（国际贸易学专业论文）中国C2C网络贸易税收问题研究.pdf

摘要 随着信息技术的迅速发展，人类在2 l 世纪迈入了互联网时代。在 互联网基础上的所有应用渗透到我们日常生活的各个领域，深刻的影 响着世界经济的运行和我们的经济生活。其中，网络贸易作为互联网 主要应用之一，其交易网络化、虚拟化等鲜明特点，给传统的商务模 式带来了革命性的冲击。 网络贸易的迅猛发展，对世界各国以及我国的传统税收模式造成 冲击。网络贸易条件下，原有的一些税收理论和税收制度已经不适合 网络贸易的发展要求和管理要求，网络贸易在税收原则、税制要素、 税种、税收征管等方面都存在问题。在我国网络贸易中，尤其是c 2 c 网络贸易，税收问题非常严重。目前，世界各国都加强对网络贸易税 收问题的研究，我国也在抓紧针对网络贸易税收问题的立法工作。 本文在上述研究背景下，运用经济学知识和税收理论，对我国c 2 c 网络贸易税收问题进行研究，从不同的角度去分析网络贸易带来的税 收问题。本文通过增值税、营业税和所得税三种税构造税收模型，计 算c 2 c 网络贸易所产生的税收损失，进一步计算出税收乘数、税收 效应和福利损失，基于计算结果，来进一步阐明对税收政策的建议和 未来税收征管的一些想法。 关键词c 2 c 网络贸易税收乘数税收效应福利损失 a b s t r a c t w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , t h eh u m a n s h a v ee n t e r e dt h ei n t e r n e te r ai nt h e21s tc e n t u r y a l la p p l i c a t i o n sb a s e do n t h ei n t e r e n ti n f i l t r a t ei n t oa l la r e a so fo u rd a i l yl i v e s ，s t r e n g t h e na p r o f o u n di n f l u e n c eo nt h eo p e r a t i o no ft h ew o r l de c o n o m ya n do u r e c o n o m i cl i f e w i t hd i s t i n c t i v ec h a r a c t e r i s t i c sl i k ev i r t u a l i z a t i o na n d n e t w o r k i n g ，i n t e m e tt r a d e ，a so n eo f t h em a i na p p l i c a t i o n so ft h ei n t e r n e t ， h a sb r o u g h tar e v o l u t i o n a r yi m p a c tt ot h et r a d i t i o n a lb u s i n e s sm o d e l i n t e r n e tt r a d ed e v e l o p i n gr a p i d l yh a si m p a c t e dt h ew o r l da sw e l la s c h i n at r a d i t i o n a lt a x a t i o nm o d e l u n d e rt h et e r m so fi n t e r n e tt r a d e ，t h e o r i g i n a lt a xt h e o r i e sa n ds y s t e m sa r en o ts u i t a b l ef o rd e v e l o p m e n ta n d m a n a g e m e n tr e q u i r e m e n t so fi n t e r n e tt r a d e i na d d i t i o n ，i n t e r n e tt r a d e c a u s e dar a n g eo ft a xi s s u ei nt e r m so ft a x a t i o np r i n c i p l e s ，t a xf a c t o r s ， t a x e s ，t a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t i nc h i n a ，i n t e r n e tt r a d et a x a t i o ni s as e r i o u sp r o b l e m ，e s p e c i a l l yi nc 2 cm o d e l a tp r e s e n t ，a l lc o u n t r i e si n t h ew o r l dp a yc l o s ea t t e n t i o nt ot a xi s s u e so ni n t e r n e tt r a d e ，c h i n aa l s o t a k et i m ei nt a xl e g i s l a t i o no ni n t e m e tt r a d e t h i sp a p e r , b a s e do nt h ea b o v e - m e n t i o n e ds t u d y , t a k e sa d v a n t a g eo f e c o n o m i c sa n dt a xt h e o r i e s ，p r o c e s s e sas t u d yo nc h i n a sc 2 ci n t e m e t t r a d et a xi s s u e s ，e v e n t r y t oa n a l y z ei tf r o md i f f e r e n t p e r s p e c t i v e s f u r t h e r m o r e ，t h i sp a p e rb u i l t su pat a xm o d e lo ft h r e et a x s ：v a l u e - a d d e d t a x ，s a l e st a xa n di n c o m et a x ，c a l c u l a t e st a xl o s sf r o mc 2 ci n t e m e tt r a d e ， t a xm u l t i p l i e r , t a xe f f e c ta n dw e l f a r el o s s f i n a l l y , t h r o u g ht h ec a l c u l a t e d r e s u l t s ，t h ep a p e rd e m o n s t r a t e sp e r s o n a lp r o p o s a l sa n dv i e w so nt a x p o l i c i e sa n df u t u r et a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t k e y w o r d sc 2 c i n t e r a c tt r a d et a xt a xm u l t i p l i e rt a xe f f e c t 腑l f a r el o s s i i i 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不 包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或其他 教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任 何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 本人签名：日期： 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即： 研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅和借 阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它 复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论 文注释：本学位论文不属于保密范围，适用本授权书。 本人签名： 导师签名： 矗 盔 嗍乒纠( 整丑硷丛慨壁三哆：皇：! 垒 1 1 研究的背景及意义 1 1 1 研究的背景 第一章导论 2 0 世纪末，伴随着信息通讯技术的快速发展，互联网在全球迅速普及。根 据i n t e m e tw o r l ds t a t s 截止到2 0 0 8 年6 月3 0 日的统计数据，全球互联网用户人 数超过了1 4 6 亿，超过现在全球人口总数6 7 亿的2 2 。根据预测，2 0 1 0 年网民 将超过2 0 亿。而w s i s ( w o r l ds u m m i to nt h ei n f o r m a t i o ns o c i e t y ) 所预期的目标 是，到2 0 1 5 年，人类一半都是网民。 根据中国互联网信息中心( c n n i c ) 2 0 0 9 年1 月1 3 同对外公布的第2 3 次 中国互联网发展统计报告显示，截止到2 0 0 8 年底，我国上网用户总人数为 2 9 8 亿人，网民规模居世界第一位。中国网民规模继续呈现持续快速发展的趋势。 比去年同期增长了8 8 0 0 万人，同比增长4 1 9 。互联网普及率达到2 2 6 ，略 高于全球平均水平( 2 1 9 ) 。继2 0 0 8 年6 月中国网民规模超过美国，成为全 球第一之后，中国的互联网普及再次实现飞跃，赶上并超过了全球平均水平。上 网计算机总数为5 9 4 0 力台，域名总数为1 6 8 2 万个，同比增长4 1 ，中国网站总 数为2 8 7 8 万个，全国网页总数为1 6 0 亿个，网页字节数为4 6 0 ，2 1 7 ，3 8 6 ，0 9 9 k b ， 国际出口带宽总量为6 4 0 ，2 8 6 6 7 m ，连接的国家有美国、俄罗斯、法国、英国、 德国、同本、韩国、新加坡等。 随着互联网技术的迅速发展和互联网网民用户的高速增长，一系列网络应用 数据求源：h 鲤；纽鲨盥i 照! 卿盟燮趟鱼蛳：q ! 地地上照 第2 3 次中国互联嘲络发腱状况统计报告。b 避；丛幽型盥昼n 旦选n 盟：壁趔n 照曼型q 基垃q 山n 尘墼：b 垒n 数据米源：b ! 姬；型丛型班i 壁! 盟曼丝q d 亟! 垒照q 也；对比的j 他固家和地区且联网普及率为2 0 0 8 年6 月底数据 得以发展起来，首先我们接触的是网络新闻，电子邮件，搜索引擎等基础应用， 这些应用很大程度的颠覆了我们原有的生活和习惯，比如我们有了网络以后，我 们发e m a i l 与人联系而不是信件，同样我们可以通过搜索引擎找到我们想要的内 容。人们的意识和观念也逐渐随着网络的发展而发生变化，网络带给我们新的感 受和体验。随后，网络游戏、网络音乐等娱乐应用也逐渐形成气候，丰富了人们 的生活。 相对于其他的互联网应用，网络在经济生活中的应用一网络贸易的出现相 对晚一点，但其发展势头迅猛，迅速走近人们的生活。然而，网络贸易发展之初 却遭受诸多质疑：第一，由于当时网民还是少数，而且大部分网民并没有网络购 物的习惯；第二，网络贸易需要全国性的物流配送体系，而当时的快速物流、快 速递送行业还只是处于起步阶段；第三，网络购物能否解决网络支付的问题? 答 案是不能。中国人喜欢现金交易，还没有形成刷卡消费的习惯，网络贸易又要求 大家在网络上输入银行资料，直接通过网络实现银行转账，短期内要解决这一问 题绝无可能。 由此可见，网络贸易的发展需要峰实的消费基础和技术支持。可喜的是，这 些困难并未吓倒中国互联网的先知们，由于网络贸易经营成本低、商品价格低廉， 他们看好这个未来潜力巨大的市场，坚信网络贸易是未来贸易的发展趋势。 1 9 9 8 年3 月6 同下午3 ：3 0 ，中央电视台的王轲平先生通过中国银行的网上 银行服务，从世纪互联公司购买了l o 小时的上网机时。国内第一笔互联网网络 交易成功。紧接着，1 9 9 9 年互联网高潮来临，国内诞生了3 0 0 多家从事b 2 c 的 网络贸易公司，2 0 0 0 年，这些网络公司增加到了7 0 0 家。但随着纳斯达克指数 的下挫，到2 0 0 1 年人们还有印象的只剩下三四家。随后网络贸易经历了一个比 较漫长的“寒冬时期”。2 0 0 3 年的s a r s 拉开了中国网络贸易的新纪元，为了躲 避非典感染，多数人被困在屋内，而要想不出门就买到自己所需的东西只能依赖 网络，许多防范意识很强的人也开始网上购物。至此，越来越多的人认识到“网 上订货、送货上门”的方便，越来越多的人丌始接受网络贸易。2 0 0 3 年非典过 后，网络贸易人数急剧增长。 以当当和卓越为代表的中国b 2 c 的早期拓荒者，从图书这个价格低、标准 化的商品作为网络购物的切入点，借助快递配送和货到付款的交易流程，开始逐 2 步建立自己的市场基础，在度过互联网的寒冬之后获得了快速的成长。而在当当、 卓越这样的以图书切入市场的综合性网络商城模式之外，淘宝和易趣网两家c 2 c 网站也随后兴起，并在交易额上后者居上，实现了c 2 c 对b 2 c 的赶超。随着经 济的持续发展，淘宝网、易趣网、拍拍网等c 2 c 网站成为中国网络贸易市场的 重要舞台。 如今，c 2 c 网络贸易在我国已经相当普及，尤其是在许多大城市中，网络购 物成为人们生活的时尚。中国互联网络信息中心2 0 0 8 年6 月份发布了( 2 0 0 8 年 中国网络购物调查研究报告，调查结果表明，c 2 c 网络购物在我国城市网民 中渐成气候，参与c 2 c 网络购物交易的人数和频次均十分活跃。我国的网络购 物市场在2 0 0 7 年取得了爆发式增长，2 0 0 8 年继续延续了这种高增长态势。根据 艾瑞咨询初步的预估数据统计显示，网络购物交易规模已破千亿，年增速超过 1 3 0 ；同时网购用户规模达8 0 0 0 万，近三成的网民都成为网络购物用户；网络 购物占社会消费品零售总额的比重也首次突破1 。种种数据表明，网络购物已 经成为传统零售市场强有力的补充，网络作为企业零售渠道的重要性也逐步被越 来越多的企业认知。 网络贸易的迅速成长和发展，必然对传统交易模式产生巨大冲击，并对我 国实体经济产生很大的影响。其中造成比较严重的问题就是，政府对网络贸易征 税困难。如果不对这种交易模式进行管制和课税，经济运行必然受到干扰，政府 的税基将受到侵蚀，本国的经济利益可能受到侵犯，政府对市场经济实施有效调 节的能力将会下降。如果采取课税的措施，现有的法律法规需要修改，以适应网 络贸易这种特殊的交易模式。 目前，学术界也对这个问题非常关注。赞成征税的认为，网络贸易作为一种 交易模式，必须符合现有税法规定，不能游离于税法之外，这样有失税收的公平 原则，对传统贸易不公平。还有，征税可以进一步规范网络贸易环境，驱逐不良 经营者和假冒伪劣的产品。也有许多学者提出观点反对征税，他们的理由是网络 贸易处于发展前期，需要政府的税法保护，以便更快更好的发展。另外，网络贸 易带来大量就业，征税有可能导致部分经营者退出市场。 由此可见，网络贸易的发展为我国市场经济建设出道难题，为了不在网络经 2 0 0 8 年中国网络购物调查研究报告。h t t p ：w ww c f l n i c c n i n d e x o e m 卸u a i 9 i i n d e x h t l i l 3 济时代落后于他国，保证税收政策的连续性，究竟如何制定对网络贸易尤其是 c 2 c 网络贸易的税收政策，对我国政府是一项艰巨的挑战。 1 1 2 研究的问题和意义 电子商务以信息技术为依托发展迅速，电子商务是将业务数据数字化，并将 数字信息的使用和电脑化的业务处理与因特网集成一种全新的业务操作模式。目 前，互联网用户己遍及全球1 5 0 多个国家和地区。电子商务的出现，跨越了时间 和空间的限制，直接对传统的商务模式发起了强烈的冲击，使网上广告、网络贸 易、网络支付、虚拟商城、网络银行等成为现实，对传统贸易形式带来了革命性 的冲击。 首当其冲的就是其主要应用之一网络贸易，如果说电子商务是更广泛 的概念，那么网络贸易来的更直接更具体，形象的表达了这种基于网络的贸易形 式。这种有别于传统交易的新贸易形式，对国民经济的运行产生了巨大的影响， 拓展出了新的发展空间，展示出了新经济的灿烂前景，必然对人类社会的进步会 产生巨大的推动。网络贸易促进了经济的迸一步发展，产生了新的广大的税源， 但是也对我国传统税收体制及税收征管模式带来了巨大的挑战。 对于网络贸易，按其支付方式可以分为间接网络贸易和直接网络贸易。以网 上商议但网下支付为特点的间接网络贸易，与传统商务形式的本质差别不大，对 现行税制没有太大的影响。但以网上支付并网上交付或网上支付但网下交付的直 接网络贸易，却对现行的税收制度和税收政策，形成多方面的冲击。但是随着电 子商务的发展和社会的进步，直接交易的比重将会有很大幅度的提高，数字化产 品将会在网络贸易中占据重要的地位。那时，必然对税收制度、税收政策、税收 利益的国际分配、税务征收管理和税收法律体系提出基本面的改革要求。当然， 从另一方面讲，这也给税收制度的进一步完善和创新带来了新的机遇。因此，目 前就从网络贸易发展的角度去研究如何建立和制定与之相适应的税收制度和税 收政策体系，是十分必要的。网络贸易的出现和发展，将会对税收原则、税收要 素、税种、税收征收管理等方面产生较大的影响，尤其是c 2 c 网络贸易，影响 有关电子商务和网络贸易的定义和区分，详见第二章第一节部分。 4 更为突出因此也是本课题研究的意义所在 本论文将研究的重点放在c 2 c 网络贸易税收问题的研究上，一方面是因为 c 2 c 网络贸易交易额逐年迅速增长，占所有网络贸易交易额的比重最大。2 0 0 9 年2 月1 0 日，艾瑞咨询和淘宝网联合发布了 2 0 0 8 年度网购市场发展报告。 报告显示，2 0 0 8 年中国c 2 c 网购市场的年交易额第一次突破千亿大关，达到1 2 0 0 亿元，同比增长1 2 8 5 ；与去年相比，增幅上升了近4 0 个百分点。另一方面， 针对本论文的研究来讲，c 2 c 网络贸易是与现有税制冲突最严重的交易方式。由 于c 2 c 的交易形式是无纸化交易，使税务稽查失去了原有的纸质凭证，许多纳 税人不办理营业执照、不提供发票，而且有些纳税人通过加密、授权等方式掩藏 交易信息。再者，对于网络这样一个虚拟的市场，纳税人的身份、地址难以判断。 由于网络贸易平台的便利，一些企业和个人不再需要到相关部门注册登记，只需 要开一个网上店铺就可以开展业务。另外刷卡消费、电子支付、网上金融、网络 中介越来越多，税务机关要想对交易双方进行实时监控，确定交易双方的纳税人 和纳税地点是一项极为困难的事情。 1 2 国内外研究的现状 1 2 1国外研究的现状 电子商务这个概念是从英文e l e c t r o n i cc o m m e r c e 和e l e c t r o n i cb u s i n e s s 翻译 过来的，因此，国外的文件基本上是用e c o m m e r c e 或e b u s i n e s s 来表示，我们 翻译过来就是电子商务。但是，e c o m m e r c e 涵盖范围较广泛，包括依托于电子 和信息技术的一切商务活动，涵盖交易前、交易和交易后各个环节。其实最核心 的部分就是交易，我们把研究的重点指向交易，也就是买卖、贸易，那么这种狭 义的电子商务就是网络贸易。 如今世界各国都非常重视网络贸易税收缺失问题的研究，欧洲、美国、同本 等国家和地区己发布许多有关完善网络贸易税务政策的文件，如欧盟提出了“网 络贸易征税指南”，日本公布了“电子账簿保存法”，美国颁布了“全球网络贸易 5 选择税收政策 ，o e c d 颁布了“网络贸易与税收阶段性报告”，从2 0 0 3 年 7 月1 日开始，欧盟关于对非成员国家网络贸易征税的法规正式生效。新法规规 定，凡是通过国际互联网向欧盟1 5 国的个人消费者出售书籍、软件、以及音像 制品的非欧盟成员国的企业，将和其它行业一样，向欧盟缴纳增值税。这一法规 的出台，意味着对互联网网络贸易的征税，己进入实施阶段。 针对网络贸易税收缺失问题的研究，国际上主要有控制“信息流( 通常辅之 以控制物流) ”和“资金流 两种思路： 1 通过控制“信息流 来加强税收征管。研究的主要思路是：沿用传统税 制，以网络技术取代传统税收征管手段，仍采用登记、票证管理、申报、征收、 稽查的传统征管流程，只不过是将这些工作搬到网络上，实行网络化、电子化征 管。这是现行的网络贸易课税问题研究的主流思想。 加拿大税法学者阿瑟科德尔和荷兰学者路休特等人在1 9 9 4 年就建议在互 联网上传输的和由网络用户接收到的计算机数据信息单位“比特 ( b i t ，即b i n a r y d i 西t ) 的数量为课税依据征收一种“比特税”。它以互联网上可以准确计量的数 据信息流量为课税对象，能够适应网络贸易的技术特点。但存在一些缺点，如互 联网用户接收到的数据流量的多少，并不能代表其收益价值或财富数额的大小， 按相同标准课税可能有失公平。显然，这种增税方式是不合理的，立刻遭到多方 的否定。 2 通过控制“资金流 来实现税收征管。研究的主要思路是：通过金融机 构在资金支付环节进行管理控制，以资金流转额为计税依据进行课税。欧洲国家 提出了建立以监管支付体系为主的网络贸易税收征管体制的设想，德国税务稽查 部门设计了通过金融部门资金流动掌握网络贸易企业涉税信息的方案，韩国也在 用信用卡支付体系进行网络贸易的税收征管。 此外，国际上也有人提出信息预提税方案。信息预提税的征税对象是信息流， 而具体的征税依据是资合流卖方出售商品或劳务所获取的收益。它以卖方付款为 征管切入点，通过在s e t 体系下建设网上税收监控中心的途径，从源头扣缴流 转税与所得税。 萧明同电了商务征税主张的国际比较一从荚困免税区主张处处碰壁说起，税务研究2 0 0 1 年第1 期总第1 8 8 期，第7 5 页 朱婷玉刘莉电子商务税收政策比较及对我国的启示，当代经济2 0 0 8 年第5 期( 下) ，第6 3 页 陈红彦跨国电了商务与增值税一一欧盟的选择，税务论坛2 0 0 8 年第4 期，2 1 2 2 页 6 1 2 2 国内研究的现状 我国的网络贸易起步较晚，但发展迅速。据中国互联网络信息中心最新发 布的第2 3 次中国互联网络发展状况统计报告显示，截止至2 0 0 8 年底，我国 使用网络购物的网民约7 4 0 0 万人，年增长率达到6 0 ，约占网民总数的2 4 8 。 比较国外的发展状况，韩国网民的网络购物比例为6 0 6 ，美国为7 1 ，我们还 是有一定的差距。另外，我国网络售物的网民已经达到了1 1 0 0 万人，网络贸易 已经十分活跃。每年网络贸易商品交易额成倍的增长，2 0 0 8 年c 2 c 网络贸易交 易额达到1 2 0 0 亿，已经达到了社会商品零售总额的1 0 2 。所以针对目前网络 贸易的市场是否征税，如何征税，我们应该当给予高度的重视。 目前中国税制在设计上还尚未对网上交易做出明确规定，网络贸易税收基本 框架为：近期内以现行税制为基础，不单独开征新税，针对网络贸易的特点，对 涉及的税种进行必要的修改、补充和完善：根据形势发展的需要，适时考虑开征 新的税种。2 0 0 0 年4 月1 7 日，财政部部长项怀诚在北京召开的“世界经济论坛 2 0 0 0 中国企业高峰会”上表示：不想放弃征税权，但又想让我国的电子商务发 展更快点。他说，现在整个世界己进入新经济时代，网络、互联网信息技术对整 个经济的拉动作用非常大，对我国来说包括互联网在内的整个信息产业，都给予 了税收政策的倾斜，现在己有了对信息技术的优惠政策。国家税务总局负责人也 曾经表示，出于税收中性原则和保护发展中国家税收管辖权力的考虑，我国将不 会对电子商务实行免税政策。 国内有很多学者和专家对这个问题进行了很多研究，也从不同的角度提出了 许多问题。问题主要集中在征税还是不征税，征税办法和征税监管方面。有关文 献中大多沿用了电子商务的称谓，只有部分学者在作品中使用网络贸易的称谓。 首先，有关是否征税的问题，大家争论不休，似乎都不能拿出十足的理由。 赞成免税的主要观点是：一、要鼓励电子商务和网络贸易的发展；二、税收损失 太小，而且征税成本高；三、依照国际上经验来看，大多数发达国家都实行的免 税。而赞成征税的学者观点主要有以下几个方面：一、依据税法，要保证税收公 如何构建电子商务税收体系，四川税务嘲h t t p ：w w w s c i - t a x g o v c n 7 平原则，对网络贸易免税而对普通贸易形式征税有失公平；二、净化网络贸易经 营环境，减少网上销售假冒伪劣产品、杜绝“劣质驱逐良质”的行为；三、完善 现行税制，为国家创造财政税收收入。 其次，在征税办法和税收监管方面，许多学者都提出了非常好的建议，比如 网上报税、电子发票，网络稽查等。这些合理的方案相信对以后政府制定新的税 收政策起到借鉴作用。 需要注意的是，我国目前向互联网征税实际上指的是对网络贸易活动进行征 税，而不是向互联网公司或者互联网网络贸易平台本身征税。同时，对网络贸易 征税，并不意味着会针对网络贸易本身去设计新的税种，增加互联网公司的税负。 因此在当前条件下，探索我国的网络贸易下税收缺失问题，对于完善现行税 制，促进经济的稳定增长，促进社会收入公平分配和资源的合理配置，实现经济 发展的战略目标，具有相当重要的现实意义。 1 3 研究的主要内容和创新点 本文在上述研究背景下，首先分析了c 2 c 网络贸易对我国税收造成的冲击 和挑战，紧接着通过与国际上网络贸易税收问题的对比，得出分析与启示，找到 值得我国借鉴之处。接下来是本文研究的重点，就是对我国c 2 c 网络贸易税收 问题进行详细分析，主要考察增值税、营业税和个人所得税三种税，做出税收模 型，计算出2 0 0 8 年我国c 2 c 网络贸易应纳税额，即税收损失。并运用经济学模 型和管理学的有关知识，结合现代网络贸易税收理论，对我国c 2 c 网络贸易带 来的税收问题从不同角度进行探讨，力争在前人研究成果的基础上有所突破和创 新，结合税收工作实际对我国网络贸易税收制度提出改革的思路及建议。 本文认为中国c 2 c 网络贸易发展十年，增速飞快，虽然目前已经培养了几 家大规模的c 2 c 网络贸易平台和1 0 0 0 万网络经营店主，以及将近8 0 0 0 万的购 物群体，但笔者还是认为暂时对网络贸易征税是不合适的，原因主要以下几点： 第一，2 0 0 8 年中国c 2 c 网络贸易交易额将近1 2 0 0 亿元，如果按照税务部门 的有关规定，我们对网络贸易征收营业税、增值税和个人所得税，按照不同的税 种税率和计算坛d 算 i7 0 多亿元而我国2 0 0 8 年国家财政收入达到6 万亿，可见，这部分税收损失只占总财政收入的0 1 7 左右，对国家实际财政收 入未产生很大的影响。 第二，目前网络贸易仍在持续的高速发展中，我国的c 2 c 网络贸易市场还 有巨大的发展空间，目前正处于成长期，还未达到成熟期，因此，免税的案更 利于这个市场更好更快的成长起l 。 第三，我们要看到网络贸易经营业者大多是社会上闲散人员，而且由于网络 贸易的发展，大批物流公司因此而繁荣并雇佣大量物流人员，网络贸易的繁荣为 这部分人群提供大量就业机会，可见网络贸易的繁荣对充分就业和社会稳定起到 至关重要的作用，尤其是在现在经济危机、大量人员失业的时候。 因此，我们希望国家有关部门和地政府制定合理的财税政策，适当的鼓励 和引导网络贸易的健康发展。 研究的内容主要有： 第一部分，导论。主要介绍了本文的研究背景，研究的主要内容以及国内外 研究现状。 第二部分，网络贸易对我国目l i 税收制度的影响。首先对网络贸易的概念和 分类、特点等做一个简单的介绍，之后比较一下电子商务、网络贸易和网络购物 之间的关系和区别，然后主要从税收基本原则、税收要素、各种税种、税收征管 等面说明网络贸易下的税收问题以及对我国税收制度带i 的影响和挑战。 第三部分，国际上网络贸易税收现状的比较与启示。介绍了有代表性的美国、 欧盟、经济合作和发展组织以及发展中国家对网络贸易税收问题的做d 比较，及 带i 的启示。 第四部分，分析c 2 c 网络贸易的税收问题主要涉及增值税、营业税、个人 所得税三种税，分别建立三种税的征税模型，并计算出2 0 0 8 年三种税的税收损 失，从而计算出2 0 0 8 年c 2 c 网络贸易税收损失。 根据宏观经济学国民收入三部门模型，计算出边际消费倾向、税率和税收乘 数，通过税收乘数，计算出c 2 c 网络贸易税收损失对国民收入的影响。 建立税收效应和福利计算模型，通过模型l 解释增税对网络贸易和国民经济 的影响，以及对网络贸易经营者和消费者的福利影响。 9 第五部分，我国c 2 c 网络贸易税收制度改革的思路及建议结合税收工作 的实际，主要从网络贸易下税收基本原则、税收法律制度、税收征管等方面提出 改进意见。 本文的创新之处： 1 本文从营业税、增值税、个人所得税三个税种的角度来说明c 2 c 网络贸 易的税收问题，这是本文的创新之处，丰富了理论知识。 2 本文第四章运用宏观经济学知识建立三部门国民收入模型，计算税收乘 数，分析c 2 c 网络贸易税收损失对国民收入的影响；另外，运用微观经济学供 求理论和税收效应建立模型，分析计算税收带来的福利影响。 i o 第二章网络贸易对税收的巨大冲击和挑战 2 1 网络贸易的现状和发展趋势 2 1 1电子商务、网络贸易和网络购物 1 电子商务 简单地讲，电子商务是指利用互联网络进行的商务活动。但电子商务的定义 至今仍不是一个很清晰的概念。各国政府、学者、企业界人士都根据自己所处的 地位和对电子商务的参与程度，给出了许多表述不同的定义。下面是几种对电子 商务不同的解释。 ( 1 ) 世界电子商务会议关于电子商务的概念 1 9 9 7 年1 1 月6r 至7 日在法国首都巴黎，国际商会举行了世界电子商务会 议( t h ew o r l db u s i n e s sa g e n d af o re l e c t r o n i c ) ，会议对电子商务 作了最权威的概念阐述：电子商务( e l e c t r o n i cc o m m e r c e ) ，是指对整个 贸易活动实现电子化。从涵盖范围方面可以定义为：交易各方以电子交易方式而 不是通过当面交换或直接面谈方式进行的任何形式的商业交易；从技术方面可以 定义为：电子商务是一种多技术的集合体，包括交换数据( 如电子数据交换、电 子邮件) 、获得数据( 共享数据库、电子公告牌) 以及自动捕获数据( 条形码) 齄 寸o ( 2 ) 政府部门的定义 欧洲议会关于电子商务给出的定义是：电子商务是通过电子方式进行的商务 活动。它通过电子方式处理和传递数据，包括文本、声音和图像。它涉及许多方 面的活动，包括货物电子贸易和服务、在线数据传递、电子资金划拨、电子证券 电了商务论文嘲h a p ：w w w d z s w u c o m d s z y e 1 0 3 0 0 h t m l l l 交易、电子货运单证、商业拍卖、合作设计和工程、在线资料、公共产品获得。 它包括了产品( 如消费品、专门设备) 和服务( 如信息服务、金融和法律服务) 、 传统活动( 如健身、体育) 和新型活动( 如虚拟购物、虚拟训练) 。 ( 3 ) 权威学者的定义 美国学者瑞维卡拉科塔和安德鲁b 惠斯顿在他们的专著电子商务的前沿 中提出：广义地讲，电子商务是一种现代商业方法。这种方法通过改善产品和服 务质量、提高服务传递速度，满足政府组织、厂商和消费者的降低成本的需求。 这一概念也用于通过计算机网络寻找信息以支持决策。一般地讲，今天的电子商 务通过计算机网络将买方和卖方的信息、产品和服务器联系起来，而未来的电子 商务则通过构成信息高速公路的无数计算机网络中的一条将买方和卖方联系起 来。 ( 4 ) 中国的定义 中国上海市电子商务安全证书管理中心给电子商务下的定义是，电子商务是 指采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务活动。电子商务( e c ) 主要包括利用电子数据交换( e d i ) 、电子邮件( e m a i l ) 、电子资金转账( e f t ) 及互联网的主要技术在个人间、企业问和国家间进行无纸化的业务信息的交换。 ( 5 ) i t ( 信息技术) 行业对电子商务的定义 i t ( 信息技术) 行业是电子商务的直接设计者和设备的直接制造者。很多公 司都根据自己的技术特点给出了电子商务的定义。虽然差别很大。但总的来说， 无论是国际商会的观点、还是h p 公司的e w o r l d 、i b m 公司的e b u s i n e s s ， 都认同电子商务是利用现有的计算机硬件设备、软件设备和网络基础设施，通过 一定的协议连接起来的电子网络环境进行各种各样商务活动。 互联网在全球的迅猛发展将处于不同国度的人们的距离拉近，电子商务成为 社会热点，它通过先进的信息网络，将事务活动和贸易活动中发生关系的各方有 机地联系起来，极大地方便了各种事务活动和贸易活动。如今，上网的个人、企 业、政府、银行越来越多，电子商务受到各地政府和社会各行业的高度重视。 电子商务关键组成要素有：信息流、资金流、实物流。 根据是否有支付发生，电子商务可以分为电子事务处理和电子贸易处理；前 林中燕电r 了商务概论，上海财经大学 f ；版社，2 0 0 8 年2 月，第1 2 1 3 页 1 2 者的应用如网上购物等此外，从电子商务的参与对象来看，主要存在b 2 c ( 企 业个人) 、b 2 b ( 企业企业) 、c 2 c ( 个人个人) 、b 2 g ( 企业政府) 等多种方 式。 从贸易活动的角度分析，电子商务可以在多个环节实现，由此也可以将电子 商务分为两个层次，较低层次的电子商务如电子商情、电子贸易、电子合同等； 最完整的也是最高级的电子商务应该是利用互联网网络能够进行全部的贸易活 动，即在网上将信息流、商流、资金流和部分的物流完整地实现，也就是说，你 可以从寻找客户开始，一直到洽谈、订货、在线付( 收) 款、开据电子发票以至 到电子报关、电子纳税等通过互联网一气完成。 要实现完整的电子商务还会涉及到很多方面，除了买家、卖家外，还要有银 行或金融机构、政府机构、认证机构、配送中心等机构的加入才行。由于参与电 子商务中的各方在物理上是互不谋面的，因此整个电子商务过程并不是物理世界 商务活动的翻版，网上银行、在线电子支付等条件和数据加密、电子签名等技术 在电子商务中发挥着重要的不可或缺的作用。 2 网络贸易 网络贸易，就是通过以互联网和手机移动网络为代表的电子信息网络完成的 商品生产、订购、销售、分发和支付的贸易方式。简而言之，网络贸易就是通过 计算机电子信息网络进行的贸易。这种新型贸易方式的产生与计算机电子信息网 络的产生及大量普及和各厂商及消费者买卖行为的网络化是分不开的。 众所周知，随着以因特网为代表的计算机互联网络的产生与普及，信息的传 输容量与传播速度以及使用都发生了革命性的变化。世界各国，尤其是发达国家 的各种信息媒体源源不断地进入互联网，通过互联网使全球形成了统一的市场， 经济活动的国内国际界限越来越模糊，货物、服务、资本、技术等各种信息都在 全球范围内流动。并且通过互联网络发布的信息成本相对于其他媒体相当低廉。 因而任何国家的个人或企业只要入网，都可随时自由地、轻而易举地提供与浏览 信息资源，尤其是对企业而言，可及时地在较短时问内迅速完成对信息的收集、 处理、加工分析工作，及时做出反应，使所获得的信息资源和所持有的资源、以 李琪电子商务概论，高等教育出版社，2 0 0 4 年9 月，第2 3 页 王建喜试论网络贸易，当代经济科学1 9 9 8 年第5 期，第3 7 页 及能力迅速结合起来，在较短的时间内，完成整个交易，并实现企业资源的最终 配置，以此获取最大收益。这样，从整个交易过程来看，企业通过互联网络进 行贸易，不仅可降低获取准确市埚信息所要付出的费用而且还缩短了交易时闻， 使得整个交易极为快捷与方便，并能带来巨大的收益。正是因为如此，网络贸易 才得以产生与发展。 3 网络购物 借助网络实现商品或服务从商家卖家转移到个人用户( 消费者) 的过程 在整个过程中的资金流，物流和信息漉，其中任何一个环节有罔络的参与，都称 之为网络购物。整个网络购物的流程图如下： 时e , r , e t 、w e b 和购物界西拄木化 资料来源于：笠瑞中国网络凳旮物市场拉晨报告2 0 0 8 年上半年 国2 - 1 互联网、w e b 和购物界面技术化。 网络购物可以说是网络贸易的一种具体表现形式，但由于网络购物的主体是 个人用户( 消费者) ，所以基本上交易方式分为：b 2 c ( b u s i n e s st oc u s t o m e r ) 和c 2 c ( c u s t o m e r t o c u s t o m e r ) ，也就是说卖家既可以是商家也可以是个人。两 种不同交易方式的产业链见下图： 资料来潭f ：艾瑚( 2 0 0 9 年j ：半年中国n 络购物市场靛胜撒青 h t t p 2 d o w nh 臀岫c “r 即m t d f i 删+ 1 1 8 6 l 岫l 中国网终购物产业链 蠢金童冀金洼：篓巍忖苏为主 黑厂 厂 簧籍溺_ l 辆j 隧蚍联鞠 ；雷：猫酝；“；锄女缉舷一。一i 瀣i w 。a 缀 良翰1 一一一 一一一一一一一一： 翻 铖锄：撇鳓锨破 雾霪。一一一一一一一一缓一物流公司1 霉2 锈l； 童圈谍黼濡弘剩 鲁严圈 鞫l 丽第三方支纣平惫j 资料来濠予。艾瑞中国网络购物市场发展报告2 0 0 8 年上半年 图2 - 2 中国网络购物产业链 网络购物是互联网作为网民实用性工具的重要体现，随着中国整体网络购 物环境的改善，网络购物市场的增长趋势明显。根据中国互联网络信息中心 ( c n n i c ) 发布的中国互联网络发展状况统计报告显示，目前的网络购物 用户人数已经达至1 j 7 4 0 0 万人，有2 4 8 的网民青睐网上购物，网络购物已经跻身 十大网络应用之列。 该报告中还指出，经济发达城市的网络购物普及率更高。上海网民的网络购 物使用率达到4 5 2 ，是网络购物最为普及的城市。其次是北京，网民中的网络 购物使用率为3 8 9 。 比较国外的发展状况，韩国网民的网络购物比例为5 7 3 ，美国为6 6 。均 高于中国网络购物的使用率，中国应着力推动网络贸易的发展。 网上支付和网上银行是与网络购物密切关联的两个网络应用。在网络购物、 尤其是c 2 c 网络购物中，网上支付手段的使用已经较为普遍，网民对网上支付和 网络银行的使用率分别达到2 2 5 和2 3 4 。尤其是网上支付，2 0 0 8 年上半年用 户增量达至1 j 2 3 7 9 力人，半年增长率达至l j 7 1 7 。 另外，在网络购物市场上，c 2 c 市场交易额远远高于b 2 c 的交易额，根据艾瑞 网络购物市场发展报告显示，在2 0 0 7 年至2 0 0 8 年，c 2 c 的市场交易额约占整个网 络购物交易额的9 0 多。b 2 c 和c 2 c 两种形式的网络购物都在迅猛发展，但是c 2 c 资料来源于：艾瑞( 2 0 0 8 年上半年中国网络购物市场发展报告， h t t p ：d o w n i r e s e a r c h e n r e p o r t s f r e e ii8 6 h t m l 第2 3 次中国互联i 删络发展状况统计报告。h t t p ：、】l ，、v w n i c n c t c f l i n d 眈o e 0 0 门l i n d e x h t m 的发展速度明显快于b 2 c 资料来源于。艾瑞中国网络购物市场发展报告一2 0 0 8 年上半年 图卜32 0 0 7 2 0 0 8 年中国网络购物细分市场规模占比 4 电子商务、网络贸易、网络购物之问的关系 电子商务这个概念最早起于英文e l e c t r o n i cc o m m e r c e ，它是一个更广泛的概 念。它包括基于现代信息技术和计算机网络所进行的一切商业活动，其业务范围 目前包括：商品批发、零售，信息或广告发布、数字业务、售前售后服务、电子 支付等内容。而网络贸易是从电子商务这个概念基础上发展起来的，指的是利用 互联网和移动通信网络而进行的网络交易活动，通常网络贸易只包括b 2 b 、b 2 c 和c 2 c 三种形式，而非电子商务还涉及的b 2 g ( b u s i n e s st og o v e r n m e n t ) 和b 2 m ( b u s i n e s st om a n g e r ) 。从概念上讲，电子商务是包含网络贸易的。从形式上讲， 电子是手段，商务是目的；网络是手段，贸易是实际。这里面的电子和网络两者 的性质是一样的。可见，网络贸易更多的是强调在电子商务的平台上，实现贸易 资料来源于：艾瑞2 0 0 8 年卜半年