（政治经济学专业论文）试论我国会计信息失真及其治理对策.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：萎旋亨日期：垄堕， 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅 和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本 学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：导师签名：隧日 期：婴墨星竺 山东大学硕士学位论文 摘要 随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展，会计信 息在宏观调控和微观管理领域越来越显示出突出而重要的作用。但是我国正处于 新旧体制交替和社会转型期，市场发育不良，法律体系不健全，宏观经济监督和 企业内部约束机制尚未健全，以及一些企业经营者法制观念淡薄等原因，致使会 计信息质量得不到保证，会计信息失真现象严重。尽管对如何理解会计信息失真 存在不同的看法，但如何治理会计信息失真已成为大家共识的一项紧迫任务。这 也就是本文所要探讨的主要内容。 全文共分三部分。 第一部分为会计信息失真的原因及危害。 本部分首先用事实说明了我国经济领域假账、假发票、假报表已成普遍现象， 甚至被誉为“经济晴雨表”的上市公司和“经济警察”的注册会计师行业也存在 着会计信息严重扭曲的问题。其次，承沿揭示的各种现象，剖析了会计信息失真 与我国现行经济体制、法律体制、会计法与企业会计准则、监督体制等的 缺陷有密切的因果关系。最后指出会计信息失真对政治、经济、社会的致命影响 和严重危害。 第二部分为会计信息失真的文化根源。 本部分认为，造成我国会计信息失真的深层次重要原因在于作为会计制度执 行主体的人的因素，而人的思想观念又无时无刻不受各民族文化的影响，中华传 统文化对我国会计人员的个体行为和会计管理体制的影响是深刻的，其负面影响 是造成我国会计信息失真现象的文化根源所在。 第三部分为解决会计信息失真问题的有关对策。 要真正从根本上解决会计信息失真问题，我们必须加强法制建设，完善会 计法与企业会计准则：继承中华民族优良传统文化，弘扬诚信；应该加强会 计人员特别是大中专学生的职业道德教育，培养高尚的会计职业道德；借鉴西方 先进会计经验，改革现行会计制度，实现会计的职业化：并且落实会计信息失真 的责任：并加强对单位负责人的监督，防止机会主义行为。 【关键词】会计信息失真文化根源 对策 萎衽宁 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to f t h es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m ya n dt h ef u r t h e rr e f o r m o f t h e e c o n o m i cs t m c t u r e ，t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nb e c o m e sm o r ea n dm o r ei m p o r t a n ta n d s i g n i f i c a n ti nm a c r o c o n t r o la n dm i c r o m a n a g e m e n t 。c h i n a i su n d e r g o i n gas o c i a l t r a n s f b r m a t i o n 羽1 dad e v e l o p m e n tf r o mo l ds y s t e m si n t o n e wo n e s o w i n gt ot h e i m m a t u r i t yo f t h em a r k e tm e c h a n i s m ，t h ei n c o m p l e t e n e s so f l e g a ls y s t e m ，t h ei m p e r f e c t m a c r o e c o n o m i cs u p e r v i s i o na n dt h ei n t e r n a lr e s t r a i n tm e c h a n i s mo fe n t e r p r i s e s ，t h e l a c ko f l e g a la w a r e n e s so f s o m ee n t r e p r e n e u r s ，t h eq u a l i t yo f t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n c a nn o tb e 油t a i n e da n dt h ed i s t o r t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sv e r y s e r i o u s a l 也o u 出t h e r ee x i s td i f f e r e n ti n t e r p r e t a t i o n so ft h ed i s t o r t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ， i ti su n a n i m o u s | ya g r e e dt h a th o wt oc o p ew i t ht h i sb e c o m e sa nu r g e n tt a s k i ti sw h a ti s g o i n gt ob ed e a l tw i t hi nt h i sp a p e r t h i sp a p e rf a l l si n t ot h r e ep a n s t h ef i r s tp a r t ：t h ec a u s e sa n dh a r m so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n b a s e do ng e n u i n ed a t at h i sp a r tf i r s t s t a t e st h a ti no u re c o n o m i c l i f ef a k e a c c o u n t i n gb o o k s ，f a k er e c e i p ta n df a k eb a l a n c es h e e t sa l e u n i v e r s a l e v e nt h el i s t e d c o m d a n i e st h a ta r er e g a r d e da st h ei n d e xo fe c o n o m i e sa n dc p a sw h o a l en i c k n a m e d e c o n o m i cp o l i c e n l e na r ei n v o l v e d i nt h e p r o b l e m o n t h eb a s i so fa l lt h e a b o v e m e n t i o n e dp h e n o m e n a ，t h ea u t h o ra n a l y z e st h ec l o s ec o r r e l a t i o nb e t w e e nt h e d i s t o r t i o no f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n dt h ed e f i c i e n c yo f t h ec u r r e n te c o n o m i cs y s t e m ， l e g a ls y s t e m t h ea c c o u n t i n gl a w , r e g u l a t i o n so fe n t e r p r i s ea c c o u n t i n ga n ds u p e r v i s i o n s y s t e m i nt h ee n dt h ef a t a li n f l u e n c eo fi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o no na n ds e r i o u sh 砌t o p o l i t i c s ，e c o n o m i e sa n ds o c i e t y i sp o i n t e do u t 矗es e c o n dp a r t ：d i s t o r t i o no f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nv e r s u st r a d i t i o n a lc u l t u r a l - 2 山东大学硕士学位论文 t h i st h e s i sh o l d st h a tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o nm a i n l yc a u s e db yt h e p e o p l ew h oe x e c u t e st h ea c c o u n t i n gs y s t e m b e c a u s et h ep e o p l e st h o u g h t sa n da c t i o n s h a v eb e e ni n f l u e n c e db yt h e i rt r a d i t i o n a lc u l t u r ea l lt h et i m e ，t h ec h i n e s et r a d i t i o n a l c u l t u r eh a sp r o f o u n d l ya f f e c t e dt h ea c c o u n t a n t s o w nw a y so f b e h a v i o r k ，a n di t sn e g a t i v e a s p e c ti st h ec u l t u r a ls o u r c eo f t h ea c c o u n t i n gd i s t o r t i o n b a s e do nt h ee l a b o r a t ea n a l y s i s ， t h i st h e s i sp u t sf o r w a r ds o m ec o n s t r u c t i v ec o u n t e r m e a s u r e s t h et h i r dp a r t ：s o l u t i o n st ot h ed i s t o r t i o no f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t oe r a d i c a t et h i s p r o b l e m ，w em u s t ：r e i n f o r c et h ec o n s t r u c t i o no fl a w sa n d r e g u l a t i o n s ，i m p r o v et h ea c c o u n t i n gl a wa n dr e g u l a t i o n so fe n t e r p r i s ea c c o u n t i n g ， i n h e r i tt h et r a d i t i o n a lc h i n e s ec u l t u r ea d v o c a t i n gh o n e s t ya n dc r e d i b i l i t y , s t r e n g t h e nt h e e d u c a t i o no fc a r e e re t h i c sa m o n ga c c o u n t a n t s ，p r o s p e c t i v eo n e si np a r t i c u l a r , c u l t i v a t e n o b l ee t h i c so ft h ep r o f e s s i o n ，t a k e a d v a n t a g eo fa d v a n c e dw e s t e r ne x p e r i e n c e s r e f o r m i n gt h ec u r r e n ta c c o u n t i n gs y s t e mt oa c h i e v ep r o f e s s i o n a l i z a t i o n ，p r o s e c u t et h o s e r e s p o n s i b l ef o rt h ed i s t o r t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，a n df u r t h e rs u p e r v i s et h eh e a d o f t h ee n t e r p r i s e st op r e v e n ta n y o p p o r t u n i s tv i o l a t i o n k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，d i s t o r t i o n ，c u l t u r a lr o o t s ，s o l u t i o n 3 山东大学硕士学位论文 第一部分会计信息失真的原因及危害 一、普遍存在的会计信息失真现象 会计作为一项以提供会计信息为基本职能之一的经济管理活动，在我国社会主 义市场经济发展过程中发挥着越来越重要的作用。按我国企业会计准则中确定 的会计核算目标：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方面了解 企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”而高质量的 会计信息则是实现以上目标的关键。高质量的会计信息必须满足“真实、相关、及 时、可比、清晰”等方面的要求，其中真实性是最根本的要求。为此，自九三年以 来我国进行了会计改革，并且借鉴西方先进会计制度，我国会计业取得显著成就。 但是会计信息失真现象仍普遍存在，如何保证会计信息的真实性，成为急待解决的 课题。 在会计领域，假账、假发票、假报表、假审计报告等已象假烟、假药一样，已 成普遍之事。在相当多的大中型企业中，都存在着会计秩序紊乱，不严格遵守法律 和制度规定的问题。 2 0 0 0 年财政部对外贸( 粮油食品进出口、化工进出口) 、电信、汽车、机械等 行业的1 5 9 家企业1 9 9 9 年度会计信息质量进行了抽查。在被抽查的1 5 9 户企业中， 资产不实的有1 4 7 户，共虚增资产1 8 4 8 亿元，虚减资产2 4 7 5 亿元，资产失真度 0 9 5 ：所有者权益不实的有1 5 5 户，共虚增所有者权益1 9 3 6 亿元，虚减所有者权 益1 8 1 7 亿元，所有者权益失真度1 8 2 ：利润总额不实的有1 5 7 户，共虚增利润 1 4 7 2 亿元，虚减利润1 9 4 3 亿元，利润总额失真度3 3 4 。 2 0 0 1 年财政部对医药、纺织、民航、冶金、石油石化等行业的3 2 0 户企业和事 业单位2 0 0 0 年度会计信息质量进行了抽查。抽查发现，被抽查企事业单位资产不实 7 3 7 5 亿元、利润不实3 5 1 i 亿元。其中，资产不实比例在1 以上和利润不实比例 在1 0 以上的分别占全部被抽查单位的5 0 年n5 7 。 2 0 0 2 年财政部对保险、烟草等行业1 9 2 户企业2 0 0 1 年度会计信息质量进行了 检查，共查出这些企业资产不实1 1 5 亿元，所有者权益不实2 4 2 亿元，利润不实 2 4 2 亿元。其中，资产不实5 以上的企业有3 6 户，占总户数的1 8 7 5 ；利润不实 _ 。_ _ 。_ 。_ ，- _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - _ _ _ _ - _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 。- 。_ _ _ 。- 。_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 。- 。_ _ _ 。_ 。_ _ _ _ _ _ _ _ 。一 。资料来源：财政部会计信息质量抽查公告第5 弓，2 0 0 i 年发布。 o 资料莱源：财政部会计信息质量抽查公告第7 号，2 0 0 2 年笈布。 山东大学硕士学位论文 1 0 以上的企业有1 0 3 户，占总户数的5 3 6 ；有2 2 户企业存在账外设账问题“。 作为一个国家“经济晴雨表”的上市公司，其信息披露也存在着问题，主要 表现在以下几个方面： 1 会计信息披露不真实。主要表现在文字叙述失真和数字不真实，存在有 意歪曲经济业务内容的现象。曾经是股市里面个神话的“银广夏”被一些人形 容为一匹黑马，1 9 9 6 年公司开始治沙种草从此踏上发迹的征途。1 9 9 9 年以后银广 夏股价一路飙升，从1 3 9 7 元飞涨到3 5 8 3 元，2 0 0 0 年天津广夏再立新功，当年 实现出口i 8 亿马克，并且与德国诚信公司续签出口合同6 0 亿元，使银广夏的业 绩和股价成为深沪两市“中国第一蓝筹股”。2 0 0 1 年8 月，银广夏因媒体一份质疑， 露出了造假的破绽，经中国证监会一个月的稽查，结果表明银广夏通过伪造购销 合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等 手段，虚构主营业务收入、虚构巨额利润7 4 5 亿元，其中，1 9 9 9 年为1 7 8 亿元， 2 0 0 0 年为5 6 7 亿元。据此，银广夏风光多时的业绩干甲话破灭了，连续两年半亏损 的事实浮出水面。 2 会计信息披露不充分。一些上市公司对其应披露的信息未作全面披露，通 常都采用避重就轻的做法，故意夸大或隐瞒部分事实，误导投资者。如股票“深 发展”在1 9 9 6 年3 月至1 9 9 7 年4 月间，动用3 儿亿元直接炒作本公司股票，获 利9 0 3 4 万元；股票“佛山照明”在1 9 9 5 年5 月至1 9 9 6 年1 1 月间，违规贷款6 3 亿元给银行和证券公司。这些重大的违法、违规事件在被查处之前有关公司根本 没有通过任何方式予以披露。 3 会计信息披露不及时。公开发行股票信息披嚣实施细则( 试行) 中规定， 股份有限公司应当在每个会计年度中不少于两次向公众提供定期报告，中期报告 应于每个会计年度的前6 个月结束后，6 0 日内编制完成，年度报告应在每个会计 年度结束后1 2 0 日内( 即四个月) 完成，并刊登在中国证券管理委员会指定的全国 性报刊上。如此之长的期间，为那些知道内幕信息的人士提供了充分的机会，会 计信息充其量也只剩下反馈价值了。 有“经济警察”之誉的注册会计师行业也存在着某些问题。 1 9 9 9 年5 月，广东省一批出具虚假验资报告的注册会计师事务所和会计师被 资科来源：财政部会计信息质量抽查公告第8 号。2 0 0 3 年发布 资料来源：中国证监会证监罚字1 2 0 0 2 i o 号 山东大学硕士学位论文 查处。查处的注册会计师事务所有5 个，停业整顿1 个，被吊销证书的注册会计 师8 人，南海第二审计事务所原副所长被撤职。这批被查处的违规注册会计师事 务所和会计师的主要表现为；勾结不法分子，出具和伪造虚假验资报告非法获利。 如清远市信诚审计师事务所自1 9 9 6 年7 月成立至1 9 9 7 年5 月期间出具的1 3 9 份 业务报告中，其中1 2 7 份报告被界定为不合格，占9 1 。 2 0 0 3 年福建省做出了对诚慧联合会计事务所行政处罚的决定，该事务所在执 业质量、财务收支、专业资格、执业人员资格方面存在严重问题，两年多来，对 五家公司出具了虚假的验资报告。金额高达1 5 亿余元。 上述会计信息失真现象已使国家经济利益蒙受很大损失，国人对此深恶痛绝， 成为社会谴责的焦点。目前，该现象已到了非治理不可的地步。 二、会计信息失真的原因 会计信息失真的原因有多方面的，因而理论界对会计信息失真原因的探讨也 是多角度进行的。本文主要是从政治、经济和文化等几个角度来探讨这个问题。 ( 一) 经济体制不配套 我国的国企改革进行了近二十年，但在如何实现“政企分开”“两权分离“权 责明确”的问题上，依然找不到十分理想和可行的办法。这对于国企开展有关会 计工作的影响是巨大的。 首先，“产权不明晰”造成了国企产权中各行为主体的利益矛盾。国企的产权 主体包括个人、政府和企业，它们具有不同的行为目标和经济特征。存在着不同 的利益驱动，因而不可避免会发生利益冲突。所以当国有资产管理部门把目标取 向定为最大限度地增值国有资产、不断扩大再生产时，地方政府和企业就可能以 其自身的集团利益最大化为行为目标。这种利益的矛盾，在信息不对称的条件下， 就会造成“内部人控制”现象代理人之间的“合谋造假”。一种是“中层合谋造假”， 即有的地方政府与企业管理者之间合谋，在总利润中尽可能多地增加分给企业和 地方的份额；另一种是“底层合谋造假”，即一些企业管理者与职工之间的合谋， 其目的是尽量减少积累基金，增加消费基金，扩大职工消费，结果是国有资产和 利润被企业和个人侵蚀。这就是目前国有企业代理机构“机制缺损”所造成的会 计信息失真问题。主要表现1 偷税漏税。表现为多列费用，少计支出，达到少交 税或不交税的目的。多见于个体私营企业，或效益好的国有企业。2 粉饰业绩。 表现为少列费用，多列资产，多计收入，达到粉饰经营业绩的目的。多见于国有 6 山东大学硕士学位论文 企业、上市公司，特别是效益较差的国有企业。3 贪污盗窃，转移国有资产。表 现为出具假凭证，收入不入账，搞乱账目，混水摸鱼；或办假手续报废国家资产， 将国家资产低价出售等。多见于管理比较混乱的中小国有企业。4 讨好领导。许 多地方领导喜欢“报喜不报忧”。有的为了地方利益，弄虚作假，如为了本地企业 上市或本届政府的业绩，下达各种不切实际的高指标，下边完不成任务只好作假。 其次，这造成了企业市场法人主体资格的缺位。作为市场的法人主体，企业 及其会计行为的秩序化程度必然会影响市场机制的有效性。然而，当前以两权分 离、政企分开为基本原则的现代企业制度的建立，尽管在某种程度上大大强化了 企业的利润动机和市场制约机制，但却未能从根本上塑造出真正意义上的企业法 人主体与完全法制约束下的政府权力行为格局，致使两权分离、政企分开始终处 于分而不离的“隐蔽”状态，以致企业的市场价格判断行为与利益的体现不得不 经常地被动调整。结果是要么会计行为被动顺应政府的行政权力强制和单向的大 财政意图，要么采用短期化、非规范化的会计行为。不管是哪种结果，最后必然 会出现会计信息失真的问题。 ( 二) 法制不健全，缺乏民事赔偿制度 随着改革开放的不断深入，经济的迅猛发展，会计规范越来越重要。为此， 国家也陆续颁布了以会计法为中心的一系列会计法规、制度，初步做到了有 法可依。但是会计法规建设往往很难跟上经济发展的步伐，因而存在许多需要解 决的问题。如会计法颁布近1 5 年，而相应提供虚假会计信息的处罚条款却没 有实施细则，使造假者有了可乘之机。并且在实际执法过程中，有法不依、执法 不严、违法不究的行为也助长了造假者的气焰。 我国证券法、公司法、会计法等法规都对上市公司及管理当局因粉 饰财务报告所应承担的法律责任做出了规定，但这些规定还存在矛盾之处。 首先，相关法规的规定存在着一定差异。例如对上市公司财务报告违规行为 的处罚，包括责任人、处罚轻重等规定不一致。有关法规对上市公司及管理当局 因粉饰财务报告应承担的法律责任的规定如下图所示： 山东大学硕士学位论文 项目刑法公司法证券法会计法 三十万元以上 公司应承担的法律责任无规定无规定六十万元以下 五千元以上十万 元以下的罚款 的罚款 三千元以上五万 行政责 = 万元以上一万元以上 给予警告并处 元以下的罚款； 主管人员和其任 二十万元以十万元以下 以三万元以上撤职直至开除的 三十万元以下行政处分：吊销 他直接责任人 下罚款的罚款 的罚款会计从业资格证 员应承担的法 书 律责任 刑事责 三年以下有 追究刑事责 期徒刑或拘追究刑事责任追究刑事责任 任任 役 其次，有关法规对公司管理当局因粉饰财务报告应否承担民事责任或是没有 规定，或是规定不够全面，使中小股东的利益无法得到保护。例如公司法第 1 1 4 条规定，股东大会、董事会的决议违反法律、行政法规，侵犯股东合法权益的， 股东有权向人民法院提起要求停止该违法行为和侵害行为的诉讼也就是说，在 股东发现自己的利益受到侵害时，只能要求停止侵害，没有任何赔偿条款。在证 券法中，对于大股东操纵股价造成的民事赔偿具体怎么赔，缺乏很直接的规定。 因此笔者建议，应完善立法，对粉饰财务报告的现象除统一规定外，还应加大对 报表粉饰现象惩治力度，对违规的公司在民事上给予重罚，对有关责任人给予严 厉的刑事制裁，从法律方面对违规公司和责任人员起到威慑作用，以保证具体会 计准则的实拖。 ( - - ) 我国现行会计法及企业会计准则的缺陷 按照现行会计法的规定，我国实行“统一领导，分级管理”的会计管理 体制。但在实际执行中暴露出了十分明显的缺陷：首先，“统一领导”是计划经济 体制的产物，在公有制为主体，多种所有制经济共同发展的今天，这不利于各方 面利益的协调，有失客观公正，实际上是大财政的“统治”色彩。当企业不能根 据自身的经营管理特点和适应市场竞争的需要而采取灵活机动的会计政策、会计 处理程序和会计方法时必然会导致企业会计在这种大财政的统一领导下，被迫采 山东大学硕士学位论文 取一些“违规”的方法，导致会计信息失真。其次，“分级管理”层次不清，可操 作性差。在厂长( 经理) 负责制下，企业执行的是“财务一支笔”，那么会计法 关于会计人员的任免、考核的法定程序也就只能是纸上谈兵了。这使得要行使监 督权的会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”。在这种情况下，会计信息 的真实性也就无从谈起了。 l 、会计法的缺陷 ( 1 ) 现行会计法第八条规定：“会计年度自公历1 月1 日至1 2 月3 1 日 止。”这样做的目的，当然是使会计年度与计划年度、预算年度、纳税年度、统计 年度等保持一致，目的是适应计划经济管理和会计报表汇总的需要。这种做法在 单一所有制结构下不会引发什么问题。但在公有制为主体，多种所有制共同发展 的今天，企业的组织形式和经营范围均发生了很大变化，实行统一的会计年度肯 定会给一些企业的会计核算带来不便。如一些经营周期带季节性特点的企业，按 会计年度进行核算肯定会有不便：一些外资企业也会因与母公司会计年度不一致 而加重核算工作量。另外，统一会计年度，使会计报告的审计工作都要集中在每 年的1 月至4 月，造成审计工作过于集中，在我国注册会计师力量不很充足的情 况下，肯定会对审计质量有所影响。 ( 2 ) 在现行会计法中，关于会计监督的第三章中的规定是最含糊的。 如第1 7 条中：“对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、 补充。”第1 8 条中：“请求查明原因，作出处理。”第1 9 条中：“制止和 纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见，要求处理。”这样的措词首先是语 义模糊，既然是“要求”和“请求”，也就意味着实际上可做可不做；其次，在会 计人员利益从属于所在单位，会计人员不具备监督者应有的独立地位的情况下， 根本也不可能行使对所在单位及单位领导人的监督。同时，会计人员因履行监督 职责而遭到打击报复的事件时有发生。据1 9 9 8 年4 月1 6 日南方周末报道， 广西桂林市广播电视局财务科长龙丽屏，因为参加广播电视局前任局长陈万金的 离任审计，查出了个人及单位近一千万元的严重经济闯题，而在下班途中被人打 了黑棍，头部缝了1 0 针；同时参加审计的桂林市审计局科长刘方庆则由桂林市审 计局党组集体作出决定，宣布其为待岗人员，而且停发奖金和补贴。这也说明在 保护会计人员合法权益的问题上，我们还缺乏有效的、强有力的保障措施。 ( 3 ) 现行会计法第1 4 条规定：“会计报表由单位领导人和会计机构负 q 山东大学硕士学位论文 责人、会计主管人员签名或者盖章。”按此规定划分的责任层次，单位领导人作j , j 总的负责人，是第一责任人：会计机构负责人作为分管会计工作的负责人，是第 二责任人；会计主管人员作为直接组织操作会计工作的负责人，是第三责任人。 但这并不符合现在的实际情况。如公司制企业，董事长是法定代表人，总经理负 责日常经营管理并负责组织编制会计报表，这会带来以下的问题：( a ) 由不直接 负责经营管理工作的董事长在会计报表上签章并承担责任，对于我国现实中许多 “挂名”董事长来说，有点勉为其难。( b ) 同为高级管理人员，作为会计主管人员 的总会计师要在会计报表上签章，而负责总经理为何不签章承担相关会计责任? ( c ) 作为公司的监督机构，监事会是否应在会计报表上签章也是一个值得探讨的问题。 ( 4 ) 现行会计法第2 l 条规定：“各单位根据会计业务的需要设置会计 机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。”但第2 3 条同时又 规定：“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主 管单位同意，不得任意调动或者撤换：。”这前后是自相矛盾。为了确定会计 机构的负责人，上级主管部门与下属部门之间很容易扯皮。作为国有企业、事业 单位的领导人，当然愿意把自己认为满意的人放在会计领导岗位上；为了制约下 属单位领导人，往往也会安排自己信得过的人在下属单位会计领导岗位上。这样 一来，肯定会对上级主管部门与下属单位之间的关系及下属单位会计工作效率造 成影响。 ( 5 ) 现行会计法第2 6 条规定：“单位领导人、会计人员和其他人员伪造、 交造、故意毁灭会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的，或者利用虚 假的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料偷税或者损害国家利益、社 会公众利益的，由财政、审计、税务机关或者其他有关主管部门依据法律、行政 法规规定的职责负责处理，追究责任。”这个规定可以说是非常模糊。现行会 计法中并没有明确规定财政、审计、税务部门之间的职责分工，这使得三个部 门在实际执法过程中，容易产生分工不清、相互推诿、重复检查等问题。在实际 工作中，财政部门行使对会计工作检查监督权，保证会计法得到有效执行， 这是无可厚非的。但审计部门监督的是国有企业和行政事业单位的财务收支和国 有资产、国家资金的使用情况，税务部门监督的是纳税人的税款解缴情况，虽然 都要用到会计资料，却不是对会计资料合法性、真实性的监督。也就是说，审计、 税务部门实际上无法履行法律所赋予的审查监督权。 o 山末大学磺士学位论文 同时，这条规定对相关人员违规后应负的责任也是含糊其词，缺乏针对性。 这表现在：( a ) 依照行政法规规定进行处理是指国家机关和企事业单位所属的工作 人员或者职工犯有轻微违法行为追究的行政责任，其适用范围一般仅限于国家机 关和国有单位。由于会计法的适用范围是全社会各单位，用行政手段对各单 位的违规行为进行约束，显然不可能。比如一家私营企业，其单位领导人或会计 人员违反会计法，这种情况现行会计法显然没考虑到。( b ) 追究责任的执 行主体不明确。在我国，对违规行为人进行的处分一般是与人事任免权结合在一 起，即谁任命的工作人员，由谁对其作出行政处分决定。从现行会计法规定 看，财政、税务、审计机关没有这种人事任免权，因而也不可能得使行政处分权。 现实中的追究责任执行主体只能是违规行为人的所在单位，在这种情况下，其行 政处分的严肃性、权威性可想而知。( c ) 追究刑事责任缺乏相应法律依据。刑法中 对会计工作过程中出现的违法行为没有专门的规定，使依法追究刑事责任流于表 面。 2 、企业会计准则的缺陷 我国企业会计准则是借鉴西方财务会计概念框架并结合我国的实际需要 制定的。其作为基本准则，主要是界定一些基本的核心的概念，并形成一整套理 论框架结构，以指导具体会计准则的制订、评价和修改。因此，企业会计准则 的疏漏和缺陷，必然会造成具体会计准则的不协调，给会计实务工作带来混乱。 总的来讲，我国企业会计准则的缺陷主要表现在对会计要素定义的不严 密上。如收入要素与费用要素均使用狭义的概念，仅指营业收入和营业费用，其 他收入和费用项目，而对投资收入、营业外收入、投资损失、营业外支出等又没 有单独制定会计要素，而是将其纳入利润要素中进行解释，这会使收入、费用要 素与利润要素口径不一。象这样的问题，本文将在第三部分中作详细探讨。 ( 四) 监督工作不得力 会计信息严重、普遍失真的另一方面也说明对会计信息真实、可靠性的监督 工作做得很不得力。就我国目前审计监督工作的现状来看，无论是内部审计，还 是步 部监督工作，均存在很多问题。 就内部审计而言，目前存在着如下的问题： 1 、行政色彩浓厚。首次提出在大中型企事业单位组建内部审计组织的是1 9 8 3 年8 月国务院1 3 0 号文件，由于当时只是让“根据工作需要建立”，因此这一时期 山东大学硕士学位论文 内审机构很少。到了1 9 8 5 年8 月，国务院发布了国务院关于审计工作暂行规定， 明文要求“大中型企业组织，应当建立内部审计监督制度。”其后，国家审计署又 于1 9 8 5 年1 2 月发布了关于内部审计工作的若干规定，重申国务院有关精神， 使得我国的内部审计得到迅速发展。从这个过程可以看出，我国的内审机构组建 带有强烈的行政命令色彩。受过多行政干预建立起来的审计机构，当然很难受到 企业重视，所以也很难发挥其应有的作用。 2 、内审体制不合理。按国家审计署1 9 9 5 年第一号文件规定：“内部审计机构 在本单位主要负责人直接领导下，独立行使内部审计监督权，对本单位领导 负责并报告工作。”可见，我国内部审计实行的是单一的厂长经理模式，这一模式 的缺点是显而易见的：一是不能监督上司，使厂长经理成为实质上的“自由人”， 二是不能监督同级部门。 3 、过分强调监督，忽视内审服务职能。在市场经济条件下，内审的职能应该 以查错纠弊为主，还是以防错防弊为主? 显然，企业需要的是后者。而现在的情 况恰恰相反。在各种正式的文件中，强调“监督”的多，提倡“服务”的少。这 种过时的指导思想，也是内审不能充分发挥作用的一个重要原因。 在外部审计方面，我国近年来一直致力建立完备的注册会计师审计体系，虽 然取得了很大的进展，但亦有不少问题，主要表现在： l 、注册会计师队伍整体素质不高，年龄老化严重据统计，当前我国注册会 计师行业现有从业人员1 2 9 万人，注册会计师5 8 万人，其中只有1 2 万人是通 过考试获得这一资格的。目前注册会计师队伍老化也很严重，6 0 岁以上的占5 2 ， 4 0 岁以下的仅占1 9 ，具有大专以上水平的只占1 7 。由这样一支注册会计师队 伍去审查会计信息，其工作的质量就可想而知了。 2 、注册会计师整体执业水平不高，注册会计师在执业过程中违法乱纪案件时 有发生。违法乱纪行为大致有三种情况：第一、勾结社会上不法分子，为非法获 利而大量出具和伪造虚假验资报告；第二、不执行统一承揽业务和统一执业标准， 实行层层承包经营和包干分成；第三、内部管理混乱，合伙人各自为政，并大量 使用社会上不明身份人员承揽验资业务和审查验资材料。这些问题的存在，无疑 使注册会计师行业的信誉大打折扣。 ( 五) 财会人员的业务素质和职业道德素质均有待提高 遍几年来，新的财会法规、准则、制度纷纷出台，内容之庞大、新颖，在新中 山东大学硕士学位论文 国会计史上是罕见的。这对推动我国的会计事业向高层次发展无疑具有重大意义。 但是，就我国目前实际情况而言，会计人员业务素质不高已成为影响我国会计事 业向高层次发展的巨大阻力。每出台新规章制度，各地就组织大规模的培训， 但面对在我国国有县以上大集体单位财会人员中，中专学历占4 7 7 ，本科学历 仅占2 3 2 的现实，提高业务素质恐怕绝不是一件简单的事。 近年来，会计人员的职业道德水平一直在下滑已是不争的事实。现实中的财 会人员，在走上工作岗位的初期，大多都能正直、诚实、客观、独立、慎重，但 随着环境的污染，一些会计人员逐渐失去了对污染的免疫力，要么因坚持道德标 准而被淘汰，要么未被淘汰就道德堕落。 三、会计信息失真的危害 会计信息失真无论从宏观上，还是从微观上危害都很严重，其危害影响到政 治、经济和社会生活的各个方面。 严重、普遍的会计信息质量问题，已成为困扰我国经济改革与发展的一大难 题，会计信息具有一定的经济后果，这已是不争事实，利用虚假会计信息损害国 家和社会公众利益，是任何一个成熟而健全的市场经济国家所不允许的。如前所 述，会计信息同时具有微观和宏观双重价值，它不仅可以反映一个单位的生产经 营状况，也能反映一个地区、一个部门、一个国家的经济状况。在目前情况下， 由于国家监督企业的主要手段依然是会计信息，因此，会计信息的失真对社会主 义市场经济体制的建立具有不可估量的负面影响。 对国家来说，“虚盈实亏”的会计信息会造成国有资产的大量流失，还会导 致国民收入的超分配，导致国民经济建设混乱，使国民经济宏观调控达不到应有 的效果，不利于社会主义市场经济体制的建立。 对现在的和潜在的投资者、债权人来说，会计信息失真会影响他们作出正确 的决策对社会公众会产生误导，进而会打击人们对建立市场经济的信心，其直 接后果就是社会的有限资源得不到最优配置。这有饽于建立社会主义市场经济的 目的。 对企业本身来说，会计信息失真对企业的未来发展的影响可以说是致命的。 它会影响企业经营管理和科学决策。由于会计信息失真，造成企业收入和利润虚 增，财政税收虚收，领导干部多拿，职工多分，致使企业出现大量亏空，长期下 去，必将会削弱企业的市场竞争能力，使投资者和融资者丧失向企业投资和融资 的信心，进而导致财务状况的恶化，还会为腐败行为提供温床，不利于社会主义 精神文明的建设。 山东大学硕士学位论文 第二部分会计信息失真与中国传统文化 一、中国传统文化对会计人员个人行为的影响 中国的会计人员作为中国社会成员的组成部分，必然也不可避免地要受中国 传统文化的影响。因而他们的思维方式、行为方式必然带有中国传统文化中的思 想观念的烙印。中华民族五千年来积累起来的优秀文化，可谓积淀深厚、博大精 深，对中国当今社会中的人的影响可以说是复杂的、多层次的、多方面的。为把 这种影响基本上说清楚，笔者欲从以下七个方面来说明这个问题。 ( 一) 本根终极 中国人思考问题总是喜欢追究现象背后的最后的原因。中国的古人在早期文 明之时，面对着纷繁复杂、千变万化的自然现象，治乱兴废、朝代更替的社会政 治，还有人与人之间关系的纵横交错等这个由自然、社会和人共同构成的复杂的 生存环境，为了彻底解释这些现象，找到自然、社会和人三者运动变化的总根源， 中国古人提出了“天”的概念，意即“天意”决定了他周围及他本人的一切运动 变化是一切事物存在和发展的根本动力。随着时间的推移，这种思想逐渐被系统 化，演变成分析自然现象，论证社会政治及理解人问伦理的方法论。在殷商时期， 各种古代文献集中地反映出“天者，诸神之君”的命题，“天”成为存在的终极本 原。到了周朝初期，尽管有“天”、“帝”相通的观念存在，但“天”还是被认为 是一切事物存在和发展的根本动力。到春秋战国时期，孔盂论天，把天看成是有 意志、能主宰世界的人格神，正如孟子所述：“天将降大任于斯人也，必先苦其心 志，劳其筋骨，饿其体腹，空乏其身，行弗乱其所为。”( 孟子告子上) 到了 西汉，董仲舒则提出了“天者，群物之祖”的观点，把“天”作为其思想体系的 基础，把中国古代的本根终极思想方法推进到了一个新的阶段。到了宋朝之后， 经过理学家的加工整理“天者，理也”遂成为中国古代大多知识分子公认的核心 命题。最终，经过中国历代知识分子的加工整理，这种以“天”为终极目标的思 想方法包融了自然、政治、伦理等极为丰富的内容。从自然之天的至高无上，到 天神、天帝的至尊威严，再到人们头脑中天意决定，一切，有天神的绝对权威， 就有经典的天经地义；有天理的绝对至上，就有禁锢人们思想行为的纲常。讲到 底，这种思想方法反映到社会现实之中，就是“人治”。这种中国式的本根终极思 想其实就是中国几千年封建“人治”的思想根源和理论前提。 1 4 山东大学硕士学位论文 在当今中国，我们已进入社会主义时代，但封建残余思想的影响力绝对不可 低估。这种思想对当今中国人的影响至少在两方面有所体现：首先是许多人干事 奉行“信天不信人”的宿命论，认为一切都是命中注定。因此，做起事来总是有 很大的惰性。其次就是触犯刑律受到惩罚，不从自己身上找原因，总是找客观原 因。如前面提到的“东方锅炉”原总经理马一中在法庭上辩解时，就说：“东方 锅炉出现的现象，在其他上市公司也同样出现，这不是贪污。”言外之意，别的 上市公司也这么干，为什么偏偏只对付我? 处于这种社会文化环境下的会计人员 也不可避免地受到影响，其最直接的后果就是任凭领导的摆布，会计数据变来变 去，法制观念淡薄，工作责任心的丧失。这也是“站得住的项不住，顶得住的站 不住”现象的根本原因所在。 ( - - ) 统合一体 中国古人看待世界的方法是一种整体性基础之上的普遍联系的方法。这种方 法的最大特点就是竭尽所能地寻找宇