（国际贸易学专业论文）生产企业物流成本核算的研究.pdf

磺十拳毽砖交 摘要 勰鼗爨筠簪代嚣，经澎桂会矛蘑懿焦焦纛经交残厂鬻懿舞将黛产凄来翦产 晶戳最莰豹速褒，最戳戆或率安全懿避入潦费鬏域，患裁，厂商秘溅成本在瑗健 物流中的作用就照得咒为突出。 本文主要讨论三个闯题，是为何许多物流专家认必人们对物流成本的认识 莰燕抹出一惫，程传缓会诗铡发不麓挺镞凳整耪滚戚零鼗据辩清嚣下生产企鼗该 怎样识剐与核算物流成本；二怒提蹴一套不改变现行会计制发的情况下的物流成 本核算方法，并从实际出发，通过烧山化工厂物流成本核算众过程为例，揭示出 荑耪滚活动瓣金帮糕费，验迸笔者爨逛方浚懿霹器毪；三是农臻礁了椽滤残毒沣 算数据黪蕊襁主，垒产蠢鼗藏谈臻镑么警瑷孚段确保貉流藏本控耩菇檬懿褰疆 论文欺分纛濑。第一章弓f 商，阑述了避行物流成本研究的背景和意义，并提 出论文三点创新；第二帮首先提出本文写份麴理论依据，即瑷代物流中厂商力遗 求利滤最大蘧孬不繇簿糕魏流溅零，浚实现专鼗讫势工带来戆搔醮递增，筹谎臻 降低物流成本源状就怒物流成本核算。并遴过回顾物流成本现有理论，魄较分析 出美国、网本物流成本核算的麓异；总结了国内外物流成本的两种激流思想，逃 两分橱了羹蘩我黧生产j 套壁物流成本菝舞现状及存在豹越嚣；第三鬻锋瓣嚣蘸许 多学者怼耪流藏本棱葬灌匿每耪瀛成本褐成混滚鹣蕊拔，器定了垒产企攮穆流成 本熬本概念及核算的具体内容，分析了物流成本特点，明确了企业物流成本项目 的组成及识禽的熙体内容；第暇章蒜重于物流成零核算方法鲍研究，在借撩美唇， 嚣本耪藏袋奉菝彝穷渡，骛垂我蓬众建镑滚戏零族算愚鼹瓣爨簸主，结合雯嚣提 出了适合筏屠生产企业物流成本核戴的方法；第五章从嶷际蹴发，邋避j l 于施山化 工厂各项数据的收集、熬理、分析和提取，成功的验证了笔者提出的生产众业物 流成零投葵方法，爵爨箨装强。著逶遘对鼹蹇德诗雾绪聚熬分褥，强极寻求黪低 金鼗秘流成本豹途径，搽索交了生产企韭谶符秘漉残零羧澍静方法稻淹骞。 本文的主要露献是：( 1 ) 提出了一套适合我图生产众业物流成本核算的方法； ( 2 ) 通过实际中成功妁运用，鼓励企业遂符物流成本援箨，蜜施物流成本管理， 提辩自身蠹争力；( 3 ) 努霉盘携流袋奉数鬃蓐静建立超戮了嚣臻零l 玉盼伟溪。 关键谰：缴产企业；物流成本；成本核算 狂 生产企l 物燕成本辕簿锋磺褒 a b s t r a c t s 如c e1 9 9 0 | h ，l h e 瓤y 嫩f a 崩c | 主o n 扭镰e 湖n o m 耋cs o c 耗l yh a st 掰髓e d 埝酶w | o d e l i v e rt h e ro u p u tt o n s u m e r sb ym a n u f a 烈u r e r sa se f f i c i e n t 醛p o s s i b l e t h 璐， t h e c o r p o r a t i o nl o g i s t i cc o s th a sg r a d u a l l yb e e na t t dm o r ei m p o n a n c e 1 1 l i sp a p e rm a i n l yd i s c u s s e st h f e et o p i c s ：( a ) w h ym a n yl o g i s t i ce x p e f t sc o n s i d e r l h a l 鲫fp f e s 。n lb o w l c 豫eo fl o g i s | i cc o s lw a se 雄辩m e l yi n s u f e i e i e 鹏h o w 缸i d e n l i f y a 聪c a 妣l a l e 孙g 波i c 辩s 稻f 撵粕珏f a e u f e 搭w 沁藏l 缸l 悲d 主圭i o 嚣a l 纛c 髓l i 驾s y 鞋。m c a nb a f d l yp r o v i d e m p l e l el o 酉s t i c s t 幽旺轧( b ) p f o v i d i n gas c to fc a l c u l a t i o n m e t h o du n d e rp r e s e ma c u m i i i gs y s t e m ；t a k i n gt h ew h o l ep r o c e s so f1 0 9 i s t i cc o s t c a l c u l a t j o no fb n gs h a nc h c m i c a lp l a n tf o ri n s l a n c e ， t h i sp a p e rr e v e a l st h et o t a l c x p c n d i l u 糟d u r n gl o g i s t i ca c t i v i 哆a l l dp v e st h cf e a s 沥l i t yo fm ym e t h o dm e n t 主o n c d 惑州e 磅w 魏鑫专主st & 嚣瓣髓s 毽巍西| c 嚣獐觞毡r e 热 i 羽搭l f 主a l f 筘f 娃妇魏t o 鑫面露重o j n s u 糟妇a c h i e v c m e n to f 如g i s t i cc o s t n t f o l t a 喀e tw h e np r o v i d e dw l o g i s t i c 。o s t c a l c u l a t i o nd a t a ? t h ep a p e rc o n t a i n s5c h a p t e f s t h e1 s tc h a p t c fi si i l t r o d u c t i o nw h i c ha n i c u l a t e s l h eb a c 蚝r o u n d sa n ds i g n i a c a n c eo fl o g i s t i cc o s tf e s e a r c h ， a n db r i n g sf o r w a f dt h r e e l n n o v a | 赫璐霹t e2 n d 穗a 辨c fs 重硅娃sw 矗hl 沁b 鑫s l el 囊c o f yo f 氇i sp 帮e f 撵a 秘f a ：| 珏矧添 耵e 妇p u r s u 矗o fm a x i | n m 赫p f 0 6 tb yf e d h 蕊n g 薹o g i s t 主c c o s t or c a i i z ei n c f e a s i n g f e t u f n s ， a n de x p l a i n st h a tl h ef i l n d a m e n t a lm e t h o dt or e d u c eb g i s t i cc o s ti s1 0 9 i s t i c c o s tc a l c u l a t i o n ；n 柚a l y z c st h ed i f c r e n c e sb e t w e e n 加n e r i c a na n dj a p a n e s e1 0 9 i s t i c c o s tc a k u l a t i o ni nr e t t o s p e c tt op r e s e n t1 0 9 i s t i c s tt h f y t h e3 f dd e 矗n e st h eb a s i c o o n c e 撵差。蘸a n dt | l ec o n c f 糠ec o n 圭e n to fl n 魏s l f i a l & f p 。f a l 主。拄酗g i s t 主cc o s t 嚣e 璜s 3 i m i | l g a t p f e s e n 主 s l 珏a | i o 撞臻a t m a n ys c b o l a f s m s 驻n d e r s l a n d 镪e s c o p 。 a n d c o m p o s i t i o no fl o g i s t i cc o s tc a l c u l a t i o n i ta l s 0a n a l y z e st h ec h a r a c t e f i s t i co f1 0 9 i s t i c c o s tt oc l a r i f yt h ec o m p o s i t i o na n di n c l u d i n gc o n t e n to fc o f p o r a t i o n1 0 9 i s t i cc o s t t h e 4 t hc h a p t e re m p h a s i z e sr e s e a r c ho nl o g i s i i cc o s tc a l c u l a t i o nm e t h o d p u t sf o f w a r d o u r o w ni n d 娃s 撕a lc o f p o r a l i o nl o g s l 主cc o s tc a l c u l 越i o nm e l h o da c f d i 聪t oa 翘e f 至c a na n d j a p 鑫n 譬s # 王o g i s 主c s le a k 珏l a 主o n n e l 莪。蠡勰do 醛ro w np f a e c a ls i 挂采论n 。7 f 氇e 5 h c h 婶t 蹦s u c c e s s f u l l yp r o v e s t h e f c 硒 b i l i t yo fm yo w nc o r p o f a t i o nl o 舀s t i c c o s t c a l c u l a t i o nm e t h o db yc o l l e c t i n g ，p r o c e s s i n g ，a n dd i s t i l l i n gv a r i o u sd a t ao fl o n g s h a nc h e m i c a lp l a n t i ts e e k sa p p r o a c h e st or e d u c ec d f p o r a t i o nl o g i s t i cc o s ta n d e x p l o f e s 壤em e t h o da n d n t e n tf o fc o f p o r a l i o 聃st oc o n t 斌酗g i s t i c s tb ya n a l y z i n g l 珏 硕士学位论文 r e s u l to ft h i sc a s e t h em a i nc o m r i b u t i o n ：( a ) b r i n g sf o 唧a r das e to fi n d u s t r i a lc o r p o r a t i o n1 0 百s t i c c o s tc a k u l a t i o nm e t h o dt h a ti sf i tf o rc h i n a ( b ) e n c o u r a g e sc o r p o r a t i o mc a l c u l a t e 1 0 9 i s t i c c o s ta n d i m p l e m e n tl o g i s t i c c o s t m a n a g e m e m t o i m p r o v e t h e i r c o m p c t i t i v e n e s sb yp r a c t i c a ls u c c e s s 血l 印p l i c a t i o n ( c ) p m p o s e st os c tu pas p e c i f i c d a t a b a s er ) ri n d u s t r y 】o g i s t i cc o s lc a l c u l a t i o n k e yw o r d s ：i n d u s t r i a lc b r p o r a t i o n ； l o g i s t i cc o s t ； c o s tc a l c u l a t i o n i v 牛产食业物流成本杉算的研究 图1 1 一图3 1 图3 2 图3 3 图3 4 图3 5 图4 1 图4 2 图5 1 图5 2 图5 3 图5 4 插图索引 论文逻辑结构图2 运输与库存费用悖反2 1 采购费用与库存费用悖反2 1 物料投放与库存费用悖反2 1 按物流活动领域划分物流成本2 2 按支付形态分类物流成本2 5 物流成本的三维核算模式2 9 物流成本核算科目3 3 龙山化工厂物流成本帐户。3 6 龙山化工厂支付形态物流成本构成图4 1 龙山化工厂活动领域物流成本构成图4 1 龙山化工厂功能形态物流成本构成图4 1 硕士学位论文 附表索引 表2 1 美国物流成本计算要点一览表1 0 表2 2 美国企业物流成本构成，1 1 一 表2 3 范围形态别物流成本1 2 表2 4 按功能形态别物流成本1 3 表2 5 按对象核算物流成本1 4 表2 6 按功能范围别物流成本1 5 表3 1 按物流功能划分物流成本2 2 表5 1 龙山化工厂形态别物流成本计算表3 7 表5 2 龙山化工厂形态别、范围别物流成本计算表3 9 表5 3 龙山化工厂形态别、功能别物流成本计算表4 0 表5 4 龙山化工厂范围别、功能别物流成本计算表4 0 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体己经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均己在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名：三外砌矿渗 日期：j 一三年，月岁日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密刃。 ( 请在以上相应方框内打“”) 作一：印燮嗍如却月夕日 导师签名：放爹 日期：如z 年，月多日 硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 选题背景及意义 2 0 世纪9 0 年代后，国际贸易和投资迅速增长，生产制造的全球化带动了企 业供应链管理的全球化，每个厂商都有机会占领更广泛的市场。专业化分工的产 生，使经济社会矛盾的焦点变为厂商如何将生产出来的产品以最快的速度，最低 的成本安全进入消费领域。随着加入w ，i o ，中国经济外贸依存度不断提高，越来 越多的厂商认识到产品服务市场的交易效率大大高于劳动市场的交易效率，这就 为厂商物流的进一步发展奠定了坚实的基础。而且为更好地利用国内国外两种资 源两个市场，他们更加注重物流的及时性、安全性，尤其是低成本性。而降低厂 商物流成本的根本就是物流成本核算。 现代物流已经成为新的经济增长点。要推动我国物流对经济的贡献率，离不 开生产企业物流的发展。物流对企业的价值表现在两方面：一方面物流具有空问 价值和时间价值，通过运输、信息传递和仓储等活动将产品或服务在适当的时间 和地点提供给顾客，企业实现经营利润。另一方面，由于物流成本的乘数效应， 物流成本的点滴节省带来的利润增加，需要增加相当幅度的销售或降低生产成本 才能得到。由于国内至今对物流成本的范畴和结构存在争议，也还没有制定统一 的企业物流成本计算标准。企业按照自己的理解计算物流成本，又因各个企业理 解不同，计算出的物流成本数据缺乏可比性。这种状况不能充分展示物流在成本 节约方面的优势和潜力，影响了企业实施物流管理的积极性和主动性，从而削弱 了物流发展的经济驱动力，影响了我国物流的健康稳定发展。这可从日本现代物 流的发展历程得到验证，1 9 7 7 年物流成本计算统一标准的制定，调动了日本 企业参与物流的积极性，为日本物流的健康发展奠定了稳定的基础。 从企业的角度看，现代企业引进物流理念、实施物流管理，最根本的目的就是 为了降低成本，提高竞争力。物流活动贯穿于企业经营活动的始终，物流费用寓于 企业成本之中。物流费用的高低直接关系着企业利润的多少。由于长期以来企业重 生产和销售，轻流通，导致企业的物流成本偏高。目前，我国生产企业生产中直接 劳动成本占总成本的比重不到1 0 ，而物流费用达到了4 0 。在当今激烈的市场竞 争下，物流成本的降低比销售额的提高更容易。这意味着在激烈的竞争中谁降低了 物流费用，谁就降低了成本，谁就会在竞争中取胜。 从分析物流成本入手，进行物流成本管理，改善企业物流，具有重要的意义。 物流成本计算是物流成本管理的基础，但在我国现行的会计制度下，难以按照物 生产氽业物流成本核算的研究 流成本的内涵完整地计算出物流成本，而且按照传统成本法分摊出来的物流成本， 也不能满足物流管理的需要。这种状况不仅打击企业进行物流成本计算的积极性， 更重要的是由于缺乏物流成本这一基础数据，影响了企业物流管理、物流系统再 造等决策的科学性和正确性，从而制约了企业物流管理水平的提高和企业竞争力 的加强。 一由于我国早期的物流研究关于宏观物流成本的研究较多。而企业物流成本的 研究较少，因此，开展企业物流成本计算研究，确定其成本构成，制定企业物流 成本计算标准已成为亟待解决的问题【1 1 。 1 2 本文的研究目的 在借鉴、分析现有物流成本及其计算的相关理论基础上，对我国企业物流成 本的构成进行深入剖析，并在揭示我国企业物流成本核算的现状和存在的主要问 题后，试图在不改变现行财务制度的条件下，提出一套适合我国企业的简单易行 的物流成本核算方法。以便鼓励企业进行物流成本核算，实施物流成本管理，提 升自身的竞争力。 1 3 本文的主要结构 绪论 物流成本理论及现状分析 企业物流成本界定及构成探析 我国生产企业物流成本的核算模式 成本核算对象ll 成本核算的方法 龙山化工厂物流成本核算分析 会计与统计 结合方法 龙山化工厂物流现il 龙山化工厂物流成| | 龙山化工厂物 状及存在的问题il 本核算体系设计 | i 流成本控制 结论及展望 图1 1 论文逻辑结构图 2 硕士学位论文 1 4 论文创新 1 通过借鉴国外对物流成本核算的研究经验，提出了一套简单易行的适合我 国生产企业的物流成本核算方法。 2 成功的将此方法应用于实践。以龙山化工厂的物流成本核算全过程为例， 说明如何通过笔者提出的物流成本核算方法来进行企业物流成本核算，可操作性 强。 3 企业可以根据自己的需要，在其进行常规的物流成本计算、企业间数据比 较或企业管理决策时，参考使用此方法。 3 生产企业物流成本核算的研究 第2 章物流成本理论及现状分析 2 1 物流成本相关理论 1 本文的理论依据 杨三根、段钢( 2 0 0 5 ) 运用新古典经济学和新兴古典经济学理论框架结合分 析我国由传统物流向现代物流的分工演迸经历了四个阶段“厂商内部物流分散一 厂商物流内部分工一厂商物流部分外包一厂商按成本决定物流形式。计划经济时 代，厂商采购和销售基本是国家统一调拨，仓储、运输等分散于厂商生产和管理 中；经济转型初期，厂商为追求利润最大化而不断降低成本，为仓储、运输、采 购、销售等专门成立一个内部物流组织，实现专业化分工；随着市场机制的完善， 制度的创新，为降低交易成本，厂商认识到服务市场的效率大大高于劳动市场的 效率，尝试将物流部分外包。加入、1 o 之后，厂商更注重的是各环节采用什么样 的物流形式给企业带来的收益最大。从原材料采购运输加工制造销 售顾客，按其消耗的物流成本决定物流内部分工或是外包。由此可知，从传 统物流到现代物流的演变中，物流成本核算已经成为厂商的决策根本，使其制定 尽可能低成本的物流决策，提升企业市场竞争力，更好地运用国内国际两种资源 两种市场i z j 。 2 对物流成本的基本认识 ( 1 ) “黑大陆”学说 彼得得鲁克( 1 9 6 2 ) 在财富杂志上发表了经济的黑色大陆一文，他 将物流比作“一块未开垦的处女地”，强调应高度重视流通及流通过程中的物流管 理。他指出：“流通是经济领域里的黑暗大陆”。此处得鲁克泛指的是流通，但是 由于在财务会计中把运营生产费用划分为生产成本、管理费用、营业费用、财务 费用、营业外费用，所以在损益表中物流成本只占整个销售额的微小比重。基于 流通领域中物流活动的模糊性如此突出，是人们认识不清的领域，所以，“黑大陆” 学说主要是针对物流而言的。从某种意义来说，这一学说对研究物流成本领域起 到了启迪和促进的作用。如果人类的理论研究和实践探索能照亮这快黑色的大陆， 那么展示在人们面前的将不再是一片不毛之地，而是一片绿色之洲、富饶之源l 研。 ( 2 ) “第三利润源”学说 西泽修( 1 9 7 0 ) 将企业的发展战略与企业的物流活动的内在潜力及效益有机 的联系在一起，提出物流是企业的第三利润源。 从人类社会有意识的创造利润至今，经历了三大攫取利润的阶段： 4 硕士学位论文 “第一利润源”：是挖掘生产力中的劳动对象。在生产力相对落后、社会产品 供不应求的历史阶段，由于市场产品短缺，制造商所生产的产品都能在市场中物 尽其用，扩大生产量便成为厂商生产的主要目标。于是设备更新改造、扩大生产 能力、增加产品数量、购买廉价的原材料、燃料、节约消耗、废物回收，以此来 为企业创造剩余价值。当产品数量充斥市场，产品供应大于需求时，销售出现了 困难，此时第一利润源达到极限，厂商便开始采取扩大销售办法寻求新的利润源一 泉。 “第二利润源”：挖掘对象是生产力中的劳动者。人力资源领域最初是廉价劳 动，然后就是依靠科技进步提高劳动生产率，降低人力消耗或采用机械化、自动 化的生产方式来降低劳动消耗，从而降低产品成本，提高产品利润。 “第三利润源”；挖掘的对象主要是生产力中的劳动工具，同时注意劳动对象 与劳动者的潜力。随着企业间综合竞争加剧，全球经济一体化的进程加快，第一、 二利润源的潜力挖掘越来越困难，加之物流成本占企业生产经营总成本的比重越 来越大，于是物流领域的成本挖掘逐渐被人重视，出现了西泽修教授的“第三利润 源”学说同样的解释还反映在日本另一位学者谷本谷一先生所著的现代日本物 流问题一书和日本物流管理协会编著的物流管理手册中i ”。 ( 3 ) “物流成本冰山”理论 西泽修( 2 0 世纪7 0 年代) 指出企业委托外包物流成本是浮在水面上的，即 用现金向企业外部支付物流费，是可知的；企业内部耗费的物流费用则是隐藏在 水面下的冰山，相互交错，不宜归集。他用物流成本具体分析了彼得得鲁克教授 的“黑大陆”理论，指出“黑大陆”和“水下冰山”正是当今物流尚待开发的一块肥沃 领域【4 】。因为现行会计制度和会计核算方法不能掌握物流费用的实际情况，企业 生产的产品从工厂运到消费部门的物流费用是核算在物流成本中的，但购买原材 料所支付的物流费用核算在存货成本中；自运运输费和自用保管费是记入“营业费 用”；与物流有关的贷款利息或其他利息记入“财务费用”；物流资产的折旧记入“固 定资产折旧”。那么如果能把企业内部的各种费用划分出来，就会对物流成本有个 全面的了解，水下冰山就会浮出水面。 ( 4 ) “效益悖反”理论 “效益悖反”又称为“二律悖反”，是指物流活动的若干功能要素间存在着相互 矛盾的现象，某一功能要素的优化必须以牺牲另一个或几个功能要素效益为前提， 反之亦如此。这是个此消彼长、此盈彼亏的现象。虽然在许多领域中这种现象都 存在，但在物流领域中，这个问题尤为严重【”。物流系统的效益悖反包括：物流 成本与服务水平的效益悖反和物流各功能活动之间的效益悖反。 物流成本与服务水平的效益悖反 高水平的物流服务是由高水平物流成本作保障的。企业很难既提高服务水平， 5 生产企业物流成本核算的研究 同时也降低物流成本。提高服务水平物流成本就上升，两者之间存在效益悖反。 物流活动的效益悖反 现代物流活动是由运输、包装、仓储、装卸及配送等物流活动组成的集合。 在构成物流系统各环节活动之间存在着“效益悖反”状态。要想较多达到某方面目 的必然会使另一方面的目的受到损失。也就是降低一方的成本，另一方的成本就 会增大，这就是物流活动的效益悖反。一 3 物流成本管理的相关理论 ( 1 ) 物流总成本理论 霍华德t 莱维斯( h o w a r dt l c w l s ，1 9 5 6 ) ，詹姆斯w 克里顿 ( j a m e s w c u l i t o n ，1 9 5 6 ) 和杰克d 斯蒂勒( j a c kd s t e e e l e ，1 9 5 6 ) 3 人撰写了 物流中航空货运的作用一书，在书中他们指出航空货运尽管运费比较高，但 是由于它能直接向顾客进行商品配送，节约了货物的在库维持费和仓库管理费。 因此，应当从物流费用总体来评价运输手段的优缺点【5 1 。物流总成本概念认为， 系统总成本的减少可以增加该系统的盈利水平，同时，总成本概念产生了另外一 个重要的概念效益悖反。 上述物流成本的核算是建立在传统成本核算系统的基础上的，这样得到的物 流成本信息并没有考虑物流系统各环节的具体运作过程。因此，这些物流成本的 核算概念虽然有一定的价值和优势，但仍然需要进一步的细分直至各个过程，在 这个背景下，导致了c l l r i s t o p h e 任务成本概念的提出1 6 】。 ( 2 ) 任务成本 m a n i nc l r i s t o p h e r ( 1 9 7 1 ) 首先提出了任务成本( m i s s i o nc o s t i n g ) 的思想雏 形，他试图将总成本的方法应用到物流成本管理中去【7 】【扪。 w a l t e r ( 1 9 7 2 ) ，r a v ( 1 9 7 5 ) ，g a t l o m a 和l l e n ( 1 9 8 0 ) 在最近几年任务成本 的应用发展中，做了大量的工作，他们指出：“物流系统的输出不仅是产品流在时 间和空间上的递送，而且包括了产品流所提供的最终结果，通常指订单服务”【6 】。 ( 3 ) 作业核算成本在物流管理中的应用 罗宾库伯( r o b i nc o o p e r ，1 9 8 8 ) 与罗伯特卡兰( r o b e n s 1 ( a p l a n ，1 9 8 8 ) 一起对作业成本( a c t i v “yb 嬲e dc o s i n g ，a b c 简称作业成本法) 管理的现实意义、 运作程序、成本动因选择、成本库的建立等做了全面深入的分析。此后很快就被 制造领域所接纳，但在物流领域却没有得到太广泛的应用( p o h l c n & l a l o n d e ，1 9 9 4 ) 【9 】。p o h l e n 和l a l d n d e 就认为：“物流领域存在的许多现状和制造领域中的很相似， 如多品种资源的消耗、生产和资源消耗与传统的以数量为基准的成本分配系统不 相关等。由于a b c 系统在制造领域的高性能运行，我们相信物流领域同样也可以 很好地应用a b c 系统来测算其成本”【1 1 】。 ( 4 ) 供应链成本核算 6 硕士学位论文 “供应链”理论( s u p p l yc h a i nm a n a g e m e m ) 出现于2 0 世纪9 0 年代【埘。它采用系 统化、整体化的观点与方法对企业的物流进行管理，认为决定企业竞争成败的关 键在于企业所处供应链的整体运转效率，因此对物流成本的管理强调必须摒弃单 个企业物流成本最小化的观念，而应从整个供应链的角度出发，寻求供应链整体 成本的最小化。在该观点下，降低企业的物流成本的途径己经超出单个企业的范 畴，供应链总成本的降低需要供应链上所有企业的共同努力。 ( 5 ) 活动前成本管理 活动前成本管理( p m a c t i v cc o s tm a n a g e m e m ) 是一个广义的概念框架，它能 够集成大量的成本管理变量并赋予更广泛的含义 1 n 。为了在竞争环境中更有效率， 活动前成本管理方法面向整个市场并且以供应链和产品生命周期为考虑对象。在 这种方法里，成本管理应该在产品的设计阶段就开始实施，并需要预计出对未来 产品的成本影响。有效的成本管理也是持续不断地、多功能多部门的优化过程， 它需要企业每个员工的参与i 埘。 ( 6 ) 精益管理会计 在精益管理会计( l e a nm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g ) 理论中，c o o p e r 等人将精益 管理理论和战略成本管理理论完美地结合在一起精益管理会计理论主要有两点： 第一，在物流管理的精益化过程中，企业大大减少了浪费并满足了供应链末端最 终客户的实际需要这里，我们应该从战略层和战术层两个层面来理解客户服务 和企业流程，并提升客户服务价值。第二，该理论主要致力于发展一个成本信息 系统从而能支持整个物流过程的精益化管理。精益管理会计理论融合不同领域的 管理研究理论形成了一个集成方法【13 1 。 ( 7 ) 企业内部成本管理 。 企业内部成本管理( i n t e r - 0 r g a n i s a t i o n a lc o s tm a n a g e m e n t ，简称i o c m ) 理论 将企业与它的供应商和客户集成在一起形成了一个统一的成本管理系统，从而增 加了买卖双方的合作效率【1 4 1 。随着1 0 c m 的不断应用，企业与供应商之间的联系 越来越紧密，他们共享成本信息并合作进行产品的研发工作，供应商参与客户服 务的设计以及双方的成本管理工作。企业内部成本管理可以通过在产品设计制造 阶段的成本减少工作来管理供应商和客户的相关成本【1 5 l 。 ( 8 ) 服务中心理论 服务中心理论是由美国和欧美一些学者于2 0 世纪6 0 年代提出的。该理论认 为物流成本管理的作用并不在于一味的节约消耗，降低成本，增加利润。而应立 足于提高企业对客户的服务水平上，进而增强客户对企业的满意度，提高企业的 市场竞争力。因此，他们用后勤( 1 0 9 i s t i c s ) 一词，特别强调物流活动的服务保障 功能。通过物流的服务保障功能，企业以其信誉能力来压缩成本，增加利润。 ( 9 ) 崔红( 2 0 0 3 ) 认为，企业对物流成本的控制应尽可能地使物流总成本最 7 牛产企q p 物流成本核算的研究 低，而不是把注意力集中于单项功能成本的最低，变“核算物流成本”为“如何利用 物流总成本进行物流管理”【1 6 】。她认为应该用作业成本法来建立企业物流总成本 的过程控制模式，该模式分为事前计划、事中控制和事后评价：事前计划是以预 算管理为龙头作起点，按物流功能划分成本责任中心，将成本控制指标逐项分解； 事中控制是指在物流各项作业运作开始后进行物流成本分类别、分阶段、分环节 的监控；事后评价是以作业成本为对象的监控系统，通过对每一单业务的成本监 控，可分析物流业务运作过程中的成本收入比以及成本结构比重。 ( 1 0 ) 虞洁( 2 0 0 3 ) 则对企业物流成本的现状进行了特征分析，归纳出了企 业物流成本过高的原因，提出了控制企业物流成本的对策，分别是：制定物流 成本控制的目标及具体实施细则；加快物流资源整合，构建物流运作体系； 促进物流技术的网络化、信息化、电子化；采用a b c 成本方法；依托第三方 物流机构，采取供应链管理模式 ”l 。 ( 1 1 ) 黄炎波和张汉江( 2 0 0 4 ) 认为物流成本问题的特殊性导致了仅采用一 般的管理方法是不够的，需要从更高层次、更广阔的领域来控制物流成本，即从 物流成本的核算体系、供应链管理和控制技术三方面来着手研究如何控制物流成 本【1 8 】。作者首次在国内提出了要利用物流供应链的优化技术来控制企业的物流成 本，这主要包括供应链库存优化技术、延迟化技术、环保支持以及供应链敏捷化 的技术研究等等。 ( 1 2 ) 高梦昭和张文杰( 2 0 0 3 ) 将物流成本中的运输成本和库存成本单独提 取出来，分别从宏观角度和微观角度进行二者的关系研究【”】在宏观物流成本分 析中，他们收集了近几十年来的运输和库存数据，用回归分析得到了美国政府解 除运输管制对物流成本造成的重大影响；在制造业物流成本分析中，同样得到了 运输成本和库存成本确实存在相关性的结论。 ( 1 3 ) 周启蕾( 2 0 0 1 ) 、衣春光( 2 0 0 3 ) 不约而同地提出了物流成本的优化 模型，他们都认为物流成本的构成分析应撇开各物流要素的具体特征，根据成本 与效应对应的原则，将物流成本归结为移动成本( m o t i o nc 0 s t ) 和持有成本 ( h 0 1 d i n gc o s t ) 两大类。随后又构建了移动成本和持有成本的数理模型，从数学 的角度对各类物流成本的性状和相互关系进行了研究【2 0 】【2 1 1 。 4 物流成本核算的相关理论 ( 1 ) 美国企业物流成本计算标准 美国会计师协会( n a l i o n a la s s o c i a t i o no f a c c o u m a n t s ，n a a ) 下属的管理会 计实务委员会( m a n a g e m e n ta c c o u n t i n gp r a c t i c e sc o m m i t t e e ， m a pc o m m “t e e ) 颁布了一系列“管理会计公告”，指导企业进行物流成本的核算与管理。而目前被 广泛流传的美国物流成本核算模型实际是美国物流成本总量的测算模型；另外， 美e s t a b l i s h 咨询公司通过物流成本和服务数据库调查来分析、测算行业的标 8 硕士学位论文 杆物流成本水平。迄今，该公司已经积累了包括3 0 个行业，为期2 8 年的基础数据。 m a pc o m m i t t e e l 9 8 6 年以来颁布的一系列与物流成本管理相关的“管理会计 公告”：“物流成本管理”、“存货成本管理”和“货物运输成本管理”。这些公告包含 物流成本计算方法的内容、物流成本范畴的界定。 “物流成本管理”公告首先介绍了物流工作包括以下几个典型的经营职能：采 购，运输，仓储，存货管理( 预测性生产性支持) ，顾客服务订单处理，编制预 测和生产计划，相关的信息体系( 制度) 和各支援性作业，着重强调了物流成本 不包括原材料成本，生产成本，销售和推销费用或其他与物流职能不直接相关的 支援性成本。随后介绍了物流的作业成本计算方法，指出不仅大多数的物流职能 ( 或作业) 适用作业成本计算法，而且在实务中也通常以这种方式计算物流成本。 并指出除运输和仓储以外的其他物流职能，其作业成本计算方法是相似的。 公告详细介绍了运用作业成本法计算物流成本的过程。第一，应对各物流职 能部门或过程作业及其发生的频率加以辨认。第二，决定作业循环的次数和成本。 通过观察和分析历史资料可以确定从开始至完成，作业循环所需的时间( 以小时 和天数计) ，一个作业产品和同循环相联系的成本( 以劳动力和其他成本计) 。 第三，应为各种物流作业辨认成本动因，常见的典型成本动因有：储存单位存货 的数量、材料供应网( 卖主的数量及其区位) ，材料存货水平，完工产品的销售 网( 场所的数量) ，完工产品存货( 产成品) 水平，顾客服务水平等等。第四， 指出对公司而言，开发作业成本计算战略的一种有用的方法是为每一经营单位、 产品组、时间期限和每类销售渠道开发一种成本模式。在文中也描述了形成成本 流动模式的步骤： 收集财务数据：当期预算、( 或过去实际数) 辨认作业：为选定的产品组辨认作业。 形成初步的成本流动模式( 雏形) ：确认所有能分配到产品组的成本。 确认成本动因：确认产生作业和导致成本发生的事项。 收集成本动因的资料：历史资料、预算资料、观察资料或估计的资料。 计算作业成本：计算每一成本动因和每一作业，调整计算口径，使之与成 本总额保持一致。 决定货币时间价值：为每一产品组和销售渠道计算货币时间价值：公司的 资本成本全部周转时间全部产品成本。 计算产品成本一根据相应的成本动因和作业为产品组计算成本，计算毛利 并与传统的产品成本相比较。 “资本成本”公告明确指出，在作出存货管理决策时，资本成本可用作评估存 货持有成本的指标。 “货物运输成本管理”公告指明本公告适用于货物运输的所有成本( 包括内部 9 牛产伞p 物流成本掺箅的研究 承运和外购) ，但不包括处于生产中和生产仓储中的原材料流转成本和客运成本。 公司如以自有承运队进行作业，全部的相关成本都应予以确认和计量。运输成本 包括司机的工资和福利费、燃料和汽油费、管理费、车辆维修费、设备的折旧费 和租赁费、保险和意外事故费等等。公告中还要求，运输成本分摊基础的选择应 尽可能最大程度地反映其和所耗资源的关系。运输成本可以按装载的货物、行驶 时间或行驶里程进行分摊或分配。与时间相关的成本一一折旧，通常都是根据工一 作小时来分配。另外，运输成本并非经常发生在单一的成本对象作业中，例如运 送的货物通常包括了两个不同品种的产品。此时通常采用的分配基础是重量和体 积，而不用货物数量和运输数量。 “仓储成本管理”公告指出，仓储成本包括公司有仓库的储存成本和购买公司 外部仓库服务发生的成本费用，不包括直接与制造过程相关的原材料和在制材料 的管理成本。仓储成本发生在公司供应材料、供应不同装配阶段的半成品和向客 户供应产成品三个环节。仓储成本包括存货储存成本、人工成本、设施成本、货 物交换等成本。该公告将仓储作业费用分为三类，即控制费、储存费和行政管理 费，然后将这些费用摊配进入各个产品或各类产品中。同时明确了按特定作业划 分费用范畴是决定某种仓储作业实际成本的重要基础。在成本对象不只一个时， 通常使用重量法或数量法作为成本摊配标准进行摊配。在实际操作中摊配标准的 选择应当反映这些仓储作业实际耗费的资源和费用产生情况。 分析、总结公告，美国公认会计准则虽未将物流成本纳入企业财务报表，未 强制企业进行物流成本计算，也没有要求公司向外报送物流成本数据，但还是对 物流成本的计算作了比较完善的指导或规定，其物流成本计算要点见表2 1 所示： 表2 1 美国物流成本计算要点一览表 公告要点 物流主要经营职能：采购，运输，仓储，存货管理( 预测性生产性 支持) ，顾客服务订单处理，编制预测和生产计划，相关的信息体 系和各支援性作业 物流成本管理 物流成本不包括原材料成本，生产成本，销售和推销费用或其他与 物流职能不直接相关的支援性成本 利用作业成本法计算物流成本及其4 个要点 资本成本在作出存货管理决策时，资本成本可用作评估存货持有成本的指标 运输成本管理包括货物运输的所有成本( 包括内部承运和外购) ， 但不包括处于生产中和生产仓储中的原材料流转成本和客运成本 运输成本 运输成本分摊基础的选择应尽可能最大程度地反映其和所耗资源 的关系 仓储成本包括公司有仓库的储存成本和购买公司外部仓库服务发 生的成本费用，不包括直接与制造过程相关的原材料和在制材料的 仓储成本管理成本 仓储成本应当按照仓储作业详细项目进行核算，并列出了常见仓储 作业和摊配基础 1 0 硕士学位论文 这些公告说明美国的企业物流成本包括外购物流成本和内部物流成本，因公 告未清楚明确其构成，结合2 0 0 2 年e s t a b l i s h 咨询公司的企业物流成本结构，美 国企业具体构成可用下表2 2 表示。从上述公告可以看出，美国物流成本计算不 含生产物流成本；没有单独计算装卸搬运费和包装成本，而是将它们并入仓储成 本一起计算；存货持有成本包括税费、利息、储存和管理费用、产品毁损和报废。 e s t a b l i s h 咨询公司2 0 0 2 的存货持有成本还包括保险、贬值和过时损失，并说明它 通常按平均存货价值的某一百分数直接计算。美国倡导用作业成本法计算物流成 本，强调物流成本分摊和分配的基础要尽可能的选择最大程度反映其和所耗资源 的关系其物流作业成本计算主要步骤依次是辨认物流作业、确定物流资源、确 定资源动因和作业动因、分配物流成本。经过比较，它与一般成本作业成本计算 原理、步骤一致。 表2 2 美国企业物流成本构成 运输成本 仓储成本( 包装、装卸等) 内部物流成本订单处理，客户服务成本 企业流成本 行政管理成本 存货持有成本 外购物流成本 ( 2 ) 日本企业物流成本计算标准 虽然日本的物流概念是从美国引进的，然而其物流成本管理相关的研究迄今 为止己形成了一套完整的体系。日本学界经过多年的研究，于1 9 7 7 年由运输省制 订了物流成本核算标准，为日本企业进行统一的物流成本核算提供了依据。 1 9 9 2 年日本通产省政策局流通产业课又编写了物流成本核算实用手册。经过 长期的研究积淀，日本己经开始考虑逐步将企业物