如何阅读财务报表

如 何 阅 读 财 务 报 表 第一章 认识资产负债表 技能点 1：如何认识货币资金 主 题 词 阅读报表 资产负债表 认识货币资金 适用情景 当要通过阅读资产负债表加强企业货币资金管理时，查看 此技能。 7 技能描述 货币资金是企业流动性最强的资产，对其加强控制和管理，对于保障企业资产的安全具有极其重要的意义。在资产负债表中，货币资金的核算范围包括现金、银行存款和其他货币资金。下面分别从这三个方面加以阐述。 1现金 （ 1）掌握现金结算范 围。根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业允许使用现金结算的范围是： 员工工资、津贴。 个人劳务报酬。 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 向个人收购农副产品和其他物资的价款。 出差人员必须随身携带的差旅费。 零星支出。 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金；不属于上述现金结算范围的款项支付，一律 通过银行进行转账结算。 （ 2）明确现金管理制度。国家对企业的现金制定了严格的管理制度。企业办理有关现金收支业务时，应当遵守以下规定： 企业现金收入应于当日送存开户银行。若当日送存有困难的，则由开户银行确定其送存时间。 企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签章，经开户银行审核后，予以支付现金。 企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。 不得用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不 得 “白条顶库 ”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准把单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款；不得设置 “小金库 ”等。 （ 3）了解禁止现金坐支的规定。企业在经营活动中，经常会发生一些现金收入，如：收取不足转账起点的小额销售收入、销售给不能转账的集体或个人的销货款、员工交回的差旅费剩余款等。企业的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送 坐支金额和使用情况。未经银行批准，企业不得擅自坐支现金。为了加强银行的监督，企业向银行送存现金时，应在送款簿上注明款项的来源。从开户银行提取现金时，应当在现金支票上写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 （ 4）了解控制库存限额的规定。库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位 35天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根 据企业 15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。正常开支需要量不包括企业每月发放的工资和不定期差旅费等大额现金支出。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过。超过限额的现金应及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。 2银行存款 （ 1）熟悉银行存款结算方式 银行汇票。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。 银行本票 ? 银行本票是银行签发 的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 ? 由银行签发并保证兑付，见票即付。具有信誉高、支付功能强等特点。 承兑汇票 ? 商业承兑汇票，是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。 ? 银行承兑汇票，是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。 支票。支票是指单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持 票人的票据。 信用卡 ? 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的卡片。 ? 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。 汇兑。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划转给收款人。 委托收款。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。企业可凭已承兑商业汇票、债券、 存单等付款人债务证明办理收取同城或异地款项。 托收承付 ? 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 ? 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 ? 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。 ? 代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 信用证。经中国人民银行批准经营结算业务的 商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。 （ 2）了解日记账。企业为加强对银行存款的管理，及时掌握银行存款收付的动态和结存的余额，必须设置 “银行存款日记账 ”，按照银行存款收付业务发生的先后顺序登记入账，每日终了结出余额。 “银行存款日记账 ”应定期与 “银行对账单 ”核对，至少每月一次。二者之间若有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制 “银行存款余额调节表 ”进行调整。月终， “银行存款日记账 ”必须与 “银行存款 ”总账科目的余额核对相符。 （ 3）认 识支付结算规定 单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用。 不准签发、取得或转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行和他人的资金。 不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金。 不准违反规定开立和使用账户。 3其他货币资金 在企业的经营资金中，有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，这些资金在会计核算上统称为 “其他货币资金 ”。 （ 1）外埠存款。外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 （ 2）银行汇票存款。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业向银行提交 “银行汇票委托书 ”并将款项交存开户银行，取得汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制付款凭证，借记 “其他货币资金 银行汇票 ”科目，贷记 “银行存款 ”科目。 （ 3）银行本票存款。银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。企业向银行提交 “银行本票申请书 ”并将款项交存银行，取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记 “其他货币资金 银行本票 ”科目，贷记 “银行存款 ”科目。 （ 4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。 （ 5）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。 （ 6）存出投资款。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 （ 7）在途货币资金。在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月终时尚未到达的汇入款项。 总之，要全面认识资产负债表中的货币资金，就必须全面认识构成货币资金的各个要素。 9 牢记要点 货币 资金包括： e 现金 e 银行存款 e 其他货币资金 4 实践练习 下面各项中属于现金控制原则的有（ ）。 1交易分开 2严格职责分工 3实行内部稽核 4定期轮岗 5客观公正 参考答案： 1； 2； 3； 4。 技能点 2：如何读懂应收票据项目 主 题 词 阅读报表 资产负债表 读懂应收票据项目 适用情景 当要通过财务报表认识应收票据项目时，查看此技能。 7 技能描述 一般而言，应收票据是一种流动性相对较强的资产，而且，根据企业现金需 求的变化，应收票据还可用于贴现。因此，职业经理人要读懂应收票据项目，提高资金的使用效率。 1票据分类 （ 1）不带息应收票据。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业收到应收票据时，借记 “应收票据 ”科目；应收票据到期收回的票面金额，借记 “银行存款 ”科目，贷记 “应收票据 ”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入 “应收账款 ”科目。 （ 2）带息应收票据 对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并 增加应收票据的票面价值。同时，冲减财务费用。 计算公式如下： 应收票据利息 =应收票据票面金额 利率 期限 为了计算方便，常把一年定为 360天。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。 带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记 “银行存款 ”科目；按票面价值，贷记 “应收票据 ”科目；按其差额，贷记 “财务费用 ”科目。 2应收票据贴现 “贴现 ”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后 从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。 企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。 票据贴现的有关计算公式如下： 票据到期价值 =票据面值 （ 1+年利率 票据到期天数 360） 贴现息 =票据到期价值 贴现率 贴现天数 360 贴现天数 =贴现日至票据到期日实际天数 1 贴现所得金额 =票据到期价值贴现息 如果贴 现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作 “应收账款 ”。 3应收票据转让 （ 1）转让应收票据是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。 （ 2）企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 职业经理人在了解应收票据特点和分类的基础上，应该重点加强对应收票据贴 现和转让的管理，降低应收票据的风险。 9 牢记要点 读懂应收票据科目，应该掌握： e 票据分类 e 应收票据贴现 e 应收票据转让 1999年 5月 2日， A企业持所收取的出票日期为 3月 23日、期限为 6个月、面值为 110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为 12%。该应收票据到期日为 9月 23日，其贴现天数 144天（ 30+30+31+31+23 1）。 贴现息 =110 00012%144360=5 280（元） 贴现净额 =110 000 5 280=104 720（元） 4 实践练习 如何根据下面的资料选择正确的答案？ 某公司 2002年 5月 1日销售产品收到票据一张，面值 60 000元，年利率 10%，期限为 6个月。该公司于 8月 1日将票据贴现，贴现率为 8%。该项业务发生后对 2002年 8月份损益影响的金额为（ ）元。 A 240 B 740 C 1 260 D 1 000 参考答案： B。 技能点 3：如何读懂应收账款 主 题 词 阅读报表 资产负债表 读懂应收账款 适用情景 当要准 确把握资产负债表中的应收账款项目时，查看此 技能。 7 技能描述 资产负债表中的 “应收账款 ”项目，是指实际账户中 “应收账款 ”明细账借方余额和 “预收账款 ”明细账借方余额之和减去 “坏账准备 ”后的金额。下面从 “应收账款 ”和 “预收账款 ”两方面分别论述。 1应收账款 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。由于应收账款的发生具有经常性的特点，同时，应收账款存在一定的风险，因此，职业经理人应该理解应收账款的如下内容： （ 1）应收 账款的确认 应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收员工欠款、应收债务人的利息等其他应收款。 应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等。 应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。 （ 2）应收账款的计算。应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 商业折扣。商业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的客户，在商品标价上给予的扣除。 商业折扣一 般在交易发生时已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，无需在买卖双方任何一方的账簿上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 现金折扣。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号 “折扣 /付款 期限 ”表示。例如，买方在 10天内付款可按售价给予 1%的折扣，用符号 “1/10”表示。 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。 （ 3）债务重组 定义债务重组。根据我国会计准则，债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项 。它表明只要修改了原定债务偿还条件的，均作为债务重组。 确定债务重组日。债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定的日期。 了解债务重组方式。 ? 以低于债务账面价值的现金清偿债务。 ? 以非现金资产清偿债务。 ? 债务转为资本。 ? 修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。 ? 以上两种或两种以上方式的组合。 债务重组会计处理的一般原 则。 ? 无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。 ? 债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。 ? 债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值和转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。债权人应将重组债权的账面价值加上应支付的相关税费作为受让的非现金资产的入账价值。 ? 以债务转为资本清偿某项债务的 ，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。 ? 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积。如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失。 2预收账款 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发 生的一项负债。预收账款的核算，应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多，可以设置 “预收账款 ”科目；预收账款不多的，也可以不设置 “预收账款 ”科目，直接记入 “应收账款 ”科目的贷方。单独设置 “预收账款 ”科目核算的，其 “预收账款 ”科目的贷方，反映预收的贷款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的贷款；期末贷方余额反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。 总之，应收账款是企业的重要资产，职业经理人在阅读资产负债表时，要认真把握。 9 牢记要点 阅读应收账款科目，应该掌握： e 应收账款的 确认 e 应收账款的计算 e 债务重组 甲企业销售产品 10 000元，规定的现金折扣条件为 2/10、 n/30，适用的增值税税率为 17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金 应交增值税（销项税额） 1 700 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在 10天内收到。编制会计分录如下： 借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11 700 如果 超过了 10天，则编制会计分录如下： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700 4 实践练习 以下关于债务转资本的重组方式中，说法正确的有（ ）。 1债务人应将重组债务账面价值与债权人放弃债权而享有股权的账面 价值之间的差额，确认为资本公积。 2债权人应按重组债权的账面余额作为受让股权的入账价值。 3债权人应按重组债权的账面价值与享有股权的账面价值之间的差额， 计入 “营业外支出 ”。 4如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额 的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确认各项股权的入账价值。 5债权人应按重组债权的账面价值作为受让股权的入账价值。 参考答案： 1； 4； 5。 技能点 4：如何计算坏账准备 主 题 词 阅读报表 资产负债表 计算坏账准备 适用情景 当企业发生无法收回或收回的可能性极小的应收账款， 要准确计算坏账准备时，查看此技能。 7 技能描述 坏账准备并不在资产负债表中单独反映，但坏账准备的计算直接影响着应收账款和其他应收款的准确计量。因此，在这里对坏账准备的计算单独论述。职 业经理人确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。 1确认坏账标准 企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： （ 1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。 （ 2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。 （ 3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 2掌握计算方法 （ 1）直接转销法。直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失 ，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。 直接转销法的优点是账务处理简单。但是，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入与费用相配比的原则，而且核销手续繁杂。 （ 2）应收账款余额百分比法。采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的概率计算。企业发生的坏账多，比例相应就高；反之则低。会计期末，企业应提取的坏账 准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。 采用应收账款余额百分比法应该注意： 已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。这样处理，便于提供分析债务人财务状况的信息，便于确认将来是否与其进行财务往来，并能反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望。 收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记 “坏账准备 ”科目，而不直接冲减 “管理费用 ”。“坏账准备 ”科目则集中反映了坏账准备的提 取、坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收账款情况。这样处理，使得坏账准备的提取、核销、收回、结余，反映得更为清楚，便于进行分析利用。 （ 3）账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。 （ 4）销货百分比法 销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 在采用销货百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经 营情况的不断变化而不相适应。因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。 职业经理人应该着重掌握应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法，熟悉坏账准备的计算过程，对资产负债表中的坏账准备有足够的了解。 9 牢记要点 计算坏账准备，应该： e 熟悉确认坏账标准 e 掌握计算方法 甲企业年末应收账款的余额为 1 000 000元，提取坏账准备的比例为 3；第二年发生了坏账损失 6 000元，其中甲单位 1 000元，乙单位 5 000元，年末应收账款为 1 200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款 5 000元又收回，期末应收账款为 1 300 000元。 （ 1）用应收账款余额百分比法计算 第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 坏账准备余额为 3 600元（ 1 200 0003）； 应提的坏账准备为 6 600元（ 3 600+3 000）。 第三年年末按应收账款的余额计算提取坏款准备 坏账准备余额为 3 900元（ 1 300 0003）； 应提的坏账准备为 -4 700元（ 3 900-8 600）。 （ 2）用直接转销法计算： 第二年坏账损失为 6 000元； 第三年坏账损失为 0元。 4 实践练习 请您填写下表。 计算方法 适用情景 优 点 不 足 如何利用 直接转销法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 技能点 5 如何核算存货 主 题 词 阅读报表 资产负债表 核算存货 适用情景 当阅读资产负债表中的存货项目时，查看此技能。 7 技能描述 存货是指企业在正常生产经营过程中持有准备出售的产 成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。资产负债表中的 “存货 ”项目是 “存货 ”类科目期末余额合计扣除存货跌价准备后的数额。职业经理人在阅读资产负债表时，应该能够准确了解存货各环节的核算。 1存货取得核算 （ 1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用和按规定计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本。采购过 程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。 （ 2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。 （ 3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 （ 4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。 （ 5）接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本： 捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议） 的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本。 （ 6）获得的偿债存货，实际成本 =应收债权的账面价值增值税进项税额 +（相关税费 补价）。 （ 7）非货币性交易换入的存货，实际成本 =换出资产账面价值增值税进项税额 +（相关税费 补价）。 （ 8）盘盈存货，以同类或类似存货的市场价格为实际成本。 2存货发出核算 （ 1）个别计价法 个别计价法是假设存货的成本流转与 实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 个别计价法对发出存货和期末存货成本的计算比较合理、准确，但工作量繁重，困难较大。它一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。 （ 2）先进先出法 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。 先进先出法的优点是企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利 润；缺点是工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。同时，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 （ 3）加权平均法 加权平均法是指以当月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本的方法。 加权平均法的优点是计算方法比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；缺点是平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强存货的管理。 （ 4）移动平均法 移动平均法是指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。 采用移动平均法能及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观；但是每次收货时都要计算一次平均单价，计算量较大。 （ 5）后进先出法 后进先出法是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单位进行计价的一种方法。 采用后进先出法的优点是在物价持 续上涨时，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响；但计算起来比较繁琐。 （ 6）计划成本法 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按事先制定的计划单位成本计价，同时，另设 “材料成本差异 ”科目，登记实际成本与计划成本的差异。 材料成本差异率有两种，即本月材料成本差异率和上月材料成本差异率。在计算本月材料成本差异率时，应注意分清指标的不同组合。 （ 7）毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率计算本 期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。 采用毛利率法时，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。 （ 8）零售价法 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。 零售价法一般适用于商业零售企业，如百货商场或超级市场等。商业零售企业日常会计核算一般采用售价金额法，这时，需设置 “商品进销差价 ”科目。 3核算期末存货 （ 1）存货数量的盘存方法 实地盘存制。实地盘存制也称定期盘存制。采用这种方法，平时对有关存货科目只记 借方，不记贷方。每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据此计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本，记入有关存货科目的贷方。 永续盘存制。永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别以品名、规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点，为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点，具体盘点次数视企业内部控制要求而定。 实地盘存制与永续盘存制的比较。实地盘存制的主要优点是简 化存货的日常核算工作，但它不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况，容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。所以，实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。 永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理。通过不定期的实地盘点，将实际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺原因；通过账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时、合理地组织货源，加速资金周转。永续盘存制的缺点是存货明 细记录的工作量较大，存货品种、规格繁多的企业更是如此。 （ 2）存货盘盈盘亏的处理。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议，或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款或残料价值之后，计入当期管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出。 （ 3）存货的成本与可变现净值孰低法。存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。 “成本 ”和 “可变现净值 ”的含义。成本与可变现净值孰低法中的 “成本 ”是指存货的历史成本；“可变现净值 ”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、销售费用以及相关税金后的金额，而不是指存货的现行售价。 成本与可变现净值孰低法的规定。企业会计制度规定，中期期末或年度终了，应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分提取存货跌价准备。 成本与可变现净值孰低法的计算。按成本 与可变现净值孰低法对存货计价时，有单项比较法、分类比较法和总额比较法可供选择。这三种方法对期末存货成本和存货跌价损失的影响如下表： 期末存货成本 存货跌价损失 单项比较法 最 低 最 高 分类比较法 较 低 较 高 总额比较法 最 高 最 低 存货核算包括取得核算、发出核算和期末核算。职业经理人在阅读资产负债表中的存货科目时，必须熟悉这三个环节的存货核算方法。 9 牢记要点 存货计价包括： e 取得计价 e 发出计价 e 期末计价 4 实践练习 B商店自 2000年开始采用 “成本与可变现净值孰低法 ”对存货进行核算。 2000年末存货的账面成本为 53 000元，预计可变现净值为 52 000元； 2001年末存货的账面成本为 79 000元，预计可变现净值为 80 500元； 2002年末存货的账面成本为 66 000元，预计可变现净值为 63 500元。 如何计算 B商店各年末计提的存货跌价准备数额。 参考答案： 1 2000年末： 应计提的存货跌价准备 =53 000 52 000=1 000（元） 2 2001年末： 冲减计提的存货跌价准备 =80 500 79 000=1 500（元），大于 2000年末存货跌价准备余额 1 000元，故应冲减的存货跌价准备 =1 000（元） 3 2002年末： 应计提的存货跌价准备 =66 000 63 500=2 500（元） 技能点 6 如何核算长期股权投资 主 题 词 阅读报表 资产负债表 核算长期股权投资 适用情景 当阅读资产负债表中的长期股权投资项目时，查看此 技能。 7 技能描述 长期股权投资的目的主要有三个方面：第一，为将来特定的用途积累资金，并在使用该资金之前合理利 用，获取收益；第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；第三，扩大企业生产经营规模或发展多样化经营。投资的目的决定了长期股权投资的重要性。反映在资产负债表中的 “长期股权投资 ”，是 “长期股权投资 ”账户余额扣除 “长期股权投资减值准备 ”后的余额。为了深入地了解资产负债表中的长期股权投资项目，经理人应当关注以下内容： 1确定投资成本 长期股权投资的取得方式主要有两种：一是在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；二是以资产直接投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。 （ 1）确定初始投资成本 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款作为初始投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。 以放弃非现金资产取得的长期股权投资，包括债权人以非现金资产抵债和以非货币性交易换入的长期股权投资，投资成本 =非现金资产的账面价值 +相关税费 补价。 以行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值作为初始投资成本。 （ 2）确定新的投资成本 如发生下列情况，投资成本应作调整： 收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本的 ，其投资成本应按扣除收到的利润或现金股利后的差额作为新的投资成本。 取得股权投资后，由于增加或减少被投资单位股份，而使原长期股权投资由成本法改为权益法核算，或由权益法改为成本法核算，则按原投资账面价值作为投资成本。 权益法核算的长期股权投资，股权投资差额应按照一定的期间分期摊销，调整该长期股权投资的投资成本。 2运用成本法核算 （ 1）成本法的应用范围。成本法适用于投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，不准备长期持有被投资单位的股份，被投资单位在严格限制条件下经营，其向 投资企业转移资金的能力受到限制的情况。 （ 2）成本法的特点 “长期股权投资 ”的账面价值反映该项投资的历史成本。 除发生增减投资的业务外，一般情况下不调整 “长期股权投资 ”的账面价值。 被投资单位宣告发放现金股利时，计入投资收益；但是，被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减投资的账面价值。 （ 3）成本法的核算 投资年度的利润或现金股利的处理。由于当年的盈余一般在下年度发放利润或现金股利，因此，投资企业投资当年分得的利润或现 金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般冲减投资成本。 投资年度以后的利润或现金股利的处理。投资年度以后的利润或现金股利，确认投资收益或冲减投资成本的金额，按如下公式计算： 冲减投资成本金额 =（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益） 投资企业的持股比例投资企业已冲减的投资成本 应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减投资成本的金额 3运用权益法核算 权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、 共同控制或重大影响的情况。其一般程序如下： （ 1）初始投资或追加投资时，按实际投资成本计入 “长期股权投资 ”科目。 （ 2）投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额作为股权投资差额处理。 股权投资差额的摊销规定为：合同规定投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，股权投资差额按照不低于 10年摊销。 （ 3）被投资单位实现净利润或发生净亏损，投资企业应按持股比例计算应享有或应负担的份额。但应注意如下问题： 投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规 定不属于投资企业的利润。 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任外，一般以投资账面价值减至零为限；如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。 确认被投资单位亏损时，冲减 “损益调整 ”明细科目，不冲减其他明细科目。 由于被投资单位发生净亏损而使长期股权投资账面价值减至零时，股权投资差额当期不再摊销，直至恢复投资的账面价值为投资成本后再进行摊销。 如果投资企业对被投资单位承担其他额外责任，因被投资单位亏损，可以将长期股权投资减记为贷方余额。若投资企业对被投资单位提供债务担保或其他财务承诺，其贷方余额作为长期负债项目在资产负债表中填列；若其他原因，贷方余额作为所有者权益项目在资产负债表中填列。 4掌握成本法与权益法的转换 （ 1）由权益法改为成本法。按规定将权益法改为成本法核算时，投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本，与该项投资有关的资本公积准备项目不作任何处理。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已计入投资 账面价值的部分，应冲减投资成本。 （ 2）由成本法改为权益法 因追加投资而由成本法改为权益法，应自成本法改为权益法时，计算股权投资差额。 由于会计政策变更而由成本法改为权益法，通常采用追溯调整法或未来适用法进行处理。 因会计差错而由成本法改为权益法。如重大会计差错，应调整发现年度的年初未分配利润，并按投资时的投资成本与应享有的被投资单位净资产的份额计算股权投资差额。 在不同的情况下，长期股权投资有不同的核算方法。职业经理人必须知晓在什么情况下运用什么核算方法，并掌握核算方法的转 化条件。 9 牢记要点 核算长期股权投资，应该： e 确定投资成本 e 熟悉成本法核算 e 运用权益法估算 e 掌握成本法与权益法转换 4 实践练习 企业以非货币性交易换入长期股权投资，其初始投资成本应为（ ）。 1如不涉及补价的，按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费 2如不涉及补价的，按换入资产的价值加上应支付的相关税费。 3收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额。 4支付补价的，按换出资产账面价值加上 应支付的相关税费和补价。 5支付补价的，按换出资产账面价值加上应支付的相关税费并减去补价。 参考答案： 3； 4。 技能点 7 如何核算长期债权投资 主 题 词 阅读报表 资产负债表 核算长期债权投资 适用情景 当阅读资产负债表中的长期债权投资项目时，查看此技能。 7 技能描述 长期债权投资是指企业购入在一年内不能变现的或不准备随时变现的债券和其他债权投资。资产负债表上反映的 “长期债权投资 ”是 “长期债权投资 ”账户余额扣除该科目所属明细科目中的反映的将于一年内到期的长期债权投 资部分。为了更好地认识本项目，应当掌握如下一些内容： 1确定投资成本 长期债权投资取得时的成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。税收、手续费金额较小时，可于购入时一次计入当期财务费用；当金额较大时，应计入投资成本，并单独核算，于债券购入后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时予以摊销，计入当期投资损益。 2处理长期债券投资溢价折价 （ 1）溢、折价的计算 债券投资溢价或折价 =（债权初始投资成本相关费用应收利息）债券面值 （ 2）溢价或折价的摊 销。溢、折价的摊销应与确认相关债券利息收入同时进行，调整各期的投资收益。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价和债券费用，或当期按债券面值和适用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计扣除摊销的债券费用，确认为当期投资收益。 溢、折价摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。 3计算投资利息 （ 1）长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益（假如不考虑溢价或折价）。 （ 2）持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收 益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。 （ 3）实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的账面价值。 4确认投资损益 （ 1）按债权面值取得的投资，在债权持有期间按期计提的利息收入扣除摊销的债权费用，确认为当期投资收益。 （ 2）溢价或折价取得的债券投资，在债券持有期间按期计提的利息收入，经调整溢价或折价及摊销的债权费用后的金额，确认为当期投资收益。 （ 3）到期收回或未到期提前处置的债权投资，实际取得的价款与其账面价值及已计入应收项目的债券利息后的差额，确认为收到或处置当期的收益或损失。 5处置长期债权 （ 1）处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收利息的差额确认为当期投资损益。 （ 2）由于长期投资减值准备是按单项投资计提的，在处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。 （ 3）部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。 职业经理人在阅读资产负债表中的长期债权投资科目时，要把重点放在长期债券投资溢价、折价处理、投资利息计算和投资损益确认上。 9 牢记要点 核算长期债权，必须： e 确定投资成本 e 处理溢、折价 e 计算投资利息 e 确认投资损益 e 处置长期债权 4 实践练习 1997年 1月 2日， A公司以银行存款 92 278元购买了甲公司 1月 1日发行的债券，该债券期限为 5年，面值为 100 000元，票面利率为 7 2%，每年的 1月 1日和 7月 1日分别付息一次，到期一次还本。此外， 1997年 1月 1日的市场利率为 10%。 A公司一直持有至到期。若： 1 A公司对债券的溢、折价采用实际利率法摊销，对溢、折价进行摊销： 2 A公司对债券的溢、折价采用直线法摊销： 参考答案： 若 A公司对债券的溢、折价采用实际利率法摊销： 1 1997年 1月 2日购入债券 债券折价 =100 000 92 278=7 722（元） 借：长期债权投资 债券投资（面值） 100 000 贷：银行存款 92 278 长期债权投资 债券投资（折价） 7 722 2编制债券溢、折价摊销 表 日 期 应 收利 息 利 息收 入 折价摊销 未摊销折 价 长期债券投资账面余额 1997/1/1 7 722 92 278 1997/7/1 4 000 4 614 614 7 108 92 892 1998/1/1 4 000 4 645 645 6 463 93 537 1998/7/1 4 000 4 677 677 5 786 94 214 1999/1/1 4 000 4 711 711 5 075 94 925 1999/7/1 4 000 4 746 746 4 329 95 671 2000/1/1 4 000 4 783 783 3 546 96 454 2000/7/1 4 000 4 823 823 2 723 97 277 2001/1/1 4 000 4 864 864 1 859 98 141 2001/7/1 4 000 4 907 907 952 99 048 2002/1/1 4 000 4 952 952 0 100 000 40 000 47 722 7 722 3计提每期利息、摊销折价，以及收 到信息 1997年 6月 30日： 借：应收利息 4 000 长期债权投资 债券投资（折价） 614 贷：投资收益 债券利息收入 4 614 1997年 7月 1日： 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000 1997年 12月 31日： 借：应收利息 4 000 长期债权投资 债券投资（折价） 645 贷：投资收益 债券利息收入 4 645 1998年 1月 1日： 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000 1998年 6月 30日： 借：应收利息 4 000 长期债权 投资债券投资（折价） 677 贷：投资收益 债券利息收入 4 677 1998年 7月 1日： 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000 （以下年度依此类推，略。） 4 2002年 1月 1日收回投资 借：银行存款 100 000 贷：长期债权投资 债券投资（面值） 100 000 若 A公司对债券的溢、折价采用直线法摊销： 1997年 1月 1日投资和 2002年 1月 1日收回投资的分录同上述采用实际利率法下的会 计分录。 各期摊销债券折价的有关分录： 各期债券折价摊销额 =7 72210=772（元） 1997年 2002年每年的 6月 30日及 12月 31日： 借：应收利息 4 000 长期债权投资 债券投资（折价） 772 贷：投资收益 债券利息收入 4 772 1997年 7月 1日 2002年 1月 1日每期收到利息时： 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000 技能点 8 如何阅读固定资产项目 主 题 词 阅读报表 资产负债表 阅读固定资产项目 适用情景 当阅读资产负债表中的固定资产项目时，查看此技能。 7 技能描述 资产负债表中的固定资产合计数包括四个项目：固定资产净额、工程物资、在建工程和固定资产清理。下面分别就各项目的理解作出解释： 1固定资产净额 固定资产净额是固定资产原值减累计折旧再减去减值准备后的差额。 一般来说，固定资产原值应当按照其取得时的实际成本入账。但是由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，现行会计制度对固定资产的价值构成作了明确的规定： （ 1）企业购置的不需要经过建造过程即可使用 的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。 （ 2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 （ 3）投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。 （ 4）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。 （ 5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前 发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。 （ 6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值： 收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值。 支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。 （ 7）以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。如涉及 补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值： 收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。 支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。 （ 8）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值： 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值： ? 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的 市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。 ? 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 如受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 （ 9）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 （ 10）批 准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。 （ 11）固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。这部分损耗掉的价值，应分摊计入各期成本。 （ 12）关于固定资产的折旧方法，企业会计制度允许企业在以下四种方法中选择：平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。 （ 13）固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值，这种情况称之为固定资产价值减值。 （ 14）企业的固定资产在使用过程中，由 于存在有形损耗和无形损耗以及其他的经济原因，发生资产价值的减值是必然的。 （ 15）如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。当存在下列情况之一时，按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备： 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。 虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。 已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。 其他实质上已经不能再给企 业带来经济利益的固定资产。 （ 16）已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 2工程物资 工程物资是指企业库存的用于建造或修理本企业固定资产工程项目的各种物资。 企业购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注明的增值税额，借记 “工程物资 ”科目，贷记 “银行存款 ”等科目。 企业自营工程，领用工程物资时，从 “工程物资 ”科目转入 “在建工程 ”科目。 3在建工程 在建工程是企业正在建设与固定资产有关的工程项目，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程。 资产负债表上的在 建工程项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本等的可收回金额。 理解资产负债表上的在建工程项目，有三点值得注意： （ 1）在建工程项目不包括尚未使用的工程物资的实际成本，尚未使用的工程物资的成本，应在 “工程物资 ”科目进行核算。 （ 2）用借款进行的工程所发生的借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之前，计入在建固定资产的成本；固定资产达到预定可使用状态之后发生 的，计入当期损益。 （ 3）在建工程减值准备的计提。 企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备： 长期停建并且预计在未来三年内不会重新开工的在建工程。 所建项目无论性能、还是技术已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性。 其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。 4固定资产清理 固定资产清理主要是指固定资产的报废和出售以及由于各 种不可抗拒的自然灾害而使固定资产遭到的毁坏和损失。 资产负债表上的固定资产清理项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值。即固定资产清理过程中发生的清理费用和变价收入等项金额的差额。 以上是构成资产负债表中固定资产合计数的各个具体项目，职业经理人要认真掌握。 9 牢记要点 固定资产合计数包括： e 固定资产净额 e 工程物资 e 在建工程 e 固定资产清理 4 实践练习 请您判断下列说法，对的在（ ）内打 “ ”，错的在（ ）内打 “”。 1 企业购置的需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价作为入账价值。 （ ） 2投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值 （ ） 3批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值作为入账价值。 （ ） 参考答案： 1.； 2.； 3.。 技能点 9 如何进行无形资产计价 主 题 词 阅读报表 资产负债表 无形资产计价 适用情景 当阅读资产负债表中的无形资产项目时，查看此技能。 7 技能描述 无形资产不同于有形资本，它所体现的是一 种权利或获得超额利润的能力。资产负债表反映的无形资产是 “无形资产 ”科目余额减去 “无形资产减值准备 ”后的净额。职业经理人应该从如下方面对无形资产进行全面分析： 1了解无形资产特征 无形资产一般具有如下特征： （ 1）没有实物形态。这是无形资产区别于其他资产的显著标志。 （ 2）能在较长的时期内使企业获得经济效益。无形资产能在多个生产经营期内使用，使企业长期受益，因而属于一项长期资产，企业为取得无形资产所发生的支出，属于资本性支出。 （ 3）持有的目的是使用而不是出售。脱离了生产经营活动，无形资 产就失去其经济价值。 （ 4）无形资产能够给企业提供未来经济效益的大小，具有较大的不确定性。 （ 5）是企业有偿取得的。只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账。 2确定入账价值 （ 1）购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。 （ 2）通过非货币性交易换入的无形资产，其入账价值应按换出资产账面价值加上相关税费确定。 （ 3）投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。 （ 4）通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按其原账面价值作为入账价值。 （ 5）接受 捐赠的无形资产，其入账价值应分别以下列情况确定： 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，加上应支付的相关税费确定。 （ 6）自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生 的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。 3摊销无形资产 无形资产的摊销期限，应根据具体情况确定：合同规定了受益年限的，按不超过受益年限的期限摊销；合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限的，按不超过法律规定的有效年限摊销；经营期短于有效年限的，按不超过经营期的年限摊销；合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，按不超过 10年的期限摊销。 4提取无形资产减值 企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备： （ 1）某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。 （ 2）某项无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内预期不会恢复。 （ 3）其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。 职业经理人要了解资产负债表中无形资产的真实价值，就必须对无形资产入账价值、资产摊销和资产减值准备的提取有一个全面地认识。 9 牢记要点 进行无形资产计价，必须： e 了解无形资产特征 e 确定入账价值 e 熟悉无形资产摊销 e 提取无形资产减值 4 实践练习 请做以下的判断题。 1企业经营过程中创造的商誉可增加未来的现金流量，应确认为无形资产。 （ ） 2企业为提升其商标知名度而投入的广告费应计入商标成本。 （ ） 3无论无形资产的价值如何，其摊销价值一律计入 “管理费用 ”科目。（ ） 4企业在筹建期内发生的费用，应计入 “长期待摊费用 ”，并在 5年内摊销。 （ ） 5对于无形资产，合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中的较短者。 （ ） 6某项无形资产已超过法 律保护期限，并且不再具有使用价值，应当计提减值准备。 （ ） 7某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复，应当计提减值准备。 （ ） 8某项无形资产已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响，应当计提减值准备。 （ ） 9无形资产已经丧失了使用价值和转让价值，应当计提减值准备。（ ） 10 购入的无形资产按实际支付的价款作为实际成本。 （ ） 11投入的无形资产按投资各方确定的价值作为实际成本。 （ ） 12企业接受的债务人以 非现金资产抵债取得的无形资产，支付补价的，按应收债权的账面价值加上补价和相关税费作为实际成本。 （ ） 13以非货币交易换入的无形资产，收到补价的按换出资产的账面价值加上确认的收益和相关税费减去补价后的余额作为实际成本。 （ ） 参考答案： 1 ； 2 ； 3； 4 ； 5； 6 ； 7； 8； 9 ； 10； 11； 12；13。 技能点 10 如何读懂流动负债 主 题 词 阅读报表 资产负债表 读懂流动负债 适用情景 当要读懂资产负债表中的流动负债项 目时，查看此技能。 7 技能描述 流动负债是指将于一年或者超过一年的一个正常营业周期内动用流动资产偿还的债务。资产负债表中，流动负债项目主要有短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、未付利润、预提费用等项目。 ? 短期借款 短期借款是企业从银行或其他单位借入的期限在一年以内的各种借款，包括短期流动资金借款、结算借款、卖方信贷、票据贴现借款，以及企业借入的借款期在一年或长于一年的一个经营周期以内的新产品试制借款、引进技术借款、进口原材料短期外汇借款等 。 ? 应付票据 应付票据是指企业因赊购交易而开出并承兑的银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据有附息和无息两种。资产负债表中应付票据项目反映的是尚未到期付款的应付票据面额。 ? 应付账款 应付账款是指企业因赊购原材料等物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。在资产负债表中，应付账款项目等于应付账款科目贷方余额加上预付账款贷方余额。在赊销方式下，卖方企业为了鼓励买方企业尽付偿还账款，往往规定一个折扣期限，在折扣期限内付款，即可取得购货折扣。对于购货折扣，会计核算方法有两种，即总价法和净价法。 总价法下，企业购货时按发票价格登记应付账款和货款。对于购货折扣期取得购货折扣，再按少付金额冲减存货价值。净价法下，企业购货时就按发票价格减购货折扣金额登记应付账款和存货，在折扣期内付款，即以应付账款账上金额支付，但如果企业超过折扣期付款，则原应付账款和存货上所少记的折扣部分要作为购货折扣损失，列为财务费用。显然，企业采用总价法和采用净价法相比较，资产负债表中的应付账款项目反映的金额也会不一样。 ? 预收账款 预收账款指企业按照销货合同规定向购货单位预收的货款等款项。在资产负债表中，预收账款项目等于预 收账款科目贷方余额加上应收账款明细款贷方余额。例如，收到销货定单时存入的保证金、预收报刊杂志的订费、预收商品包装物上的押金、长期建筑合同开出发票超过成本部分的金额、预收租金、预收利息等。尽管企业已收到这些款项，但企业产品和劳务尚未提供，故不能确认收入，只能作为一项负债。 ? 应付工资与应付福利费 应付工资是指应付给员工的工资总额。企业工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资，以及非工作时间工资等。资产负债表中反映的应付工资是指在报告日企业应付未付的员工工资。 应付福利费是企 业从成本、费用中提取准备用于职工福利方面的资金。现行制度规定，职工福利费是按企业员工工资总额的 14%比例提取的。这部分计入成本的福利费是为了解决员工的基本福利而预提的，它们属企业员工所有，是企业的一项负债。 ? 应付股利 企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了按照税法及有关法规规定交税、交费外，还必须对运用投资者投入的资金给予一定的回报，作为投资者应该分享的所得税后的利润分配，取得投资收益。因此，企业分配给投资者的现金股利或利润，在实际未支付给投资者之前，形成了一笔负债。 ? 应交税 金 企业应缴纳的税金有增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、土地增值税、企业所得税、资源税等。企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则预提计入有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。 ? 其他应交款 其他应交款包括教育费附加、矿产资源补偿费、其他暂收及应付款等应交款项。 企业除了应付票据、应付账款、应付工资等以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，如 应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债，在我国会计核算中，设置 “其他应付款 ”科目进行核算。 ? 其他应付款 其他应付款是企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产的租金、包装物的租金、应付保险费、存入保证金、应付统筹退休金等。 ? 预提费用 预提费用是指应由本期负担，并已以预提形式计入本期成本费用，但未实际支付的各项费用。预提费用是一种应计未付费用，留待以后期间支付，因而形成一种流动负债，例如预提租金、保险费、借款利 息和预提修理费用等。资产负债表预提费用项目反映企业期末已预提计入成本费用但尚未支付的各项费用。 ? 预计负债 预计负债是指企业由于可能会发生的事件或损失而形成的潜在的债务，其特点是这项债务既可能存在也可能不存在。例如，一项未决诉讼，如果企业败诉，就会支付一定的赔款，形成一项债务；而企业胜诉，则无须支付赔款，不会形成债务。在这项诉讼中，可能存在也可能不存在的债务，即为或有负债。 预计负债包括应收票据贴现、应付账款让售、财产担保债务、未决诉讼、产品质量担保债务、票券兑换债务。 ? 一年内到期的长 期负债 一般来说，企业的长期负债最终到期时需要企业以流动资产来偿付。为了准确反映企业短期内需偿付的债务金额，正确评价企业的短期偿债能力，资产负债表中将一年内到期的，已转化为流动负债的长期负债金额在流动负债部分予以反映。该项目即是反映这部分金额。 ? 其他流动负债 其他流动负债项目反映未包括在以上流动负债项目中的其他流动负债。 总之，读懂流动负债是进行短期偿债能力分析的基础，因此，职业经理人应十分关注对流动负债的分析。 9 牢记要点 流动负债主要包括： e 短期借款 e 应付票 据 e 应付账款 e 预收账款 e 应付工资和应付福利费 e 应付股利 e 应交税金 e 其他应交款 4 实践练习 下面属于资产负债表中的流动负债项目的有（ ）。 1应付票据； 2应交税金； 3长期借款； 4应付