审计课件2010版

审 计 学 第一章 总论 教学目的： 使学生理解和掌握什么是审计、审计本 质、审计产生的基础、审计产生与发展、审计职能、审计作用、审计学的发展、审计学科体系等。 第一节 审计的产生与发展 一 . 审计产生的基础 财产的所有权和经营权 (管理权）的分离。 官厅审计 社会审计 内部审计 二 . 我国审计的发展史 (一 )我国国家审计的发展 1.古代审计 公元前 11世纪至 1840年 国家审计产生于西周 秦汉时期会审分离 隋、唐 “ 比部 ” 审计 ，发展时期 宋设立“审计司”、 “ 审计院 ” ， “ 审计 ” 定名之始。 元、明、清财审合一，没有专门的审计机构，中衰时期 2. 近代审计 1840年至 1949年 (1)民国审计 民国初年，国务院下设 “ 中央审计处 ” ，各省 “ 审计分处 ” 民国二十年改为审计部，隶属监察院 民国时期审计特点：审计法规完备，形成了完整的体系。 (2)共产党领导下的革命组织及根据地审计 1932年成立中央苏区审计委员会，各地陆续设立审计组织 3.现代审计 1949年至今 (1)解放后学习苏联财审合一制度 (2)1982年 12月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建立审计机构，实行审计监督制度 (3)1983年 9月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成立了审计局 (4)1984年 12月 17日，中国审计学会成立 (5)1985年 8月公布了国务院关于审计工作的暂行规定， 10月公布了审计工作试行程序 (6)1988年 12月，国务院发布了中华人民共和国审计条例 (7)1994年八届人大通过了中华人民共和国审计法 (8)1997年国务院发布了中华人民共和国审计法实施条例 （ 9） 38条审计规范、三化建设、 2004审计风暴 (10)2006年 6月 1日，实施修订后的审计法 (二 )我国社会审计的发展 1.解放前的社会审计 (1)北洋政府 1918年颁布了会计师暂行章程 (2)1921年开始在上海设立会计师事物所，先后颁布了会计师注册章程 2.解放后的社会审计 (1)建国后很长时间取消了社会审计 (2)1979年开始陆续设立会计顾问处， 1980年财政部颁布了关于成立会计 顾问处的暂行规定，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所 (3)1985年公布了中华人民共和国会计法 (4)1986年发布了中华人民共和国会计师条例 (5)1993年全国人大通过中华人民共和国注册会计师法 (6)1995年财政部批准发布了中国注册会计师独立审计基本准则等。 (三 )我国内部审计的发展 1、古代的皇室审计与寺院审计 2、民国时期铁路、银行系统的内部稽核 3、解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员 4、社会主义内部审计 1983年才开始建立， 1985年 12月公布 了审计署关于内部审计工作若干规定， 1995年 7月 14日颁布了审计署关于内部审计工作的规定，后来又作了修改，于 2003年 3月发布， 2000年至 2003年 4月，中国内部审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十五个具体准则进行制订，并予发布。 三 .西方主要国家审计的发展 (一 )西方国家审计的发展 1.奴隶制制度下的国家审计 (古埃及公元前 3000年前 ) 2.封建王朝中国家审计 3.资本主义时期的国家审计 (二 )西方社会审计的发展 (普华永道、德勤、安永和毕马威 ) 1.西方国家社会审计的萌芽 2.英国社会审计 3.美国社会审计 (三 )西方内部审计的发展 1.西方古代和中世纪内部审计 2.西方现代内部审计 3.美国内部审计 一、审计定义 独立检查会计账目真实、合法、效益的行为。 中华人民共和国审计法实施条例第 2条对审计所下的定义是 :“ 审计是 审计机关 依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为 ” 。 (与人大版教材有差异，针对独立审计 ) 从审计的主体、依据、对象、职能、方法、目的和本质角度分析审计的定义。 第二节 审计的概念 1、审计的主体 2、审计的依据 3、审计的对象 4、审计的方法 5、审计的目的 6、审计的基本职能 7、审计的本质 二、审计的基本要素和内容 Audit CPA AICPA(American Institute of Certified Public Accountants) Auditor ACCA(特许公认会计师协会 Association of Chartered Certified Accountants ) 高级财务管理人才：要求精通财会专业、熟悉国内环境、掌握国际惯例、熟练运用外语 三、审计的英文术语 指审计活动中相互有责任关系的有关单位和人员，包括审计人、被审计人和审计授权（委托）人。审计关系人是审计活动的基本方面，缺一不可。 审计人： 审计主体 执行者 第一关系人 (中间人 ) 被审计人： 审计客体 接受者 第二关系人 (财产经营者 ) 审计授权人： 审计委托人 授权或委托者 第三关系人 (财产所有者 ) 四、审计关系人 审计人 审计授权人 被审计人 昭信投资者 确认经济责任关系 第三节 审计的职能与作用 一 .审计的职能 两种不同的观点：单一职能论与多种职能论 (一 )经济监督职能 基本职能 (二 )经济鉴证职能 (三 )经济评价职能 二 .审计的作用 (二重性 ) 概念 :审计职能发挥出来以后所能产生的实际效果和影响 . (一 )审计的制约作用 1.揭露违规经营行为 2.揭露资料中错误和舞弊 3.揭露各种不正之风 4.打击各种经济犯罪 (二 )审计的促进作用 1.促进管理水平和效益的提高 2.促进内控完善 3.促进经济秩序健康运行 4.促进经济利益关系正确处理 人大版：保证促进和调控 三、国家审计的作用 监督宏观 维护法纪 廉政建设 国有资产 内审社审 第四节 审计与会计的区别 (一 )审计与会计的联系 : 审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务 收支活动 1.会计资料是审计的前提和基础 2.会计活动是审计监督的主要对象 (二 )审计与会计的区别 1.产生的前提不同 会计 : 因加强经济管理 适应核算与分析需要 审计 : 因经济监督 确定经济责任需要 2.两者性质不同 会计 :经营管理组成部分，对经营管理反映与监督 审计 :经济监督组成部分，管理过程外的独立监督 3.两者对象不同 会计 资金运动过程，经济活动的价值方面 审计 会计资料、财政财务收支活动、其他经济活动 4.方法程序不同 会计方法体系 会计核算、会计分析、会计检查 会计方法内容 记帐、算帐、报帐、用帐、查帐 会计核算方法 设置帐户、复式记帐、填制凭证、登记帐 簿、成本 计算、财产清查、会计报表 审计方法体系 规划方法、实施方法、管理方法 实施方法 资料检查法、实物检查法、审计检查法、 审计分析法等。 5.职能不同 会计基本职能 记录、计算、 反映 、监督 审计基本职能 监督 (评价、公证 ) 会计检查 检查帐目 (针对会计业本身 )； 审计既包含了检查会计帐目，又包含了审核稽查计算。 会计检查 审计 检查帐目针对业务本身 既包含检查会计帐目又包括审核稽查计算 财会部门的附带职能 独立的专职监督检查 保证会计资料的真实性和准确性 证实财务财政收支活动及其他经济活动的真实、合法、有效 检查范围、深度、方式有限 检查会计资料是手段之一，但不是唯一的手段 审计与会计检查的区别 一、独立性特征 本质特征 组织上、人员上、工作上、经费上 (形式与精神独立性 ) 行政监督 对象是国家行政机关实施的行政管理活动；执行主体 本身具有管理权和处罚权 法律监督 客体是法律关系，依据是法律，主体是法院和检察院， 按法律程序进行 第五节 审计的特征 审计监督与其它经济监督比较 项目 审计监督 其它经济监督 职能 超脱性 附带监督 内容 广泛性 与管理范围一致 性质 强制性、再监督 管理性 二、权威性特征 有效行使审计权的必要条件 1. 组织具有法律的权威性 2. 人员受法保护 3.审计机关有检查权、强制措施权等 4. 人员的业务能力能保证执业的独立性、准确性和科学性 5.被审计单位应当执行审计决定，否则申请法院强制执行 6.社会审计报告对外具有法律效力 7.内审机构是根据法律规定设置的，应具一定的权威性 三、公正性特征 没有公正性，就没有权威性，反映了审计工作的基 本要求 审计人员站在第三者立场上，实事求是检查，客观判断， 公正评价和公正处理。 第六节 审计基本假设 一 .会计假设与审计假设 二 .国外审计基本假设 (一 )毛茨和夏拉夫的基本假设 (8假设论 ) (二 )托马斯 李的审计假设 (三 )弗林特的审计假设 三 .我国审计基本假设 1.必要性假设 2.可证实性假设 3. 错弊存在假设 4.衡量标准假设 5.无反证判定假设 其他假设： 1.审计主体假设 2.审计方法假设 3.审计证据假设 4. 其他假设 第七节 审计法律责任 一 .审计法律关系 （权利义务关系 ) (一 )内容 (主体和客体 ) (二 )审计监督权的法律特征 1.具有国家强制性 2.是一种行政监督权 3.主体是国家审计机关 4.内容具有一定的广泛性 二 .我国审计法律责任 (一 )被审单位的法律责任 (二 )负有直接责任人的法律责任 (三 )报复陷害审计人员的法律责任 (四 )审计人员的法律责任 第二章 审计的对象、目标和分类 学习目的和要求： 通过本章学习，使学生了解和掌握审计的对象及其发展变化；了解审计目标的历史演变及审计总目标和具体目标；重点掌握审计的分类方法和主要审计种类。 第一节 审计的对象 审计对象包含两层含义：其一是外延上的审计实体，即被审计单位；其二是内涵的审计内容或审计内容在范围上的限定。 一 .审计的一般对象 概括起来，审计的一般对象是被审计单位的会计资料及有关资料所反映的财政、财务收支及其有关经济资料 (一 )被审计单位的会计资料及其有关经济资料 1.会计报表 2.会计帐簿 3.会计凭证 4.其他相关经济资料 (二 )被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动 1.财政收支 (1)本级财政预算执行情况的审计 (2)本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计 (3)预算外资金审计 (粮食资金举例 ) 2.财务收支 (1)金融机构的财务收支审计 (2)事业组织财务收支审计 (3)企业财务收支审计 (4)国家建设项目的财务收支审计 (5)基金、资金的财务收支审计 (6)国外援款、贷款项目的财务收支审计 二 .审计的具体对象 1.国家审计对象：是被审单位的财政收支及其有关经济活动 2.社会审计对象：是委托人指定的被审单位的财务收支及其 有关经济活动 3.内部审计的对象是本部门、本单位及所属单位的财务收支 及有关经济活动 第二节 审计的目标 审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。 一 .审计目标的演变 在 20世纪以前的详细审计阶段，查错防弊是审计的唯一目标。 在 20世纪初实行的资产负债表审计阶段，查错防弊的审计目标已经退居第二位。 当审计由资产负债表审计阶段发展到财务报表审计阶段时，注册会计师的审计目标是确定被审单位的财务报表是否公允性地反映了企业的财务状况和经营效果，证明被审单位所采用的会计政策和会计处理方法是否符合公认会计准则 真实性 合法性 真实性 真实性 合法性 有效性 二 .审计总目标 审计总目标是评价受托经济责任，确切些说，是评价经营管理者对资财所有者应负的经济责任的履行情况。无论国家审计、社会审计还是内部审计，评价受托经济责任的履行情况都是其总目标。 三 .审计的具体目标 1.国家审计的一般目标：是审查和评价被审计单位财政、财务收支的真实性、合法性和效益性。 2.社会审计的一般目标：是审查和评价被审计单位会计报表及其所反映的经济活动的合法性、公允性和会计处理方法的一致性。 3.内部审计的一般目标：是审查和评价本部门、本单位的财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和有效性。 第三节 审计的分类 审计的分类是指将性质相同或相近的审计活动按一定标准，归属于一种审计类型的做法。对审计进行科学分类，有利于加深对不同审计活动的认识，有利于更好地组织审计工作，充分发挥审计的作用。 一 .审计分类的方法 1.审计分类的一般方法：首先提出分类的标志，并根据每一种标志，确定归属其下的某几种审计，然后按照一定的逻辑顺序，将各类审计有秩序地排列起来，形成审计类型的群体，从具体分类方法来看，不外乎单标准分类法和多标准分类法两种 2.单标准分类法是按照单一的标志对全部是审计活动进行分类的方法。 3.多标准分类法是按照多标志从不同角度对审计活动进行分类的方法。 二 .审计基本分类 (一 )按审计主体的性质 1.国家审计 2.部门和单位内部审计 3.社会审计 (二 )按审计执行主体与被审计单位关系 1.内部审计 2.外部审计 (三 )按审计的内容和目标 1.财政财务审计 2.经济效益审计 我国的经济效益审计，类似于西方国家的绩效审计或 “ 三 E”审计 (“ 三 E”审计，是指经济性审计、效果性审计和效率性审计的总称 )，且包括经营审计或管理审计的部分内容。 在经济体制改革中，有些部门和单位还提出了 “ 经济责任审计 ” 的概念，也即是指以审查经营者应负经济责任为主要目的的审计 三 .审计的其他分类 (一 )按审计范围大小 1.全部审计 2.局部审计 (二 )按审计执行地点不同 1.报送审计 2.就地审计 (三 )按审计组织方式不同 1.授权审计 2.委托审计 3.联合审计 (四 )按被审计单位经济业务发生时所进行的审计 1.事前审计 2.事中审计 3.事后审计 (五 )按被审计单位会计报告期 1.期中审计 2.期末审计 (六 )按审计是否定期进行 1.定期审计 2.不定期审计 (七 )按是否预告 1.预告审计 2.突击审计 第三章 审计组织和人员 学习目的和要求： 通过本章学习，使学生了解和掌握国家审计机关设置、职责和权限，以及国外国家审计机构的概况；了解我国内部审计机构设置、职责和权限；了解我国社会审计组织的设置、业务范围和职权；重点了解掌握我国审计人员的任职资格、素质要求和职业道德。 第一节 国家审计机关 一 .国家审计机关的隶属模式 国家审计机关是现代各国审计机构体系中最重要的组成部分，是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。 国家审 计机关 的类型 (一 )立法型：立法型的国家最高审计机关隶属于立法部门，依照国家法律赋予的权利行使审计监督权。立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预 (二 )司法型：司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。司法型审计机关可以直接行使司法权利，具有司法地位，具有很高的权威性 (三 )行政型：行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。行政型审计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立性低，基本上不具备法律约束力 (四 )独立型：这类审计机关只受法律约束，而不受国家机关的直接干预 二 .我国审计机关的设置 审计机关，一般是指审计权利的承担者，审计监督活动的实施者。因此，审计机关就是能以自己的名义实施审计监督权的组织机构。我国审计机关是国家行政机关的组成部分，是根据宪法、审计法及其其他有关法律的规定建立起来并进行活动的。 （一）中央审计机关 （二）地方审计机关 我国地方审计机关实行双重领导，对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。 三 .我国审计机关的职责和权限 (一 )我国审计机关的职责 审计机关职责：是指国家法律、行政法规规定的审计机关应当完成的任务和承担的责任。我国审计机关的基本职责是对国家财政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。其具体表现为以下 8种： 1.财政收支审计职责 2.财务收支审计职责 3.其他法律、法规规定的审计事项 4.专项审计调查职责 5.审计管辖范围确定的职责 6.管理审计工作的职责 7.指导和监督内部审计的职责 8.检查社会中介审计质量的职责 (二 )我国审计机关的权限 审计机关的权限是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过程中所享有的资格和权能。也就是审计监督权。 其权限表现为： 1.监督检查权 2.采取临时强制措施权 3.通报或公布审计结果权 4.处理处罚权 (1)对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权 (2)对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为的处理权 (3)对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权 5.建议纠正处理权 四 .我国审计机关的审计原则 1.依法审计 （强制但不越权不失职、 依法处理处罚、 公布结果等） 2.独立审计（自行安排计划人员、 独立评价、 自行处理处罚） 第二节 内部审计机构 一 .内部审计机构的设置 1.内部审计机构的设置。根据审计法和审计署关于内部审计工作的规定，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融和企业事业组织，以及法律、法规、规章规定的其他单位，依法实行内部审计制度。 2.内部审计机构的领导体制 (1)受本单位总会计师或主观财务的副总经理领导 (2)受本单位总经理 (厂长 )或总裁领导 (3)受本单位董事会或其下属的审计委员会领导 事业及行政单位：管理最高一层的领导人或其他副职领导 3.内部审计机构特点：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性。 二 .内部审计机构的职责 内部审计的基本任务是对全部管理职能进行系统的检查和评价，达到向管理部门报告关于内部管理方针、实务和控制是否具有效率性、经济性和效果性（三 E）。 内部审计职责 1.财务计划或者单位预算的执行和决算 2.财政、财务收支及其有关的经济活动 3. 经济效益与工作绩效 4.内部控制制度 5.经济责任 6.建设项目预算、决算 7.国家财经法规和部门、单位规章制度的执行 8.其他审计事项 三 .内部审计机构权限 根据审计署关于内部审计工作的规定第 11条规定，内部审计机构主要有以下权限： 1.要求报送资料权 2.审核检查权 3.参加会议权 4.调查取证权 5.临时制止权 6.临时措施权 7.建议意见权 8.建议反映权 此外，部门、单位还可以在其管理权限范围内， 授予内部审计机构一定的经济处理、处罚的权限 四 .国家审计与内部审计机构的关系 接受国家审计机关的业务指导和监督 第三节 社会审计组织 一 .社会审计组织的设置 我国社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所和其他审计咨询机构。 会计事务所是国家批准、依法设立并独立承办注册会计师业务的机构，实行有偿服务、自收自支、独立核算、依法纳税。会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所才能承接业务。会计师事务所分为： 有限责任会计师事务所 和 合伙会计师事务所 两种形式（各占 86%和 14%）。从事证券业务的会计师事务所有特殊的要求。 案例：嘉华会计师事务所 二 . 社会审计的业务范围 (一 )审计业务 1.审查企业会计报表，出具审计报告 2.验证企业资本，出具验资报告 3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务 (二 )会计咨询、服务业务 1.设计财务会计制度 2.担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询 3.代理记帐 4.代理纳税申报 5.代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件 6.培训会计人员 7.审核企业前景财务资料 8.资产评估 9.参与进行可行性研究 10.其他会计咨询和会计服务业务 (三 )其他法定审计业务 三