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企业财务制度的变迁及启示 企业财务制度的变迁及启示 摘要 企业财务制度是一项重要的内部管理制度。随着我国现代企业制度的逐步建 立完善，微观财务管理权逐渐回归企业，企业财务制度日益凸显其重要性。在我 国经济体制转轨的过程中，企业财务制度的制定主体也相应经历了由国家财政向 微观企业的过渡。那么与西方企业财务制度变迁相比，我国企业财务制度的变迁 有何特殊性? 笔者在对企业财务制度的内涵、功能等基本概念进行系统全面把握 的基础上，通过考察中西方的财务制度变迁史，比较分析我国与西方不同的制度 变迁类型和变迁路径，并借鉴西方制度变迁理论的范式分析我国企业财务制度形 成及其变迁的内在逻辑。从制度变迁理论认识我国企业财务制度目标、主体等， 提出我国企业财务制度的目标是为了实现财务利益相关者间的利益均衡：从比较 中西方企业财务制度变迁的不同逻辑中分析我国强制性企业财务制度变迁的优 势，并指出我国企业财务制度变迁应采取强制性与诱致性变迁相结合的变迁路 径。 本文第一章首先界定企业财务制度的内涵与职能，并根据职能进行分类和分 层。在不同的职能下会有不同的制定主体、客体和内容，这就会构成不同的企业 财务制度层次体系。笔者对我国现存的各种财务制度作了一个系统认识和分类， 在此基础上针对影响我国企业财务制度制定的宏观、微观因素作简单的分析。 第二章铺垫本文的理论基础，主要以诺斯的制度变迁理论框架为基础，包括 制度变迁的含义与内在逻辑，制度变迁的内在逻辑结构可归结为变迁的主体、动 力、来源、过程和路径。下文将以这五大要素为着眼点，分析企业的财务制度变 迁。 第三章分别演绎西方与我国的企业财务制度变迁史。其中西方以制度变迁的 动力为主要线索，我国则以制度变迁主体为线索，最后进行中西方企业财务制度 的比较研究，发现两种变迁在制度变迁五大要素上表现出不同的特征。 企业财务制度的变迁及启示 在此基础上第四章作为本文的重点，根据这些启示、运用制度变迁理论深入 剖析我国企业的财务制度变迁。本文首先明确我国企业财务制度的目标，以及在 可持续发展下的新特征：然后分析在这一目标的指引下企业财务制度应如何协调 与当前其它法规之间的关系，推导出我国企业财务制度变迁应有的特点，继而着 重分析我国企业财务制度变迁的主体在变迁过程中的特征，及其路径选择。之后 分析了影响我国企业财务制度变迁效率的因素。 最后一章运用上述企业财务制度变迁的理论知识解析、评价我国某企业的两 次财务制度变迁的实践过程，在现实的案例中分析企业财务制度变迁的动力、主 体及其制度变迁中的利益关系。 关键词：企业财务制度：制度：制度变迁：路径依赖 企业财务制度的变迁及启示 t h et r a n sitio na n de niig h t e n m e n to fc o r p o r a t e f n a n ( 。l in s itutin a n ciatt u ti 0 n l in sl a b s t r a c t t h ec o r p o r a t ef i n a n c i a li n s t i t u t i o ni sav i t a li n t e r n a lm a n a g e m e n ti n s t i t u t i o n b y t h ec o n s t r u c t i o na n dp e r f e c t i o no ft h em o d e r nc o r p o r a t es y s t e m ，t h ef i n a n c i a lp o w e r o ft h ec o r p o r a t ei sr e t u r n i n gt oi t s e l fg r a d u a l l y t h ec o r p o r a t ef i n a n c i a li n s t i t u t i o ni s s h o w i n gi t si m p o r t a n c ed a yb yd a y d u r i n gt h ec o u r s eo ft h et r a n s i t i o no ft h e e c o n o m i cs y s t e mi no u rc o u n t r y , t h ec o r p o r a t ef i n a n c i a li n s t i t u t i o nh a se x p e r i e n c e da t r a n s i t i o ne i t h e r c o m p a r e dt ot h et r a n s i t i o no fw e s t e r nc o r p o r a t ef i n a n c i a li n s t i t u t i o n ， w h a t st h es p e c i a l t yo fo u r s ? b yg r a s p i n ge n t i r e l yt h ei m p l i c a t i o na n df u n c t i o no f c o r p o r a t ef i n a n c i a li n s t i t u t i o n ，t h ep a p e rl o o k st h r o u g ht h eh i s t o r i e so ft h et r a n s i t i o no f c o r p o r a t ef i n a n c i a ls y s t e mo fb o t hc h i n aa n dw e s t e r n t h e nt h ep a p e rc o m p a r e sa n d a n a l y s e st h ed i f f e r e n tp a t h so ft h e m ，a n dp o n d e ro ni td e e p l yt of i n dt h ei n t e r n a ll o g i c o ft h ef o r m a t i o na n dt r a n s i t i o no fc o r p o r a t ef i n a n c i a li n s t i t u t i o n e n l i g h t e n e db yt h e f a m o u st h e o r yo fs y s t e mt r a n s i t i o n ，t h i sp a p e rp u t sf o r w a r dt h a tt h eo b j e cto fo u r c o r p o r a t ef i n a n c i a li n s t i t u t i o n ，i st or e a l i z et h ee q u i l i b r i u mo ft h ef i n a n c i a ls t a k e h o l d e r b yc o m p a r i n gt h ed i f f e r e n tl o g i co ft h et r a n s i t i o no ft h ec o r p o r a t ef i n a n c i a li n s t i t u t i o n o fo u i c o u n t r ya n dt h ew e s t e r n s ，t h ep a p e rp o i n t so u tt h ep r e d o m i n a n c eo ft h e c o m p e l l i n gi n s t i t u t i o nt r a n s i t i o n a n dt h ep a p e rb r i n g sf o r w a r dt h a tt h e r es h o u l db ea c o m b i n i n gw a y o fc o m p e l l i n ga n ds e l f - k n o w l e d g e a b l ew a yo ft h et r a n s i t i o ns t y l eo f o u rc o r p o r a t ef i n a n c i a li n s t i t u t i o n i i lt h ef i r s t c h a p t e ro ft h ep a p e r , t h ea u t h o rd e f m e st h ec o n n o t a t i o no ft h e c o r p o r a t ef m a n c i a li n s t i t u t i o na n di t sf u n c t i o n a n dc l a s s i f yt h e ma c c o r d i n gt oi t s f u n c t i o n d i f f e r e n tf u n c t i o n sl e a dt od i f f e r e n ts u b j e c t ，o b j e c ta n di t sc o n t e n t s ，a n dl e a d 企业财务制度的变迁及启示 t od i f f e r e n ts y s t e m s t h ea u t h o rc o n c l u d e sa n dc l a s s i f i e sa l lo ft h ep r e s e n tc o r p o r a t e f i n a n c i a li n s t i t u t i o n s t h e nt h ea u t h o r a n a l y s e st h em a c r oa n dm i c r of a c t o r st h a t i n f l u e n c et h ec o r p o r a t ef i n a n c i a li n s t i t u t i o n i nt h es e c o n dc h a p t e rt h ea u t h o rt a k et h ei n s t i t u t i o nt r a n s i t i o nt h e o r yo fn o r t h a st h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o n ，w h i c hi n c l u d e st h ed e f i n i t i o na n dt h el o g i co ft h e i n s t i t u t i o nt r a n s i t i o n t h el o g i co fi n s t i t u t i o nt r a n s i t i o nc a nb ec o n c l u d e dt ot h es u b j e c t ， t h eo b j e c t ，t h em o t i v a t i o n ，t h es o u r c e ，t h ec o u r s ea n dt h ep a t h i nt h et h i r dc h a p t e r , t h ea u t h o rd e s c r i b e ss e p a r a t e l yt h eh i s t o r i e so fc o r p o r a t e f i n a n c i a li n s t i t u t i o no fo u rc o u n t r ya n do ft h ew e s t e r n s i nt h ew e s t e r n sh i s t o r y ，s h e t a k e st h em o t i v a t i o na st h ec l u e ，a n di no u r s ，s h et a k e st h es u b j e c to ft h et r a n s i t i o na s t h ec l u e t h e ns h ec o m p a r e st h ed i f f e r e n th i s t o r i e s ，i no r d e rt of i n dt h ed i f f e r e n t f e a t u r e so nt h ef i v ee l e m e n t so fo u r sa n dt h ew e s t e r n s b a s e do nt h el a s tc h a p t e r , t h ef o r t hc h a p t e ri st h ek e y s t o n eo ft h ew h o l ep a p e r a c c o r d i n gt o t h ei n s p i r a t i o n ，t h ea u t h o r a n a l y s e sd e e p l yt h ec o r p o r a t ef i n a n c i a l i n s t i t u t i o no fo u rc o u n t r yb yu s i n gt h et h e o r yo fi n s t i t u t i o nt r a n s i t i o n t h ea u t h o rf i r s t m a k e si tc l e a ro ft h eo b j e c to ft h ec o r p o r a t ef i n a n c i a li n s t i t u t i o no fo u rc o u n t r y , a n d t h en e wf e a t u r e su n d e rt h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h e ns h ea n a l y s e st h ew a yt o c o o r d i n a t et h ec o r p o r a t ef i n a n c i a li n s t i t u t i o na n do t h e rr u l e so fl a w a f t e rt h a ts h e c o n c l u d et h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h et r a n s i t i o no ft h ec o r p o r a t ef i n a n c i a li n s t i t u t i o no f o u rc o u n t r y a n ds h ea n a l y s e st h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h es u b j e c ta n dt h ep a t h so ft h i s t r a n s i t i o n a f t e ra l ls h ea n a l y s e st h ef a c t o r st h a ti n f l u e n c et h ee f f i c i e n c yo ft h e c o r p o r a t ef m a n c i a li n s t i t u t i o no f0 1 1 1 7c o u n t r y i nt h el a s tc h a p t e r , t h ea u t h o ra n a l y s e sa n de v a l u a t e st w oc o u r s e so ft h ec o r p o r a t e f i n a n c i a li n s t i t u t i o no fo n ec o r p o r a t eb yu s i n gt h et h e o r i e sa n dk n o w l e d g eo fa b o v e i t sa b o u tt h em o t i v a t i o n ，t h es u b j e c ta n dt h er e l a t i o n s h i p sd u r i n gt h et r a n s i t i o n s k e y w o r d s ：c o r p o r a t ef i n a n c i a ii n s t i r u t i o n ：i n s t i t u t i o n ：t h ei n s t i r u t i o n t r a n sitio n ：t h ep a t hd e p e n d e n c e 企业财务制度的变迁及启示 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。 据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写 过的研究成果，也不包含未获得 ( 洼；垫遗直墓丝盂矍挂星4 重堕 的：奎拦互窒2 或其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我一同工作的同志对本研 究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有 关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权学校可以将学 位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手 段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 新狰也d 乇拈 签字日期：砌年v 月名日 电话： 邮编： 企业财务制度的变迁与启示 o 导论 0 1 选题背景 一切制度在本质上都是博弈的均衡，社会和其它组织都是均衡的产物，是“游 戏舰则 的结合体，也是博弈行为不断演化的结果。本文将研究视角定位于与 本职工作密切相关的财务制度，目的在于获知财务制度形成与变迁的理论知识， 掌握我国企业财务制度变迁的规律与特殊性，以便更有效地指导实际工作。 企业财务制度是一项重要的内部管理制度，是规范企业同各方面( 政府、所 有者、债务人、劳动者等) 经济关系的法律、法规、准则以及办法的总称。作为 企业内部控制的关键环节之一，随着我国现代企业制度的逐步建立完善，微观财 务管理权逐渐回归企业，企业财务制度日益凸显其重要性。在我国经济体制转轨 的过程中，企业财务制度的制定主体也相应经历了由国家财政向微观企业的过 渡。那么与西方企业财务制度变迁相比，我国企业财务制度的变迁有何特殊性? 1 9 9 3 年7 月1 日起，我国开始实施的企业财务制度体系一直延用至今，这 套财务制度体系以企业财务通则为中心，包括了十大行业企业财务制度。实 施以来，它规范了企业财务活动、加强了企业经营管理。但在此期间，我国宏观 经济制度环境发生了重大改革。2 0 0 1 年我国修订颁布了企业会计制度，使得 财务制度与会计制度之间出现了诸多重复甚至矛盾的问题。例如，现行企业财务 制度和企业会计制度对固定资产的定义、折旧的范围等问题上都存在明显差异。 企业财务制度明确规定以下固定资产不计提折旧：房屋和建筑物以外的未使用、 不需用固定资产，以经营租赁方式租用的固定资产，按规定单独估价作为固定资 产入账的上地。而企业会计准则固定资产只规定已提足折旧继续使用的 固定资产和按规定单独估价入账的土地两项不计提折旧。! 作为一名在企业从事 实际财务工作的财务人员，必须严格遵照执行国家和企业制定的各种财务制度， 但遗憾的是并未被告知制定这些财务制度的依据和原理。随着工作经验的增加， 我开始对所执行的各种财务制度产生了一些疑问：企业制订财务制度的目的是什 么? 企业在生存、发展中应遵守的公司法律制度、国家财政税收制度、会计制度、 1 比如宏观财务活动财政体制的陴弈均衡。中央采取一种行动会影响地方的行为，反过来地方的行为 又会使中央采取相应的政策。 2 张庆龙，孟慧透透视企业财务制度改革财会月刊2 0 0 4 1 1 企业财筹：制度的变迁与启示 外汇管理制度等与企业财务制度又有何内在联系? 我国的财务制度是如何发生 变迁、又为何这样变迁的? 在尽可能掌握国内国外相关文献的基础上，笔者在对企业财务制度的内涵、 功能等基本概念进行系统全面把握，通过考察中西方的财务制度变迁史，比较分 析我国与西方不同的制度变迁类型和变迁路径，并借鉴西方制度变迁理论的范式 分析我国企业财务制度形成及其变迁的内在逻辑。从制度变迁理论认识我国企业 财务制度目标、主体等，提出我国企业财务制度的目标是为了实现财务利益相关 者间的利益均衡：从比较中西方企业财务制度变迁的不同逻辑中分析我国强制性 企业财务制度变迁的优势，并指出我国企业财务制度变迁应采取强制性与诱致性 变迁相结合的变迁路径。最后用上述企业财务制度变迁的理论知识解析、评价我 国某企业的两次财务制度变迁的实践过程，在现实的案例中分析企业财务制度变 迁的动力、主体及其制度变迁中的利益关系。 o 2 文献回顾 在市场经济体制下，企业财务制度是由企业管理当局制定，以规范企业内部 财务行为、处理财务关系的规则体系。但以往我国企业财务制度的建立模式有异 于西方国家，是由政府主导，主要针对股份公司财务管理制度而制定，而其它普 通企业的财务制度一般只是遵照或参照执行。财务学家对企业财务制度的研究也 仅限于“制度诓释”，分析或检验国家制定的财务通则、财务制度的政策合理性 与实用性。但九十年代中后期以来，随着经济体制改革的不断深化，以及相关政 策法规的完善，企业财务的内容与方法日趋复杂，现行企业财务制度不断呈现出 各种问题，企业财务制度的制定和执行相应越来越受到重视，财务学界对企业财 务制度殴计方面的研究才日益增多。但借鉴西方经验制定出来的企业财务制度在 我国常得不到有效执行。另一方面，关于我国企业财务制度形成与演进自身规律 方面的研究非常薄弱，对企业财务制度的作用过程缺乏系统、全面的探讨。关于 我国财务制度变迁的研究，可参考的研究文献十分有限。 系统研究财务制度及其变迁的学者首推冯建教授，其在企业财务制度论 ：2 4 ：一书中论述了西方及我国财务制度变迁的历史，并从经济学供给需求角度分析 了二者的异同和对我们的启示，但并未运用制度经济学的制度变迁理论分析在我 2 企业财务制度的变迁与启示 国的财务制度强制性变迁中，政府的主导作用及制度变迁的特点、原因等。在我 国相继颁布并实施企业财务通则、企业会计制度的过程中，国内学者对企 业财务制度的研究成果逐渐增多。如郭葆春h 。在分析我国企业财务制度变迁特征 的基础上，对我国企业现有财务制度作了分析，指出其存在的问题。冯巧根1 等 在指出现行财务制度体系存在的主要问题的基础上，提出了改革与完善的措施。 谭小平“t 指出了在财务制度变迁过程中，政府扮演的初级行动集团角色，并指明 了我国财务制度变迁中的路径依赖问题。赖永添、邓连生n0 1 提出，现行企业财务 制度“职能缺位”导致企业与投资者、经营者与监管者之间缺乏共同遵循的财务 规范，企业财务制度改革须实现制度创新，要实现企业财务法规的制度供给。栾 甫贵= 1 2 3 提出应结束企业财务通则对企业财务制度的统治、将企业财务制度的制定 权回归企业，还企业财务制度内容的本来面目。吉利1 指出，企业财务制度执 行是一个有特定目标、在复杂环境中进行，并由多种要素共同作用和相互制约的 系统。龚洪文口1 指出企业内部财务制度的内容应包括企业财权制度、财务治理制 度、财务组织制度、财务管理制度、财务关系契约制度和财务文化制度。 由于西方几百年来一直致力于建立发达的资本市场，所有上市公司的融资、 投资、股利分配都在资本市场上进行，于是上市公司中与之相关的财务行为也由 资本市场被动决定。而非上市公司的企业内部财务制度属于各公司内部商业机 毫 密，故鲜有研究企业财务制度变迁的文献。现有能够查找的西方关于财务制度的 公开研究文献都是针对资本市场金融制度，而非本文意义上的企业财务制度。且 涉及到我国企业财务制度的变迁，更是雉寻西方文献。 关于制度变迁的理论，广义来看，政治学、社会学、经济学等都对制度变迁 从不同角度进行了深入研究。本文主要以制度经济学中的制度变迁理论为理论基 础。凡勃伦、诺斯、青木昌彦等经济学家运用不同方法研究了一般意义上的制度 变迁。下文详述，在此不赘。 在这些研究成果的基础上，笔者将重点研究我国企业财务制度变迁的影响因 素、变迁路径等内容。 0 3 研究方法及论文的基本框架 企业财务制度的变迁与启示 制度变迁是制度经济学的重要内容，由著名经济学家诺思系统提出，并在其 他制度经济学家的深人研究中不断发展。制度变迁理论的内在逻辑结构可以归结 为研究制度变迁的主体、动力、来源、过程以及路径。本文将借鉴该制度变迁理 论的研究方法探讨我国财务制度的变迁。 本文采用舰范论证的研究方法，主要借鉴制度变迁理论的分析范式对企业财 务制度的变迁与启示进行研究，并辅以案例分析，在将理论与实践相结合的基础 上，提出适当的研究建议。论文的基本框架如下。 在导论部分将介绍本文的研究背景和选题意义，并进行国内外的文献回顾， 以发现本文的研究切入点，指出采用的研究方法，并构建本文的基本框架。 第一章首先界定企业财务制度的内涵与职能，并根据职能进行分类和分层。 我国的企业财务制度有多种职能，在不同的职能下会有不同的制定主体、客体和 内容，这就会构成不同的企业财务制度层次体系。笔者将对我国现存的各种财务 制度作一个系统认识和分类，在此基础上针对影响我国企业财务制度制定的宏 观、微观因素作简单的分析。 。 第二章介绍制度变迁理论的相关内容，本文将以诺斯的制度变迁理论为理论 基础，本章铺垫相关的理论基础，包括制度变迁的含义与内在逻辑，将其逻辑结 构归结为变迁的主体、动力、来源、过程和路径。下文将以这五大要素为着眼点， 分析企业的财务制度变迁。 第三章分别演绎西方与我国的企业财务制度变迁史。其中西方以制度变迁的 动力为主要线索，我国则以制度变迁主体为线索，最后进行中西方企业财务制度 的比较研究，发现两种变迁在制度变迁五大要素上表现出不同的特征。 在此基础上第四章作为本文的重点，将根据这些启示、运用制度变迁理论深 入剖析我国企业的财务制度变迁。各种制度变迁钧以其目标为导向，因此笔者首 先明确我国企业财务制度的目标，以及在可持续发展下的新特征：然后分析在这 一目标的指引下企业财务制度应如何协调与当前其它法规之间的关系，推导出我 国企业财务制度变迁应有的特点，继而着重分析在这一目标的引导下我国企业财 务制度变迁的主体在变迁过程中的特征，及其路径选择。在路径选择方面分析了 我国强制性变迁的优势和文化在企业财务制度变迁中的特殊作用。之后分析了影 响我国企业财务制度变迁效率的因素。 4 企业财务制度的至迁与寤示 最后一章：睁运用上述企业财务制度变迁的理论知识解析、评价我国某企业的 两次财务制度变迁的实践过程，在现实的案例中分析企业财务制度变迁的动力、 主体及其制度变迁中的利益关系。 1 企业财务制度的内涵与职能 1 1 企业财务制度的内涵 1 1 1 制度的内涵 “在人类社会的大棋盘上，每个个体都有其自身的行动规律，和立法者试 图施加的规则不是一回事。如果它们能够相互一致，按同一方向作用，人类社会 的赙弈就会如行云流水，结局圆满：但如果两者相互抵触，那博弈的结果将苦不 堪言，社会在任何时候都会陷入高度的混乱之中。 1 凡勃仑( v e b l l e n ) 可谓制度学派的开山鼻祖。他对于其前入和同代人把制度 排斥在分析视野之外的研究方法持否定态度，极力把制度纳入经济学的研究领 域。凡勃仑在他的有闲阶级论( 1 8 9 9 ) 一书中给制度下的定义是：“制度实质 上就是个人或社会有关的某些关系或某些作用的一种思想习惯，而生活方式是在 某一时期或社会发展的某一阶段通行的制度的综合。因此，从心理学方面采说， 可以把它概括为一种流行的精神态度或生活理论，如果就其一般特征来说，则这 种精神态度或生活理沦，最终可以归纳为性格上一种流行的类型。 叠1 1 制度学派 的另一位代表人物是康芒斯，他在其代表作制度经济学中，更全面地对制度 的内涵和外延进行了分析。在凡勃仑、康芒斯同代及其后的一些经济学家也对制 度从各个侧面进行r 分析，并进而建立起制度经济学的分析框架。新制度经济学 派继承了老制度主义的基本理念，认为制度是内生的，它对经济增长有重大影响。 这一学派的代表人物如科斯、舒尔茨、拉坦、威廉姆森、阿尔饮、德姆塞茨、诺 斯等都对制度分析和制度变迁理论做出了重要贡献。瑚1 对于制度做出定义的著作很多，虽然相互出入，但主要的思想并不矛盾。按 照诺斯的定义，制度被理解为与具体行为有关的规范体系，制度提供了人类相互 影响的框架，这种制度框架约束着人们的选择。制度是一系列被制定出来的规则、 守法程序和行为的道德伦理规范，它旨在约束追求主体福利或效用最大化利益的 个人行为。诺斯将制度具体区分为三个层面，即： 1 亚当斯密国富论1 7 5 9 年转引自青本昌彦比较制度分析上海：上海远东出版社2 0 0 1 第1 页 企业财务i 制度的变迁与启示 ( 1 ) 以规则和条令的形式建立一套行为约束机制； ( 2 ) 设计一套发现、违反和保证遵守规则和条令的程序： ( 3 ) 明确一套能降低交易费用的道德与伦理行为规范。 制度是经济发展的内生变量，是协凋个人利益与集体利益达成一致的重要因 素。一个社会的经济制度，在一定程度上决定了该社会成员的经济行为及其结果。 1 1 2 企业财务制度的内涵 企业财务制度，就是人们在企业财务活动过程中，组织财务活动，处理财务 关系的一套规范和约束财务行为的程序。它包括财务治理结构与财务法规、准则、 办法等。企业财务制度在财务活动中发挥着极为重要的基础性作用。 从契约所反映的财务关系来看，企业财务制度有以下特点。 ( 1 ) 企业财务制度是财务行为人动机、行为的一种外在反映。青木昌彦将 制度定义为：“制度是关于博弈如何进行的共有信念( s h a r e db e li e f s ) 的一个 自我维持系统。制度的本质是对均衡博弈路径显著和固定特征的一种浓缩性表 征，该表征被相关域内几乎所有参与人所感知，认为是与他们策略决策相关的。 这样，制度就以一种自我实施的方式制约着参与人的策略互动，并反过来又被他 们在连续变化的环境下的实际决策不断再生产出来。 锄1 制度通过协调人们的信 念控制着参与人的行动决策规则。共有信念引导着参与人向某一特定的方向行 动。2 所有的人都是在现实制度所设定的范围中活动的，人们的任何社会经济活 动都离不开制度。同样，企业财务制度体现了企业中各财务主体利益动机间的博 弈，所有企业财务主体的财务活动都必须受企业财务制度的约束。 我国企业财务制度制定的主体有国家和企业，不同层次的企业财务制度体现 的是不同主体的动机、行为和利益，相应的以规则和条令形式建立的行为约束机 制，即企业财务制度也将有不同的表现和意义。 ( 2 ) 企业财务制度作为企业内部财务执行的规范，也是一套发现、违反和 保证遵守的财务规则和条令程序。对企业内部相关主体具有强制性，一股需结合 企业的激励约束制度，由企业高层管理者强制执行。 ( 3 ) 企业财务制度反映了企业的契约关系。当企业本身就被定义为一种契 约联合体时，企业中的各种制度也将是各种契约关系的反映。这种关系包括正式 1 道格拉斯c 诺思经济史中的结构与变迁 m 】上海上海人民出版社1 9 9 7 第2 3 0 - 2 3 1 页 2 青木昌彦比较制度分忻上海：上海远东出版社2 0 0 1 年第2 8 、1 5 页 6 企业财务制度的变迁与启示 的和非正式的制度。企业财务制度规定了所有企业成员在财务行为中的权利义 务、责任和激励惩罚机制。其签约本质是财务管理者意志的体现，是管理者设计 的一套能降低交易费用的道德与伦理行为规范，用以处理财务关系、约束财务活 一 动。 1 2 企业财务制度的职能与层次 1 2 1 企业财务制度的职能 “财务制度的功能是指财务制度本身所具有的内在职能。总的来看，企业 财务制度的职能至少应涵盖以下几个方面： ( 1 ) 降低财务契约方间的代理成本，控制道德风险和逆向选择 任何制度建立的目的都在于通过制度安排来协调代理人的行为，以降低契约 所有者间的代理成本，使代理人与委托人的目标效用函数趋向一致。随着生产力 的逐步发展，企业价值最大化的要求促使所有权和经营权走向分离，代理人与委 托人存在客观上的利益目标不一致，以及双方间信息的不对称。于是实际掌握了 企业控制权的代理人将以自身利益最大化为目标，采取机会主义行为，从而给委 托人带来利益损失，形成所谓“道德风险”。而在将控制权转移给代理人之前， 委托人因信息不对称而无法识别潜在代理入自身的条件，造成素质低劣的潜在代 理人逐渐迫使优质代理人退出市场，最终导致“劣币驱逐良币”的市场失败这 被称为逆向选择。为了减小代理人的道德风险和逆向选择，降低契约执行成本、 保证委托代理关系的继续、协调代理人利益与委托人间的利益关系，就需要借助 一系列制度安排。 企业财务制度正是调整财务资本委托人和代理人间利益的一种制度安排。 ( 2 ) 提供有效的激励约束机制 从企业内部来看，每个劳动者和责任单位都是一个利益主体，他们有共同的 利益方向，同时存在个体利益差别，从而形成在共同利益基础上，既要重视企业 的整体利益也要关注员工的个体利益，将长远利益同现实利益相结合、全局利益 同局部利益相结合，同时必须关注企业利益同社会利益之间复杂的利益关系。企 业财务制度通过财务契约的安排，使各利益主体的利益目标转变为企业现实经营 l 冯建企业财务制度论北京：清华大学出版社2 0 0 5 年第1 4 页 7 企业财务制度的变迁与启示 活动的动力，从这一角度来看，企业财务制度是激励机制发挥作用的主要表现形 式。 激励机制必须与相应的约束机制相配合，这被视为西方流行的“胡萝卜加大 棒政策”。财务约束机制亦可分为正式的和非正式的约束。正式约束包括财务法 规、财务治理结构等。非正式约束主要是指道德约束，即依靠社会舆论、社会道 德的力量，依靠人的信念、文化传统和后天教育，自发引导人们正确评价企业财 务行为，使财务行为合理化。 ( 3 ) 协调由两权分离产生的利益冲突 两权分离自然导致所有者与经营者、所有者与债权人之间产生利益冲突。而 企业价值创造既依赖于所有者和债权人的资本投入，又需要经营者的有效管理， 实质上企业价值可视为各类形式投入要素的有机组合。企业制度应能有效整合各 类要素。所以企业财务制度的基本功能之一就是规范所有者、债权人、经营者之 间的财务关系，并在财务治理结构中设计一套有效的信息沟通制度，以减少各利 益主体间的信息不对称，达到降低契约成本、提高企业价值的目的。 1 2 2 企业财务制度的层次与分类 根据财务制度需具备的不同职能，企业财务制度会有不同的制定主体、内容 和适用范围，相应的也就有多种分类。不同的分类会构成不同研究目标的企业财 务制度层次体系。笔者将对我国现存的各种企业财务制度作一个系统认识和分 类。 1 2 2 1 我国企业财务制度体系的层次 根据制定主体的不同层次和不同执行力，可：痔我国现有的财务制度分为广义 财务制度和狭义财务制度。 前者包括两类，一类是指由国家或政府直接指定的与企业财务制度安排相关 的法律条文，它们散见于公司法、个人独资企业法、合伙企业法、外商 投资企业法、企业破产法、合同法、证券交易法、税法、经济法、 会计法等法律法规，这些是由国家权力机构、有关政府部门制定的规范法则， 在不同程度上触及了企业财务关系人的权责利关系和财务行为准则。例如，公 司法规定了公司由独立的法人产权，规定了公司制企业股东会、董事会、经理 的权力和责任；破产法规定了企业破产的标准、程序及债权人在企业破产是 企业财务制度的变迁与启示 对企业的控制权：税法规定了政府对企业的收益分享权及其比例：证券法 规定了企业在资本市场筹资的程序、约束条件等；会计法规定了企业会计信 息生成的规则、程序和会计报告的责任等。这些法律法规是明确企业财务相关人 责权利的必要制度规范，并由国家以强制力保证实施，它们构成了企业进行财务 活动所处的宏观制度环境，行业、企业等各种部门、组织的规章都应在国家法律 制度的范围内制定。第二类企业财务制度则是指由财政部制定的部门规章制度， 主要包括企业财务通则、企业会计准则，分行业财务制度。企业财务通 则是设立在我国境内各类企业财务活动必须遵循的基本原则和规范，反映国家对 各类企业进行财务活动最一般的要求。而分行业的财务制度则是对企业财务活动 实施宏观调控的部门舰章，是财务通则结合行业特点的细化。企业会计准则 则是偏向于会计信息生成的规范，与企业财务通则和企业会计准则都有 相重合的部分。 狭义的或微观的企业财务制度，是由各企业所有者或管理者依据宏观财务相 关法律法规、企业财务制度、行业财务制度的要求和企业自身经营管理特点制定 的，处理企业内部在财务方面的责、权、利关系，规划和选择财务管理工作的规 则、方法和程序的财务规章。 若着眼于我国目前直接针对以财务制度对象的相关制度，从纵向来看，是由 财务管理体制、企业财务通则、分行业财务制度、企业内部财务管理制度组成的 从抽象到具体、从宏观到微观的财务管理制度体系。抛开抽象的财务管理体制， 具体的企业财务制度可再按其制度应用范围分为企业财务通则、行业财务制度和 企业财务制度三个层次。 企业财务通则规定了企业组织财务活动、处理财务关系必须遵循的一般原则 性指导思想以及企业的一般财务目标，它对全国范围内的财务工作、财务行为具 有行政或法律上的约束力，是联结国家财经法规、财务政策与企业财务活动的中 介，也是制定行业财务制度和企业财务制度的根据。1 但不同行业的企业，在资本筹集、资产占用、成本与费用开支、营业收入与 利润构成等具体财务活动、财务行为及涉及的利益相关者等方面都有着显著不 同，因此有必要结合各行业特点，制定若干适合某一行业企业的财务规定。这些 分行业的财务规定，就是行业财务制度。行业财务制度是财务通则的原则规定与 1 冯建企业财务制度论北京清华大学出版社2 0 0 5 年第1 l 页 9 企业财务制度的变迁与君示 各行业财务活动特点相结合的产物，一般应在财务通则确定的共同原则与规范的 基础上，结合行业企业的特点和行业的实际情况，来制定行业财务制度。它是各 行业企业进行财务工作遵循的具体规定。 1 2 2 2 企业财务制度的具体内容 企业财务制度作为微观企业个体自发需求的内部财务控制制度，是由企业管 理当局制定的用来规范企业内部财务行为、处理企业内部财务关系的具体规范。 针对微观的企业财务制度，以管理环节为标准，企业财务制度的具体内容可分为： 财务预算与计划制度、财务控制与分析制度、财务考核与评价制度、财务监督与 检查制度；以管理职能为标准可分为：内部委托与受托责任制度、内部决策制度、 内部控制制度、内部结算制度。 本文借鉴西方公司财务理论的内容体系，将企业财务的具体制度根据其功能 分为筹资制度、投资制度、成本费用开支制度、收入制度、利润分配制度等。其 中筹资制度、投资制度、利润分配制度处于较为基础的层面，成本费用开支制度、 收入制度等是由基础财务制度派生的二级财务制度。 ( 1 ) 筹资制度。它是对财务人员在从事筹资工作过程中所应遵守的规范或 标准，主要是指筹资预测及分析制度，具体包括确定合理的筹资决策程序、确定 合理的筹资规模、选择恰当的筹资时机、优化资本结构、降低筹资成本、防范筹 资风险等。筹资制度还包括资本金管理制度，公积金管理制度，负债管理制度等 内容。 ( 2 ) 投资制度。投资制度是对企业投资活动进行的管理，包括企业在资本 市场上的投资预测分析制度，内部投资管理制度等。 ( 3 ) 利润分配制度。它是对企业利润分配比例、幅度、内容等所做的规定。 具体包括：确立并严格遵循收益分配原则、按规定程序进行收益分配、选择合适 的股利政策等。、 ( 4 ) 收入制度。收入制度包括对销售产品的定价、销售收入的管理等方面。 ( 5 ) 成本费用开支制度。成本费用开支制度具体包括对成本预测、成本核 算、成本控制、成本分析、成本考核、成本审计、战略成本管理、专项成本管理 和日常费用管理的制度规范。 i o 企业财务制度的变迁与寓示 因此若着眼于与企业财务制度直接相关的制度，我国的企业财务制度体系如 图l 所示： ：， 企业财务透则 一i | tf?二 t 、 。 7 ， 、 行业财务制度 j i 0 。 j ；j j 1r 图1 ：我国企业财务制度层次结构图 1 2 。2 3 制度经济学视角的企业财务制度分类 。可见我国的则务制度是个庞大的体系，并可做出多种分类，本文致力于研究 企业财务制度的变迁，财务制度作为一种制度，从制度经济学的视角来看，可按 是否由正式契约约定而成，将财务制度分为正式制度和非正式制度。正式制度是 人们有意识创造的一系列行为法则，如由国家颁布的企业财务通则以及相关 的各项财务法规。相对的，非正式制度则是人们在长期交往中无意识形成的，这 种制度与企业文化、社会文化密切相关，具有更为持久的生命力，典型的非正式 制度如财务人员在处理财务活动和协调财务关系中所形成的职业道德规范等。 企! 也财务制度的变迁与启示 本文将采用直接针对企业财务制度所做的分类，从历史上看我国与西方企业 财务制度的不同变迁过程，从中西方比较中得到我国企业财务制度变迁的相关启 示。并考虑正式与非正式企业财务制度在变迁中的匹配性。 1 3 影响企业财务制度设计的因素 企业财务制度实质上是企业的利益相关者f 日- j n 益协调、配置问题。在市场经 济体制下，企业内部经营者、职工等相关者与外部投资者、债权人、政府间的各 种利益关系越来越得到强化。自1 9 9 3 年以来，我国对经济体制、行政体制、企 业制度等进行了一系列成功的改革，必然对企业内部财务管理产生新的制度需 求。作为企业内部控制的重要环