个人所得税新政策解析及税务筹划要点

个人所得税新政策解析及税务筹划要点根据全国人大常委会关于修改个税法（以下简称“个税法”）的决定，个税免征额将从现行的2000元提高至3500元，适用税率由9级超额累进税率调整为7级超额累进税率，修改后的个税法将于今年9月1日起开始实施。从本次个税法的修改对纳税人的影响看，主要体现在二方面：一是大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。减除费用标准由2000元提高到3500元后，纳税人纳税负担普遍减轻; 纳税人数由8400万人减至约2400万人，约6000万人无需缴税。二是适当加大对高收入者的调节力度。虽一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到减税利益，但因取消40%档税率并扩大最高档税率45%的适用范围，导致增加部分高收入者的税负。年度收入总额41.99万元成为税负增减分水岭。具体变化详见个税新旧政策变化比较（附件）。 面对修改后的个税法，我们可以通过合理的税务筹划，减轻税负。税务筹划的技巧，实际上就是将员工的年薪分成两部分：月薪和年终奖，并准确划分月薪和年终奖的比例。要么削减员工每月的部分工资，并入年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资。这两种“削峰填谷”的操作要视员工年度收入总额进行权衡确定，找出最优工资发放方案。员工年度收入总额包括月工资、年终奖、住房补贴、企业年金（单位部分）、交通补贴、住房公积金单位超抵扣部分以及应缴税的福利项目等，减去由个人承担的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险以及住房公积金允许抵扣部分。例如：某员工年度收入总额10万元，若采取每月均额发放方式，每月发放工资8333元，需缴纳个税(8333-3500)*0.2-555 *12=4939元。但如果选择最佳工资发放方案：每月工资按6900元发放，其余1.72万元作为年终奖发放，采用该方式，合计全年需缴纳个税6900-3500)*0.1-105*12+17200*0.03=3336元。同样的年收入，后一种方式比前一种方式减少个税支出1603元。根据个税法新政策变化及员工年薪水平的不同，我们进行了相应的税务筹划以供参考，详见新个税法下税收筹划方案。9月1日后，各行可以组织员工根据个税筹划方案合理摆布月发放额和年终奖发放额，使员工尽可能通过合理的个税筹划，减轻税负。新个税法下税收筹划方案单位：元年度收入总额（扣除三险一金后）新税法下最优工资发放方案现税法下最优工资发放方案节税【负数表示节税】月收入额年终奖金税金月收入额年终奖金税金50000 4166 240 3667 6000 2000 -1760 60000 5000 540 3000 24000 3175 -2635 70000 5000 10000 840 4000 22000 4275 -3435 80000 5167 18000 1280 4667 24000 5675 -4395 90000 6000 18000 2280 5500 24000 7075 -4795 100000 6835 18000 3281 6334 24000 8675 -5394 120000 8500 18000 5880 8000 24000 12175 -6295 140000 8000 44000 8435 7000 56000 15775 -7340 160000 8834 54000 11436 8334 60000 19575 -8139 180000 10500 54000 15435 10000 60000 23325 -7890 200000 12167 54000 19435 11667 60000 27575 -8140 220000 13834 54000 24236 13334 60000 31575 -7339 240000 15500 54000 29235 15000 60000 35325 -6090 260000 17167 54000 34236 16667 60000 39575 -5339 280000 18834 54000 39236 18334 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50000 420000 238335 45000 480000 230925 7410 1040000 51667 420000 244335 46667 480000 238925 5410 1060000 53334 420000 250335 48334 480000 244925 5410 1080000 55000 420000 256335 50000 480000 248925 7410 1100000 56667 420000 262335 51667 480000 256925 5410 1120000 58334 420000 268335 53334 480000 262925 5410 1140000 60000 420000 275235 55000 480000 266925 8310 1160000 61667 420000 282235 56667 480000 274925 7310 1180000 63334 420000 289236 58334 480000 280925 8311 1200000 65000 420000 296235 60000 480000 284925 11310 1250000 6916742000031373564167480000303225105101300000 7333441999233123668334480000320726105101350000 7750042000034873572500480000336225125101400000 8166742000036623576667480000355725105101450000 8583442000038653780834480000373226133111500000 7000066000040848585000480000390525179601550000 7416766000042598589167480000412526134591600000 7833466000044348593334480000432526109591650000 8250066000046098577500720000450225107601700000 866676600004822868166772000047072511561附件：个税新旧政策变化比较1个税免征额由2000元提高到3500元。这是自1994年个税法实施以来第3次提高个税免征额，2006年，免征额从每月800元提高到1600元；2008年，免征额从1600元提高到2000元。此次修法涉及的减税额是最大的一次。2调整工薪所得税率结构。超额累进税率由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，并将最低的一档税率由5%降为3%。3适当扩大低档税率和最高档税率的适用范围。3%和10%两档税率所适用的人群与原9级情况下相比有一个比较大的扩大，体现了低税率向大部分纳税人倾斜。调整前的9级超额累进税率调整后的7级超额累进税率全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）月应纳税额不超过500元5%0月应纳税额不超过1500元3%0月应纳税额超过500元至2000元10%25月应纳税额超过1500元至4500元10%105月应纳税额超过2000元至5000元15%125月应纳税额超过5000元至20000元20%375月应纳税额超过4500元至9000元20%555月应纳税额超过20000元至40000元25%1375月应纳税额超过9000元至35000元25%1005月应纳税额超过40000元至60000元30%3375月应纳税额超过35000元至55000元30%2755月应纳税额超过60000元至80000元35%6375月应纳税额超过55000元至80000元35%5505月应纳税额超过80000元至100000元40%10375月应纳税额超过100000元45%15375月应纳税额超过80000元45%13505备注：年终奖计税政策: 员工取得的全年一次性奖金，除以12个月，据此确定适用税率和速算扣除数，再按此计算个税。如员工年终奖54000元，其年终奖应缴个税为： 54000/12=4500确定适应税率为10%，速算扣除数为105，应缴个税=54000*10%-105=5295元。4适当加大对高收入者的调节力度。虽一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到减税利益，但因取消40%档税率并扩大最高档税率45%的适用范围，导致增加部分高收入者的税负。年度收入总额42万元成为税负增减分水岭。详见下表：年度收入总额（扣除三险一金后）调整前税额调整后税额税负变化的金额（负数为减少、正数为增