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西安建筑科技大学硕士学位论文 企业现代绩效评估的理论分析 专业：科学技术哲学 研究生：王志伟 导师：周恩毅 摘要 顺应时代的发展，近十年来产生了由单一财务指标向综合指标发展并融入非财务评估指 标的现代绩效评估，其中卡普兰和诺顿的平衡计分卡是这场绩效评估变革的代表。企业绩效 评估的变革在我国也产生了巨大的影响。平衡计分卡已被介绍到我国，并在一些企业中成功 地应用。由于以平衡计分卡为代表的现代绩效评估产生于现代企业制度十分成熟的西方发达 匡i 家，所以绩效评估的“中国化”道路还很漫长。这突出地表现在十分薄弱的理论研究方面。 本文首先介绍了传统绩效评估及其缺陷；其次，阐述了现代绩效评估的产生，并剖析了 现代绩效评估的代表平衡计分卡；最后，对现代绩效评估加以理论分析，尝试解释现代 绩效评估广泛应用的原因，指出我国采用现代绩效评估应注意的问题，以促进现代绩效评估 在我国的实际运用。本文所做的理论分析从两个角度展开，一个角度是利益相关者理论的出 现对现代绩效评估的影响，另一个角度是软系统方法论对评估方法论的影响。 关键词：绩效评估、平衡计分卡、利益相关者、软系统、硬系统 论文类型：理论研究 西安建筑科技大学硕士学位论文 t h e o r e t i c a n a l y s i s o n e n t e r p r i s e sm o d e r n p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n s p e c i a l t y ：p h i l o s o p h yo f s c i e n c e & t e c h n o l o g y g r a d u a t e ：w a n g z h i w e i t u t o r ：z h o u e n y i w i t ht h ed e v e l o p m e n to f a g e s ，a t u r nh a sc o m ei n t ob e i n g , w h i c hi n d i c a t e st h es i n g l ef i n a n c e i n d e xh a sc h a n g e dt os y n t h e s i z ei n d e x ，a n db l e n d e dw i t hm o d e m p e r f o r m a n c ee v a l u a f i o ne x c l u d i n g f i n a n c ee v a l u a t i o ni n d e x t h eb a l a n c e ds c o r ec a r di n t r o d u c e db yc a p l a na n dn o r t o nb e c o m et h e r e p r e s e n t a t i o no f t h i st r a n s f o r m a t i o no f p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n t h i sl r a n s f o r m a t i o n h a si n f l u e n c e d o u rc o u n t r yg r e a t l y t h eb a l a n c e ds c o r ec a r dh a sb e e ni n t r o d u c e dt oo l l l c o u n t r ya n d s u c c e s s f u l l y a p p l i e d i ns o m e e n t e r p r i s e s t h em o d e mp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nr e p r e s e n t e db y t h eb a l a n c e ds c o r e c a r di so f i g i n a t e af r o mw e s t e m d e v e l o p e dc o u n t r yw h e r e t h em o d e m e n t e r p r i s es y s t e mi sm a t u r e d , t h u st h en a t u m l i z a f i o no f p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nt oc h i n ah a sal o n g w a y t og o t h i si sa p p e a r e di n e s p e c i a l l yi n t h e w e a k l y t h e o r e t i c a ls t u d i e s i nt h i s p a p e r , t h e t r a d i t i o n a l p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o na n di t s s h o r t c o m i n g h a v eb e e n r e c o m m e n d e da tf i r s t i nt h ef o l l o w i n gp a r t ，t h er e p r e s e n t a t i o no fm o d e m p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ， t h eb a l a n c e ds c o r e c a r d ，h a sb e e nt h o m u g h l yi n v e s t i g a t e d f i l l a l l yt h em o d e mp e r f o m 】a n c e e v a l u a t i o nh a sg o tat h o m u g ht h e o r e t i c a la n a l y s i sa n da na t t e m p tt oe x p l a i nt h er e a s o nw h yt h i s t h e o r yg o ts ob r o a d l ya p p l i c a t i o nh a sb e e nm a d e t h i sp a p e ra l s op o i n t e do u ts o m ep r o b l e m st h a t n e e dt ob ep a i da t t e n t i o nd u r i n gt h ea d o p t i o np r o c e s si no u rc o u n t r ya n dt h u sb o o s tt h ep r a c t i c a l l y a p p l i c a t i o no fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni no u rc o u n t r y t h et h e o r e t i c a la n a l y s i si sd e v e l o p i n gf 沁m t w op e r s p e c t i v e s o n ei st h ee f f e c to ft h e a p p e a r a n c eo fs t a k e h o l d e rt h e o r yo np e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n ，w h i l eo t h e ri st h ee f f e c to f s o f ts y s t e mm e t h o d o l o g yo ne v a l u a t i o nm e t h o d o l o g y k e y w o r d s ：p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，t h eb a l a n c e ds c o r ec a r d ，s t a k e h o l d e r , s o f ts y s t e m ，h a r ds y s t e m p a p e rt y p e ：t h e o r e t i c a lr e s e a r c h 1 i 声明 本人郑重声明我所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含本人或其他 人在其它单位已申请学位或为其它用途使用过的成果。与我一同工作的同 志对本研究所做的所有贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了致谢。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 论文作者签名： 够眵 关于论文使用授权的说明 曰期：幽多尸 本人完全了解西安建筑科技大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以公布 论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或者其它复制手段保存论文。 ( 保密的论文在论文解密后应遵守此规定) 论文作者签名：弘中导师签名调县数日期：妇尸 注：请将此页附在论文首页。 西安建筑科技大学硕士学位论文 1 - 1 选题 1 绪论 在信息时代，企业运作萤心是客户关系，知识资产，批量用户化，范围经济和价值创造。 它强调消费者行为、企业的适应能力。这对传统的绩效评估产生了极大的挑战，动摇了过去 延续了7 5 年的管理和绩效评估的中心理念。顺应时代的发展，近十年来产生了由单一财务 指标向综合指标发展并融入非财务评估指标的现代绩效评估，其中卡普兰和诺顿的平衡计分 卡是这场绩效评估变革的代表。本文以卡普兰和诺顿的平衡计分卡为代表来对现代绩效评估 进行理论分析。 企业绩效评估的变革在我国也产生了巨大的影响。平衡计分卡已被介绍到我国，并在一 些企业中成功的应用。由于以平衡计分卡为代表的现代绩效评估产生于现代企业制度十分成 熟的西方发达国家，所以绩效评估的“中国化”道路还很漫长。这突出地表现在十分薄弱的 理论研究方面。一方面不能深入理解绩效评估变革背后所蕴含的思想理念、方法论基础，介 绍过来的只是一些具体的方法、规则，以致不能把握变革的精髓；另一方面，绩效评估变革 的实践脱离理论的指引，走一步看一步，不能取得应有的成效，从而怀疑绩效评估变革不适 应于国内企业。所以对企业绩效评估在理论上进行深入的分析，对绩效评估变革的“中国化” 有着积极的理论和实践意义。 1 2 本文的思路 首先简单介绍传统的绩效评估及其缺陷和现代绩效评估的产生和广泛应用，在此基础上 进行理论分析，尝试解释现代绩效评估广泛应用的原因，并在理论上指出在我国采用现代绩 效评估需要注意的问题，促进现代绩效评估在我国的实际运用。本文所做的理论分析从两个 角度展开，一个角度是利益相关者理论的出现对现代绩效评估的影响，另一个角度是软系统 方法论对评估方法论的影响。 1 3 本文的创新 本文的着重点和创新都集中在现代绩效评估的理论分析。第一点创新：明确提出了利益 相关者理论与现代绩效评估的关系。以往有人论及利益相关者理论与平衡计分卡有关，但不 够明确和系统。本文在较为详尽的阐述利益相关者理论之后，论述了利益相关者理论的产生 导致了管理哲学的转变，从而引发了以反映利益相关者利益的现代绩效评估的产生。第二点 创新：从系统方法论角度论述了软系统方法论对现代绩效评估的影响。传统的绩效评估背后 西安建筑科技大学硕士学位论文 的方法论基础是硬系统方法论，现代绩效评估的产生则得益于软系统方法论的启发和引导。 1 4 本文的不足 在对现代绩效评估进行系统方法论的理论分析时，由于系统方法论的知识体系过于庞 杂，和现代绩效评估有关的知识点自然就较多，因而不能过多涉及唪文只选择了和现代绩 效评估较为密切的硬系统方法论和软系统方法论来集中阐述。即使如此，也因为软系统和硬 系统理论的复杂和艰深，没能充分展开理论分析。系统方法论对现代绩效评估的影响和启发 有待于以后更深入的研究。 1 5 两个重要概念的界定 1 5 1 绩效 正如哲学家亚理士多德曾经说过的那样，世界上最困难的事情莫过于下定义了。时至今 日，人们对绩效这一概念的认识仍然存在分歧。正如b a t e s 和h o l t o n 所说“绩效是一个多 维建构，观察和测量的角度不同，其结果也会不同。”从不同的学科领域出发来认识绩效， 所得到的结果也会有差异，因而经济学、社会学和管理学等不同学科对绩效有不同的定义。 由于本文与管理学相关，因而采用管理学上的定义。从管理学角度看，绩效是组织期望的结 果，是组织为实现其目标而展现在不同层面上的有效输出，它包括个人绩效和组织绩效两个 方面。本文所用绩效的定义偏重于组织绩效。 1 - 5 。2 绩效评估 绩效评估作为现代企业管理的核心环节，它对企业绩效影响的重要程度已为企业界普遍 关注。由于绩效具有的多样性、多维性与动态性，因而绩效评估的目的就有多重l 生。在传统 上我们常常把绩效评估的目的仅限于人力资源管理领域。但是，近年来随着企业管理的需求 和发展，绩效评估的目的已扩展到更为广阔的领域，上到确保企业战略的实现，下到保障具 体员工的业务实现。本文所指的绩效评估限定在以实现企业( 组织) 绩效为目的的宏观层次 的绩效评估。 西安建筑科技大学硕士学位论文 2 企业传统的绩效评估 2 1 西方企业绩效评估理论与方法的演进 绩效评估问题自2 0 世纪初出现以来，经过了近百年的发展，出现了许多评估思路和评 估方法。纵观这1 0 0 年的发展过程，总的思路是由单一指标向综合指标发展，由注重财务指 标转向财务指标与非财务指标相结合的方向发展。 西方企业绩效评估发展史大致可划分为三个时期：成本绩效评估时期( 1 9 世纪初2 0 世 纪初) ，财务绩效评估时期( 约2 0 世纪初_ 2 0 世纪9 0 年代) 和企业绩效评估指标体系的刨 新时期( 2 0 世纪9 0 年代至今) 。 2 1 1 成本绩效评估时期 早期的成本思想与简单的成本计算是随着商品货币经济的出现而萌芽的，是在自然经济 的束缚之下形成和发展起来的，处于低级阶段的成本会计。早期的成本思想是种很简单的 将本求利思想，成本计算也是一种简单的以盈利为目的的计算。这一阶段的绩效评估指标就 是成本，诸如每码成本、每磅成本、每公里成本等等。这种绩效评估带有统计的性质。随着 成本会计第一次革命和资本主义商品货币经济的产生，资本主义手工工场的出现，原有的在 一般商品货币经济条件下仅仅以计算盈利为目的的简单的将本求利思想已逐渐被如何提高 生产效率，以便尽可能多地获取利润的思想所取代。简单的成本绩效评估已越来越不能满足 工场的管理需要，于是，在人类早期的成本思想和简单成本绩效评估的基础上出现了较为复 杂的成本计算和绩效评估。1 9 世纪末，随着资本主义市场经济的进一步发展和竞争意识的加 强，这种较复杂的成本会计核算与评估制度己不能满足资本家最大限度地提高生产效率以攫 取利润的目的要求，这是因为已有的成本核算是事后的分析计算，反应迟钝，不便于成本控 制。于是，1 9 1 1 年，美国会计工作者哈瑞设计了最早的标准成本制度，实现了成本会计的第 二次革命。标准成本及差异分析制度的建立，实现了成本控制，从而大大地提高了劳动生产 率，工人的潜能被大大地挖掘了出来。标准成本制度的建立，标志着人们观念的转变，由被 动的事后系统反映分析转变为积极、主动的事前预算和事中控制，达到了对成本进行管理的 目的。成本控制的状况即标准成本的执行睛况和差异分析结果成为该时期评估企业经营绩效 的主要指标。 2 1 2 财务绩效评估时期 到了2 0 世纪初，资本主义市场经济已进入了稳步发展时期，自由竞争已过渡到了垄断 西安建筑科技大学硕士学位论文 竞争，这时期从事多种经营的综合性企业发展起来了，为企业绩效评估指标体系进一步创 新提供了机会。1 9 0 3 年，由多个各自独立的单一经营公司合并创立的杜邦公司，为该时期 的新型企业组织结构提供了原型。面对需要协调的垂直式综合性企业的多种经营、市场组 织以及如何将资本投向利润最大的经济活动等问题，杜邦公司的最高层管理者设计了多个 重要的经营和预算指标。这其中持续时问最长的，也最为重要的指标就是投资报酬率( r o i ) ， 投资报酬率为企业整体及其各部门的经营绩效提供了评估的依据。至此，综合的财务绩效 评估指标体系形成了。杜邦公司的财务主管唐纳德森布朗说明了如何将投资报酬率分解 成两个重要的财务指标销售利润率和资产周转率，成为对企业财务经营绩效进行分析 的重要依据。 2 0 世纪6 0 年代，运用得比较广泛的财务绩效评估指标是销售利润率。这是因为在当时 的情况下，许多控股公司的重点目标是税负最小化，母公司一般只注重子公司的现金流量而 极少关心其绩效评估问题，许多控股公司出于成本效益及管理的方便考虑，通常借助于“投 资中心”或“利润中心”实施对子公司的管理与控制。然而，随着杜邦公司、通用汽车公司 这类多部门企业组织形式的发展，投资报酬率指标的应用范围得到进一步拓展。因为这种分 散或多部门企业组织的建立目的是获得规模经济收益从提供范围广泛的一系列相关产 品中获利。到了6 0 年代，运用得最为广泛的绩效评估指标主要是预算、税前利润和剩余收 益等，并把它们作为对企业管理者补偿的依据。这时期的绩效评估始终与产量相联系。 2 0 世纪7 0 年代，在绩效评估指标方面，麦尔尼斯( m e l n n e s ) 作出了重要贡献，他对 3 0 家美国跨国公司1 9 7 i 年的绩效进行评估分析后，发表了跨国公司财务控制系统 实证调查一文，强调最常用的绩效评估指标为投资报酬率包括净资产回报率( r o n a ) ，其 次为预算比较和历史比较。在泊森( p e r s e n ) 与莱西格( l e z z i g ) 对4 0 0 家跨国公司1 9 7 9 年 经营状况所作的问卷调查分析中：采用的绩效评估的财务指标还有销售利润率、每股收益 率( e p s ) 、现金流量和内部报酬率( i r r ) 等。其中的经营利润和现金流量已成为该时期绩效 评估的重要要素。对管理者的补偿是根据e p s 、e p s 的增长以及与竞争对手相比的回报指 标情况而定。 2 0 世纪8 0 年代后，对企业经营绩效的评估形成了以财务指标为主，非财务指标为补充 的绩效评估体系。美国的许多公司，包括跨国公司已意识到过分强调短期财务绩效是美国公 司在与欧洲和日本企业竞争时处于不利地位的重要原因，于是他们把着眼点更多地转向企业 长期竞争优势的形成和保持上。对管理者的补偿准备以是否实现了股东财富最大化为根据， 而不是短期的财务绩效状况。由此，非财务指标在绩效评估中的作用越来越重要。象g e n e r a e l e c t r i c 、x e r o x 、m o t o r o l a 和i b m 公司都非常重视过程能力、产品生产周期时间、客户的 满意程度、保修成本等评估指标；然而，他们的注意力基本上还是集中在如何解决生产问题 而不是客户的要求以及客户的忠诚度上；更为重要的是对管理者的补偿主要还是依据财务绩 西安建筑科技大学硕士学位论文 效而不是工作质量绩效。因此，这是一个以财务指标为主，非财务指标为补充的绩效评估时 期。 2 1 3 企业绩效评估指标体系创新时期 2 0 世纪9 0 年代，企业的经营环境面临着巨大的变化。由于经济全球化和世界经济的一 体化，新经济时期的到来，金融工具使用的频繁以及市场的瞬息万变，导致竞争在全球范围 内加剧。企业要生存和发展，就必须有战略眼光和长远奋斗目标。为了实现企业的战略目标， 就必须形成和保持企业的核心竞争优势。企业的管理会计应为企业战略竞争优势的形成和保 持提供服务，作为管理会计的重要组成部分一绩效评估也应如此，而战略性竞争优势即核 心竞争优势的形成与保持是由多方面因素、而不是单一因素决定的，那些影响企业战略经营 成功的重要因素应在绩效评估指标体系中得到充分体现。卡普兰等研究的战略平衡积分卡 ( b a l a n c e ds c o r e c a r d ) ，将财务指标与非财务指标进行有机地结合，在考虑了影响企业战略 经营成功的主要因素的基础上建立了较科学的绩效评估指标体系，这一指标体系由财务层 面、客户层面、内部生产经营过程层面和学习与增长层面的评估指标所组成，实现了对企业 经营绩效进行综合、全面的评估，为绩效评估指标体系的创新作出了重要的贡献。 2 。2 我国企业绩效评估理论与方法的演进 我国企业绩效评估指标体系曾出现过三次变革：第一次变革是1 9 9 3 年财政部出台的企 业财务通则所设计的一套财务绩效评估指标体系；第二次变革是1 9 9 5 年财政部制定的企 业经济效益评价指标体系；第三次变革是1 9 9 9 年由四部委联合颁布实施的国有资本金效绩 评估指标体系。这三次变革将我国企业绩效评估指标体系的发展分为了各具特色的四个时 期。 ( 1 ) 建匡l 后至企业财务通则出台前的企业绩效评估。新中国成立后，经过三年国 民经济的恢复时期，进入大规模经济建设的“一五”时期，国家对整个国民经济实行严格 的计划管理，由此形成了一套与计划管理相适应的国营企业财务管理体系，这一体系以资 产管理、成本管理和利润管理为主要内容，以计划控制为基本环节。与之相适应，“一五” 时期企业财务绩效评估指标包括有关资产、成本、利润方面的内容，具体地说，固定资金 方面为固定资产产值率；流动资金方面以定额流动资金周转率( 或周转期) 为主，也计算 和分析全部流动资金周转率( 或周转天数) ：成本方面为可比产品成本率和全部产品总成本 比计划总成本降低率；利润方面主要是利润总额和利润率，利润率一般计算销售成本利润 率、销售利润率和资金利润率3 种。亦即，这一时期的企业财务绩效评估指标体系主要有： 固定资产产值率、定额流动资金周转天数、可比产品成本降低率、利润总额完成率、销售 成本利润率、销售利润率、资金利润率等。从5 0 年代后期至9 0 年代企业财务通则出 西安建筑科技大学硕士学位论文 台前，企业财务评价体系基本上延袭了“一五”时期的评价指标体系。考核指标长期以资 金、成本、利润为重点。 ( 2 ) 企业财务通则试行至财政部企业经济效益评价指标体系( 试行) 出台前的企 业绩效评估。进入2 0 世纪9 0 年代后，计划经济逐步被市场经济所取代，原有的适应于计划 经济体制下的较单一的企业财务绩效评估指标体系己完全不能适应市场经济对企业财务绩 效评估的要求。企业财务通则就是在这种时代背景下于1 9 9 3 年7 月颁布实施的。也正是 这个新型的财务制度为企业绩效评估体系绘制了新的蓝图。以财政部长令发布实施的企业 财务通则规定：企业绩效评估指标体系由8 个指标组成。这8 个指标分别为资产负债率、 流动比率、速动比率、应收帐款周转率、存货周转率、资本金利润率、销售利税率、成本费 用利润率等，分别从偿债能力、营运能力和获利能力方面对企业的经营绩效进行全面、综合 地评价。企业财务通则的颁布实施有利于企业财务管理朝着科学化的方向发展，有利于 政府及债权人对企业经营状况的评估。 然而，企业财务通则规定的财务绩效评估指标体系也在一定程度上受到传统财务管理 模式的影响，该套财务绩效评估指标体系仍然带有计划经济体制的痕迹，不能很好地适应我 国经济体制改革深化和政府职能转变的需要，如在评价指标体系设置中仍侧重政府部门管理 的需要，这在反映盈利能力的销售利税率等指标上体现得尤为明显，另外，没有充分体现投 资者要求以及企业综合经济效益提高的要求。 ( 3 ) 财政部企业经济效益评价指标体系( 试行) 颁布至国有资本金效绩评价指标体 系出台前的企业绩效评估。1 9 9 3 年1 1 月党的十四届三中全会通过的关于建立社会主义市 场经济体制若干问题的决定强调，我们必须进一步转换国有企业经营机制，建立与市场经 济相适应的产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业铝幢，这无疑为我国企业 财务制度的改革与创新奠定了坚实的基础。 根据建立现代企业制度的要求，财政部在反复研究和论证的基础上，于1 9 9 5 年制定和 颁发了企业经济效益评价指标体系( 试行) 的通知。这套指标体系由销售利润率、总资 产报酬率、资本收益率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率( 或速动比率) 、应收帐 款周转率、存货周转率、社会贡献率、社会积累率等1 0 项指标组成。不难看出，1 0 项指标 中，有5 项指标是企业财务通则已作了规定的，即资本收益率、资产负债率、流动比 率( 或速动比率) 、应收帐款周转率、存货周转率；有l 项指标作了修改，即将销售利税率 改成销售利润率。另外，有4 个指标是属新设计增加的，即总资产报醐障、资本保值增值率、 社会贡献率、社会积累率。 新的经济效益评价指标体系对加强企业财务管理起着重要的促进作用：首先，引导企业 从过去注重追求产值、追求高投入逐步转向注重提高企业综合经济效益，增强资本保全意识， 正确处理国家、企业和职工三者之间的关系。其次，有利于开展企业之间的横向比较。企业 西安建筑科技大学硕士学位论文 可以通过同国内外同类企业之间的比较，找到自己在同行业中的位置，找出自己的差距，从 而加强管理，挖掘潜力，达到提高经济效益的目的。第三，有利于投资者、债权人及相关人 士对企业财务绩效作出较综合的评价，从而对企业的经营管理水平作出正确的评价。 但是该套评估指标体系的不足也是不言而喻的。首先，没有反映企业知识与智力资产方 面的绩效评估指标；其次，没有反映企业财务绩效发展趋势的评价指标；第三，没有考虑现 金流量在绩效评估中的重要作用；最后，该指标体系未将非财务指标融合进来，忽视了非财 务指标的作用。 ( 4 ) 国有资本金效绩评价指标体系出台后的企业绩效评估。在市场竞争主体更加平 等，一些国企不再受国家强有力保护的条件下，为了有效地对企业的经营绩效进行科学评 价，财政部等四部委于1 9 9 9 年6 月1 日联合印发了国有资本金效绩评价规则及国有 资本金效绩评价操作细则，对国有企业的绩效评估进行了重新规范，重点是评价企业资本 效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况四项内容，以全面反映企业的生 产经营状况和经营者的绩效。对这四项内容的评价则由基本指标、修正指标和专家评议指 标三个层次，共计3 2 项指标构成。初步形成了财务指标与非财务指标相结合的绩效评估指 标体系。 2 3 企业传统绩效评估的缺陷 传统的企业绩效评估方法只包括财务方面的绩效，不包括非财务绩效，因而不能全面地 反映出企业的资源和实力。传统的财务评估系统的局限性主要表现在： ( i ) 过分地重视取得和维持短期财务结果，助长了公司管理者急功近利思想和短期投 机行为，使得公司不愿进行可能会降低当前盈利目标的资本投资去追求长期战略目标，以致 于企业在短期绩效方面投资过多，在长期的价值创造方面投资过少。对于今天和明天为创造 未来财务价值而采取的行动，财务评估方法不能提供充分的行动导向。 ( 2 ) 传统财务评估方法所讲述的是过去的故事，这对工业时代的公司来说是足够的， 因为以投资提高公司的长期能力及改善与顾客的关系对这些公司能否获得成功来说并不重 要。然而，信息时代的公司要投资于顾客、供应商、雇员、工艺、技术和革新，只有这样， 它们才能完成创造未来价值的行程，对于指导和评估这一行程来说，传统财务评估方法捉襟 见肘。 ( 3 ) 在使未来的增长得以实现的无形资产特别是知识资本方面，传统财务评估方法显 得力不从心。一方面信息时代要求企业拥有无形资产价值和实力提高长期竞争力，另一方 面是历史遗留下来的历史成本财会模式雷打不动和单一财务指标评估有形经营绩效的按部 就班。 西安建筑科技大学硕士学位论文 ( 4 ) 传统财务评估方法过分注重公司财务绩效的评估方法和评估指标的可直接计价因 素，忽视非财务指标的不可直接计价因素。然而，当竞争环境越来越需要经理们重视和进行 经营决策，像市场占有率、创新、质量和服务、生产力以及雇员的培训这类的非财务计量应 该在绩效计量方面起更大的作用。 传统的财务评估系统的局限性还主要表现在：重结果“秋后算账”，轻过程“评估适时 评估”；重局部“分部绩效”，轻整体“组合效益”等方面。传统的财务评估系统的这些局 限性使其难以适应信息时代的管理要求。 西安建筑科技大学硕士学位论文 3 企业的现代绩效评估 3 1 时代的变化 在信息时代，企业成功运作的关键已从“制造和销售”转变到“感觉和反应”。“制造和 销售”是工业时代的经营模式，其重心是交易，资本资产，批量生产，规模经济，产品利润。 它强凋的是预测和效率。“感觉和反应”是信息时代和服务时代的经营模式，其重心是客户 关系，知识资产，批量用户化，范围经济和价值创造。它强调消费者行为，企业的适应能力。 3 1 1 企业环境的变化 信息时代，企业的环境发生了诸多重大的变化。这些变化反映在以下几方面： ( 1 ) 通用性 工业时代的企业竞争优势是通过技能的专门化获得的，这些技能包括制造，采购，经销， 营销，和科技开发。这种专门化产生了巨大的好处。但是随着时间的推移，一味追求最大限 度的专业化导致效率的严重缺乏，部门间的推委和反应过程的减陧。信息时代的企业采用跨 越各项传统业务功能的通用的业务程序。它把专门知识的专业化特点同体化经营程序的快 速，高效，和优质相结合。 ( 2 ) 客户和供应商的联系 工业时代的公司在交易中与客户和供应商之间的联系是有距离的。信息时代使得企业能 够将供应、生产和交货等过程一体化。一体化系统以客户的订单为起点，向上游工序追溯到 原料供应商，它使企业的所有单位都能实现成本费用，质量和反应时间等方面的巨大改善。 ( 3 ) 待客因人而异 工业时代公司的发展靠的是提供低成本但标准化的大路产品和服务。信息时代的公司必 须能够向形形色色的顾客提供因人而异的产品和服务，而又不像以前那样因为多品种，小批 量经营而遭受损失。 ( 4 ) 全球规模 信息时代的公司必须把全球出击的经营战略和高效率的竞争，同照顾具有地方特色的顾 客的敏感的经营能力结合起来。 ( 5 ) 革新 产品的寿命周期继续缩短，一种产品在一个时代的竞争优势不能保证该产品在下技术 发展和竞争阶段中继续保持优势。公司必须善于预测顾客未来的需要，并采用新的技术设计 西安建筑科技大学硕士学位论文 和推出全新的产品和服务。 ( 6 ) 知识工人 所有雇员都必须凭借自己的知识和所能提供的信息来贡献其价值。对增加每个雇员的知 识进行投资，管理和加以利用，对信息时代的公司已变得至关重要。 3 i 2 无形资产的重要性 信息时代的环境下，无论是传统的制造业还是新兴的第三产业，要想在竞争中获胜，必 须适应以上的变化，具备新的能力，即对无形资产的开发和运用能力。同实物和有形资产的 投资和管理相比，对看不见，摸不着的资产的运用和开发无疑要重要的多。无形资产能够： ( i ) 发展与客户的关系，维持现有的客户对企业的忠心，使新客户和新市场获得高效的 服务。 ( 2 ) 提出新型产品和服务，以满足特定客户群体的需要。 ( 3 ) 以低成本和高质量提供定做的优质产品，并提供因人而异的服务。 ( 4 ) 调动雇员的技能和积极性，以不断提高工艺质量和水平，缩短反应时间。 ( 5 ) 运用信息技术，建立数据库和信息系统。 3 2 企业绩效评估的变革 2 l 世纪是经济全球化、经济信息化和高科技化的世纪，企业的经营环境发生着前所未有 的变化，企业的经营管理理念和方法正在进行着一场深刻的革命，与此相适应，绩效评估的 理论与方法也正在进行一次重大的变革： ( 1 ) 绩效评估的重心从事后评估转到为实现企业战略经营目标服务，把绩效评估工作纳 入战略管理的全过程。传统的财务绩效评估方法主要为企业的事后管理提供相关信息，并且 易导致企业的短期行为，显然，已远不能适应现代企业的管理要求，即战略经营管理要求。 这种不适应性体现在：财务绩效评估指标由于太“财务数据”化而不能与企业正在进行的作 业活动相联系，因而不能有效地提供管理和决策所需要的信息。由于绩效的评估缺乏与企业 战略经营目标的联系，可能会导致管理者做出错误的决策，企业的管理者很可能将公司目标 定为净资产回报率最大化。这一目标的确定就会使高盈利部门由于担心投资回报率的降低而 不愿意对那些有发展前途的项目进行投资；而那些经营状况不佳的部门，为了提高他们的平 均投资回报率水平，而乐意于任何项目的投资，哪怕那些投资项目的回报低于公司的资本成 本。这显然不利于企业战略经营管理和战略目标的实现。此外，传统绩效的评估所强调的是 分部门的绩效考核，易产生局部利益行为。如材料采购部门为了避免发生原材料实际成本与 标准成本之间的不利超支差额而采购价廉质低的原材料，从而导致产品质量的下降；生产部 门为了完成生产预算而片面地增加产品产量，导致产品的积压；销售部门为了完成销售预算 西安建筑科技大学硕士学位论文 只愿意接受大笔订单而忽视了中小客户，导致了产品销售市场的萎缩；企业内部部门之间为 了完成各自的预算目标，只顾及自身利益而缺乏各部门之间的协调与合作，导致企业难以实 现全局目标，更不用说战略目标的实现。 为了能有效地克服传统绩效评估方法的缺陷，更好地适应现代企业管理的要求，应将绩 效评估纳入整个管理过程之中，把企业既定的奋斗目标作为绩效评估的起点和管理的起点。 也就是说，这时的绩效评估指标体系应有助于企业战略目标的战术转换和具体的执行。具体 的程序是，首先运用指标体系将战略目标转换成阶段| 生的战术目标，再将这些目标分层次( 高 级管理人员、一般或中层管理人员和职员) 转化为具体的评估指标内容，以便不同部门、不 同人员明确各自的任务。高级管理人员清楚达到长期战略目标的关键因素，各部门和职员清 楚各自所完成的任务对企业总目标完成的影响，达到有效地克服在传统管理体制下，制订战 略和实施战略之间往往存在着差距这一问题。这种管理也有利于各部门的协调一致，从而达 到整体利益最大化。总之，通过绩效评估指标体系使企业的战略目标转化为阶段性的、具体 的、可操作的并为大多数人所理解的目标，使绩效评估指标体系融入到战略管理的全过程， 真正体现为企业战略管理服务的思想。 ( 2 ) 实现财务指标与非财务指标的有机结合，以体现企业的长期发展优势。财务指标是 评估企业战略经营绩效的一个重要方面，但它不能也无法涵盖全部绩效评估的内容。战略经 营绩效的评估应从影响企业经营成功的关键要素入手建立指标体系，才能进行正确的评估， 而财务绩效评估指标体系偏重于企业内部因素对经营绩效影响的评估，忽视了对外部因素影 响的评估。在现今这个动荡多变的经营环境下，企业所面对的外来环境挑战越来越激烈，没 有对外部环境的正确评估，企业很难发现自身的优点、缺点，所面临的机会和威胁，也就很 难在长期的竞争中获得战略优势。因此，绩效的评估除了要关注企业内部管理水平及生产率 的提高上，更应充分注意外部因素诸如客户满意程度、企业产品市场占有率、技术创新与产 品创新等方面的因素，此外，还有职员的满意程度等等均为绩效评估应予考虑的重要因素。 不重视这些重要因素的影响作用，绩效的评估就不可能做到客观、综合、合理。 通常，财务指标由于其数据太依赖于会计报表而具有滞后性，而非财务指标，诸如客户 层面、职员层面和内部生产经营过程层面等有关指标，大多能反映出企业发展的趋势，因此， 具有定的预示性作用，可以有效地弥补单一财务绩效评估指标体系易导致企业短期行为的 缺陷。 ( 3 ) 重视创新绩效的评估，形成企业持续不断的核心竞争优势。新时期经济发展的核心 特征就是创新，也正是因为有了不断的创新，才使新时期经济发展具有旺盛的生命力。创新 又以技术创新为最重要。当前国际范围内的竞争主要是经济竞争，经济竞争的核心是技术和 人才的竞争。在国际资本相对过剩，人才流动频繁的条件下，在市场容量、资源、环境的约 束更为强烈的今天，个国家的形象，一个企业在竞争中的地位和优势，主要取决于其技术 西安建筑科技大学硕士学位论文 创新及转化为生产力的速度、范围和效益。发达国家已由原来争夺原材料资源为重点转移到 技术的开发和人才的竞争上。可见，创新已成为一个国家、一个企业获得竞争优势的第一位 因素，也是主要的推动力。美国之所以能保持较长时期的经济稳定增长，通货膨胀率持续下 降，失业率下降，其本质原因在于其知识与技术的不断创新。 核心竞争力是指企业或组织所具有的，其竞争对手不易模仿或超越的，企业持续不断的 竞争优势。它包括研究和开发能力、不断创新的能力、将技术和发明成果转化为产品或现实 生产力的能力、组织协调各生产要素进行有效生产的能力以及企业应变能力。企业的核心竞 争力是企业长期发展能力和企业绩效不断得到改善的有力保证，是企业战略经营成功的法 宝。企业的创新与核心竞争力之间是相互促进的关系：没有核心竞争力形成与保持的愿望， 就没有创新的动力，没有创新也就没有核心竞争力的形成。正如著名经济学家罗伯特艾略 所说：技术是企业参与全球竞争的一个强有力的武器。从形成市场优势地位来看，创新可使 企业在市场竞争中获得优势，可以使企业更迅速开拓新的市场领域，如提供了一种新产品可 以抢先占领市场；或者由于改进了生产工艺使产品成本下降，使企业获得了价格上的优势， 从而不断扩大企业的市场占有份额。从企业的发展来看，不断创新有利于企业的长期发展， 提高自身的竞争能力，减少企业未来的不确定性。此外，仓4 新还可使企业的资源配置更趋合 理，产生更好的整体效益，降低企业受威胁的程度，使企业在优势的基础上谋求更大发展， 从而进入良性循环。 总之，创新是企业核心竞争力形成与保持的关键因素，核心竞争力是企业实现其战略经 营目标的法宝。因此，创新绩效的评估应是企业绩效评估中的一项重要内容。 ( 4 ) 将知识与智力资本纳入评估指标体系，以体现无形资产在绩效方面的重要作用。农 业经济是以自然资源为基础的经济，工业经济是以资本资源为基础的经济，知识经济是以知 识与智力资源为基础的经济，缺乏对知识与智力资本方面的评估指标，不能不说是一大缺憾， 注重财务衡量的传统会计对有形资产的刻画可谓淋漓尽致，而在对知识与智力等无形资产的 确认、计量、记录和报告方面却显得捉襟见肘，然而恰恰是这些无形资产对当今在竞争激烈 环境中的企业获得经营成功起着举足轻重的作用。如微软公司的帐面资产价值与公司的市值 之间的巨大差额以及n e c 等高科技产业，其公司的股价均高于传统产业，这不能不说是由于 知识与智力资本作用的结果。把上述资产纳入会计报表并成为正式的财务衡量的内容尚需时 日，但把它纳入到绩效评估指标体系则已势在必行。 3 3 现代绩效评估的代表一一平衡计分卡 以上的变革，动摇了过去延续了7 5 年的管理和绩效评估的中心理念。信息时代企业的 绩效评估必须扩大评估范围，以便对这些反映无形资产的诸因素，如新产品的制造工序，工 西安建筑科技大学硕士学位论文 艺能力，雇员技能，干劲和灵活性，顾客的忠诚程度，数据库和环境，进行评估。因而以非 财务指标来弥补财务指标越来越成为时代的要求。顺应时代的要求，近十年来产生了以下几 种融入非财务指标的绩效评估体系：德鲁克的以“改革”为核心的观点，霍尔的“四尺度” ( 质量尺度，作业时间尺度，资源使用尺度，人力资源尺度) 论，卡普兰和诺顿的平衡计分 卡，克罗斯和林奇的等级制度等。其中以平衡计分卡评估体系最具代表性，该体系融财务与 非财务指标于一体，为企业的战略管理提供有力的支持，其指标体系具有方位化，长期化， 及时化，动因化等特点，因而得到广泛的应用。与传统的绩效评估相比，这些新的绩效评估 体系无论是在理念上，还是在操作方法上都有着质的差异，因而被称作是一场绩效评估的变 革。在这场变革中，平衡计分卡最具代表性。 3 3 1 平衡计分卡的简要介绍 平衡计分卡最初源自1 9 9 0 年美国诺顿研究所主持并完成的“衡量未来组织的绩效”这项 课题的研究成果。在此基础上，这项课题的带头 美国著名管理会计学家卡普兰和复 兴方案公司总裁诺顿又进行了全面而深入地研究，并于1 9 9 2 、1 9 9 3 和1 9 9 6 年分别发表了平 衡记分法：良好的绩效测评体系、平衡计分卡的应用和将平衡计分卡用于战略管理系统 三篇论文，此后又出版了平衡计分卡：一种革命性的评估和管理系统和平衡计分卡一 战略目标的转换等专著，使乎衡计分卡的理论与方法得以系统化。简单地说，平衡计分卡 就是通过建立整套财务与非财务指标体系，对企业的经营绩效和竞争状况进行综合、全面、 系统地评估。也即是将企业及其内部各部门的任务和决策转化为多样的、相互联系的目标， 然后再把目标分解成由财务、客户、内部经营过程、学习和成长在内的多项指标组成的多元 绩效评估系统。 平衡计分卡的核心是将企业战略放在核心位置，由企业战略出发推导出战略关键成功因 素和战略关键绩效指标，从而使得绩效指标紧紧围绕企业的战略决策展开，为企业战略的有 效贯彻执行奠定基础。 平衡计分卡的特点是可以逻辑的说明企业的绩效是如何实现的，一套关键的财务和非财 务指标将帮助管理层关注真正能产生绩效的重要因素。前瞻性的，非财务指标有助于主动控 制和采取预防性措施，还能提高管理者的分析能力。非财务指标还可以包括外部信息，因而 管理者可以把内部成绩和外部趋势及驱动因素联系起来，视角更为系统全面。另外，平衡计 分卡强调以客户为中心，是面向客户的以客户或市场为中心而调整的企业评估体系。 将平衡计分卡的评估理念与现代绩效评估的理念相对照，可以发现它们高度契合。将这 些评估理念全面地贯彻到具体的评估方法中去，自然就可以设计出科学有效的评估指标体 系。 西安建筑科技大学硕士学位论文 3 3 2 平衡计分卡的指标体系 一般的讲，平衡计分卡的一级指标包括以下四个角度或四个领域。一级指标是定性的， 概念化的。 ( 1 ) 创新方面，它测量企业推出新产品，新服务和新生产技艺的频度，由此确保企业克 服自满，不断创新。有些企业还将此视角扩展到人，对人员的评估包括文化素质，如内部伙 伴关系，团队精神，知识共享，以及个人综合素质，如领导能力，技能，技术应用能力等。 ( 2 ) 程序方面，它衡量企业创造价值的程序的有效性。它紧挨着创新方面的人员部分， 因为人员通过执行和管理有效程序，影响企业创造价值的能力。程序角度测量的是程序运行 的效率。它排在客户之前，因为有效的管理程序才能使企业保持竞争力，赢得客户。 ( 3 ) 客户方面，通