（会计学专业论文）基于事项法的现代会计信息系统的研究.pdf

摘要 二十一世纪人类进入了信息化时代，信息化给社会带来了巨大的变化。企业面临着前 所未有的竞争。企业要适应现代市场竞争就必须进行企业信息化。会计信息系统是企业信 息系统的一个重要部分。其在企业管理和经营框架中处于一个基础性和关键性的地位，为 企业信息化战略提供了最基本和关键的数据。环境是科学研究的逻辑起点，在信息化环境 下，会计信息系统所依存的环境发生了巨变，传统会计理论面临着严峻挑战，传统会计信 息系统的弊端也开始凸现，会计信息不能满足信息使用者的多样化需求，这与会计信息的 决策有用性目标出现背离。 因此，有必要重构新型的基于事项法的现代会计信息系统。本文首先研究了会计信息 系统所依存的现实环境的变化，分层次说明了当前经济环境下，现代会计信息系统所应该 具备的特征，明确本文需要解决的问题；接着对传统的会计信息系统的构建原理和其日渐 凸显的不足进行分析，并阐述了引入基于事项法的会计信息系统研究的必要性：然后详细 介绍了基于事项法的会计信息系统的构建原理，设计思想，以及实现的管理、技术基础， 并着重研究了其中两个重要的子系统信息采集子系统和按需、实时报告子系统；最后， 深入探讨了一种社会化的报告模式搭建社会性的独立报告中心，提升会计信息系统的 社会价值。 关键字：事项法价值法会计信息系统 a b s t r a c t t h et w e n t y - f i r s tc e n t u r yh a se n t e r e dt h ei n f o r m a t i o n a l i z a t i o ne r a , w h i c hb r i n g sa b o u t d r a m a t i cc h a n g e st os o c i e t ya n dt h ee n t e r p r i s ei sf a c i n gt h eu n p r e c e d e n t e dc o m p e t i t i o n t h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mi sa ni m p o r t a n tp a r to fm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m i ti s b a s i ca n dc r u c i a li nt h eb u s i n e s sm a n a g e m e n ta n do p e r a t i o nf r a m ea n dp r o v i d e st h em o s t i m p o r t a n td a t a t h ee n v i r o n m e n ti st h el o g i c a lb a s i so ft h es t u d yo fa c c o u n t i n g i nt h et i m eo ft h en e t w o r k ， t h ee n v i r o n m e n to fa c c o u n t i n gs t u d yi sc h a n g e dg r e a t l y , a n dt h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gt h e o r i e s a r eb e i n gc h a l l e n g e d n o w , t h ed r a w b a c ko fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s y s t e ml e a d st ot h e c o n d i t i o nt h a t a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n c a n tm e e tt h en e e do fi t su s e r sa n dt h ec r i s i so f d e c i s i o n m a k i n gv a l u ee x i s t s s o ，i ti sn e c e s s a r yt oe s t a b l i s hn e wa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mb a s e do np r o c e e d i n g t h e o r y f i r s to fa l l ，t h i sp a p e rs t u d i e dc h a n g eo ft h ee n v i r o n m e n tt h a ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s y s t e mb u i l d su p o n ，a n a l y z e dc h a r a c t e r ss t e pb ys t e pt h a tm o d e ma c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s y s t e ms h o u l dp o s s e s s i tc o n f i r m e dt h ei s s u en e e dt ob es e t t l e di n t h i sp a p e r s e c o n d l y , t h i s p a p e ra n a l y z e dt h ee l e m e n t st h a tt h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mb a s e do na n dt h e s h o r t a g eo fi t ，t h i sp a p e r a l s oe x p l a i nt h a ti ti sn e c e s s a r yt oe s t a b l i s hn e w a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s y s t e mb a s e d o n p r o c e e d i n g t h e o r y n e x t ，t h i sp a p e ra n a l y z e dt w oi m p o r t a n t s u b s y s t e m s - - i n f o r m a t i o nc o l l e c t i o na n di n f o r m a t i o nr e c o r d a tl a s t ，t h i sp a p e ra n a l y z e dd e e p l y s o c i a l i z e dr e c o r dp a t t e r n - - s o c i a lr e c o r dc e n t e r , t om a k em o r es o c i e t yv a l u e k e yw o r d s ：p r o c e e d i n gt h e o r y ： v a l u et h e o r y ； a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mi n f o r m a t i o n ； 学位论文使用授权声明 学位论文使用授权声明 本学位论文作者同意授权天津商业大学将学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意 学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 第一章前言 第一章前言 1 1 研究背景 当今世界，以计算机、通信、网络技术为核心的信息技术飞速发展，企业面临空前激 烈的竞争和复杂多变的全球性生存环境，客户需求瞬息万变，企业生存环境不确定，迫使 企业需要借助信息的集成化管理，快速响应市场变化，提高企业的市场竞争力。企业要在 激烈的竞争中求得生存和发展，必须走管理科学化、信息化的道路。会计信息系统作为企 业管理信息系统的一个重要组成部分，必须要适应社会经济环境、企业经营管理和信息技 术发展的需要。 然而遗憾的是，现行的仿真手工的会计信息系统在满足管理和决策的需要上日渐暴露 出其缺点与不足。随着决策环境的变化和新的不确定因素的出现，当前日益增长的信息需 求的多样性已经完全超出了现行会计界定的范围，也远远超出了现行会计信息的容量( 胡 玉明，2 0 0 2 ) 。现行会计信息系统提供的会计信息己难以满足管理和决策的需要，主要表 现在以下几个方面：第一，企业在正常经营活动中产生的业务数据中有部分能以货币计量， 有部分难以用货币计量。而当前会计信息系统提供的信息只反映货币性信息，那些非货币 性信息往往被忽略，无法满足会计信息使用者在决策中对非货币性信息的需求；第二，不 同的会计信息使用者有不同的信息需求。例如企业的债务人可能希望看到以收付实现制收 集、处理的会计信息，而税务机构可能希望看到以计税基础收集、处理的会计信息。但现 行会计信息系统往往只能提供一种通用的财务报告，无法满足不同“口味”使用者的需求； 第三，尽管目前信息处理的手段十分先进，但现行会计信息系统仍然按照手工会计的模式 加工处理会计数据，提供高度浓缩的信息，而大量有用的原始信息往往被牺牲掉。这些高 度浓缩的信息已经无法满足企业管理者的决策需要；第四，传统会计信息系统提供的会计 信息几乎只来源于凭证、账簿，事后核算，因此不能实时记录、处理和报告业务数据，出 现“信息孤岛 现象，不能为信息使用者及时提供信息，也不能满足企业集成化管理的需 要。上述不足成了会计信息系统被批评的焦点。会计信息需求与供给矛盾的日益突出引发 了会计价值危机。根据b a r u c hl e v 的研究，在六十年代和七十年代，美国股票价格的变化 有2 5 可归因于企业盈利信息披露的不同，而到八十年代和九十年代，这个数字已降到 1 0 ，因此，美国一些会计学者如d u n na n dm c c a r t h y ( 1 9 9 2 ) 等人认为会计价值己到了一 种危机的地步。实证会计研究先驱b e a v e r 认为，会计信息仅仅是信息使用者所能获得的 诸多信息中的一种，会计信息与其他渠道的信息( 如财务分析师、媒体、公司管理人员的 披露等) 存在着竞争关系，这就是信息竞争理论，会计学家正在与其他信息渠道展开竞争。 l 第一章前言 如果会计信息系统提供的信息无法满足使用者的需求，就意味着失去顾客。没有顾客，它 也将失去其生存的能力。故此，美国有的会计学者甚至提出了“2 l 世纪是否还需要会计 的质疑( k e e g a n a n dp o r t i k ，1 9 9 5 ) ，会计价值危机令现行会计信息系统陷于窘境。 那么，会计信息系统怎样应对会计理论实践与管理科学、信息技术的发展? 怎样的会 计信息系统才能在信息社会的企业管理信息系统里高效运行，为信息使用者提供满意的会 计信息? 这些都成了非常重要的研究课题。 1 2 研究目的和意义 一直以来，人们都在为会计信息系统的发展完善而努力，但是始终是局限在传统会计 信息系统的框架范围内，即在其核心功能周围增加新的功能模块。事实上，信息科学出身 的人士实际上是很难理解会计的各种数据流程的最终输出含义的，通常仅是把某种新的功 能应用作为一个小型的模块独立的丌发出来，要数据，那么源头补充，以该单独功能结果 作为独立的显示输出，并不了解会计信息系统其实质上在其内部相互交融与统一的内在关 系以及与其他外部业务系统的联系。于是，会计信息系统的功能视图越来越复杂，会计工 作的效率并没有取得信息技术投入的合理配比效果。我们认为，会计专业人士有责任根据 信息科学和会计学理论，从根本上深入的思考新技术环境和新管理环境下会计信息系统更 合理的结构形式。如果传统会计信息系统存在的弊端不能得到良好的解决，引发的问题将 是积累性的，甚至可以说当问题积累到一定程度，从底层再去修改架构是痛苦的，延续会 计信息系统嫁接式的升级从系统的安全角度同样是不可取的，而及早对之进行基础性研究 的意义则是毋庸置疑的。 本文目的在于构建基于事项法的会计信息系统。它的设计思路是直接从企业的业务事 项中收集、存储信息并以原始的、未经处理的方式存放，用户通过修改报告规则中的参数 得到基于不同会计原则或会计政策的会计信息输出，既满足了用户的个性化需求还消除了 传统会计信息系统的“信息孤岛”状态，增强会计信息系统的开放性，消除系统问的隔阂， 增强了会计信息的及时性，提高了会计信息质量。 事项法作为一种会计基础理论在国外早有研究并且有了一定的应用，而在我国大部分 只是理论上的探讨，因此本文将在事项法下的会计信息系统设计和应用方面做一些尝试。 首先在对传统的会计信息系统运行原理进行分析的基础上指出其在当前环境中的局限性， 接着论证了事项法会计理论替代价值法会计理论的现实基础，然后对事项法下的会计信息 系统构建原理及实现基础进行研究，进而指出其能够解决传统会计信息系统的诸多问题。 最后对事项法下的会计信息系统应用前景作了展望。 第一章前言 本论文选题的理论和现实意义在于： 1 发展和完善会计信息系统相关理论，特别是为会计信息系统这门学科体系的建设和 完善提供一定的理论参考价值。 2 把事项会计的思想应用到会计信息系统的建设中，转变人们的思维方式，促进其在 我国的应用。 3 充分利用了新技术条件下信息科学对会计信息系统的作用，促进了学科间的交叉。 4 推动业务处理和信息处理的集成，使会计信息系统融入企业信息系统之中，彻底根 治“会计信息孤岛”，提高管理效率。 5 事项法的核心思想就是提供原始信息，把会计信息加工处理权留给信息使用者，满 足各类信息使用者的个性化需求，提高了会计信息的相关性和决策有用性。 1 3 研究综述 国外研究现状： 事项法理论方面。最早提出该理论的是美国会计学会成员、会计学教授乔治索特 ( 1 9 6 9 ) ，他否定了传统的“价值法”，认为财务会计目标在于提供与各种可能的决策模型 相关的经济事项信息，而这些信息应尽量以其原始的形式保存，会计人员的根本任务仅此 而已，由信息使用者自己根据其决策需要选择所需要的事项信息，并将其运用在决策模型 中。索特教授提出的理论引发了一些研究者对事项会计的研究兴趣。j o h n s o n ( 1 9 7 0 ) 对“事 项”的内涵进行了进一步的研究，他指出，必须从预测和观察的证实可能性中来获取事项 会计这个关键术语“事项”的含义，他把事项分为两种，其一是“真实的”事项，指的是 被报告的主要活动的那些被观察到的属性，适合于事项会计：另一种则为“公布的事项， 指的是报告的内容，不适合于事项会计。斐内米勒( 1 9 8 9 ) 认为，会计事项是进入会计信 息系统的基本经济数据，是导致某一营业实体的各项资产和权益发生变化的经济事项。奥 雷斯约翰逊( o r a c e o h n s o n ，1 9 7 0 ) 对会计理论使用的术语分类问题进行了研究，继而对事 项的含义、事项特征的描述、会计的汇总、会计的预测方法选择以及会计数据的运用等方 面进行了理论探讨，评价了价值会计与事项会计的差异，为人们理解事项会计提供了概念 性的解释，他提出的一些具体问题对事项会计的研究起到了抛砖引玉的作用。 国外学者很早就认识到传统企业会计信息系统( a i s ) 的局限性，并着手进行改进和 优化。z 利伯曼( z l i b e r m a n ) 和安德鲁b 威尼斯顿( a n d r e wbw h i n s t o n ) ( 1 9 7 5 ) 提出 了以原始数据库( m a s sd a t ab a s e ，m d b ) 、用户结构自定义库( u s e rd e f i n e ds t r u c t u r e s ， u d s ) 、用户功能自定义库( u s e rd e f i n e df u n c t i o n s ，u d f ) 这三个数据库为基础的事项 第一章前言 法会计信息系统。哈佛大学教授霍尔( h a l l ，1 9 9 8 ) 在会计信息系统一书中指出，许 多人认为会计应从强调借贷复式分录和通用会计原则向为决策提供有用信息和帮助组织 识别和控制业务风险转变，而且由于这种职能的转变，使得会计信息系统向管理型的方向 发展。麦卡锡( m c c a r t h y ) 、戴维( d a v i d ) 、萨默( s o m m e r ) ( 1 9 9 8 ) 归纳了信息系统演变 的十种类型，并提出了企业信息系统演变的基本分类：经典的会计等式：资产= 负债+ 所 有者权益；混合结构，对等式有所超越，仍然保留许多复式簿记；以价值链分析为基 础，致力于采集与所有关键业务相关的大量信息。阿妮塔s 霍兰德等会计、信息技 术和商业解决方案( a c c o u n t i n g ，i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ，a n db u s i n e s ss o l u t i o n s ， 1 9 9 9 ，1 2 ) 在麦卡锡、戴维、萨默所论述的体系结构的基础上，将事件驱动的体系结构称 之为下一代的会计信息系统体系结构。随着数据库、网络技术的发展，尤其是2 0 世纪9 0 年 代r e a l 模式在美国学术界、实务界受到相当多的关注。1 9 9 7 年g e e r s 和m c c a r t h y 把r e a l 应 用于供应链和工作流，任务数据建模也获得成功。1 9 9 4 年i b m 公司用r e a l 原理开发了i b m - i - 资系统。普华永道会计师事务所1 9 9 7 年对r e a l 模式作一定折中后建立了在大型数据库中 迅速获取数据的g e n e v a 系统。 数据库技术与事项会计的融合研究则要追溯到1 9 3 9 年的数据库会计思想，它与事项法 会计不谋而合，其由戈茨( g o e t z ，1 9 3 9 ，1 9 4 9 ) 提出，该思想认为系统应保存最原始状 态的数据，以便数据可以按照最切合每一个用户需求的形式进行组织。进入2 0 世纪6 0 年 代术数据库系统产生后，许多学者，包括克兰东尼( c o l a n t o n i ，1 9 7 1 ) 、m a n e s ( 1 9 7 1 ) 、 w h i n s t o n ( 1 9 7 1 ) 、立伯曼与温斯顿( a z l i e b e r m a na n da b w h i n s t o n ，1 9 7 5 ) 、海 赛曼与温斯顿( w d h a s e m a n a n d a b w h i n s t o n ，1 9 7 6 ) 以及伊沃莱斯特与韦伯 ( g c e v e r e s ta n dr w e b e r ，1 9 7 7 ) 、c u s h i n g ( 1 9 7 7 ) 、w e s t l a n d ( 1 9 9 2 ) 等人，尝试 将数据库技术应用于事项法模型，建立存储强大的、分解的、多计量属性数据的会计信息 系统。另外，比尔哈特( b i l lh a r p e r ，1 9 8 5 ) 探讨了如何在会计领域运用事项管理的 数据库技术，麦芬姆( m j m e p h a m ，1 9 8 8 ) 以事项管理思想进一步研究了利齐( l e e c h ， 1 9 8 6 ) 提出的矩阵事项会计模型。但是这些研究在确定系统输入的元数据方面，与事项法 理论观点有较大差异。 国内研究现状： 国内的学者对会计信息系统的研究一般也是从分析传统会计信息系统的缺陷开始的， 提出很多观点。薛云奎教授( 1 9 9 9 ) 提出了会计频道的创新性概念，并认为会计革命既需要 兼容传统，又需要实质性变化。他比较形象地比喻了会计信息系统提供多元化信息输出， 第一章前言 更好地满足不同的信息用户信息需要的改革目标和实现手段。我国著名会计学家杨周南教 授( 2 0 0 4 ) 对信息技术条件下的会计信息系统进行了探索，预言下一代的会计信息系统将是 事项驱动的体系结构。张前( 2 0 0 1 ) 对会计电算化进行了反思，指出会计电算化的实质是“手 工会计系统的仿真”，未能体现出会计环境的变化对会计产生的影响。胡玉明( 2 0 0 2 ) 认为： 构筑于价值法基础上的财务会计强调货币计量和报表揭示，只能履行受托责任，只有构筑 于“事项”基础上的事项会计才能履行“决策有用观”目标，事项会计实现了“委托责任 观”与“决策有用观”的统一。林雄伟( 2 0 0 2 ) 初步提出了基于事项会计的信息系统具有 其优点：第一，传统的会计信息提供模式是单向模式，即由企业传输给信息使用者，信息 使用者只能被动地接受企业提供的会计报告，没有自己选择的权利，基于事项会计的信息 系统却是双向模式，新系统面向使用者的信息需求，可以满足他们的决策模型；第二，增 强了会计信息的及时性。系统一般会在业务发生时就将业务( 事件) 数据记入到事件库中， 由于减少了从业务部门传递会计原始凭证并积累的过程，信息使用者可以从事项库提取财 务数据，并利用模型进行数据分析。这样从数据收集到数据的分析使用，用户都可以比较 实时地掌握企业财务状况和经营成果等信息；第三，消除了传统会计信息系统的信息孤岛 的状态，增强会计信息系统的开放性。宋献中( 2 0 0 3 ) 认为：日益增加的多样化和个性化的 会计信息需求己超出了现行会计的作用领域，而事项会计能轻松地肩负此任。其他许多理 论工作者还指出，信息化的会计信息系统应具有实时性、资源共享性等特征。张永雄( 2 0 0 5 ) 提出用事项会计理论改造现行会计信息系统的构想。他指出，用事项会计理论改造h i s 不 能局限在h i s 内实行，其改造必须结合整个管理信息系统进行。事项会计理论的应用应该 由会计信息系统拓展到整个管理信息系统。不仅会计信息系统以事项会计为设计基础，而 且整个管理信息系统也以它为设计基础。会计信息系统与其他业务系统的高度集成与分工 协作，会计与业务一体化的信息处理流程，是建立在事项会计的基础上的，同时张永雄还 分别从会计信息系统与业务系统的整合基础、会计信息系统的体系结构和信息处理模式三 个方面对基于事项法的会计信息系统基本架构进行分析，并在此基础上探讨了事项法会计 信息系统的具体应用，提出“事项凭证 的构思，分析了r e a 模型在“事项凭证 设计中 的应用。 总之，国内学者们虽然提出了很多观点，但大多还是在借鉴国外。究竟如何构建信息 化条件下的会计信息系统，还缺乏非常系统的阐述。 1 4 研究思路及方法 1 4 1 研究思路 第一章前言 本文正文从第二章开始，第二章主要就当前的现实环境对会计信息系统的影响进行了 三个层次讨论：首先，讨论会计信息系统所处的的外部经济环境。接着，对影响会计信息 系统的现代技术条件进行了分析，最后，从会计信息需求的角度，分析了会计信息系统的 发展方向，总结出现代会计信息系统应该具有的特征。 在本文的第三章，从对传统会计信息系统的构建原理价值法的分析入手，逐层深 入讨论了传统会计信息系统在当前社会环境下的不足，为下文提出构建基于事项法的会计 信息系统作了铺垫。 论文的第四章“基于事项法的现代会计信息系统的构建 中用较大的篇幅详细地讨论 了如下三方面的问题：其一，事项法理论的实质；其二，事项法会计理论在提出的当时没 有得到重视的原因以及现在重提的现实基础；其三，提出了基于事项法的现代会计信息系 统的构建模式，从实现会计信息系统的管理创新基础和技术基础两个方面进行分析探讨。 会计信息报告问题是关系到会计价值的重大问题，也是基于事项法的会计信息系统必 然触及的问题，所以，在随后一章中笔者对基于事项法的会计信息系统的两个重要子系统 做出了重点阐述并相应地提出了一些粗浅的设想。 最后，笔者还专门就会计信息的报告环节大胆设想了社会性的独立会计信息报告系 统，以期改变现行的个体的会计信息生产模式，以社会化的生产创造更大的社会价值。 1 4 2 研究方法 总体而言，本文采用的是规范研究方法，在大量搜集相关理论和实践研究成果的基础 上，结合信息技术和会计学科方面的研究进展来讨论企业会计信息系统的优化。从宏观角 度提出问题，在微观角度解决问题：从总体的一般性研究，逐步细化到具体分析。文章中 还会大量应用其他一些常用的研究方法：文献分析法、理论与技术融合法、系统分析法等 等。 1 5 论文的创新点和难点 1 5 1 创新点 本论文的研究涉及了会计学和信息技术多门学科的理论，是一种边缘性、交叉性的问 题，在理论上有一定的创新。本文论证了基于事项法的会计信息系统能解决当前会计信息 系统面临的问题，并且不仅仅停留在理论论证，而是试图在基于事项法的会计信息系统的 设计上有所突破。， 1 5 2 论文的难点 本选题的研究既需要理论知识又需要技术手段，涉及诸多领域，要求具备信息技术、 第一章前言 数据库技术、等各方面的知识，会计理论与信息科学融合研究的资料也不多见，因此有一 定的难度。由于本文只是一篇硕士论文，可能探讨的还不够深入，只能起到抛砖引玉的作 用。此外，虽说当前信息技术飞速发展，但还没有完全普及，即使本论文的观点具有实际 可行性，它的普及应用也还需要大量的工作和很长的时间。 7 第二章会计信息系统的现实环境分析 第二章会计信息系统的现实环境分析 会计是企业经济活动的一面镜子，是一个为企业经营和经济决策提供服务的信息系 统。本文所要研究设计的现代会计信息系统是指适应当前社会环境变化，基于互联网，以 现代信息技术为支撑，以计算机为主要工具，对数据进行采集、加工、分析、输出，在真 正意义上为会计信息用户提供决策依据的人机交互式的信息系统。我国会计界著名学者郭 道扬在其所著会计史教程1 中提到“伴随着会计历史环境的改善，其结果将必然推动会 计向前发展，使会计发展的各个方面不断得以完善。伴随着会计环境的全面改善与重大变 化，又必将促使人类的会计思想与会计行为向更高阶段发展。 显然，研究现代会计信息 系统的设计，首先要对它所依存的环境进行较深入的了解。本文准备从对会计信息系统影 响最直接的经济、科技、会计信息需求等方面来对企业会计信息系统进行环境分析。 2 1 经济环境分析 会计信息系统作为企业经济业务的采集、处理、反映工具，最终是为企业从而为整个 社会经济发展服务的，其存在离不开对社会经济环境的适应性。当前会计信息系统所赖以 存在的社会经济环境发生了明显的变化，从而对会计信息系统自身提出了相应变革的需 要。 2 1 1 经济全球化 经济全球化己经成为一种潮流，信息技术革命与信息化建设正在使资本经济转变为信 息经济、知识经济，并将迅速改变传统的经贸交易方式和整个社会经济的面貌，它加快了 世晃经济结构的调整与重组，推动着人类从工业化向信息化社会的过渡。经济全球化、一 体化、多元化是这个时代的特点。在这个时代的经济变化与发展过程中，有的行业会兴起， 有的行业会没落；有的商业形式会产生，有的商业形式会消失；当前j 下在发达国家兴起的 “企业重构 热潮正是为迎接市场经济全球化的挑战、提高竞争力而对企业运作方式进行 的根本变革。这种企业运作方式和结构的变革，可使企业具有更快、更强的应变能力和反 应能力，适应顾客不断变化的需求和竞争r 益激烈的市场环境，求得生存和发展。 2 1 2 电子商务与网络经济的兴起 电子商务作为2 1 世纪的主流贸易手段，已逐渐深入到社会生活的各个领域。这种新兴 交易方式的发展，改变了传统面对面直接交易的形式，人类进入了网络经济时代，企业 经营越来越多的依赖客户、供应商、经销商等外部资源，而且将更多的通过网络进行。通 1 郭道扬会计史教程第一卷，中国财政经济出版社，1 9 9 9 。 第二章会计信息系统的现实环境分析 过企业网络的公共关口进行网上销售、网上采购、网上购物、网上结算、网上服务和支持， 并且通过网上报税、网上报关、网上银行等与金融机构、政府机构等社会部门协同。企业 内部利用企业局域网，企业各个职能部门之间的信息得以互相连接，实现网络资源高度共 享，从根本上改变了财务、业务运作时间差产生的信息不对称的滞后状况，实现了财务、 业务协同进行。 2 2 科学技术环境分析 科学技术的发展水平对于会计的发展有着直接的、重要的、促进性的影响作用。一方 面通过科学转化为技术、技术转化为生产力，强有力地推动着社会经济的发展，进而促进 着会计的发展；另一方面，科学技术的发展又直接影响到会计控制的领域，促使会计控制 领域的扩展，进而促使会计管理方式、方法、手段的改进，促使会计的社会地位同益提高。 计算机的问世及其在会计中的应用己经显示了信息处理技术对会计的巨大影响。无庸置 疑，随着多媒体、互联网、远程通讯的进一步应用和普及，现代高新技术的不断发展必将 对会计信息系统产生空前的影响。因而，了解当今信息技术发展的前沿及其对企业经营的 影响有益于我们预见和把握会计未来的发展趋势。 2 2 1 网络通信技术 如今网络无处不在，光缆和数字把全人类紧紧地相联在一起。一个国家若不与全球联 网，将被排除在世界经济之外；一个企业，如不在网上存在，不在数字世界存在，就难以 在现实世界上生存。 2 2 1 1 国际互联网一i n t e r n e t i n t e r n e t 是目前全球最大、最流行的计算机网络，它的出现带来了一场空前的世界信 息大革命。它采用t c p i p 协议，利用w e b ( 包括w e b 服务、w e b 浏览器、h t t p ( 超文本传输协 议) 、h t m l ( 超文本标注语言) 及其他w e b 功能部件) 等技术，借助于普通电话线、高速专用 线路、卫星、微波或光缆等线路，把不同国家的各种组织机构的不同种类、不同规模的计 算机组成了一个巨大的全球性的计算机数据通信网络。它把世界各地的各种信息资源连结 为一体，形成全球性的数据资源网，供世界各地的人们进行信息交流和资源共享。 2 2 1 2 企业内部网一i n t r a n e t i n t r a n e t 是i n t e r n e t 技术在企业内部信息系统的应用和延伸，但又不局限于企业内 部。它是基于i n t e r n e t 通信标准、w e b 技术和设备来构造或改建以提供w e b 信息服务以及连 接数据库等其他应用的自成独立体系的企业内部网。它可以连接至u i n t e r n e t 成为其中的一 部分，当有安全需要时，采用“防火墙，技术与i n t e r n e t 隔离。i n t r a n e t 是一个开放、分 第二章会计信息系统的现实环境分析 布、动态的双向多媒体信息交流环境，是对现有网络平台、应用技术和信息资源的重组与 集成，是使用w e b 协议构建的企业级信息集成和信息服务的信息设旌i n t r a n e t 除了具有 i n t e r n e t 所有特点外，最明显的不同在于i n t r a n e t 是建立在企业内部范围内，企业内部的 某些信息可能要对外保密，外来者的访问要受到防火墙的限制，但内部用户可以不加限制 地使用，而且还可以有限地连接外部的i n t e r n e t ，达到内外相通。另# h i n t e r n e t 的用户有 各种不同的带宽，而i n t r a n e t 的用户可以访问l o m - l o o m 吞吐量的数据通道，可以更快地传 递更加丰富的信息。 2 2 1 3 企业外部网- - e x t r a n e t i n t r a n e t 进一步向外延伸，使其应用范围扩大到企业与企业之间，从而使企业与关联 企业、上游的供应商和下游的经销商之间形成范围更为广阔的信息系统，这就是人们称之 的e x t r a n e t ，e x t r a n e t 是i n t r a n e t 的一个选择性扩展部分，它是将用于企业内部信息共享 的i n t r a n e t 扩展到特定的交易地点或合作企业。可以预见，e x t r a n e t 必将成为连接合作企 业的重要纽带。未来的计算机网络将覆盖所有的企业、学校、科研部门、政府及家庭。网 络无所不在，任何人在任何地方与任何时间，都能使用各种通信服务，实现“全球一网”。 网络对企业会计环境的影响也就显而易见了。网络环境为会计信息系统的信息传递提供了 最大限度的全方位支持。就广域化环境而言，一方面国际互联网使企业在全球范围内实现 信息交流和信息共享；另一方面企业内部网技术在企业管理中的应用，则使企业走出封闭 的“局域 系统，实现企业内部信息对外实时开放，同时也有助于企业内部包括财务部门 在内的所有部门实现资源的优化配置。 i n t e r n e t 技术为信息自由而畅通地传输与交流创造了技术条件，改变了企业与外部环 境的信息交流方式。就其中会计信息的交流来说，一方面，企业需要从外界收集各种各样 的经济信息( 如与本企业有利益关系的其他主体会计信息以及企业外部环境信息) ，然后与 企业内部积累的会计信息汇集在一起，生成满足不同决策层次需要的会计信息；另一方面， 企业要将生成的具有不同决策价值的会计信息及时传递给企业内部，同时还要将部分会计 信息提供给企业外部信息用户i n t r a n e t 技术使企业对所发生的经济活动进行实时报告成 为可能，借助i n t r a n e t 网络及i n t e r n e t 网络，企业外部信息需求者同样可以实时获取所需 信息，进行分析，以便作出有效决策。利用i n t e r n e t 良好的用户界面和强大的交互性， 企业内部和外部之间可及时进行分层次的信息交流：i n t r a n e t 主要限于总公司和其子公司 之间、各子公司之间以及内部各职能部门之间的信息交流；e x t r a n e t 主要用于企业与经常 需要联络的企业、客户、远端的用户成员以及有直接利益关系的投资者、债权人之间的信 第二章会计信息系统的现实环境分析 息交流；i n t e r n e t 可以供企业与潜在投资者、债权人和社会大众之间进行信息的传递。 i n t r a n e t ，e x t r a n e t ，i n t e r n e t ：_ _ 个不同层次的会计信息网为会计信息获取提供了新的途 径，并使会计信息传递的速度明显加快、会计信息传播的范围更加广泛。未来会计信息的 发布和传播，将由使用书面形式转向电子媒介形式。企业内部网通过防火墙与国际互联网 相联，使企业与证券所、会计师事务所、税务部门、公众投资者等以电子数据方式传输信 息，信息使用者可上网访问企业的主页、浏览查询所需最新的和历史的财务信息，会计将 成为一个开放性的系统。 2 2 2 数据库技术 所谓数据库( d a t a b a s e ，简称d b ) 就是长期储存在计算机外存储器内、有组织的、可共 享的数据集合。将数据存储在数据库中可供计算机程序反复使用。数据库系统以增加数据 的共享性、可用性、扩展性、独立性和完整性为目标，并由数据库管理系统来控制实现。 数据库系统作为最先进的数据管理技术，支持会计数据处理，提供有效、灵活、统一的控 制功能。 通过数据库技术，可以实现财务会计信息子系统与管理会计信息子系统之间、会计信 息系统与企业内部其它信息子系统之间以及会计信息系统与企业外部其他信息系统之间 的信息共享。而且具有存储新数据类型功能的数据库的出现，可使企业提供各种预测的、 动态的、不确定的会计信息的愿望有望实现。面向对象数据库、模糊数据库等数据库技术 的发展为会计信息的非货币计量提供了技术支撑。随着数据库及其管理技术的发展，出现 了数据仓库。它是一种策略和方法，是面向主题的，在物理和逻辑上把营运数据与决策支 持数据分开。这些决策支持数据来自营运数据，但在不断更新，供最终用户在不增加操作 系统负担的情况下得到他们所需的信息。数据仓库为人们提供了“一个公共信息源”，它 的出现能很好地满足信息系统数据处理的大量化、集成化、多维化和多元化的要求，为决 策支持服务。 2 2 3 多媒体信息技术 多媒体信息技术就是数值、文字、表格、图形、图像、声音等多种媒体的集合，它是 计算机技术与图形、音像、视频等技术相结合的产物。而多媒体信息技术就是通过对多媒 体信息进行相应地处理，以实现对格式化和非格式化等各种媒体数据的存储、管理和查询。 多媒体信息技术使包括会计报告在内的会计信息不必拘泥于数字、文字的形式，还可以通 过动画、图像、图表、声音等各种媒体更为生动地表现出来，从而使会计信息的表现形式 变得丰富多彩，给人们阅读信息创造一个良好的可视效果。 第二章会计信息系统的现实环境分析 2 2 4 电子数据交换 电子数据交换简称为e d i ( e l e c t r o n i cd a t ai n t e r c h a n g e ) ，国际标准化组织将它定 义为一种电子传输方法，它是融现代计算机技术和远程通信技术为一体的产物。互联网或 因特网( i n t e r n e t ) 为人类社会创造了一个全新的信息空间。商业活动作为人类最基本、最 广泛的联系方式，自然会渗透到这个空间中。在这一空间里，人们可以利用数字信号在网 上开展商务活动从基本意义上说，电子数据交换的意思并不限于贸易活动，只是在现实 的应用中，它在贸易领域的应用发展最快、应用最多。e d i 将与贸易有关的信息用一种国 际公认的标准格式进行编制，并通过计算机通信网络，实现各有关部门或公司与企业之间 的数据传输与处理，并完成以贸易为中心的全部业务过程。它可以极大地提高贸易效率， 而将成本减至很低，它是电子商务的组成部分，是bt ob 电子商务的基础 总之，现代科学技术环境对会计将产生巨大的影响，主要表现在：第一，为会计信息 的处理提供了更多的现代化手段，如对会计信息分类、汇总、重组等，可因信息使用者不 同而实现多元重组；第二，为会计信息处理方式采用事件驱动处理方式，而非手工系统的 单一顺序处理方式提供了技术支撑；第三，扩大了会计信息的处理范围，将有更多的会计 信息被纳入会计信息系统中；第四，为会计信息的提供者与使用者之间实时的信息交流提 供了可能。 2 3 会计信息者使用者需求的变化 构建会计信息系统的目的在于通过对相关经济业务的加工处理，提供满足会计信息使 用者需求的会计信息。随着时代的向前推移，社会经济环境的变化，会计信息使用者的信 息需求发生了明显的变化。 首先，信息网络改变了信息传递方式，企业机构由多层型变为水平型，高层决策者可 以与基层执行者直接联系，基层执行者也可以根据实际情况及时进行决策。分工过细的管 理企业已不适应发展的需要，把相互关联的管理企业加以整合成为大势所趋，在这种企业 结构下所采用的分权管理方式要求处于底层的管理人员，如车间主任、班组组长等得到相 应的决策权力，这也是准时制的要求。决策需要信息，企业的管理人员必须有丰富、及时 的信息来源，以便恰当的制定与调整管理策略。因而信息获取的及时性、多方位性将成为 最基本的要求。 其次，就会计信息而言，在决策有用性的会计目标下，潜在投资者的引入和证券交易 市场的广泛存在，使所有者通过改变投资方向而不是更换经营者的方式参与投资，证券市 场可谓瞬息万变，加上企业融资方式的扩展等原因，使企业的外部信息使用者的规模急剧 第二章会计信息系统的现实环境分析 上升。大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，他们对信息的需求 也呈现多样化，对会计信息的及时性也提出了更高的要求。另外，随着互联网络的迅速普 及，也为信息的多样化需求的实现创造了条件，比如，用户可以比较容易地在线获取资产 的公允价值、购入成本，并可比较众多供应商的实时报价，满足信息使用者对多重计量属 性的信息需求。 总之，企业外部信息使用者的信息需求更加个性化，更加注重信息的时效性。随着自 身素质的不断提升，他们获得最直接的原始业务信息，结合自身的职业判断，进行相关数 据的分析、信息的提取，将成为一种发展趋势。由此，作为会计信息提供者必须想方设法 满足会计信息使用者的这种信息需求，对现有会计信息系统进行变革。如何通过会计信息 系统的变革来更好的满足内外部信息使用者的最新需求，正是会计信息系统未来变革的方 向。 2 4 现代会计信息系统所需具备的特征 随着所处现实环境以及会计信息使用者需求的变化，构建现代会计信息系统，目标是 充分利用现代信息技术的优势，建立一个开放的、实时的、满足现代经营管理和各种决策 的需要的系统，它应该具备如下特征： 2 4 1 现代会计信息系统应该是一个重构的系统 现代会计信息系统是信息技术与会计的高度融合，各个方面都不同于以往的会计信息 系统，是全新的会计信息系统。表现在： 从范围上看，现代会计信息系统对会计理论与方法、会计实务工作、会计教育及政府 对会计的监管等所有方面都将进行变革，其中会计理论的重构是最重要的内容之一。重构 后的能适应现实环境的会计理论和方法及在此基础上建立起来的会计实务工作都将是未 来的现代会计信息系统的理论基础和实务。 从功能上看，现代会计信息系统不光致力于核算功能，而是要更好地解决会计的监督 与决策功能，这也是构建现代会计信息系统的最终目标。 从技术手段上看，现代会计信息系统不光要采用原有的信息技术，而且更要以网络和 通讯等现代技术为主，它是一个与现代信息技术密切相关的系统，并将随着信息技术的发 展而发展。 2 。4 2 现代会计信息系统应该是开放的系统 所谓“开放”，在信息科学里表示能使任何两个遵守参考模型和有关标准的系统进行 连接。开放的系统能够从外界不断吸取能量，借助外力实现自身的飞跃；不开放的系统， 第二章会计信息系统的现实环境分析 系统间信息的流通不顺畅，进行交互式的活动无从谈起。 在信息技术飞速发展的时代，现代会计信息系统数据处理高度自动化，会计信息资源 高度共享，大量的数据是通过网络从企业内外有关系统中( 如监管机构、银行、企业的生 产部门等) 直接采集，而企业内外的各个机构、部门也可以根据授权通过i n t e r n e t 从系 统中直接获取会计信息。现代会计信息系统治所以提倡开放，目的在于与有关各方建立有 机联系，创造条件，推动会计的变革，促进企业管理。 2 4 3 现代会计信息系统应该是智能的系统 现代会计信息系统应是一个由入、计算机系统、网络系统、数据及程序等