（会计学专业论文）基于事项法的现代会计信息系统研究.pdf

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型，做到业务与信息处理的集成，这也是事项法会计信息系统构建的前提。在信息技术 高度发达的当今时代，事项法会计信息系统有着巨大的优势和广阔的发展空间。 本文从事项法的视角研究会计信息系统的相关问题。在布局谋篇上，本文以为什么 要构建、如何构建基于事项法的会计信息系统为主线，从理论原理、可行性研究、技术 手段等方面展开讨论。本文首先分析价值会计存在的各种缺陷，阐述了事项会计的特点 并比较两者之间的差异，进而说明事项会计的优点。其次探讨了传统会计信息系统的局 限性，同时提出将事项会计作为会计信息系统新框架的理论基础，描述了事项法会计信 息系统的原理，包括其实现基础、应用可行性和事项凭证构建等问题，从而表明事项法 会计信息系统有着传统会计信息系统无法比拟的优越性， 弥补了传统会计信息系统的缺 陷。然后本文研究了符合事项法会计信息系统信息需求的 rea 模型，阐述其基本原理、 优越性和实际应用等相关事项， 并介绍了利用rea模型设计事项法会计信息系统的步骤。 在研究如何构建事项法会计信息系统的问题上， 本文着重探讨了事件驱动机制和基于事 件驱动的会计信息系统的体系结构与功能框架的相关原理。 最后本文通过具体实例来阐 ii 述基于事项法会计信息系统的构建过程， 从而为事项法会计信息系统在实践中的广泛应 用提供一种可行的模式。随着会计制度的不断完善和信息化程度的不断提升，事项法会 计信息系统在社会组织中的实际应用必将有着广阔的发展前景。 关键词关键词：事项会计 事项法会计信息系统 rea 模型 事件驱动 iii abstract the arrival of information times has brought the never competition to the enterprise, not only can help the enterprise quick reflection to markets change, and strengthen the competition ability of enterprise. the modern information technology，especially it technology is applied in the accounting domain , and it initiate deep discussion about accounting theory. traditional accounting theory is unable to meet satisfy the requirement of accounting information users individualization and diversification. traditional accounting theory is suspected by accounting theory circle at the information highly advanced level now. thesis “an event accounting to the basic accounting theory” is published in 1969 by american professor george h. sorter, which put forward the thought of event accounting. it requires accountants to offer genuine, overall and primitive event information as much as possible. the users can get what they need according to their requirements. but the difference about accounting thought between event accounting and tradition accounting is very big as well as the restriction of technical condition, therefore, it is not caused the extensive concern by accounting circle in a very long period. along with the rapid development of economy, information users more and more seek to information of individualization and diversification, and people know gradually that the event accounting will be the trend of accounting development in future. event approach is applied to the domain on accounting information system and it will boost the development of accounting information system. so, the accounting information system based on event approach, its primary goal is real and overall reflection of the economic business as much as possible, setting up economic model, thus really accomplishes the information integration, this is the premise of accounting information system based on event approach be applied extensively also. its development space of superiority is adaptable to the highly advanced information technology. the problem that the accounting information system was studied in an angle of view of event approach is engaged in this text. planning a composition in the layout, we regard the question why and how to construct the accounting information system based on event approach as a thread, organize discussion from respects including theoretical foundation, iv feasibility research, technological means etc. first of all, we consider the defects of value accounting. we study the relation between value accounting and event accounting, and describe the characteristic and the superiority that event accounting exists. then the limitations that traditional accounting information system exists expounded again in the article, put forward discussing the event accounting principle applying in the accounting information system . expound to the principle of the accounting information system base on event approach, including realization foundation, application feasibility and event certificate etc. the shortcoming of traditional accounting information system can be made up by theory foundation of the event accounting theory as the new frame of accounting information system, and it possesses the vast development foreground. then the rea model is researched and it fits the requirement of accounting information system information based on event approach, including basic principle and applications etc. introducing the step of utilization rea model-design accounting information system based on event approach. on studying how to construct, we research the problem of the architectural structure and function frame of event drive mechanism and the accounting information system based on event driven. final, we quote a concrete example to expound the construct process of accounting information system based on event approach, and provide a feasible model for it is extensively used in the practice. we believe a vast foreground about application of the accounting information system based on event approach. keywords：event accounting accounting information system based on event approach rea model event driven 1 目 录 中文摘要中文摘要 . i i 英文摘要英文摘要 . iiiiii 引引 言言 . 1 1 第第 1 1 章章 事项会计理论研究事项会计理论研究 . 6 6 1.1 价值会计的原理及缺陷. 6 1.2 事项会计的原理. 8 1.2.1 事项会计的特点 . 8 1.2.2 事项会计与价值会计的比较 . 9 1.3 本章小结. 11 第第 2 2 章章 基于事项法的现代会计信息系统的基础理论基于事项法的现代会计信息系统的基础理论 . 1212 2.1 传统会计信息系统的体系结构. 12 2.2 传统会计信息系统存在的局限性. 12 2.3 基于事项法的会计信息系统的原理. 14 2.3.1 基于事项法的会计信息系统的实现基础会计信息系统与业务信息系 统的整合 . 14 2.3.2 基于事项法的会计信息系统的优势 . 14 2.3.3 基于事项法的会计信息系统的应用可行性 . 15 2.3.4 基于事项法的会计信息系统在应用中存在的问题 . 17 2.3.5 事项凭证的构建 . 18 2.4 本章小结. 20 第第 3 3 章章 基于事项法的会计信息系统的模型基于事项法的会计信息系统的模型rearea 模型模型 . 2121 3.1 e-r 模型的基本原理概述 . 21 3.2 rea 模型的基本原理概述 . 21 3.3 rea 模型的优势 . 23 3.4 rea 模型的实际应用 . 24 2 3.4.1 数据仓库系统 . 24 3.4.2 利用 rea 模型设计会计信息系统的步骤 . 25 3.5 本章小结. 26 第第 4 4 章章 基于事项法的会计信息系统的构建基于事项法的会计信息系统的构建. 2727 4.1 事项法会计信息系统构建的相关原理. 27 4.1.1“事件（event） ”概念解析 . 27 4.1.2 事件驱动的概念及模型 . 28 4.1.3 基于事件驱动的会计信息系统的体系结构 . 28 4.1.4 基于事件驱动的会计信息系统的构建基础业务与信息处理的集成 29 4.2 事项法会计信息系统的功能框架. 30 4.2.1 事项库 . 31 4.2.2 工具库 . 31 4.2.3 目的库 . 32 4.3 本章小结. 33 第第 5 5 章章 基于事项法的会计信息系统的实际应用基于事项法的会计信息系统的实际应用 . 3434 5.1 事项法会计信息系统实际应用的案例分析. 34 5.2 事项法会计信息系统实际应用的前景. 36 5.3 本章小结. 37 第第 6 6 章章 总结与展望总结与展望 . 3838 参考文献参考文献 . 4040 后后 记记 . 4242 1 引 言 一、研究背景 在以计算机、通信、网络技术为核心的信息技术飞速发展的今天，企业面临着空前 激烈的竞争，客户需求瞬息万变，企业生存环境复杂多变，这些都迫使企业不得不借助 于信息的集成化管理，以快速响应市场变化，提高企业的市场竞争力。企业要在激烈的 竞争中求得生存和发展， 必须要走管理科学化、 信息化的道路。 十六大报告明确指出 “信 息化是我国加快实现工业化和现代化的必然选择。坚持以信息化带动工业化，以工业化 促进信息化，走出一条科技含量高、经济效益好、资源消耗低、环境污染少、人力资源 优势得到充分发挥的新型工业化路子。 ” 会计信息系统作为企业管理信息系统的一个重 要组成部分，必须要适应社会经济环境、企业经营管理、信息技术发展的需要。随着经 济全球化时代的到来，市场国际化和需求主导化已经成为当代经济发展的主要特征，而 面对企业多变的经营环境， 传统会计信息系统在满足人们对会计信息需求多样性和及时 性等方面存在着许多不足。因此，一个全新的会计信息系统基于事项法的会计信息 系统逐渐引起会计理论界的重视。 二、国内外研究现状 （一）（一）国外研究现状国外研究现状 sorter(1969)在基本会计理论中的事项法一文中以 asobat 为参照，推陈出新 地提出了事项会计理论(event accounting)，当时他将传统会计取名为价值法 (value approach)，并把自己所提出的称为事项法 (event approach)。sorter 认为事项会计中 的事项是会计主体与信息使用者相关的各种经济活动， 他提出的事项会计中会计目的是 “为各种各样的决策模型提供相关经济事项信息。会计只提供相关经济信息，以便让不 同的使用者自己能够为自身的决策模型产生输入值， 而不是直接为未来的或可能不可知 的决策模型产生输入值。 ”这为后续学者对事项会计理论研究奠定了基础，同时他号召 人们积极来评价事项会计这种新观点， 极力主张会计理论研究不能限于传统的会计研究 思维方式，而应创新地研究会计的未来发展。 2 二十世纪七十年代， johnson 在 sorter 研究的基础上进一步讨论了事项法。 他主要 讨论了事项会计下信息汇总的问题，对事项进行了简单定义，描述了事项会计的特点， 区分了价值会计下的事项和事项会计下的事项的不同之处。在数据库理论出现后，部分 学者引入了先进的数据库技术，提出了基于事项的会计信息系统的逻辑框架。 colantoni、 manes 和 winston(1971)是第一批明确地将数据库技术同会计系统的问题结 合起来的研究者。他们遵循了 sorter 的事项会计思想，将层次模型用于计算机会计信 息系统的设计中，并且大胆摒弃了复式簿记原则。他们提出可以对每个事项用货币与非 货币特征进行编码， 然后用层次数据结构图(树形结构)将通用会计科目表与已编码事项 类型对应列示，并强调对数据进行管理必须引进一种数据管理语言。everest 和 weber(1977)等人探讨了事项法会计模型和计算机数据库的实施方案，将计算机数据库 模型的概念用于会计领域，利用并分解这一会计体系结构，形成数据库的概念模式，并 阐明了如何运用关系代数操作从数据库中获取信息。 izak benbasat 与 albert s. dexter 等人则以实证的方法比较了价值会计和事项会计的优劣， 他们将价值会计和事项会计分 别产生的信息放在同一实验中进行对比评估， 其结论说明事项法对信息使用者具有更大 的效用。 二十世纪八十年代，关系型计算机数据库技术得到高速地发展，会计学术界开始认 识到事项法会计结构是能够最大程度的与数据库相适应的会计结构。mccarthy 于 1982 年发表的题为rea 会计模型：共享数据环境中的会计系统的一般框架一文中提出了 rea 模型，标志着现代会计信息系统模式的开始。关于现代会计信息系统， a.s. hollander、 e. l. denna 和 j. o. cherrington 在 accounting information technology and business solutions著作中从一个全新的视角提出了一个不同以往的设计、使用 和评价会计信息系统的基本原理。他们认为：每个组织和个人都必须以某种讲求成本- 效益的方式来创造价值，现代信息技术彻底地重新设计业务流程，并将会计和信息技术 集成为一体，以便完善业务解决方案的流程，为会计使用者提供具有更大价值的信息。 二十世纪八十年代末以来，事项会计理论研究进展减缓，专门论述事项会计理论的 论文很少出现在国外主流会计期刊上，事项会计理论研究遭遇瓶颈。 （二）（二）国内研究现状国内研究现状 国内的学者一般也是从研究分析传统会计信息系统的缺陷开始， 近几年也只有少量 文献对其进行概括性的介绍，而且大多只是在介绍事项会计并将其与价值会计做比较， 提出它是未来会计的发展方向，但如何构建和应用事项法会计信息系统鲜有涉及，并没 3 有深入研究。娄权（2000） 、宋献中（2003） 、毕晓芳（2003） 、胡玉明（2002）都比较 了价值会计与事项会计，阐明了价值会计的缺陷及事项会计的优势。张永雄（2005） 、 林雄伟（2002） 、李玉琪（2003）都认为基于事项法的会计信息系统具有许多优点，能 解决传统会计信息系统的许多问题，但对于如何构建和应用事项法会计信息系统，会计 理论界还没有深入的研究。 对于rea模型的建立， 国内比较早的著作是杨周南等人(1999) 翻译的阿妮塔.s.霍兰德等人所著的现代会计信息系统 ，该书比较系统的介绍了 rea 模型的知识；韦沛文(2003)在信息化与会计模式革命中也介绍了 rea 会计模型。赵 世清，杨楠，徐波（2004）提出对业务过程建立 rea 模型方法来建立基于过程的模型， 分析了基于业务事件的会计信息系统的核心在于建立业务数据库， 将实时信息处理嵌入 到业务处理过程中，以便使这种系统在企业处理业务活动的同时采集业务数据。 三、研究的目的和意义 目前我国大多数企业所使用的会计信息系统仍然基于价值会计循环， 它往往限制了 会计人员提供的信息类型和信息的详细程度。 传统会计信息系统的数据采集依赖于非集 成的各个业务职能部门内部的信息系统，导致数据重复和冗余，引发数据的不一致，提 高了企业信息管理的成本。事项会计以其特有的优势成为改进当前会计信息系统的首 选。事项法会计信息系统信息的范围要远远大于传统会计信息系统，它有助于满足不同 信息使用者的多样化和个性化的需求。 另外事项法会计信息系统的特点是采用多重计量 属性反映事项各方面的特征，多维地揭示经济事项的信息，提高了输出会计信息的相关 性。最后事项法会计信息系统实时采集业务数据，将业务处理与信息处理集成，业务规 则与会计系统融为一体，提高了系统输出的及时性。因此，基于事项法的会计信息系统 能够将采集的与企业业务事项有关的信息，存储于管理信息系统的事项数据库中，可有 效地消除管理信息系统内的数据冗余现象， 降低管理成本， 消除传统会计信息系统的 “信 息孤岛”状态，增强会计信息系统的开放性和信息输出的及时性。由此可见，事项会计 理论在未来的会计信息系统构建中将会发挥越来越重要的作用。 随着信息技术的进一步 发展和成熟，基于事项法的会计信息系统必将由理论变为现实。 本文的理论意义和现实意义表现在以下几个方面： 1把基于事项会计的思想应用到具体企业的会计信息系统建设中，转变人们的思 维方式，促进事项法会计信息系统的应用和推广。 4 2推动业务处理和信息处理、财务信息和非财务信息、核算和管理的集成，促进 企业会计业务流程的改造，使会计信息系统由部门级系统融入企业级信息系统之中，彻 底根治“会计信息孤岛” 。 3通过本文相关理论的介绍，结合一个企业实例，为企业构建了一个基于事项法 的会计信息系统，这对其他企业的会计信息系统的开发和改造有一定的帮助和指导意 义。 四、研究思路、方法及论文结构 本文以价值会计存在的弊端为切入点，通过价值会计和事项会计的比较，揭示出事 项会计的特点和优越性。通过分析传统会计信息系统的体系结构和原理，阐明其在现实 社会中存在的诸多局限性，进而提出基于事项法的会计信息系统的理论（包括其实现基 础、理论支持、技术支持、特点等） ，说明基于事项法的会计信息系统存在的优势及其 在现代社会中能解决传统会计信息系统的诸多问题。 接着介绍事项法会计信息系统所依 据的模型rea 模型及其相关原理，并分析了 rea 模型的优势。然后讨论了事件驱动 及基于事件驱动的会计信息系统的设计思路和原理， 阐述了事项法会计信息系统的功能 框架事项库、工具库和目的库三者的原理和相互关系。最后，运用实例来进一步分 析和强化基于事项法会计信息系统的构建过程，真正将事项法会计信息系统应用于实 践。 本文的研究方法主要采用了规范化的研究方法和例证分析相结合、 定性研究与定量 研究相结合的方法，力求使本文的研究成果具有前瞻性和可操作性。 本文内容结构安排如下: 引 言：介绍本文的研究背景、研究目的和意义、国内外研究现状、主要的研究问 题及论文结构和创新点。 第 1 章：事项会计理论研究。首先分析价值会计方法的不足之处，然后介绍事项会 计的原理和特点，通过比较两者的差异，指出事项会计的优越性。 第 2 章：介绍基于事项法的现代会计信息系统的基本理论。首先阐述了传统会计信 息系统的体系结构及在现实社会中存在的局限性。 其次介绍基于事项法的会计信息系统 的原理，阐述其优势以及应用的可行性。最后，针对事项法会计信息系统存在的信息采 集和业务事项处理规则复杂等问题提出了应用 rea 模型和设计事项凭证的解决方案。 5 第 3 章:介绍了 rea 模型的原理、优势、实际应用及利用 rea 模型设计会计信息系 统的步骤。rea 模型不仅是事项法会计信息系统实际应用的重要模型，还能解决事项法 会计信息系统中原始数据信息采集标准的问题。rea 模型突破了传统复式记账法的单维 结构，具有很多传统模型无法比拟的优点。在实际应用中依靠数据仓库、数据挖掘和联 机分析处理等技术手段来帮助 rea 模型的有效实施。 最后说明如何运用 rea 模型分析和 设计会计信息系统的实施步骤。 第 4 章:介绍了基于事项法的会计信息系统的构建。首先介绍了事件（即事项）和 事件驱动的概念。然后介绍了基于事件驱动的会计信息系统的构建思路和基本原理，其 中业务与信息处理的集成是基于事项法的会计信息系统的构建基础。 最后阐述了事项法 会计信息系统的功能框架“三库”理论，分别介绍了事项库、工具库和目的库的原 理及三者之间的关系。 第 5 章：基于事项法的会计信息系统的实际应用 第 6 章: 总结与展望 五、论文的创新点 1本文系统的整理了前人对于事项会计理论的研究，总结了事项会计与价值会计 的关系，阐明了事项会计的特点，以此表明事项会计有着价值会计无法比拟的优越性， 事项会计有着广阔的发展前景。 2结合新会计准则的颁布、实施及 xbrl 技术来分析基于事项法的会计信息系统的 应用可行性。 3进行构建事项法会计信息系统的研究，重点研究符合事项法会计信息系统信息 需求的 rea 模型、事件驱动机制和数据库技术，来解决业务数据的采集、存储、检索和 处理的问题。 4以一个具体的实例来阐明事项法会计信息系统的构建过程，为今后事项法会计 信息系统的广泛应用提供一种可供参考的模式。 6 第 1 章 事项会计理论研究 1969 年乔治.h.索特在发表的论文基本会计理论中的事项法中，正式提出“事 项会计”思想。当时他将传统会计取名为价值法（value approach）,把自己所提出的 称为事项法（event approach）,即事项会计。索特认为，现行财务会计使用的是价值 法，其目的在于确认资本的收益，需要按照会计人员主观判断，以货币为计量单位，对 发生的经济业务（原始数据）进行一系列的确认、计量、分类和汇总。而事项会计则要 求会计人员尽可能提供“原汁原味”的、全面而且原始的事项信息，让使用者根据自己 需要各取所需。事项法的基本思想是尽量减少对会计信息的汇总，尽可能将原始信息直 接提供给信息使用者，以便使用者根据自己的预期和判断标准进行分析、判断，而不是 由会计人员来做这项工作。事项法会计信息系统的本质也是会计信息化的本质，即运用 先进的信息技术，结合先进的管理理念将会计业务流程进行整合，及时、客观、准确地 向企业各层次的管理者以及企业的利益相关者提供充分和有用的财务信息和非财务信 息， 以便他们对企业内部经营管理以及针对自身的各种判断决策需求做出快速有效的反 应。 1.1 价值会计的原理及缺陷 1会计目标 价值会计假设会计信息用户的需求是已知的并能够被充分而特别地说明。 但这个假 设是有悖于现实的，因为会计信息作为一种公共产品，其信息使用者无处不在，他们对 会计信息的需求随决策目的的不同而呈现出复杂多样性， 因此按事先推测而提供的一般 会计信息可能对决策者来说是决策无关的。传统价值会计理论认为，会计的目标是建立 在明确的委托与受托关系基础之上的，即资源的受托者负有对资源的委托者解释、说明 其经营管理活动及受托财产的保值增值情况的义务，即“受托责任观”。价值会计强调 货币计量和报表揭示，使得许多与决策有关的有用信息难以纳入财务报表体系，因此不 利于“决策有用观”的发展。然而，笔者认为，随着企业两权的分离和委托代理关系的 普及，作为充分考虑信息使用者决策需要的“决策有用观”应该与“受托责任观”结合 7 起来，才能更好的定位会计目标。 2会计假设 会计假设是传统价值会计的前提和基础。 价值会计的会计分期假设是由于无法实时 报告而产生的；无法既用清算价格又使用非清算价格计价而产生持续经营假设；而货币 计量假设是由于传统价值会计仅仅对经济事项的价值方面的信息进行揭示， 对不直接影 响收益和价值的事项则不予披露而产生的。总之，传统价值会计是以会计主体假设界定 会计核算和披露的企业经营活动的空间范围、 以持续经营假设给定企业经营活动无限期 的可持续性、 以会计分期假设规定财务会计信息核算和披露的期间和以货币计量假设设 定财务会计信息核算和披露的量度。但随着信息技术的发展和成熟，特别是将飞速发展 的信息技术应用于会计以后， 会计可以是一种既有历史成本又有现行成本等多种计量属 性同时并存的信息系统，可以是一种既有分期报告又有实时报告的信息系统，可以是一 种既有货币性计量又有非货币性计量的信息系统。因此会计假设将逐渐被系统化、集成 化模式所取代。 3会计确认和计量属性 在传统价值会计下,会计要素作为会计确认的依据，其按照资金运动的规律划分为 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,以反映企业的财务状况和经营成果。然 而，价值会计只采集、存储那些引起会计要素增减变动的并可以用货币计量的业务事件 数据，一些不能以货币计量的业务事件，如生产能力、质量担保、人力资源、市场份额、 客户的满意程度等，通常不会被传统价值会计所吸纳。传统价值会计为了保证收益和价 值数据的内在一致性，一般采用单一的历史成本计量属性。然而，对于同一业务事项， 不同的使用者会有不同的需求，显然单一的计量属性无法满足他们的个性化要求。 4会计报表 价值会计认为用户的信息需求是事先确定的、己知的且都是相同的，企业提供的三 张通用会计报表能够满足所有用户的决策要求。 资产负债表反映会计主体在某一会计期 末的财务状况；利润表反映会计主体在一定会计期间的经营成果；现金流量表反映会计 主体在一定会计期间由于经营活动、筹资活动和投资活动产生的现金流动信息。传统的 会计报表是在会计分期的基础上，由企业定期对外提供，使用者在一个会计循环后才能 获得相关的信息。随着企业经营环境的快速变化，企业面临的经营风险越来越大，使用 者及时获取会计信息对他们的决策至关重要。 8 1.2 事项会计的原理 1969 年索特提出的事项会计理论与传统价值会计理论有着很大的差异。 事项会计中 的“事项”是指可以观察到的、亦可用会计数据表现其特性的具体活动、交易和事件。 其核心思想是提供全面基本的事项信息，由使用者根据自己的判断和决策模型进行分 析、加工和预测。索特提出的事项法，则将会计目的定为“为各种各样的决策模型提供 相关经济事项的信息。会计只提供相关经济信息，以便让不同的使用者能够为自身的决 策模型产生输入值，而不是直接为未知或可能不可知的决策模型产生输入值。” （索特， 1969）事项会计是按照具体的经济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础，重新构 建财务会计的确认、计量和报告的理论与方法。事项会计与占主流地位的价值会计具有 很大的不同，事项会计认为不应汇总反映经济业务，而只是记录所有的经济活动事项， 为决策提供所有事项的信息，再由决策者根据不同的需求去获取他们所需的决策信息。 事项会计能更好的与信息技术相结合，进而实现会计决策有用性的目标。 1 1.2.1.2.1 事项会计的特点事项会计的特点 1会计目标决策有用观和受托责任观的统一 由于决策总是具体的,决策者很多且具有不确定性,价值会计在提供信息的时候并 不知道决策者想要什么信息。因此，价值会计只能“一视同仁”地提供相同的会计信息。 在价值会计下，“决策有用观”目标相当模糊。然而，在事项会计下，信息使用者可以 根据需要提取信息，更加符合“决策有用观”。笔者认为，在信息时代迅速发展的今天， 最理想的会计目标是“决策有用观”和“受托责任观”的有机结合。“决策有用观”强 调会计信息的相关性，要求会计采用公允价值计量，这在很大程度上避免了企业会计信 息系统在初始和后续计量上的不规范，为事项法会计信息系统的发展奠定了良好的基 础。“受托责任观”强调会计信息的可靠性而需要采用历史成本计量，以权责发生制确 认收入和费用。只有将“决策有用观”和“受托责任观”完美结合，才能权衡相关性和 可靠性的关系。 2会计计量多重计量属性并存 事项会计认为，不同的信息使用者对于同一事项，往往具有不同的看法和要求。因 此，单一的计量属性可能无法满足使用者个性化的需求。进而同一事项可能具有多个计 量属性。例如，金融资产根据 2006 年颁布的新会计准则，上市公司率先采用公允价值 计量，而非上市公司暂时采用历史成本计量。 9 3会计处理方式直接观察性方式 事项会计强调会计对经济活动尽可能以直接观察的方式进行反映， 因此被认为是观 察性的事项会计。在现行会计中收付现金、采购原材料、销售产品、支付工资、发行股 票、支付利息、借入款项、偿还债务等事项是可以直接观察到的事项，都符合事项会计 的表述方式。 4会计报表实时报告系统模式 在事项会计下，企业建立以各类经济活动事项为中心的信息数据库，采集事件信息 后依照可计量性、可控性和重要性不同进行分类，然后将未经加工处理的数据存入信息 数据库中。财务部门通过对该数据库的实时访问及时进行必要的会计处理,提供实时财 务信息，从而生成满足信息使用者决策需要的及时会计报表。 1 1.2.2.2.2 事项会计与价值会计的比较事项会计与价值会计的比较 除了上述事项会计与价值会计在会计目标、基本假设及计量属性存在较大差别外， 数据汇总程度也有所不同。在价值会计下，会计人员总是加入大量的主观判断和加总计 算来得到最终的报表。但在递延、预提、摊销等程序上都可能存在会计人员的计量误差 和偏见，从而破坏了有关事项的有用信息。而事项会计则较少地汇总原始信息，将各种 原始信息展示给使用者，由使用者自己进行加工和处理，将原始信息转化为适合于信息 使用者决策模型的会计信息。 另外事项会计的会计处理方式与价值会计也存在差异。 价值会计采用推理性的会计 处理方式。推理性的会计处理方式是通过间接观察事项推倒出来的处理方式，例如，累 计折旧不能直接反映资产的取得、处置和报废等事项信息，它是通过假定推理得出的； 而事项会计所采用的是直接观察性的会计处理方式。 直接观察性的会计处理方式是通过 直接观察事项内容加以验证的处理方式。例如，事项会计认为采购货物、销售商品、偿 还债务及借入款项等事项都是可以直接观察到的事项。 事项会计还在会计报表的认识上与价值会计存在差异。 事项会计是将企业自创建以 来所有有关的会计事项信息汇总到原始信息数据库中， 使用者根据自己的需要直接通过 内联网、外联网收集数据信息，进而生成会计报表，因此同一经济事项可以得到不同的 视图输出。 例如，