（会计学专业论文）我国企业内部审计质量控制问题探讨.pdf

摘要 随着我国市场经济体制改革进程的不断加快，现代企业制度的不断完善，内 部审计作为现代企业管理的一个重要组成部分，其职能和作用的发挥，越来越受 到广泛关注。近年来频频发生的财务舞弊案件，使人们意识到建立个高质量的 内部审计机构的重要性。由于受到内外部环境、审计人员素质、审计程序、方法 等因素影响，目前我国企业内部审计整体发展水平不平衡，内部审计质量良莠不 齐，与发达国家企业内部审计相比仍存在着差距，内部审计质量亟待进一步提高。 因此，本文拟对我国企业如何开展内部审计质量控制进行深入探讨，为提高内部 审计质量，更大发挥内部审计作用提供可行方案。 本文以内部审计及质量控制理论为基础，结合系统论与控制论的基本原理， 以规范研究方法为主，对我国企业内部审计质量控制进行全面、系统地分析。从 系统论与控制论观点出发，构建我国企业内部审计质量控制系统，包括内部审计 质量控制标准子系统、内部审计质量控制环境子系统、内部审计质量人员控制机 制子系统、内部审计质量业务过程控制子系统以及内部审计质量控制方法子系统。 对内部审计质量控制标准存在的问题进行分析，具体分析了内部审计作业质量标 准和内部审计质量考核指标体系存在的不足，提出应制定具体的审计作业质量标 准和通过借鉴国外内部审计质量改进方法如平衡计分卡模型构建内部审计质量考 核指标体系。对内部审计质量控制环境存在的问题进行分析，从外部环境角度， 提出内部审计协会外部监管力量不足，要求内部审计协会进一步完善内部审计规 范体系建设，并建立专门的质量检查委员会，加强对内部审计质量的监管；从内 部环境角度，内部组织保障机制不健全，提出运用科学合理的内部审计机构设置 模式，以加强内部审计机构独立性与权威性。对内部审计质量人员控制机制存在 的问题进行分析，从质量控制主体角度，存在质量控制主体缺失、权责落实不到 位的问题；从质量控制客体角度，人员素质不高，影响内部审计整体质量水平。 建议在内部审计机构内部设置专门的质量控制职能部门或安排专门的质量控制人 员，由内部审计主管、项目负责人、质量保证协调人层层把关，明确质量控制主 体权责，通过职业管理、后续教育、职业道德规范约束，提高内部审计人员综合 素质。对内部审计质量业务过程控制系统存在的问题进行分析，从审计准备阶段、 审计实施阶段、审计终结阶段的业务开展情况及运用的技术方法进行全方位剖析， 提出关键控制点控制法，首先加强对关键控制点的控制，并针对每个阶段提出了 具体的改善对策，对于我国企业内部审计业务过程的质量控制有重要的实践指导 意义。最后是对内部审计质量控制方法的分析，包括审前的质量控制制度约束、 审中及审后的督导、复核，以及内部审计质量考核与评价、内部审计责任追究制 度等。内部审计质量控制制度不健全、督导具体职责内容不明确、考评制度执行 力薄弱、责任追究不到位、导致内部审计质量控制未能有效开展。通过健全内部 审计工作制度，明确督导过程中的具体程序、方法和主要职责分工，建立一套完 整的质量考核与评价制度和责任追究制度，并使其落到实处。以上措施为完善内 部审计质量控制系统、提高内部审计质量提供借鉴。 关键词：内部审计质量控制内部审计准则 a b s t r a c t a so u rm a r k e te c o n o m ys y s t e mr e f o r m a t i o nb ef a s t e n e d ，t h em o d e me n t e r p r i s e s y s t e mc o n t i n u o u s l yi m p r o v e d ，i n t e r n a la u d i ta sa ni m p o r t a n tc o m p o n e n to ft h em o d e m e n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，i t sf u n c t i o n sa n dr o l eh a v eb e e nt a k e nm o r ea n dm o r ea t t e n t i o n i nr e c e n ty e a r s ，t h eh i g hi n c i d e n c eo ff i n a n c i a lf r a u dc a s e s ，t om a k e p e o p l ea w a r eo ft h e i m p o r t a n c eo fe s t a b l i s h i n gah i g h q u a l i t yi n t e r n a la u d i ti n s t i t u t i o n s a sar e s u l to f i n t e m a la n de x t e r n a le n v i r o n m e n t ，t h eq u a l i t yo fa u d i t o r s ，a u d i tp r o c e d u r e s ，m e t h o d s a n do t h e rf a c t o r si n f l u e n c ec h i n a si n t e r n a la u d i ti m b a l a n c ei nt h eo v e r a l ll e v e lo f d e v e l o p m e n t ，g o o da n dt h eb a dq u a l i t yo fi n t e r n a la u d i t ，i n t e r n a la u d i ta n d b u s i n e s s ，c o m p a r e dt ot h ed e v e l o p e dc o u n t r i e s ，t h e r ea r es t i l lg a p si nt h eq u a l i t yo f i n t e m a la u d i t ，s h o u l db ef u r t h e re n h a n c e d t h e r e f o r e ，t h i sp a p e ro nc h i n a se n t e r p r i s e s t oc a r r yo u tq u a l i t yc o n t r o lo ft h ei n t e m a la u d i tc a r r i e do u ti n d e p t hs t u d y , i no r d e rt o e n h a n c et h eq u a l i t yo fi n t e r n a la u d i t ，i n t e r n a la u d i tt op l a yag r e a t e rr o l ei np r o v i d i n ga v i a b l ep r o j e c t i n t h i sp a p e rb a s e do nt h ei n t e m a la u d i ta n dq u a l i t yc o n t r o lt h e o r y , i n t e g r a t et h e b a s i cp r i n c i p l e so ft h ec o n t r o lt h e o r yi n t ot h es y s t e mt h e o r y , b a s e do ns t a n d a r d i z e r e s e a r c h m e t h o d s ，m a k i n gc h i n a s i n t e r n a l a u d i t i n gq u a l i t yc o n t r o lt oc o n d u c ta c o m p r e h e n s i v e ，s y s t e m a t i ca n a l y s i s f r o mt h ev i e w p o i n to ft h es y s t e ma n dc o n t r o l t h e o r y , t ob u i l di n t e m a la u d i tq u a l i t yc o n t r o ls y s t e mo fc h i n a 。se n t e r p r i s e s ，i n c l u d i n g i n t e r n a la u d i ts u b - s t a n d a r dq u a l i t yc o n t r o l ，i n t e r n a la u d i tq u a l i t yc o n t r o ls u b s y s t e m e n v i r o n m e n t ，i n t e r n a la u d i tq u a l i t yc o n t r o lm e c h a n i s mf o rs u b s y s t e m ，t h eq u a l i t yo f i n t e r n a la u d i tb u s i n e s sp r o c e s sc o n t r o ls u b - s y s t e m ，a sw e l la si n t e r n a la u d i tq u a l i t y c o n t r o l s y s t e m ja n a l y s i s t h e e x i s t i n gp r o b l e m so fi n t e r n a l a u d i tq u a l i t yc o n t r o l s t a n d a r d s ，c o n c r e t ea n a l y s i so ft h ei n t e r n a la u d i tw o r kq u a l i t ys t a n d a r d sa n di n t e r n a l a u d i tq u a l i t ye v a l u a t i o ni n d e xs y s t e md e f i c i e n c i e s ，s h o u l db ed e v e l o ps p e c i f i cs t a n d a r d s f o rt h eq u a l i t yo fa u d i tw o r ka n dl e a r nf r o mf o r e i g nc o u n t r i e st h r o u g hi m p r o v i n gt h e q u a l i t yo fi n t e r n a la u d i tm e t h o d s ，s u c ha sb a l a n c e ds c o r e c a r dm o d e lt ob u i l dt h e i n t e r n a la u d i tq u a l i t ya s s e s s m e n ti n d e xs y s t e m t h ep a p e ra n a l y z e sf a c t o r sf o ri n t e r n a l a u d i tq u a l i t yc o n t r o lp r o b l e m si ne n v i r o n m e n t a l ，f r o mt h ep e r s p e c t i v eo ft h ee x t e r n a l e n v i r o n m e n t ，i n t e r n a la u d i tp r o p o s e db yt h ea s s o c i a t i o ne x t e r n a lm o n i t o r i n gf o r c ef o r l a c ko fi n t e r n a la u d i t ，r e q u i r et h ei n t e r n a la u d i ta s s o c i a t i o nt of u r t h e ri m p r o v et h e i n t e m a la u d i ts y s t e ma n de s t a b l i s has p e c i a lq u a l i t yc o n t r o la s s o c i a t i o nt oe n h a n c et h e q u a l i t yo fi n t e r n a la u d i ts u p e r v i s i o n 。f r o mt h ep e r s p e c t i v eo f t h ei n t e r n a le n v i r o n m e n t ， t h ei n t e r n a lo r g a n i z a t i o no ft h es e c u r i t ym e c h a n i s m sd i s t e m p e r e d n e s sp u tf o r w a r dt h e s c i e n t i f i ca n dr a t i o n a l i n t e r n a la u d i ta g e n c ym o d e l ，t os t r e n g t h e nt h ei n t e r n a la u d i t a u t h o r i t ya n di n d e p e n d e n c eo ft h ei n s t i t u t i o n a n a l y s i st h ee x i s t i n gp r o b l e m so fi n t e r n a l a u d i tq u a l i t yc o n t r o lm e c h a n i s m ，f r o mt h ep o i n to ft h em a i nb o d yo fq u a l i t yc o n t r o l ， t h e r ei sl a c ko fq u a l i t yc o n t r o lo ft h em a i nb o d 5n o ti np l a c et oi m p l e m e n tt h ep o w e r s a n dr e s p o n s i b i l i t i e so ft h eq u e s t i o n ；f r o mt h ep o i n to ft h eo b je c to fq u a l i t yc o n t r o l ， p e r s o n n e lq u a l i t yi sl o w , i m p a c to nt h eo v e r a l lq u a l i t yl e v e lo fi n t e r n a la u d i t a d v i c e i n t e m a la u d i ts e tu pd e d i c a t e di n - h o u s eq u a l i t yc o n t r o lf u n c t i o n so ft h ed e p a r t m e n t so r s p e c i a la r r a n g e m e n t sf o rq u a l i t yc o n t r o l ，b yt h eh e a do fi n t e r n a la u d i t ，t h ep r o j e c tl e a d e r , q u a l i t ya s s u r a n c ec o o r d i n a t o rc l e a r l yt h ep o w e r sa n dr e s p o n s i b i l i t i e so f t h em a i nq u a l i t y c o n t r o l ，p r o f e s s i o n a lm a n a g e m e n t ，f o l l o w - u pe d u c a t i o n ，b o u n db yp r o f e s s i o n a le t h i c s a n di m p r o v et h eo v e r a l lq u a l i t yo ft h ei n t e r n a la u d i ts t a f f t oa n a l y z et h ee x i s t i n g p r o b l e m so fi n t e r n a la u d i t ，f r o m t h ep r e p a r a t i o np h a s eo ft h ea u d i t ，a u d i tt h e i m p l e m e n t a t i o np h a s e ，t h ee n do ft h ea u d i tp h a s eo ft h eb u s i n e s sa n d u s et h ef u l lr a n g e o ft e c h n i c a lm e t h o d st oa n a l y s i s ，c r i t i c a lc o n t r o lp o i n th a v eb e e nr a i s e d ，f i r s to fa l lt o s t r e n g t h e nc r i t i c a lc o n t r o lp o i n t sc o n t r o l ，a n da d v a n c ee a c hs p e c i f i cp h a s eo ft h e i m p r o v e m e n tm e a s u r e s ，h a v i n gi m p o r t a n tg u i d i n gs i g n i f i c a n c ef o ro u ri n t e m a la u d i t b u s i n e s sp r o c e s sq u a l i t yc o n t r o la n dp r a c t i c e f i n a l l y , i n t e r n a la u d i tq u a l i t yc o n t r o l m e t h o d s ，i n c l u d i n gp r e t r i a lq u a l i t yc o n t r o ls y s t e mb o u n db yt h et r i a la n di np o s t - t r i a l s u p e r v i s i o n ，r e v i e w , a sw e l la si n t e r n a la u d i tq u a l i t ya s s e s s m e n ta n de v a l u a t i o n ，i n t e r n a l a u d i ts y s t e mo fa c c o u n t a b i l i t ya n ds oo n i n t e r n a la u d i tq u a l i t yc o n t r o ls y s t e m s ， s u p e r v i s i o no ft h es p e c i f i cr e s p o n s i b i l i t i e si sn o tc l e a r , e v a l u a t i o n ，i m p l e m e n t a t i o no f t h e p o w e rs y s t e mi sw e a k ，n o n - a c c o u n t a b i l i t yi np l a c e ，l e a d i n gt oi n t e r n a la u d i tf a i l e dt o e f f e c t i v e l yc a r r yo u tq u a l i t yc o n t r 0 1 t h r o u g ht h es o u n ds y s t e mo fi n t e r n a la u d i t ，i nt h e p r o c e s so fs t e e r i n gc l e a ro fs p e c i f i cp r o c e d u r e s ，m e t h o d sa n dt h e m a i nd i v i s i o no f r e s p o n s i b i l i t i e s ，e s t a b l i s hac o m p l e t es e t o fq u a l i t ya s s e s s m e n ta n de v a l u a t i o ns y s t e m a n dt h ea c c o u n t a b i l i t ys y s t e m ，a n di m p l e m e n ti t t h ea b o v em e a s u r e st oi m p r o v et h e q u a l i t yo fi n t e r n a la u d i tc o n t r o ls y s t e mt om a k et h er e f e r e n c et oi m p r o v et h eq u a l i t yo f i n t e m a la liadt k e yw o r d s ：i n t e r n a la u d i t i n gq u a l i t yc o n t r o l i n t e r n a la u d i t i n gs t a n d a r d s 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个k 在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料。与我一同工作的同志对：举研究所做的任何贡献均巴在 论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：- 2 堑主_ 日期：二逍 关于论文使甩授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：隆互导师签名：嫡丛鲳日期：冱星：2 三：! 少 0 引言 0 引言 0 1 研究背景及意义 内部审计发展至今，审计目标己由最初的查错防弊向防弊、兴利与价值增值 共存的综合目标转变。2 1 世纪初美国“安然”、“世通”等一系列上市公司财务舞 弊事件的发生使得人们在对注册会计师审计关注的同时更关注企业的内部审计。 人们对企业内部审计的期望值不断提高，对内部审计的质量也提出了更高的要求。 2 1 世纪以来，国际内部审计师协会( i i a ) 先后召开了几次以内部审计质量控制及 相关问题为中心议题的大会，并指出随着内审部门所面临的风险的日益增大，更 为严格的质量控制是避免这些风险的内在要求，也是内审职业发展的必然需要。 在新形势下，如何控制内部审计质量、如何更有效地发挥内部审计作用，己成为 内部审计界亟待解决的重要课题。 目前我国的内部审计发展也越来越趋向于与国际接轨。1 刍2 0 0 3 年以来，中国 内部审计协会先后发布了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范 以及2 4 个内部审计具体准则和2 个实务指南，其中内部审计具体准则1 9 号一内部 审计质量控制准则就是专门针对内部审计质量控制所做出的规定。我国内部审 计尽管已经取得了很大的进展，但仍存在不少问题，如审计风险意识不强、责任 约束弱化、职业道德观念淡漠等，产生这些问题的主要原因在于审计质量控制不 力。虽然内部审计准则的发布实施有助于促进审计质量的提高，但内部审计准则 主要侧重于审计实务标准，而审计质量的提高涉及到组织、指挥、执行、协调等 方方面面。因此，只有全方位提高内部审计质量控制的效率及效果，才能保证内 部审计的价值充分显现，为企业内外部信息使用者提供真实有用的信息；才能促 进企业目标的实现，使我国企业能更公平、更有效地参与到激烈的世界经济市场 竞争中去。 本文以企业内部审计质量控制系统为探索的出发点，尝试通过系统、全面地 分析找出企业内部审计质量控制的不足并提出切实可行的改进建议，帮助企业提 高内部审计质量，发挥内部审计的作用。本文完善了内部审计质量控制理论的研 究，将系统论与控制论相结合引入对内部审计质量控制的分析中，在对内部审计 质量控制系统中的控制标准、人员机制、控制方法等方面进行了创新性的探讨。 对我国企业开展内部审计质量控制工作有重要的实践指导意义。 5 张庆龙、彭志国、陈新环企业内部审计指南【m 】北京：中国时代经济出版社，2 0 0 7 1 我国企业内部审计质量控制问题探讨 o 2文献综述 o 2 1国外研究现状综述 目前国外内部审计理论的发展已相对成熟，在内部审计质量控制方面也有不 少学者进行了相应的研究。 关于内部审计质量的基本概念方面，k h s p e n c e rp i c k e t t ( 2 0 0 4 ) 在内部审计 业务纲要中专门通过一个章节来研究内部审计质量保证与胜任能力问题他提出 质量依赖于优秀的标准、受过良好训练且有动力的员工、员工良好的方向感、固 定的方法或综合方法，优秀的文档记录、监督、审查以及控制良好的组织等。r o b e r t m o e l l e r ( 2 0 0 5 ) 在布林克现代内部审计学中提出要开展内部审计质量保证复 核，认为内部审计质量复核是一种专门的审计类型，超出了通常的运营管理评估 或外部审计师根据s a s 第7 0 条开展的复核，主要关注日常的内部审计工作中开展 的复核工作，包括其他组织的成员或者甚至是内部审计机构中专门机构的成员开 展的内部审计复核。这些复核可以使内部审计机构评估自身程序的质量以及对内 部审计准则的执行情况。 关于进行内部审计质量控制的必要性、目的及作用方面，国际内部审计师协 会( i i a ) 在内部审计实务标准中规定审计执行主管应制定并坚持开展质量保证与改 进项目，设计该项目有助于内部审计活动增加价值，改善机构的经营状况，并确 保内部审计活动遵循内部审计实务标准与职业道德规范。”l a w r e n c eb s a w y e r 等( 1 9 9 0 ) 的现代内部审计实务一书引用了内部审计职业实务准则中对审计 质量控制的相关叙述，认为内部审计主任应该建立并保持一个质量控制计划，以 评价内部审计部门的工作。这种计划的目的是要能合理保证审计工作符合内部 审计职业实务准则、内部审计部门章程和其它适用的标准 。该书分别围绕监督、 内部审查和外部审查这三个方面展开论述。r o b e r tm o e l l e r ( 2 0 0 5 ) 认为，内部审 计作为组织机构中的非常关键的职能，需要一种测评自身的方法，并建立激励机 制以更好的开展工作。而建立内部审计质量保障复核方案不仅受益于内部审计本 身，对各级管理层也都是内部审计质量保障复核的受益者。内部审计质量保障复 核将有助于提高内部审计效率与效果，更好的为企业管理层服务。 关于如何进行内部审计质量控制方面，a n d r e wd c h a m b e r s ( 1 9 9 5 ) 等在内 部审计一书中提到，质量保证包括同实现质量有关的活动或职能，为内部审计 周期中的各个因素提供了综合控制。在内部审计部门内部必须具有有效的控制， 。k h s p e n c e r p i c k e t t ，2 0 0 4 ，内部审计业务纲要( 孙庆红译) 北京：经济科学 l 版社，2 0 0 7 2r o b e r tm o e l l e r ，2 0 0 5 ，布林克现代内部市汁学( 刘霄仑等译) ，北京：中困时代绛济：i j 版社，2 0 0 6 毫l a y , r e n c e 降s a 、r c r 等，1 9 9 0 现代内部审计实务( 汤z ：为等译) ，北京：中罔商业版社 2 0 引言 高层控制部门也必须对内部审计进行有效控制。此观点表明内部审计质量控制不 仅仅是内部审计部门自身的责任，高管层也应承担相应责任。该书分别从“为什 么对内部审计进行审计”、“谁来审计内部审计人员、及内部审计外部检查和评估 内部审计的方式等方面进行了分析。m i c h a e lp c a n g e m i 和t o m m i es i n g l e t o n ( 2 0 0 3 ) 合著的管理审计职能：公司审计部门程序指南是依据i i a 公布的内部审计专业 实务标准推出的力著。在书中提到怎样对内部审计部门实施有效控制。其中界定 了内部审计质量保证是对内部审计工作质量进行的独立复核，提出审计主管的责 任是使所有审计业务都按照质量完成并保持一个质量控制方案以评估审计部门的 工作。审计主管应该指定一个质量保证协调人，此人将对质量控制方案负责，并 将所有结果及时报告审计主管。i i a 属性标准的第1 3 0 0 条要求审计主管建立并保 持一个质量保证方案。i i a 属性标准的1 3 0 0 认为：首席审计官应当开发维护关于 质量保证和改进方案，该方案应该包括内部审计工作的各方面，并经常监督其有 效性 。k h s p e n c e rp i c k e t t ( 2 0 0 4 ) 认为内部审计部门为公司治理、风险控制等方面 提供保证，而同时内部审计部门也需要考虑如何确保提供优质服务。首席审计官 负责对内部审计作业进行正确的管理。他们还介绍了i i a 的审计标准所涵盖的属性 和业绩标准，实施标准，职业标准规范以及各种实务公告等各方面，并提出进行 质量控制的方法。r o b e r tm o e l l e r ( 2 0 0 5 ) 主要从内部审计质量保证复核的目的、 要素、主体、方法、程序以及结果报告等多方面来进行论述。并通过一个内部审 计机构的成员进行质量保证复核的范例来说明如何启动内部审计质量保障复核来 改进内部审计质量。最后总结出质量保证复核是内部审计部门衡量自身工作水平 的有力工具，他能使内部审计在组织结构中成为强大而有效的职能。 0 2 一国内研究现状综述 。随着人们对企业信息质量要求的提高，我国理论界对审计质量控制方面也投 入了越来越多的关注；但是大多数针对的是注册会计师审计质量问题的相关研究， 专门研究内部审计质量问题的著作较少，而且大多是在研究内部审计的著作中提 到了内部审计质量的重要性和如何提高内部审计质量的问题。 关于内部审计质量控制的相关概念，南京审计学院李凤鸣( 1 9 9 7 ) 教授在其 编著的审计学原理一书中提到，“审计质量包含了两个方面的内容，一是审计 结论的质量，二是审计行为的质量，在实践中，也有人把它称为审计的工作质量。 从两者的关系看，审计工作的质量决定了审计结论的质量，是审计结论的基础， 而审计结论的质量是审计工作质量的集中表现和最终反映。从这个角度出发，审 ga n d r e w d c h a m b e r s 等，1 9 9 5 ，内部审计( 陈华等译) ，北京：中国财政经济出版社 m i c h a e lp - c a n g e m i 、t o m m i es i n g l e t o n ，2 0 0 3 ，管理审计职能：公司审计部门程序指南( 李海风等译) ，北 京：清华人学出版社 3 我国企业内部审计质量控制问题探讨 计质量主要是审计结论的质量，审计结论的质量可以进一步表述为是它适合于委 托委派审计方以及有关社会各方的一定需要所具有的特性，凡是各方面对审计结 论提出的各项要求都属于这种特性。”他还指出，各方面对审计结论的质量要求 包括了七个方面客观性、可靠性、全面性、充分性、准确性、重要性和一致性。 尹维劫( 2 0 0 6 ) 提出，审计质量就是审计部门最终提供的审计报告和结论的质量， 即审计报告和结论对报告使用人的价值贡献程度。对现代企业来说，内部审计质 量就是在为企业防弊、兴利、增值过程中的效果。根据我国内部审计具体准则 第1 9 号内部审计质量控制的规定，内部审计质量控制是指内部审计机构 为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。内部审 计质量控制一般包括内部审计督导、内部自我控制与外部评价三个方面。督导是 内部审计机构负责人和审计项目负责人对实施审计工作的审计人员所进行的监督 和指导。内部自我质量控制是内部审计机构负责人和审计项目负责人通过适当的 手段对内部审计质量所实施的控制。包括内部审计机构质量控制与内部审计项目 质量控制两个层次。外部评价是由内部审计机构以外的其他机构和人员对内部审 计质量所进行的考核与评价 。 关于内部审计质量控制的重要性方面，杨树滋，鲍国明( 1 9 8 8 ) 在内部审 计概论一书中指出，“以品种求发展，以质量求生存对内部审计同样适用 ， 认为审计质量的优劣足以影响一个企业内部审计的成败。钱世昌( 1 9 9 6 ) 的内 部审计理论与实务中提到，加强内部审计的质量控制无疑是诸多内部审计控制 环节中的中心环节。李学柔，秦荣生( 1 9 9 7 ) 在国际审计一书的内部审计部 分指出，内部审计在组织中对查错防弊、加强控制、改进控制、提高效率具有重 要作用。这些作用是通过实施审计活动来发挥的，也只有切实保证审计的质量才 能使这种作用得以体现。所以认为内部审计必须有严格的质量控制制度 。庄恩岳 ( 1 9 9 7 ) 在内部审计一书中提到，质量控制是内部审计质量控制体系的重要一环。 内部审计工作的价值在很大程度上取决于审计结果的质量。客观、可靠、及时和 专业性的审计工作成果能够为最高控制当局和其他有关部门提供大量有用的信 息，并建立和保持它们对内部审计部门的信任。因此，每一个内部审计部门都应 该建立有效的质量控制制度 。刘实( 2 0 0 5 ) 认为，企业内部审计的质量控制，是 企业内部审计控制的中心环节。因为企业内部审计的质量问题，不是一个孤立的 。李凤呜审汁学原理i m l 北京：中国审计出版社，1 9 9 7 鲁尹维劫现代企业内部审计精要【m 】北京：中信出版社，2 0 0 6 3 杨树滋、鲍囝明内部审计概i 仑i m l 北京：中囝财政绛济 版社，1 9 8 8 3 钱世吕内部审计理论与实铬i m 北京：中国审计版社1 9 9 6 j 拿学柔桊荣生旧岛、审计【m 1 北京：中固时代经济 i 版礼，2 0 0 2 9 序恩岳| 大j 部市计 m 1 北京：经济管理版朴1 9 9 7 4 0 引言 问题，而是关系到内部审计人员和业务在本企业的生存、地位和发展，关系到本 企业内部控制的质量，涉及到企业全局的一个问题。张庆龙( 2 0 0 5 ) 在内部审 计理论与方法一书中提到，为了提高审计的质量，内部审计需要控制，它是内 部审计有效发挥作用，实现为企业增值的保障。他认为，质量控制的核心是监督。 关于如何提高内部审计质量方面，杨树滋，鲍国明( 1 9 8 8 ) 阐述了要保证和 提高内部审计质量，需要从几个方面入手制定内部审计标准，将内部审计标准分 成两种：工作标准和评价标准。具体措施包括健全内部控制系统、提高内部审计 人员的素质、取得充分的、可靠的、相关的内部审计证据、安排周密的内部审计 程序、实行内部审计工作底稿的审核制度、规范外部审计的指导和监督等。钱世 昌( 1 9 9 6 ) 认为对内部审计进行日常的质量控制，应当通过三个环节来进行：政 策性监督检查、内部审核和外部审核。庄恩岳( 1 9 9 7 ) 也提出要建立分级质量控制， 分为监督制度、内部检查制度和外部检查制度。尹维劫( 2 0 0 6 ) 提出进行内部审 计质量控制的措施是指为了实现审计目标，规范审计行为而建立的一系列规章制 度和相应的技术方法等。现代企业内部审计质量控制措施强调的是全过程和全方 面控制。具体措施包括审计环境的营造、人员素质的控制措施、审计过程的控制 措施、审计质量的评价等几方面。王宝庆( 2 0 0 7 ) 在现代内部审计中提出要 构建一个全方位立体式的内部审计质量控制框架，认为对内部审计质量的控制应 该是全方位、立体式的。所谓全方位是指不仅关注企业内部经营活动的审计评价， 还要关注企业外部环境的审计评价；所谓立体式是指审计人员、审计机构、审计 计划、审计方案、审计证据、审计日志、工作底稿、审计报告、审计制度等多层 次的审计评价。他还通过对外部环境的审计评价、审计人员的素质控制、审计机 构的独立性与权威性、审计计划阶段的关键控制点、审计取证的关键控制点、工 作底稿的关键控制点、审计报告的关键控制点、内部审计制度的约束控制等方面 来具体展开论述。张庆龙等著的企业内部审计指南中认为内部审计质量管理 主要是监督内部审计工作的全过程，包括从计划阶段、初步检查、审计方案、现 场工作、初步交换意见、撤出审计工作组时的面谈到最后的报告阶段和结束项目 的监督。还提出为保证质量控制，内部审计部门应当将审计中执行的监督证据编 成文件并归档保存。 o 2 3文献述评 从以上国内外文献综述可以看出：国内外学者均普遍意识到了内部审计质量 控制的重要性及必要性，也对其进行了相应的研究。国外很多学者认为质量控制 刘实。企业内部审计论基于管理学视角的理论思考f m 】北京：中国时代经济出版社，2 0 0 5 王宝庆现代内部审计【m 】上海：立信会计i u 版社，2 0 0 7 宦张庆龙、彭志国、陈新环企业内部审计指南l m 】北京：中国时代经济出版社，2 0 0 7 5 我国企业内部审计质量控制问题探讨 是完善内部审计工作的关键，并强调内部审计质量控制对i i a 实务标准的遵循性。 近年来我国也逐步加强了对内部审计的研究与制度建设，并取得了相应的成果。 但目前国内外学者仅是将内部审计质量控制作为内部审计理论体系中的一个组成 部分进行研究，对内部审计质量控制没有形成一个标准、系统性的认识。本文认 为内部审计质量控制问题涉及组织、协调、执行等方方面面，必须对其进行一个 系统、全面的分析才能得出内部审计质量控制的有效方法。有鉴于此，本文在借 鉴系统论和控制论有关原理的基础上，拟从构建企业内部审计质量控制系统着手， 分别从企业内部审计质量控制标准、内部审计质量控制环境、内部审计质量的人 员控制机制、内部审计质量的业务过程控制机制以及内部审计质量控制方法等方 面，全方位地进行分析论述并提出改善建议，以解决内部审计质量控制中所存在 的问题。 o 3 论文研究方法和思路 本文采用规范研究方法，并通过归纳，比较分析等方法来进行补充论证其研 究结果。本文的研究思路是：首先介绍内部审计质量控制的相关概念，并运用系 统论与控制论原理来构建内部审计质量控制系统框架作为理论分析基础。通过剖 析目前我国企业内部审计质量控制系统各要素的现状及存在的问题，并在对国外 内部审计质量控制理论与实务经验借鉴的基础上，提出加强我国企业内部审计质 量控制的相应对策，以解决我国企业内部审计质量控制中所存在的问题。 0 4 论文基本框架 论文主体共分五章，分别为第一章内部审计质量控制概述，第二章为我国企 业内部审计质量控制存在的问题，第三章为国外企业内部审计质量控制的经验借 鉴，第四章为加强我国企业内部审计质量控制的对策，最后一章为结论。 1 内部审计质量控制概述 内部审计质量控制概述 1 1 内部审计质量控制的相关概念 1 1 1内部审计的涵义 根据国际内部审计师协会( i i a ) 的最新定义“内部审计是一种独立，客观的 确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的，规范的 方法，评价并改善风险管理，控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。可 见，现代内部审计已经由过去的防弊为主，逐步过渡到兴利与实现企业价值增值 的功能。随着内部审计的重要性及作用的日益突现，人们开始关注维持、保证内 部审计生命的关键内部审计质量控制。 1 1 2 内部审计质量的涵义及影响因素 1 1 2 1 内部审计质量的涵义 “质量一词的用法很广，在全面质量管理理论中，质量是指产品、过程或 服务满足规定或潜在要求的特征和特性的总和。可见，质量不仅指产品质量，而 且也包括过程质量和服务质量，对于过程质量和服务质量可以统称为工作质量。 关于内部审计质量，从质量的定义出发，考虑内部审计业务的特殊性，内部 审计质量的概念可表述为：内部审计机构在实施内部审计过程中，各项工作的优 劣程度及其最终结果的可靠性。具体也可将其划分为如下两部分： 第一，内部审计工作质量。是指内部审计机构实施某项审计业务过程中各项 工作的优劣程度。内部审计一般包括准备、实施、终结等阶段，每一阶段中各项 工作均有各自的质量。 第二，内部审计结果质量。是指内部审计出具审计报告的可靠性及其提出建 议的质量。高质量的审计结果能帮助企业管理者正确了解企业的经营情况和财务 状况，并据此做出相应决策。可见，内部审计质量是提高企业管理水平，防范风 险的重要保证。 1 1 2 2 内部审计质量的影响因素 内部审计质量受多方因素影响，概括为五方面因素： 第一，内部审计标准。内部审计标准是开展内部审计工作的依据，是衡量工 作效果的准绳。内部审计标准是否规范化，关系到内部审计的发展，影响到内部 审计质量控制。没有完善的内部审计质量标准，内部审计工作就缺乏规范性，统 一性，因此，内部审计标准的完善对提高企业内部审计工作效率效果有十分重要 的作用。 我国企业内部审计质量控制问题探讨