第三章税收的概念与分类

、税收的概念与分类 （一）税收概念与分类1.税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收是政府收入的最重要来源，是一个具有特定含义的独立的经济概念，属于财政范畴。它是人类社会经济发展到一定历史阶段的产物。税收的定义可以从以下三点来理解：（1）税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。（2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。（3）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。2.税收的作用税收具有组织收入、调节经济、监督管理和维护国家政权等方面的作用：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式税收组织财政收入的作用主要表现在两个方面：一是由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证其收入的稳定；二是税收的源泉十分广泛，能从多方面筹集财政收入。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段国家通过税种的设置，以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济健康发展。（3）税收具有维护国家政权的作用国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又依赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。同时，税收分配不是按照等价原则和所有权原则分配的，而是凭借政治权力对物质利益进行调节，体现国家支持什么，限制什么，从而达到维护和巩固国家政权的目的。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。（二）税收的特征税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。1.强制性。强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须遵守国家强制性的税收法律制度，依法纳税，否则就要受到法律制裁。2.无偿性。无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。3.固定性。固定性，固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。包括时间上的连续性和征收比例的固定性。（三）税收的分类我国的税种分类方式主要有：1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。（1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。（2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。（3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、契税、车船税、船舶吨税等等）。（4）资源税类对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、城镇土地使用税等）。（5）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税等）。2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。工商税收是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部分。具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等。工商税收的征收范围较广，既涉及社会再生产的各个环节，也涉及生产、流通、分配、消费的各个领域，是筹集国家财政收入，调节宏观经济最主要的税收工具。（2）关税类由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，主要是指进出口关税。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等。（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、印花税、资源税等。4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（掌握）（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法课税对象的价格比例税率=应纳税额从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、房产税等税种。（2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。以课税对象的重量、件数、容积、面积单位税额得出应纳税额。如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。（3）复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。计算方法是从量税额+从价税额。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）等。税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税）财产税类房产税、契税、车船税、船舶吨税资源税类资源税、城镇土地使用税行为税类城市维护建设税、印花税征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类进出口关税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税中央地方共享税增值税、印花税、资源税等计税标准从价税增值税、营业税、房产税从量税资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等复合税消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）等二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系1.税法的概念税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。（1）税法的立法主体=全国人民代表大会及其常务委员会+地方立法机关+获得授权的行政机关。（2）税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。2.税收与税法的关系税收活动必须严格依税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船税、土地增值税等，例如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法都属于税收实体法。（2）税收程序法税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例如中华人民共和国税收征收管理法。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。（1）国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法、企业所得税等。（2）税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。（3）税收行政规章由国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署）制定的具体实施办法、规程等。包括国务院税务主管部门制定的税收部门规章和地方政府制定的税收地方规章。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。地方政府在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。如发票管理办法、税务行政复议规则、税务代理试行办法、税务稽查规程、增值税暂行条例实施细则、房产税实施细则等。（4）税收规范性文件县以上（含本级）税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，规定纳税人、扣缴义务人及其他税务行政管理相对人的权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。国家税务总局指定的税务部门规章，不属于本办法所称的税收规范性文件。（三）税法的构成要素税法的构成要素（11项）征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。1.征税人（“征税”主体）代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。2.纳税义务人（纳税人，“纳税”主体），依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。【了解】企业（企业所得税）和个人（个人所得税），是缴纳税款的主体。扣缴义务人是指有义务从其持有的纳税人收入或从纳税人收款中按其应纳税款代为缴纳税款的单位和个人（委托加工应税消费品）。负税人是指税收的实际负担人。3.征税对象（纳税对象）纳税的客体，也就是对什么征税。每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限。4.税目纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等l4个税目。但不是所有的税种都规定税目。税目制定方法：（1）列举法（2）概括法5.税率指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度， 反映了征税的深度。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率17%等；营业税基本税率3%、5%等；企业所得税、城市维护建设税等。单一比例税率差别比例税率幅度比例税率（2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例，也称为固定税额。一般是用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。地区差别定额税率幅度定额税率分类分级定额税率地区差别、分类分级和幅度相结合的定额税率城镇土地使用税、耕地占用税（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税，如工资、薪金所得缴纳的个人所得税。超额累进税率个人所得税。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每个等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。超率累进税率土地增值税。即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。6.计税依据计税依据（课税依据、课税基数）计算应纳税额的根据。除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。（1）从价计征。以计税金额为计税依据。如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。计税金额=征税对象的数量计税价格应纳税额=计税金额适用税率（2）从量计征。以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。如屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据；消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。应纳税额=计税数量单位适用税额（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率7.纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。按照纳税环节的多少分为两类：（1）一次课征制：税种纳税环节单一，如消费税。（2）多次课征制：税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税8.纳税期限纳税人向国家缴纳税款的法定期限。超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税期限一般分为：按期纳税、按次纳税、按期预缴、年终汇算清缴。9.纳税地点一般实行属地管辖，纳税地点为纳税人的所在地。特殊情况，纳税地点为口岸地、营业行为地、财产所在地等。10.减免税体现了税收的统一性和必要的灵活性（1）减税和免税减税是对应纳税款少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征；类型：一次性减税免税；一定期限的减税免税、困难照顾性减税免税、扶持发展性减税免税。（2）起征点税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。（3）免征额征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。11.法律责任一是纳税主体（纳税人和扣缴义务人）因违反税法而应承担的法律责任；二是作为征税主体的国家机关，主要是实际履行税收征收管理职能的税务机关等，因违反税法而应承担的法律责任。第二节主要税种 一、增值税 （一）增值税的概念与分类1.概念增值税，是对从事销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。征税对象：增值额2.分类根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款。（2）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。（3）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值税类型）我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。（二）增值税一般纳税人1.认定一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2.认定手续一般纳税人认定的审批权限：县级以上税务机关具体规定：（1）增值税一般纳税人，均应按照有关规定向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理。（2）提出申请报告并提供营业执照，有关合同、章程、协议书，银行账号证明及税务机关要求提供的其他有关证件、资料（3）主管税务机关初步审核发给增值税一般纳税人申请认定表，企业应如实填写，经审批后一份交基层征收机关，一份退企业留存。（4）审批权限：县级以上税务机关审核期限：收到申请认定表之日起30内（5）新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续。税务机关预计该企业年应税销售额超过小规模企业标准的，暂定为一般纳税人；年应税销售额未超过标准的其他小规模企业（商业企业除外），如其会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，可申请办理一般纳税人认定手续；全部销售免税货物的企业，不办理一般纳税人认定手续。（6）已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。（7）不属于一般纳税人的（为小规模纳税人）：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；个人（除个体经营者以外的个人）；非企业型单位；不经常发生增值税应税行为的企业。（三）增值税税率1.基本税率：17%2.低税率：13%3.征收率（小规模纳税人3%）（四）增值税应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额1.销项税额销项税额=销售额税率2.销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额（价外税）。不含税销售额=含税销售额（1+13%）或（1+17%）3.进项税额由销售方收取和缴纳，由购买方支付。一般情况下不需要另外计算，就是购买方支付的进项税额。（五）增值税小规模纳税人年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人小规模纳税人。会计核算不健全：不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。1.认定标准（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；（2）其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。2.应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额：应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额（1+征收率）【注意】1.小规模纳税人不得抵扣进项税额；2.小规模纳税人取得的销售额要为不含税销售额。（六）增值税征收管理1.纳税义务发生时间（1）采取直接收款方式销售货物（不论货物是否发出）均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天；（3）赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的货物发出的当天；（4）预收货款方式销售货物货物发出的当天；生产销售、生产工期超过l2个月的大型机械设备、船舶、飞行器等货物收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为为货物移送的当天。2.纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度（1）1个月或1个季度期满之日起15日内申报纳税；（2）1日、3日、5日、10日、15日期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。（3）纳税人进口货物自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。3.纳税地点固定业户向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。进口货物向报关地海关申报纳税。二、消费税 （一）消费税的概念与计税方法1.消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种流转税。2.2008年11月5日通过修订后的消费税暂行条例，于2009年1月1日起施行。2.消费税的计税方法消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额和复合计征三种方式。（二）消费税纳税人凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。（三）消费税税目与税率1.消费税税目烟（包括卷烟、雪茄烟、烟丝等子目）、酒及酒精（包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商客车等子目）、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。2.消费税税率（1）税率形式：比例税率和定额税率和复合计征三种形式。比例税率：对供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品定额税率：黄酒、啤酒、成品油复合税率：卷烟、白酒（2）最高税率的应用纳税人兼营不同税率的应缴消费税的消费品，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率征收。（四）消费税应纳税额1.销售额的确认（1）从价定率：应纳税额=销售额税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。（2）销售额的确定：其他价外费用，均并入销售额计算征税。含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）2.销售量的确认实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。实行从量定额计税的计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额3.从价从量复合计征卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。复合计征计算公式为：应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率4.应税消费品已纳税款扣除（1）以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品，在计税时应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。（2）委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间分别规定为：采用赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天；采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天；采用托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；采用其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收讫或者取得索取销售款的凭据的当天；（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间为移送使用的当天；（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天；（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。2.纳税期限1日、3日、5日、10日、l5日、1个月或者1季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（1）l个月或1季度自期满之日起15日内申报纳税；（2）1日、3日、5日、l0日、l5日自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。（3）进口货物自海关填发税收专用缴款书之日起15日内缴纳。3.纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳消费税款；进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 第三章税收法律制度三、营业税 （一）营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的种货物劳务税。营业税是种流转税。（二）营业税纳税人1.纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。2.扣缴义务人（1）中国境外的单位或个人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产：在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的：代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。（三）营业税的税目、税率1.营业税税目交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。2.营业税税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为3%；服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业的税率为5%；娱乐业的税率为5%20%。（四）营业税应纳税额营业税的计税依据是营业额，营业税的计算公式为：应纳税额=营业额税率1.营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、补贴、违约金、滞纳金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。【注意】凡是价外费用，无论作何会计核算，均应并入营业额，计算应纳税额。2.应纳税额按人民币计算。3.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。4.纳税人发生应税行为，若将价款与折扣额在同张发票上注明的，以扣除后的价款为营业额；若将折扣额另开发票的，不得从营业额中扣除。5.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额：（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式：营业额=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）（五）营业税征收管理1.纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。2.纳税期限营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3.纳税地点（1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；（2）纳税人转让土地使用权，应当向其土地所在地的主管税务机关申报纳税；（3）纳税人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；（4）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 四、企业所得税 （一）企业所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的种税。（二）企业所得税征税对象征税对象：企业的生产经营所得和其他所得。所得：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等投资性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（三）企业所得税税率1.企业所得税采用比例税率：基本税率为25%；（1）非居民企业取得符合税法规定情形的所得，税率为20%；（2）对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收；（3）对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。【提示】居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损1.收入总额（1）货币形式收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。（2）非货币形式收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。2.不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入；（4）企业内部处置资产，除将资产转移至境外以外，不视同销售收入，相关资产的历史成本延续计算。3.免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；（4）符合条件的非营利组织的收入；（5）企业政策性搬迁收入。4.准予扣除的项目（1）成本；（2）费用；（3）税金；注意：税金中无增值税。（4）损失。5.不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金，以及被没收财物的损失，不得扣除。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；（5）公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。纳税人的非公益、救济性捐赠不得扣除。超过国家规定标准的公益、救济性捐赠，不得扣除；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。6.亏损弥补（1）企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。（2）亏损，不是企业财务报表中的亏损数，而是按税法规定调整后的金额。（五）企业所得税征收管理1.纳税地点企业按登记注册地缴纳企业所得税。2.纳税期限（1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（2）企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。（3）企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。3.纳税申报按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 五、个人所得税 （一）个人所得税概念个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。现行个人所得税法是2007年12月29日第五次修订，2008年3月1日起执行。（二）个人所得税纳税义务人个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。1.居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内在一个纳税年度内居住满1年的个人。非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者在一个纳税年度内在境内居住不满1年的个人。2.居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务居民纳税人负有无限纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内还是中国境外，都应当缴纳个人所得税。非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。（三）个人所得税的应税项目和税率1.个人所得税应税项目（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得（个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税）；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得（财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得）；（10）偶然所得（偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2.个人所得税税率个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。（1）工资、薪金所得，适用5%45%的九级超额累进税率；（2）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率；（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收；（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。（四）个人所得税应纳税所得额1.工资、薪金所得工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=（每月收入额2000元） 适用税率速算扣除数“三险一金”可以在计算应纳税所得额时扣除。2.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数4.劳务报酬所得（1）每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入800）20%；（2）每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额（120%）20%；5.稿酬所得（1）每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入额800元）20%（130%）；（2）每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额（120%）20%（130%）；6.利息、股息、红利所得应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%（或5%）。（五）个人所得税征收管理以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。1.自行申报纳税义务人符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：（1）年所得l2万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。第三节税收征管 税务登记是税收管理工作的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明。凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记；扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。税务登记包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记，税务登记证管理、扣缴税款登记等。一、税务登记 （一）开业登记（设立登记）开业登记是指纳税人依法成立并经工商行政管理机关登记后，为确认其纳税人的身份，纳入国家税务管理体系而到税务机关进行的登记。1.办理设立税务登记的地点企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的纳税人，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。发生争议的，由税务机关和纳税人税务登记地点税务机关的共同上级税务机关指定管辖。2.申报办理税务登记的时限要求（“30日”）（1）自领取工商营业执照起30日（2）自有关部门批准设立之日起30日（3）自纳税义务发生之日起30日（4）自承包承租合同签订之日起30日（5）自期满之日起30日从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。（6）自项目合同或协议签订之日起30日（7）非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应自自纳税义务发生之日起30日3.申报办理税务登记需提供的证件和资料（1）工商营业执照或其他核准执业证件（2）有关合同、章程、协议书（3）组织机构统一代码证书（4）法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件（5）其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。税务登记表内资企业税务登记表纳税人识别号纳税人名称法定代表人（负责人）身份证件名称证件号码生产经营范围主营兼营所属主管单位发照工商机关工商机关名称营业执照名称营业执照字号发照日期年 月 日开业日期年 月 日有效期限年 月 日 至 年 月 日银行种类开户银行名称银行账号币种是否缴税账号生产经营期限年 月 日至 年 月 日从业人数经营方式登记注册类型行 业财务负责人办税人员联系电话办税人证件名称办税人证件号码隶属关系注册资本（币种）投资方名称投资金额投资币种与美元汇率比价所占投资比例分配比例会计报表种类低值易耗品摊销方法折旧方式所属非独立核算的分支机构纳税人识别号纳税人名称生产经营地址负责人E-mail地址法定代表人（负责人）签章：纳税人（签章）：填表日期： 年 月 日以下由受理税务机关填写核准税务登记日期： 年月日 税务登记证发放日期：年月日纳税人状态税务所属机关（公章）税务登记经办人（签章）（二）变更登记1.先工商后税务（30日）纳税人税务登记内容发生变化的，应自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关提供下列有关证件、资料，申报办理变更税务登记：（1）工商登记变更表及工商营业执照；（2）纳税人变更登记内容的有关证明文件；（3）税务机关发放的原税务登记证件；（4）其他有关资料。2.无需工商登记或与工商登记无关（30日）（三）停业、复业登记从事生产经营的纳税人，经确定实行定期定额征收方式的，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。纳税人应于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，填写停、复业报告书。纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。停业期间发生纳税义务的，应按规定申报缴纳税款。（四）注销登记1.注销登记的法定原因：（1）解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务；15日（2）被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记；15日（3）因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关。30日2.区分：生产、经营场所变动并不涉及改变主管税务登记机关，只是办理变更手续。3.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（五）外出经营报验登记1.从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（外管证）。2.主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，按照一地（县、市）一证的原则，核发外出经营活动税收管理证明。3.外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并按规定结清税款、缴销未使用完的发票。4.在外管证有效期满10日内，纳税人应回到主管税务机关办理缴销手续。（六）纳税人税种登记税务机关应当依据纳税人税种登记表所填写的项目，自受理之日起3日内进行税种登记。（七）扣缴义务人扣缴税款登记1.登记范围2.登记申报所需资料3.纳税人办理业务的时限要求扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。二、发票开具与管理 发票是指在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。主管机关：税务机关，负责印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督（一）发票的种类1.划分：发票种类的划分，由省级以上税务机关确定。全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定增值税专用发票省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省级税务机关确定。2.联次：三联（+抵扣联）增值税专用发票的联次是固定的四联；其他的发票可由县以上税务机关根据需要适当增减联次并确定其用途。3.分类（1）增值税专用发票增值税一般纳税人领用。（2）普通发票营业税纳税人和增值税小规模纳税人领用；增值税一般纳税人在不能开具增值税专用发票时也可领用普通发票。行业发票：适用于某个行业的经营业务商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票。专用发票：适用于某一经营项目广告费用结算发票、商品房销售发票。（3）专业发票国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等（二）发票的开具要求1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。2.