a , t h es l u g g i s hd e v e l o p m e n to fs h e n z h e nm a r k e tm a yb e 厦门大学硕士学位论文深圳税务代理市场调查及发展对簟 a t t r i b u t e dt o ：i n s u f f i c i e n ts u p p l yi nt h es y s t e mo fi n i t i a la n ds u b l e v e lg r o u p s ； i n c o m p l e t ef u n d a m e n t a lr e g u l a t i o n sa n dm a r k e ts y s t e m ；p a r t i c i p a t i o ni nt h em a r k e t c o m p e t i t i o n 鹊ai n d e p e n d e n tm a r k e te n t i t yf r o mt h ev e r yb e g i n n i n g ；i n s u f f i c i e n t p r o t e c t i o na n ds u p p o af r o mt h eg o v e r n m e n t o nt h eb a s i so fe v a l u a t i n gt h es i t u a t i o n o f m a r k e td e v e l o p m e n ta n dr e f e r r i n gt ot h ea d v a n c e de x p e r i e n c eo f t a xa g e n c ym a r k e t i nt h eo t h e rc o u n t r i e s ，t h et h e s i ss u g g e s t sas e r i e so fm e a s u r e ss h o u l db et a k e ni nt h e a s p e c t s o fe s t a b l i s h i n gam a r k e t o p e r a t i o n f r a m e w o r k i n c l u d i n gs u p e r v i s i o n m e c h a n i s ma n dl e g a ls y s t e m ，a n do f c d t n a t i n gm a r k e t s ( m a r k e te n t i t y , t h ep r o t e c t i o n o f r i g h t s o fw o r k i n g s t a m t r y i n g t ob l a z eat r a i lo fs e l f - r e l i a n c ea n d s e l f - i m p r o v e m e n ti sa na c t i v ea n dr a t i o n a lc h o i c ef o rt h ed e v d o p m e n to fs h e n z h e n t a xa g e n c ya n da g e n c i e si nt h eo t h e ri n d u s t r ya tl a r g e k e yw o r d s ：s h e n z h e n t a xa g e n c y i n v e s t i g a t i o n s t r a t e g y 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明 确方式标明。本人依法享有和承担由此论文而产生的权利和责任。 声明人( 签名) 荔彩 渺年9 月印日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大 学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电 子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学 校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索， 有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适 用本规定。 本学位论文属于 l 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( 切 ( 请在以上相应括号内打“4 ”) 作者签名：猁日期：加。占年9 月节日 导师徘l 孔讯冬日期刈侔明节日 厦门大学硕士学位论文 深圳税务代理市场调查及发展对策 前言 深圳明确其城市建设目标是，把深圳建设成为区域性国际化城市。这对深圳 与国际接轨，完善相关配套产业，优化深圳营商环境，提出了追切要求。税收环 境，是深圳投资环境的重要组成部分。近年来，深圳市深化税收征管体制改革， 大力整顿税收秩序，优化纳税服务，税收环境得到了较大的改善。但随着w t o 的 加入，特区税收优惠政策优势的逐步削弱；纳税人数量的快速增长，征管力量相 对不足；加之税收政策的复杂性和多变性，纳税人因自身对税收政策理解偏差或 征管漏洞而导致的涉税案件时有发生，征管难度不断加大，税企矛盾日趋尖锐化。 这些情况无疑会对深圳过去较为宽松的税收环境构成压力，对投资环境产生影 响。缓解税收环境的上述压力和从根本上优化深圳的投资环境，单纯从政府机关 内部入手是远远不够的。按照国际经验，大力推行税务代理，积极培育税务代理 市场是一项成本低而效果非常显著的举措。从深圳税务代理市场发育的情况看， 既与同本、美国等发达的市场有明显差距，与北京等国内城市相比发展也属缓慢， 呈现出规范的代理主体供小于求和纳税人对税务代理认识不足且无法接受的矛 盾，与深圳社会经济的发育程度严重不相适应，这在一定程度上影响了税收环境 的优化。应该如何认识、分析这种现象，找出对策，积极培育深圳税务代理市场， 优化深圳投资环境，是本文研究的目的。 厦门大学硕士学位论文深圳税务代理市场调查及发展对策 1 问题的提出 1 1 深圳税务代理市场的发展不适应社会经济发展水平 1 1 1 深圳近年经济保持持续快速增长，社会发展水平也在国内居于前列 深圳从1 9 9 0 年以来，在较高的基数基础上，经济仍保持了较快的增长速度， 2 0 0 0 年以来的年均增长率在1 0 以上。深圳与国内主要的大中城市相比，g d p 总 量排名居于前列。 表12 0 0 4 年十城市g d p 比较单位：亿元 城市 深圳厦门西安杭州南京苏州哈尔滨合肥沈阳 温州 名 g d p 3 4 2 2 88 8 3 21 0 9 5 92 5 1 5 o1 9 1 5 03 4 5 0 01 6 8 0 55 8 9 7 1 9 0 0 71 4 0 2 6 总额 深圳经过较长时间的增长，来料加工的制造方式逐步转向高新技术制造方 式，华为、中兴和比亚迪等成为拥有自主知识产权的制造业代表。同时，第三产 业也取得较快增长，从衣、食、住、行，到培训、旅游、休闲等各种服务，行业 发展水平也较高。 表22 0 0 4 年十城市三次产业比重表单位： 城市名深圳厦门砥安杭州南京苏州哈尔滨台肥沈阳温州 第一产业 0 423555 53 72 21 6 49 1 65 84 6 第二产业6 1 65 9 _ 34 5 25 3 05 2 6 6 57 3 83 5 0 4 4 9 55 68 第三产业3 803 8 - 44 9 34 1 54 3 73 2 14 5 3 4 0 , 4 4 4 4 73 86 合计 1 0 0 01 0 0 01 0 0 01 0 0 01 0 0 01 0 0 01 0 0 o1 0 0 01 0 0 0l o n 0 资料来源：莫天松主编十城市经济税收比较研究中国财政经济出版社2 0 0 5 年1 2 月 厦门大学硕士学位论文深圳税务代理市场调查及发展对策 1 1 2 深圳税务代理的市场发展仍不成熟 税务代理市场的业务可大致分为低端和高端两块。低端一般包括日常事务， 如申报、普通发票领用等。高端的则一般包括年度税收清算、税务审计、税务顾 问、税务筹划、税务咨询和培训等。 目前在深圳，除个别税务师事务所可以做到税务筹划等较高层次的代理活动 外，大部分的税务师事务所仅局限于代理申报、代领代购发票、代办申请减免退 税等一般性事务。也就是说能从事低端业务的多，能从事高端业务的少。而从事 低端业务的机构中，由于价格竞争、人员素质等问题，在服务质量等方面无法得 到保障。而在高端业务方面，又无法真正满足市场的巨大需求。 1 2 深圳税务代理市场发展滞后于国内主要城市 本节将从北京、广州、深圳等地的税务代理状况比较入手，了解税务代理的 发展现状，可以看出深圳税务代理市场的发展也滞后于国内同规模主要城市。 1 2 1 税务代理机构的数量 从数量上来看，北京、广州的市场发展状况都要优于深圳，深圳市税务代理 机构的数量相对较少。 北京约有2 0 0 家税务师事务所，拥有5 0 0 0 多名注册税务师，1 5 0 0 0 多名 从业人员； 广州经税务机关认定的税务师事务所约有1 3 0 家，但是加上可以从事税 务代理的会计师事务所，总共有1 7 0 一2 0 0 家。 大连税务师事务所2 0 0 3 年达4 8 家，目前已有6 5 家。 深圳是1 2 5 家。执业注册税务师4 0 0 多人，非执业注册税务师大概是6 0 0 多人，总共接近1 0 0 0 人。1 9 9 8 至2 0 0 2 年，在深圳报考全国注册税务师的考生有 7 1 7 1 人，参加考试人员为4 8 2 8 人，合格人员为7 4 3 人，合格率为1 5 3 9 ；办理 执业注册的税务师有2 2 9 人，办理非执业注册的税务师有4 4 1 人。 。本节引用的各城市税务代理机构数量及从业人数均通过深圳注册税务师协会了解。 厦门大学硕士学位论文深圳税务代理市场调查及发展对策 1 2 2 税务代理机构规模 目前税务师事务所规模都较小，比较大规模的都是会计师事务所兼做这部分 业务的，一般都在二、三十入左右。 在广州，税务中介代理机构的规模差别很大。从30 人到近l00 人都 有。在广州单纯的税务师事务所里，几乎没有50 人以上规模的。 深圳20 人已算较大规模。 1 2 3深圳税务代理机构作为市场主体的特点 2 0 世纪9 0 年代初，深圳的税务代理市场开始起步，到9 0 年代末期有了一定 的发展；到1 9 9 9 年底，经过清理整顿、脱钩改制，各税务师事务所真正作为独 立的社会中介，走上了自主发展的道路。这是深圳税务代理市场的一个重要特点， 即作为独立的市场主体在市场经济中参与竞争。在一些主要城市的税务代理机构 中，从人员组成到主要业务来源，都带有较多的政府色彩。深圳的税务代理机构 发展较慢，与一开始就要参与到激烈市场竞争有相当关系。 深圳的纳税人对税务中介的认知程度也相当低，对税务代理提供的服务和产 生的相关效益缺乏了解。社会问卷调查显示，8 0 以上的受调查者认为，所谓税 务代理仅限于代办登记、代开发票、代理记帐、代缴税款等简单业务；1 6 7 1 的 纳税人仅仅只是听说过税务代理这个名词；5 7 8 的纳税人由于不了解或是了解 不深，认为税务代理只是花钱请人办税，不会给自己带来什么实际的利益。这表 明，深圳绝大多数纳税人对税务代理行业不了解，不熟悉。总体而言，深圳市的 税务代理市场发展滞后，与其他城市相比存在较大的差距，也难以适应经济形势 发展的需要。 1 3 研究方法的简述 由于税务代理市场发展问题主要足现实问题，背后也有一定的理论背景，同 时，欧美、日本等国家的在这方面也发展较快，提供了一些可供参考的经验和教 训。本文对此问题将从三方面展开研究。 4 厦门大学硕士学位论文 深圳税务代理市场调查及发展对策 1 3 1 实证分析 对于深圳税务代理市场的发展状况如何判断，纳税人、税务机构如何看待税 务代理，从业人员如何看待自身职业前景都将非常依赖实证分析，本文提出的问 题是否成立也将依赖于实际的调查和数据。 这一问题是本文作者在参与深圳市国家税务局深圳市纳税环境研究课题 的过程中提出。深圳税务代理市场的现状如何，其发展是否确实滞后于社会经济 发展水平，这一问题的提出引起单位领导的兴趣，领导同意委托零点市场调查公 司开始基础数据的调查，由本文作者在此基础上形成调查报告。2 0 0 3 年底，市场 调查开始进行，具体分工是：由零点市场调查公司的调查队伍对2 0 0 0 个纳税人 样本量开展调查，以问卷调查的形式收集基础数据；由作者带领2 人访谈小组， 对7 家税务代理机构的4 5 名从业人员及2 0 名税务机关工作人员进行深度访谈， 结合零点调查公司的的基础数据开展定性分析，并形成报告。本文在3 1 、2 2 及其他部分所引用的调查结果均引用自深圳国税委托调查的成果，本文3 2 部分 则引用了原定性分析报告的部分内容。 1 3 2 理论分析与经验借鉴 税务代理市场的发展应该符合社会分工的一般理论，同时其发生、发展应有 有其独特规律。应用恰当的理论工具，将可以帮助我们更透彻地理解深圳税务代 理市场发展现状的深层次原因。由于马克思政治经济学适宜解释更宏观和更长阶 段的经济现象，因此本文主要借用制度供给和制度需求的理论框架进行探讨。 作为一个现实的经济现象和社会制度安排，无论作出何种理论解释，都必须 在现实社会环境中才能辨其真伪，而欧美及日本等国家在这方面已较为发达成 熟，其经验、教训将是本文提出对策、建议的重要借鉴资源。 厦门大学硕士学位论文深圳税务代理市场调查及发展对策 2 税务代理的内涵及其作用 2 1 税务代理的内涵 与代理的一般共性一样，税务代理反映的是一种法律关系，也是利益主体之 间的一项经济行为，只不过它仅仅是以代办税务事宜作为业务范围的代理活动。 通过节约征税和纳税成本，税务代理产生代理收益，提高社会资源的配置效率。 正因为如此，当前税务代理已被世界上许多国家采用，成为国际市场体制的一个 重要组成部分。 目前，国际上对税务代理还没有一个统一的定义。日本税理士法表述为： “税务代理指代理或代办根据有关方面就税务官公署的税法令或行政不服审查 法所规定的申报、申请、请求或不服申诉，以及有关这些申报或税务官公署的调 查或处分，向税务官公署提出主张或陈述”。根据中华人民共和国税收征收管 理法第5 7 条关于“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代办税务事宜” 的规定，国家税务总局在税务代理试行办法中对税务代理的概念作了具体阐 述，即：“税务代理人在法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托， 代为办理税务事宜的各项行为的总称”。 尽管表述方式不一，但概括起来税务代理的概念包含有四个方面的含义： 税务代理是一种法律行为。税务代理过程本身就是法律实施的过程。税务代 理人应根据税法规定，从委托人的利益出发，在不违反国家法律法规的前提下， 办理涉税事务，不能一味追求委托人或自己利益的最大化而违反税法规定。 税务代理是一种服务行为。税务代理依托税收、财务及相关的经济法规专业 知识，向委托人提供智力服务，并力求使这种服务应用于委托人的管理经营活动， 创造出较好的经济效益和社会效益。并且这种服务具有双重性，即：既为纳税人 服务，又为税务机关服务。唯其如此，它才有存在的基础和不断完善的价值。 税务代理是一种自愿行为。税务代理不具有强制性，是建立在受托与委托双 方自愿的基础之上的。 税务代理是一种有偿行为。税务代理机构是一个独立的法人组织，自主经营， 自负盈亏，独立核算，按照市场法则提供代理服务，按劳取酬。这是税务代理得 厦门大学硕士学位论文 深圳税务代理市场调查及发展对策 以存续和发展的经济前提。 2 2 税务代理的一般作用 有利于促进市场经济的健康发展。税务代理是经济发展的必然产物，而它的 生产和发展又可以推动社会工作的专业化，充分发挥人才智能的优势，达到合理 配置社会资源，促进生产力发展，从而促进市场经济的发育。 有利于保证国家税收法律的正确贯彻执行，促进依法治税。从事税务代理的 人员都是具有税收、会计专业理论和法律知识的人才。因而，他们在代理税务事 宜时，能够正确理解税法，准确申报纳税，减少差错，保证国家税款及时足额入 库。同时，税务代理的独立性和公正性，使得他们在办理税务事宜时，能够严格 执行税收法律，维护国家利益，从而达到依法治税的目的。 有利于提高广大公民依法纳税意识，建立新型的护税协税网络。随着税务代 理的不断发展，从事税务代理人员将会大量增加。由于他们精通业务，并能公正 处事，本身就是一个很重要的护税协税网络。同时，他们在从事税务代理过程中， 也是进行税法宣传、法律咨询的过程。因此，税务代理可以有效地提高广大公民 依法纳税意识。 有利于保护纳税人的合法权益，促进平等竞争。税务代理是社会服务性中介 机构，其特殊身份决定其从事代理业务必须独立公正，依法代理。其在遵守税法 的前提下帮助纳税人节税，保证纳税人享受税收优惠；在税务机关多征、错征和 处罚不当时，税务代理有责任提出复议或诉讼，维护纳税人的合法权益不受侵犯， 促进平等竞争。 有利于提升征管质效。税务代理可以使税务部门从一些日常事务性工作中解 脱出来，集中精力强化税收征管，从而降低征税成本，提高工作效率，堵塞征管 漏洞，保证国家收入。 2 2 1 税务代理作为社会分工，具有市场价值 1 9 9 2 年9 月4 日，全国人大常委会通过的税收征管法正式提出了税务代 理人代办税收事宜的法制条款。截止2 0 0 3 年6 月，全国共有税务师事务所2 3 0 0 多个，税务代理从业人员接近5 万人。随着特区先发优势和政策优势的削弱，营 厦门大学硕士学位论文深圳税务代理市场调查及发展对策 造公平、高效、透明的营商环境已经成为提升城市竞争力的关键。大力扶持和发 展中介服务市场，可以全面提升城市的产业结构和创业环境：而培育和发展税务 代理市场，正是发展服务业的一个重要突破口。由于我国实行的是多税种、多环 节的复合税制，随着深圳民营企业和外资企业的大发展，企业自身的财务管理要 求和对税收政策的认知需求，为税务代理市场的发展提供了一定的空间。尤其是 外商，他们对我国税法和深圳的规定缺乏了解，因而迫切需要专业财税人才为其 提供服务，运行有序的税务代理市场正好可以满足这一需求。因此，营造公平竞 争的平台，增加城市的吸引力，都需要深圳市大力培育和发展税务代理市场。 表3纳税人纳税时遇到的主要困难单位：次数 黝淄篱熬懑 4 3 44 8 2 “ 税收法规爨杂，纽密，担心葶了解税法违法受罚 2 932 因对税法及纳税程序不了解带来的碌烦 3 j 33 47 税憧法规繁杂、细密，有时会不明不自违反法规受处罚 s 6 io o 小计 3 6 94 f0 自己办理税务费时爨力 1 1 0i22o o 企业太小，没有人专门办税 5 32 e t小计 2 4 92 76 e d 和税务机关关系不熟，涉税方面出问题对不知如何解决 1 2 01 33 单位每年纳税支出很高，想吝效合理的降慨纳税支出 9 sl 09 4 0 没有太大的困难 607 0 u 其它 9 0 l1 9 l8 0 0 总计 关于税务代理市场的问卷调查也证明了这一点。调查显示，8 6 1 的被访者 认为税收法规繁杂细密难以全面掌握；5 3 2 的被访者反映繁琐的纳税程序耗时 耗力；1 3 3 的被访者希望能合理有效的降低税收成本。受访者普遍认为：由税 务中介代办涉税事宜，作为一种专业化分工，可以大大提高征纳效率。 2 2 2 培育税务代理市场对于优化深圳投资环境具有重要现实意义 在我国，税务代理作为办税中介产生于2 0 世纪8 0 年代，最初仅作为试点在 厦门大学硕士学位论文 深圳税务代理市场调查及发展对策 小范围内的开展，随着征管体制改革的不断深化，逐渐在较大范围内有了一定发 展。从9 0 年代开始发展，2 0 0 0 年后进入一个小的高峰期。 1 培育税务代理市场是转变政府职能，完善深圳市场经济体系的必然要求 中介市场的发育状况，在一定程度上标志着一个城市市场经济的成熟程度。 随着国务院对深圳发展的重新定位，深圳在全国改革开放浪潮中将扮演更加重要 的角色。当前，深圳已明确提出建设国际化城市的目标，这就要求深圳政府部门 尽快转变职能，积极与国际惯例接轨，加快培育中介市场，将自己管不好、不该 管的事务交给市场和社会中介，建立政府、公众和中介机构三者相互制约、相互 支撑的市场经济体系。税收是社会经济的重要组成部分，发展和完善税务代理市 场，充分发挥税务中介的力量，有助于突出和强化政府的服务功能，促进政府职 能的转换，具有积极的现实意义。 2 培育税务代理市场是优化营商环境的重要途径 特区不“特”，特区在政策上已经没有明显的优势。营造公平、高效、透明 的营商环境是现在和将来城市之间竞争的关键因素。从香港的经验可以看出，优 质的中介服务市场，可以全面提升城市的产业结构和创业环境；而培育和发展税 务代理市场，是营造一个良好的营商环境的重要部分。随着企业做大做强，企业 用于财务和税务管理方面的资金也可以相应增加。同时，财务、税务技术的发展， 如税务筹划、转让定价等技术的出现和成熟，也逐渐开发出新的税务代理市场。 使税务代理市场多元化，既有一般的事务性业务，也有高技术含量的业务。 3 培育税务代理市场是降低征纳成本、提高征管质效的重要途径 借助社会中介机构的力量承担征纳环节中大量的事务性工作，可大幅度提高 征收效率，还可以大规模减少行政成本。在美国，全国有1 2 万税务人员，每年 征收入库税款1 万多亿美元，人均征收税款达1 千万美元；我国有1 0 0 万税务人 员，年入库税收收入2 千多亿美元，人均征收税款仅为2 0 万美元，差距非常明 显；日本每年的税收收入位居全球第二，仅次于美国，但日本的税务人员仅有1 3 万人左右，大量的涉税事务由税理士办理，从事税理士的人员达到3 0 余万人， 这就使得其税收行政成本很低，而征管效率却非常高。在深圳，由于经济活跃， 纳税人数量快速增长，以深圳国税为例，成立9 年来，管辖纳税户增长了4 3 ， 但税务干部编制基本保持不变。如果不将部分涉税业务划给中介承担，现有的征 管力量将无法满足正常的办税需求，也难以形成良好的税收法治秩序。因此，积 9 厦门大学硕士学位论文深圳税务代理市场调查及发展对策 极培育税务中介市场，对于提高我市的税款征收效率、降低办税成本、增加税收 收入，有着迫切而重要的现实意义。 4 培育税务代理市场对于营造诚信纳税的良好氛围有着积极促进作用 税务中介在为纳税人服务的过程中，同时也在向纳税人宣传税收政策，提供 税收咨询，从而有利于增强公众的纳税意识。同时，税务中介的规范有序发展， 也能对税务机关的执法行为提供监督，从而促使税务机关提升征管质量，规范执 法行为，这对于营造我市依法办税和诚信纳税的投资环境将起到积极的促进作 用。 厦门大学硕士学位论文深圳税务代理市场调查及发展对策 3 深圳税务代理市场发展的实证分析 3 1 对纳税人进行调查的实证分析 3 1 1 对税务代理业务的认知程度研究 在听说过税务代理的6 4 6 位受访对象中大多知道税务代理是代办个人或单位 税务事宣的，提及率为8 8 3 9 。但纳税人对税务代理的认识较为肤浅，还仅仅 停留在对具体业务的认知上，对税务代理的作用提及较少。访问中发现有一些纳 税人是从字面上揣测而知的。 还有一些纳税人对税务代理的了解有些偏差：认为税务代理是专门宣传税务 知识的一种机构，是用于协调纳税人和税务机关关系的机构；有的人将税务代理 和会计、银行等其它金融行业的业务相混淆，认为可以从事转帐、理财、资产评 估等业务，或者将税务代理看作了国家的监管部门：还有少数纳税人认为只有不 正规的企业才会请税务代理，税务代理就是帮企业偷税漏税。 此外，还有1 6 7 1 的纳税人仅仅只是听说过，对此并没有进一步的了解。 图1 ；纳税人对税务代理的了解情况单位： 注：本题为多重应答，备选项中选率相加大于1 0 0 资料来源：深圳国税局所做市场调查2 0 0 4 年1 月 谈到代理的具体税务事宜，纳税人的看法基本涵盖了税务代理的常规业务。 但是也看到纳税人的看法大多集中在税务登记、代开发票、做帐、缴纳税款等简 厦门大学硕士学位论文 深圳税务代理市场调查及发展对策 单业务上，对于税务筹划等高一级业务纳税人认知的很少。 图2纳税人对税务代理的了解情况单位： 注：本题为多重应答各选项中选率相加人于1 0 帏 资料来源：深圳市国家税务局所做市场调查2 0 0 4 年1 月 3 1 2 对税务代理具体作用的认识 1 税务代理对纳税人的作用 进一步挖掘纳税人对税务代理作用的看法，在没有提示的情况下，很多纳税 人缺少一定的认识，表明税务代理的推广力度仍有待加强。经过提示，受访者的 看法以正面居多。说明在无实际操作的干扰之下，大多数人能感受到税务代理的 积极的现实作用。 6 2 2 4 的比例提及税务代理有助于纳税人依法纳税；研究表明在税法纷繁 复杂的情况下通过专业的税务代理可以有效的保证纳税的准确性，从而保护纳税 人的合法权利，同时合理的纳税方案的制定，能够帮助纳税人降低纳税支出，这 些都得到纳税人的认可，因此都有4 成多的提及率。 此外，还有相当的纳税人由于不了解或是了解不够，并不认为税务代理能给 自己带来什么切实的利益。 厦门大学硕士学位论文深圳税务代理市场调查及发展对策 表4税务代理对纳税人的作用单位：次数、 注：本题为多重应答，各选项中选牢相加大于1 0 啡 资料来源：深圳市国家税务局所做市场调查2 0 0 4 年1 月 2 税务代理对税务机关的作用 5 2 3 8 的提及率表明税务代理可以帮助税务机关依法纳税；随着深圳市经 济的发展，纳税人曰益增加，税务代理的出现可以有效的分担税务机关的工作， 并且能有效降低税收征管成本，从而提高行政效率，受访纳税人这两方面的提及 率分别为4 2 6 4 和3 7 5 4 。 此外，还有些纳税人对税务代理根本不了解，或者认为仅仅只是纳税人花钱 请人帮忙办税，对税务机关没有多大关系和影响，提及率分别为1 6 9 4 和2 8 4 6 。 3 税务代理对优化投资环境的作用 提起税务代理对优化深圳市投资环境的作用，受访者认为这一新鲜事物当然 是好的，但对具体的作用则知之甚少，缺少深入的认识，受访者的看法多从自身 的利益考虑，认为税务中介的专业代理能够有效节约纳税成本，从而使企业能将 更多的精力投入到生产经营当中，从而为企业赢得更大的发展空间，提及率为 5 1 4 。 只有1 3 7 的提及率谈到税务代理可以使税务征管透明化，从而形成公平竞 争的经济环境，同时深圳市作为一个开放的国际都市，专业化的税务代理能够更 好的吸引对深圳市税务环境不了解的外商的投资。 受访对象表示不清楚或者认为不仅对投资环境而且对企业也没什么作用，不 厦门大学硕士学位论文 深圳税务代理市场调查及发展对策 如自己去办理，有4 1 3 的提及率。 表4 税务代理对优化投资环境的作用单位：次数、 凝薹懑黼羧麓鬣 i _嚣攥霉业鲷撮硼慑办祝磺莘 2 6 02 88 二 嚣对i 、企业i 财务；| ：德垒企业有用 8 08 9 ； _ _ 蕊；j 睦免风睦、腾骶衾北鲰税成本 一5f 。 睾驻代理为枣业蕾逵蓐走发展空蛳 3 94 3 。- 帮站盈业增加稳番佣雠 ，s 3 。o 誊? i 曩- 小计 5 t4 ；1 ；_ 蕊、聱遗赢毂盐羊竞争| 舯球境腋引控瓷1 _ 1 1 61 2g ；：； 。 耀勰戢韭m 冀 7 0 浩 曩。薯 叶、计 1 3 7 ； 规范醣张程序，楗镬程管水苹 7 078 “ 糟抽囟家税收 2 427 。囊! - - 蒜鲁j 盛瓣 809 i 小计 拙什幺作用 不清楚 冀它 4 5 毽诗 l2 j2 注：本胚为多重麻答，各选项中选率相加大于l o o 资料来源：深圳市国家税务局所做市场调查2 0 0 4 年1 月 3 1 3 小结 通过对税务代理的认知程度的分析发现，有2 成左右的受访对象对税务代理 只是耳闻，并无实际了解。尽管纳税人对税务代理的了解大多停留在对税务代理 具体业务的认知上，但是这种认知多为一些较简单的业务认知，对税务筹划等较 高层次的代理业务知之甚少。但我们也看到对于税务代理的作用仍然以正面居 多，有5 成左右的纳税人从自身经营的角度出发，认为税务代理能在一定程度上 通过更为专业的运作，提高企业办税的准确性，合理的降低企业的纳税成本，从 而将更多的精力投入于生产经营上。因此，针对纳税人的认知盲区，尤其是对具 体税务中介的不知晓，相关部门还应加大税务代理的宣传及推介，让更多的纳税 人了解税务代理给自身带来的切实利益，更好的诱发纳税人的代理需求。 厦门大学硕士学位论文深圳税务代理市场调查及发展对策 3 2 对税务中介组织的定性分析报告 3 2 1 委托税务代理的原因 前面叙述了税务代理对于优化深圳市投资环境的作用，然而，任何一个市场 的开发都应该和他的主体需求密不可分，否则这种作用就无从实现。因此，本章 我们将着重从纳税人的角度分析市场的需求状况，从而明确深圳市税务代理市场 的潜力状况。 1 税法复杂、企业财会人员水平有限 我国实行的是多税种、复税制，不同地区相关规定又有所差异，因此，纳税 环节相对复杂，往往企业的财会人员对国家税收的整体税收政策并不是很了解， 从而在自己的操作过程中容易发生税务处理上的差错。税务代理作为专业服务机 构，对税法有较清晰的了解，大大提高了办税的准确性。 2 发生纠纷后企业不知如何解决 基于上面所说原因，有的纳税人会因为自身办税水平问题，或是遗忘延误等 原因造成了税务方面的疏漏，而被处于一定的处罚，税务代理机构因为熟悉相关 的纳税法规，则可咀根据实际情况加以处理，从而能有效的保护纳税人的合法权 益。 3 纳税程序导致的效率低下 随着深圳市纳税人的日益增加，势必会加大税务机关的工作量。再加上税务 机关工作人员的有限，就可能导致办税效率的低下，给企业的正常经营带来一定 的麻烦，有时还会因此而引起一些税务纠纷。 3 2 2 税务代理机构人员构成 税务代理机构的人员构成基本分为三块：合伙人、骨干、助理。从发展业务 的角度看，一些税务师事务所在聘请人才时一方面希望在知识体系上更加完备、 比如财会、金融、工商、外贸等知识的掌握，外语则是国际化交流中应具备的质 素。另一方面税务中介也比较看重业务骨干的稳定性、连续性，否则，一旦出现 业务骨干的不稳定情况，客户的流失便是必然的了。 厦门大学硕士学位论文 深圳税务代理市场调查及发展对策 3 2 。3 税务代理人员执业水平 总的来看，受访者对正规的税务代理机构执业水平评价较好，但由于市场不 规范，水平相差较大。由于存在着一些“非法中介”，鱼目混珠，扰乱了市场， 也给纳税人造成执业人员水平参差不齐的感觉。 访问过程中有的受访者还提到有更多的年轻人加入到税务代理行业，他们对 知识的接受能力强，也善于充实完善自己的知识结构，执业水平很高，是行业发 展的优势力量。 3 2 4 委托税务代理的企业特点 企业纳税意识。企业的纳税意识很大程度上决定了委托税务代理的可能性， 是推动税务代理市场发展的原动力。研究中发现，不同性质的企业中，纳税意识 最强的是三资企业，尤其是大型的三资企业。港台企业，在这方面较差。 访问中也发现，一些受访者认为目前的税收用途的不明朗，偷税漏税的惩罚 力度不够大，是不利于纳税人纳税意识的培养的。并且这样容易使纳税人产生依 法纳税是赔本，偷税没被查出是稳赚不赔，就算查出也是少赚一笔的想法。定量 研究中也暴露出类似的问题。 税务代理过程中企业的配合程度。谈到企业的在代理过程中配合程度，有些 受访者显得有些无奈，认为由于目前税务代理没有法定业务，那种行政指定性的 业务很少，基本都是客户主动选择税务代理的，因此代理过程中都比较配合。 3 2 5 委托税务代理的客户来源 前面的研究中也表明目前从事税务代理的机构，规模大的基本都是些会计师 事务所，因此委托会计师事务所做完会计、审计之后，就顺带把税务一起做了。 这成为目前最重要的一种客户来源渠道。也是税务代理机构比较推崇的一种形 式。口碑效应是客户来源的又一途径。 随着税务机关的支持力度的加大，一些纳税大厅里电子滚动牌上也增设了税 务代理机构的介绍，将一些正规的税务代理机构进行推荐，这也是目前纳税人较 为信任的一种形式。但是深访中也有些代理机构对此表示了疑意，担心推荐的名 单有失公允。同时也担心有些纳税人会由