（政治经济学专业论文）山东省税收收入与经济增长相关性分析.pdf

山东大学硕士学位论文 中文摘要 一般理论上认为，经济增长决定税收增长，并且税收增长率一般不高于经济 增长率，即税收收入对g d p 的弹性系数应不大于l 。但是近年来，我国的税收收入 出现了持续的超经济增长现象，并且居高不下。2 0 0 1 年税收弹性系数为2 7 ，2 0 0 3 年为2 2 3 ，2 0 0 6 年为2 0 5 。如何认识和评价经济增长与税收收入增长之间的关系， 成为税收理论界富有争议的一个问题。 深入分析现有文献后，可以将影响税收收入增长的因素总结为：经济增长、 经济结构、经济效益、税收征管、虚增等。本文的目的在于通过认真的调查研究， 在比较分析的基础上，总结概括山东省地方税收入的主要特征，深入揭示经济发 展与地方税收入之间的内在联系，分析预测山东省地方税收入的发展趋势，并提 出加强山东省税源建设和提高地方税收入的对策、建议，从而为决策提供有价值 的参考和依据。 本文研究分析的脉络： 第一部分是税收与经济增长的理论分析，介绍与经济增长相关的税收中性理 论以及促进经济持续增长的成功税制改革的评价标准； 第二部分重点分析山东省经济增长与税收收入的相关性。主要包括，一是从 总体上分析影响税收收入的因素，二是就各影响因素对税收收入的影响程度进行 定量分析； 第三部分给出相关的主要结论和政策建议。通过前面的分析，我们可以得出 以下主要结论：是山东省税收收入增长是经济总量、经济结构、税收体制改革 三方面因素共同作用的结果。二是山东省税收收入增长的主要支撑点是第二产 业、国有经济，其中既有传统支柱行业也有新兴产业。三是山东省税收收入增长 模式仍属于传统的规模扩张型，经济效益的作用还不十分明显。主要政策建议包 括：以科学发展观为指导，转变聚财观念；发挥税收杠杆作用，积极培育地方税 源；处理好流转税与所得税之间的关系，兼顾效率与公平；科学预测制定应对措 施；加大征管力度，进一步增加税收收入等。 关键词：税收收入经济增长税制改革 确马分 山东大学硕士学位论文 引一言 ( 一) 问题提出 一般理论上认为，经济增长决定税收增长，并且税收增长率一般不高于经济 增长率，即税收收入对g d p 的弹性系数应不大于l 。但是近年来，我国的税收收入 出现了持续的超经济增长现象，并且居高不下。2 0 0 1 年税收弹性系数为2 7 ，2 0 0 3 年为2 2 3 ，2 0 0 6 年为2 0 5 。如何认识和评价经济增长与税收收入增长之间的关系， 成为税收理论界富有争议的一个问题。 ( 二) 文献综述 近年来，由于我国税收收入一直处于超经济增长状况，学术界对这一现象进 行了广泛的研究，对目前的研究做简单梳理后，大体可以分为以下几类； 一是对于税收超经济增长状况的原因分析，主要分析影响税收收入的因素。 目前理论界已经形成较为一致的认识，将税收超经济增长的原因归为经济性因 素、管理性因素和政策性因素( 安体富，2 0 0 2 年) 。在经济因素方面主要包括g d p 与可税g d p 、经济结构、经济效益和物价变动等因素( 樊丽明、张斌，2 0 0 0 年； 窦清红、张京萍，2 0 0 1 年；安体富，2 面2 年；常世旺，2 0 0 5 年等) 。而征管因素 在2 0 0 4 年以前一直是很重要的影响因素，根据其对税收的不同作用可以分为持久 性征管因素和一次性征管因素( 吴新联、刘新利，2 0 0 3 年) 。在传统认识的基础 上，郭庆旺( 2 0 0 4 年) 认为“税收增收计划安排对税收增长幅度提高起了重要作 用”。而杨之刚( 2 0 0 4 年) 则强调“1 9 9 4 年税制改革为税收收入高速增长提供了 制度保障”。余显才( 2 0 0 5 年) 将“税收增长”按其真实性特征划分为实增与虚 增两类，再根据稳定性特征划分为稳定型实增、不稳定型实增、稳定型虚增、不 稳定型虚增等。归纳国内学者的观点，大致可以分为四类；一类是对经济结构进 行细分，认为g 卯统计中有与税收不相关的部分，剔除后税收收入与g d p 大致协调 增长。如樊丽明、张斌( 2 0 0 0 ) 首先提出了“可税g d p ”这一概念，她认为：从 g d p 的构成来看，并不是所有g d p 都可以作为税基，由于g d p 核算范围与核算方法 方面的特点，相当一部分的g d p 增量无法作为税基的增量而增加税收收入。所谓 “可税g d p ”就是能提供税收的g d p ，故可税g d p 概念的提出是用来区分g d p 构成中 不同性质g d p 对税收收入的贡献。同时，史玉强、马莉( 2 0 0 0 ) 也提出了g d p 中存 6 山东大学硕士学位论文 本研究分析的脉络： 第一部分是税收与经济增长的理论分析，介绍与经济增长相关的税制优化理 论、税收中性理论以及成功税制改革的评价标准； 第二部分重点分析山东省经济增长与税收收入的相关性。主要包括，一是从 总体上分析影响税收收入的因素，二是就各影响因素对税收收入的影响程度进行 定量分析； 第三部分是分税种详细分析经济变量的增长影响税收增长的方式、程度； 第四部分分析山东省的税源结构及新税源的培育； 第五部分是。十一五”税制改革及对山东省税收收入的影响； 第六部分给出相关的主要结论和政策建议。 本文的创新之处在于利用现代计量经济学方法定量的分析了各因素对税收 增长的影响程度，并相应提出建议。 9 山东大学硕士学位论文 收保持中性，就是要求一种税除使纳税人因税而承担税额负担之外，最好不要再 遭受其他额外或经济损失，即额外负担最小化。税收中性原则作为一项税收原则，其相关因素主要有以下几个方面。1 、税种类型 税种类型的选择主要是商品税和所得税，不同的选择会产生不同的效率影 响。例如，就商品税来说，按其销售收入全额课税会导致不同生产组织形式企业之 叫j 班城强舅瓣糕驰戡型矧二嚣编拐拦藩戮裂彭毹引豁掣争“f 奎；“玛0 鹾“ 墼茅介影副”副裁劫痧阮刚蓼争| 里l 。 i i 鳓角彭引鬣 副尉掣囊理滏晦澎涕瞎缮嘲等萄惟浯澎呸。缘测媲溶峪滗覆，杯币箍女! 程席 下瘿斧署亩褥翻；溶镉i 湖确诣塥罐谁崇影i 溱增溢鑫商滗茹讲蔗善嶝i 荔笛警擀 缓菽黼攀编v 策的工具；二是政府强有力的控制着法定税制，但常常缺乏对有效税制 的控制。进而提出了检验税制有效性的八个标准： ( 1 ) 集中性指标 集中性指标是指在既定的税制体系下，如果相对少量的税种和税率就能筹集 到大部分税收收入，那么这种税制就是优良的税制。 ( 2 ) 分散性指标 分散性指标要求收入少的小税种数量要保持在最低限度。原因在于小税种过 多会扰乱税制，而纳税人也付出很高的纳税成本，税务机关的征税成本也常常会 超过新增税收收入。因此，要保持税制健全有活力，就必须时常对税制进行“修 减”，取消多余税种。分散性指标一般用税种的贡献率来衡量，即税种的平均贡 献率为小税种产生的税收收入占总税收收入的比重与小税种个数的比值，一国应 当认真对待贡献率不到1 的税种。 ( 3 ) 侵蚀性指标 侵蚀性指标用来估算实际税基与理论税基的接近程度。税基侵蚀一般有两种 原因：一是合法扣除，如税收豁免、纳税扣除、免税期等；二是逃税等非法行为。 由于税基侵蚀因素的存在，国家为了取得税收收入不得不对其可征税基实行高税 率或开辟新税种。这不仅降低了税收的集中性指标，而且必然会使逃税现象更加 1 4 山东大学硕士学位论文 协调，以尽量达到经济效率最大化，并尽量做到公平与效率的均衡，税收中性是相 对的，而非绝对的。倡导税收中性只是尽可能地减少税收对经济的干扰作用，力争 额外负担最小化，但这并不排斥通过税收调节来增加额外收益，公平财富分配。同 时，税收调节通过干预经济实现特定的经济和社会目标，虽然是对税收中性的有 意偏离，但并非对税收中性原则的否定，也不意味着税收中性原则在税制设计、改 革等方面失去其意义。实现税收经济效率有两个途径：一是税收中性，二是税收调 节，那么，二者在共同作用时，谁主谁次、孰重孰轻呢? 这就有一个作用领域的划 分问题，在不同的经济体制下，二者的作用领域和范围是不同的。在市场经济体制 下，市场在资源配置中发挥基础作用，政府只对经济进行必要的宏观调控，因而， 税收应尽量减少对经济活动的干扰作用。但是市场具有不完善性，仅靠市场机制 配置资源并不能实现效率最优。而需辅之以必要的政府宏观调控，税收调节就是 其重要的手段之一。 总之，在市场经济体制下，在市场能够有效发挥作用的领域，税收应尽量保持 中性；在市场失灵的领域，则需要税收进行调节。而在“效率优先，兼顾公平”的 指导思想下，经济首先要讲求效率，这时就要着重强调税收中性；在相反的指导思 想下，则应强调税收调节。 ( 二) 成功税制改革的标准 对于有效税制的评价标准早见于威廉配第提出的公平、便利和节省原则。 1 8 世纪亚当斯密对其进行了系统化，并提出了平等、确实、便利和最少征收 费用等四大课税原则。继斯密之后，阿道夫瓦格纳进行了较为充分的发展，提 出了税制建设的四个标准：财政政策标准、国民经济标准、社会公正标准和税务 行政标准。2 0 世纪6 0 年代美国著名财税学家马斯格雷夫等提出了税制建设应符 合公平与效率的标准。效率标准分为：税收的经济效率标准和税收的制度效率标 准。前者是指政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门过程中，尽 量使不同税种对市场经济产生程度不同的扭曲通过偏离帕累托最优而对经济造 成福利损失最小化；后者是指政府设计的税收制度能在筹集充分收入基础上使税 务费用最小化。税务费用包括征税费用、纳税费用和政治费用。公平标准可以分 为横向公平和纵向公平。， 近年来对于评价成功税制改革的标准由于各经济学家所处经济环境和评价 对象的不同也存在一定的差异，大体上可以分为三类：评价发达国家成功税制改 山东大学硕士学位论文 二、山东省税收收入与经济增长相关性分析 ( 一) 山东省经济与税收发展状况分析 l 、经济与税收收入增长状况分析 ， 2 0 世纪9 0 年代后期，随着改革开放的深化和社会主义市场经济体制的建立 和完善，山东省经济进入了快速发展时期。2 0 0 2 年全省g d p 超过了万亿元大关， 2 0 0 4 年超过了江苏省，跃居全国第二，达到了1 5 4 9 0 。7 亿元，2 0 0 5 年又达到了 1 8 5 1 6 8 7 亿元，占全国g d p 的1 0 0 7 。伴随着经济的高速增长，税收收入也迅 速增加，特别是1 9 9 4 年税制改革以后，山东省税收收入进入了快速增长期，除了 2 0 0 2 年，其他年份的税收收入每年以高于1 0 的增长率增长，2 0 0 5 年，山东省 税收收入增长3 1 7 ，几乎达到了改革开放以来税收收入的最高增长速度3 1 8 。 j表2 1 ：山东省g d p 与税收收入变化情况 年份 g d p ( 亿元) e d p 增长率税收收入( 亿元)税收收入增长率 1 9 7 82 2 5 4 53 2 7 4 6 5 1 9 7 9 2 5 1 6 1 1 - 5 9 9 0 23 2 2 8 1 4 1 4 2 1 9 8 02 9 2 1 31 6 1 0 8 93 3 5 3 6 23 8 8 7 1 1 9 8 13 4 6 5 71 8 6 3 5 5 43 6 8 1 7 79 7 8 4 9 1 9 8 23 9 5 3 81 4 0 8 3 7 34 1 6 4 7 71 3 1 1 8 7 1 9 8 34 5 9 。8 31 6 。3 0 0 7 74 2 8 9 1 l2 。9 8 5 5 1 9 8 45 8 1 5 62 6 4 7 2 8 34 8 4 0 3 91 2 8 5 3 1 9 8 56 8 0 4 61 7 0 0 5 9 86 3 8 2 3 ， 3 1 8 5 5 1 1 9 8 67 4 2 0 59 0 5 1 2 3 5 6 7 3 5 ll l l 0 6 1 9 8 78 9 2 2 92 0 2 4 6 6 16 5 2 8 1 31 5 0 6 3 3 1 9 8 81 1 1 7 6 62 5 2 5 7 4 88 2 5 6 8 12 6 4 8 0 5 1 9 8 91 2 9 3 9 41 5 7 7 2 2 49 7 3 1 1 81 7 8 5 6 4 1 9 9 01 5 1 1 1 91 6 7 8 9 81 0 5 8 7 4 58 7 9 9 2 1 9 9 1 1 8 1 0 5 41 9 8 0 8 8 91 1 4 5 1 78 1 6 3 1 9 9 22 1 9 6 5 32 1 3 1 9 0 51 2 8 7 3 3 41 2 4 1 4 2 1 7 山东大学硕士学位论文 1 9 9 32 7 7 9 4 92 6 5 4 0 0 41 9 0 8 5 5 44 8 2 5 6 3 1 9 9 43 8 7 2 1 8 3 9 3 1 2 6 11 2 6 4 6 4 2 3 3 7 3 8 1 9 9 55 0 0 2 3 42 9 1 8 6 6 61 6 3 5 1 3 92 9 2 9 6 6 1 9 9 65 9 6 0 4 21 9 1 5 2 6 42 1 5 6 3 3 33 1 8 7 4 6 1 9 9 76 6 5 0 0 21 1 5 6 9 6 52 6 4 8 6 9 32 2 8 3 3 2 1 9 9 87 1 6 2 27 7 0 1 9 33 0 1 9 0 2 41 3 9 8 1 7 1 9 9 97 6 6 2 16 9 7 9 73 4 2 9 4 31 3 5 9 4 2 0 0 0 8 5 4 2 4 41 1 4 8 9 5 4 3 9 2 9 0 2 21 4 5 6 7 8 2 0 0 19 4 3 8 3 11 0 4 8 7 2 84 8 8 3 4 2 22 4 ，2 9 l 2 0 0 21 0 5 5 2 0 61 1 8 0 0 3 14 9 5 0 2 6 61 3 6 8 8 2 0 0 31 2 4 3 0 o1 7 7 9 6 95 5 8 2 8 2 1 2 7 7 8 2 2 0 0 41 5 4 9 0 72 4 6 2 3 56 2 7 4 3 3 l1 2 3 8 6 4 2 0 0 5 1 8 5 1 6 8 71 9 5 3 5 4 8 2 6 4 6 1 23 1 7 2 l 资料来源：山东统计年鉴2 0 0 6 ( 1 ) 经济与税收收入的总量分析。 从表2 1 、图2 1 和图2 2 可以看出，改革开放以来，山东省的g d p 逐年增 加，2 0 0 5 年g d p 达到1 8 5 1 6 8 7 亿元是1 9 7 8 年2 2 5 4 5 亿元的8 2 1 3 倍。而税收 收入除了1 9 7 9 年、1 9 8 6 年和1 9 9 4 年外，也逐年上升。1 9 9 4 年税制改革以后， 税收收入总量由1 9 9 3 年的1 9 0 8 6 亿元下降到1 9 9 4 年的1 2 6 4 6 亿元，下降了 6 4 4 0 亿元，但是1 9 9 5 年以后税收收入总量逐年大幅增加，1 9 9 5 年至2 0 0 3 年分 别为1 6 3 5 l 亿元、2 1 5 6 3 亿元、2 6 4 。8 7 亿元和3 0 1 9 0 亿元、3 4 2 9 4 亿元、3 9 2 9 0 亿元4 8 8 3 4 亿元4 9 5 0 3 亿元，到2 0 0 5 年达到8 2 6 4 6 1 2 亿元，是1 9 9 4 年的近 6 5 倍。总之，改革开放以来，特别是1 9 9 4 年以后，经济与税收收入同趋势变 化，一方面经济的发展保证了税收收入的增长，而税收收入的增加又大大增强了 政府财力，为山东省政府加强堤防建设、进行地方经济调控提供了资金保证。 1 8 ( z ) 经济与税收收入的增长率分析 由表2 1 和图2 3 可见，改革开放以来，山东省的g d p 每年保持较高的速度 增长，最低为1 9 9 9 年的6 9 8 ，最高达到1 9 9 4 年的3 9 3 ，年均增长1 7 9 5 。 税收收入的增长速度除了个别年份为负值外，其他年份也保持较高的增长速度， 但速度变化较大。1 9 9 4 年税制改革以来，山东省税收收入的增长速度虽然在1 9 9 4 年受税制改革的影响和统计口径变化的影响，当年税收收入增长为负数，但是 1 9 9 5 年以后，除了2 0 0 2 年，山东省税收收入增长率一直保持着两位数的增长速 度，1 9 9 5 年至1 9 9 7 年分别比上年增长2 9 ，3 0 、3 1 8 7 、2 2 8 3 ，1 9 9 8 年、1 9 9 9 年增速虽然有所回落，仍然达到1 3 9 8 和1 3 5 9 ，2 0 0 0 年又开始回升分别比上 年增长1 4 5 7 ；2 0 0 1 年更是达到2 4 2 9 的高速度，2 0 0 2 年比上年增长1 3 7 ， 2 0 0 3 年和2 0 0 4 年增长速度维持在1 2 以上，分别为1 2 7 8 和1 2 3 9 ，2 0 0 5 年达 1 9 山东大学硕士学位论文 到3 1 7 2 。1 9 9 4 年以来，山东省税收收入的增长率除税制改革的初期1 9 9 4 年、 2 0 0 2 年、2 0 0 3 年和2 0 0 4 年低于本省经济增长率外，其余年份都高于经济增长率。 图2 3 ： 1 9 9 4 2 0 0 5 年山东省g d p 与税收收入增长速度 我们根据经济与税收增长率，可以计算出税收收入对g d p 的弹性，如下表 2 2 所示。1 9 9 昏一2 0 0 5 年，税收收入年均增长1 8 9 7 ，g d p 年均增长1 5 4 8 ， 而税收收入对g d p 的平均弹性为l2 3 ，即g d p 增长1 ，税收收入增长l2 3 。 表2 2 ：1 9 9 5 2 0 0 5 年山东省地税收入对g d p 的弹性 年份税收收入增长率( )g d p 增长率( )税收收入对g d p 弹性 1 9 9 52 9 3 0 2 9 1 9 1 0 0 1 9 9 63 1 8 7 1 9 1 51 6 6 1 9 9 7 2 2 8 3 1 1 5 71 9 7 1 9 9 81 3 9 87 7 01 8 2 1 9 9 91 3 5 96 9 81 9 5 2 0 0 01 4 5 71 1 4 91 2 7 2 0 0 1 2 4 2 91 0 4 9z 3 2 2 0 0 2 1 3 7 l l8 0 o 1 2 2 0 0 31 2 7 81 7 8 0o 7 2 2 0 0 41 2 3 92 4 6 2o 5 0 2 0 0 53 1 7 21 9 5 41 6 2 平均 1 8 9 71 5 4 81 2 3 资料来源：山东统计年鉴1 9 9 6 2 0 0 6 年 山东大学硕士学位论文 最主要来源于劳动者报酬和营业盈余，因此，我们用劳动者报酬和营业盈余和衡 量可税g d p 。 可税g d p = 劳动者报酬+ 营业盈余 由此，我们可以计算出山东省1 9 9 4 2 0 0 5 年可税g d p 。 表2 - 6 ：山东省1 9 9 4 - 2 0 0 5 年可税g d p 计算表 年份 g d p 劳动者报酬 营业盈余可税g d p可税g d p g d p 1 9 9 43 8 7 2 1 81 7 5 4 4 3 9 7 3 4 82 7 2 7 9 10 7 0 1 9 9 5 5 0 0 2 3 41 9 7 1 2 21 3 3 6 1 7 3 3 0 7 3 9o 6 6 1 9 9 65 9 6 0 4 22 6 3 6 6 61 8 3 44 4 7 0 6 60 7 5 1 9 9 76 6 5 0 0 23 0 1 0 3 51 6 6 1 4 44 6 7 1 7 90 7 0 1 9 9 87 1 6 2 23 2 6 2 6 31 6 0 4 4 64 8 6 7 0 9o 6 8 1 9 9 97 6 6 2 13 5 3 1 9 81 7 1 5 2 25 2 4 7 20 6 8 2 0 0 08 5 4 2 4 44 0 8 2 2 11 6 3 5 9 35 7 1 8 1 4 o 6 7 2 0 0 l9 4 3 8 3 14 5 2 5 7 41 6 3 5 2 2 6 1 6 0 9 60 6 5 2 0 0 21 0 5 5 2 0 65 0 7 9 5 8 1 7 7 2 5 36 8 5 2 1 10 6 5 2 0 0 31 2 4 3 5 9 3 5 9 4 3 4 71 9 5 9 0 47 9 0 2 5 1o 6 4 2 0 0 41 5 4 9 0 76 2 2 9 4 l3 5 4 3 。6 49 7 7 3 0 5o 6 3 2 0 0 51 8 5 1 6 8 76 5 2 9 16 4 0 9 9 81 2 9 3 9 0 80 7 0 资料来源：l f t 困统计年鉴1 9 9 5 2 0 0 6 年。 根据表2 6 的数据，我们可以计算出1 9 9 4 2 0 0 5 年可税g d p 占g d p 的平 均比重为6 8 。“十五”期间可税g d p 占g d p 的比重逐年降低，下降至2 0 0 4 年的 6 3 ，2 0 0 5 年首次提高，上升到7 0 9 6 。这与“十五”期间，税收收入占g d p 的比 重逐年降低，2 0 0 5 年又开始回升相一致。 交易等。由于资料的限制，本文在计算的过程中，忽略了非货币化g d p 的计算。 2 2 山东大学硕士学位论文 表2 7 ：1 9 9 卜_ 2 0 0 5 年山东省地税收入对可税g d p 的弹性 时间地税收入增长速度( )可税g d p 增长速度( )税收收入对可税g d p 的弹性 1 9 9 52 9 3 02 1 2 41 3 7 1 9 9 63 1 8 73 5 1 7o 9 1 1 9 9 72 2 8 34 5 05 0 7 1 9 9 81 3 9 84 1 83 3 4 1 9 9 9 1 3 5 9 7 8 1 1 7 4 2 0 0 01 4 5 78 9 81 6 2 2 0 0 12 4 2 97 7 4 3 1 4 2 0 0 21 3 71 1 2 20 1 2 2 0 0 31 2 7 81 5 3 30 8 3 2 0 0 4 1 2 3 9 2 3 6 7o 5 2 2 0 0 53 1 7 23 2 4 00 9 8 平均值 。 1 8 9 7 。 1 5 6 6 1 7 9 从表2 5 可以看出，1 9 9 4 2 0 0 5 年间山东省地税收入增长速度的平均值为 1 8 9 7 ，可税g d p 增长速度的平均值为1 5 6 6 ，地税收入对可税g d p 弹性的平 均值为1 7 9 ，即可税g d p 增长1 ，税收收入增长1 7 9 。可见，相对于税收收 入对g d p 的弹性( 1 2 3 ) ，可税g d p 的增长引起税收收入更大幅度的增加。 2 、产业结构 虽然各国的经济发展水平和工业化进程有所不同，但在经济增长过程中产业 结构的演进具有规律性。由于不同产业产品的价值构成比例不同，单位产值的税 收潜力存在着较大差别，这样，不同的产业结构就形成了不同的税基结构。经济 增长过程中产业结构的演进趋势及其对税收收入的影响具体表现为： ( 1 ) 在经济发展的早期，第一产业是税收收入的主要来源 在以农业为主的经济社会中，土地是其最主要的生产资料和物质财富，也 是税收收入的主要来源。由于土地数量和产出受到一国自然条件的限制，因此不 可能无限制的扩大和增长，这也就限制了一国税基的增长。现代意义上的经济增 长首先表现为第二产业相对于第一产业的发展，早在1 7 世纪，配第就发现制造 山东大学硕士学位论文 结构的变化，才能保证税源的可持续性，进而保证税收收入的稳定。 在经济发展的早期，农业是主要的产业部门，商品经济不发达，社会总产出 中以实物形式存在的农产品是社会产出的主要形式，因此，这一时期的税收收入 以实物形式上缴的农业税为主。随着商品经济的发展，第二产业逐渐发展起来， 工业逐渐代替农业，成为主导产业，这一时期由于社会生产率相对较低，个人收 入水平不高，税收收入以对商品流动课税的流转税为主。由于流转税一般采取比 例税率，税收收入相对与经济增长只能同比例增加，税收收入的弹性较低。随着 工业化进程的加深，高加工度化的发展，迂回生产方式极大的促进了专业化分工 的发展，这一时期人均收入水平得到了巨大提高。随着劳动服务业的发展和技术 密集型产业的兴起，人力资本在整个社会生产中的地位越来越重要，社会总产出 所得税相对于经济增长具有较大的弹性，在单位经济增量中，超额累进的所得税 由于税率攀升的特点，所得税收入增长幅度会超过经济的增长幅度，税收收入的 比重就会增加。因此，经济发展阶段决定了社会生产率和人均收入水平，人均收 入水平越高，可供税收分配的剩余产品的比例也就越大，而超额累进的所得类税 收占税收收入比例越大，税收收入的弹性就越高，在其他条件不变的情况下，相 对于以流转税为主的税制结构，税收收入在社会产出中的比重就会不断提高。 我国税制的历史演进可以印证伴随着经济发展税制结构变化的规律性。新中 国成立以前，农业是我国的主导产业，因此，税制中主要是农业税。新中国成立 以后，全国上下大力发展经济，为了保证国家财政的需要，中央人民政府于1 9 5 0 年1 月公布施行了全国税政实施要则，这一要则规定，除农业税外，全国统 一开征1 4 种工商税。1 9 5 0 年的税制改革标志着我国税制由以农业税为主体，逐 渐过渡到以商品课税为单一主体税种的税制。改革开放以来，我国经济迅猛发 展，第二产业已成为经济发展中的主导产业，因此，从1 9 7 9 年开始的税制改革 十分重视主体税种的选择问题。1 9 7 9 年的税制改革首次突破了原有的税制结构， 初步建立以商品课税和所得课税为双主体的税制。随着社会的进步，人们收入水 平的提高，个人所得又成为税收收入增长的潜力所在。 我们可以进一步看看发达国家与发展中国家税制结构的差异。从表8 可以看 出，经济合作与发展组织2 4 国的主要税种依次是个人所得税、社会保障税、增 值税与销售税、国内消费税及对商品和劳务的其他特别税、公司所得税、财产与 山东大学硕士学位论文 资本税。发达国家的税制结构是以直接税为主，以对个人征收的所得税为主。如 1 9 9 2 年美国直接税收入占全部税收收入的9 0 ，8 ，间接税收入只占9 2 ，而在 9 0 8 的直接税中，个人所得税就占近5 0 9 6 ；德国直接税收入占全部税收收入的 7 4 2 9 6 ，间接税收入只占2 5 8 。在7 4 2 的直接税收入中，除了社会保障税外， 个人所得税占直接税收入的7 8 。 发展中国家的税收结构与发达国家的税制结构相比有明显的差别。发展中国 家以对商品、劳务及对公司、企业课税为主，因此主要税种是诸如增值税、销售 税或国内消费税等流转税及对公司、企业征收的所得税。 表2 8 ：o e c d 国家的税制结构 誉 1 9 8 5 年1 9 8 9 年 1 9 9 2 年 税种 个人所得税 3 0 2 93 0 社会保障税 2 3 2 3 2 4 增值税与销售税 1 61 71 7 国内消费税及其他特别税 1 41 2 1 1 公司所得税 88 7 财产与资本税 5 65 合计 9 69 59 4 资料来源：国际税收评论( 1 9 9 5 年8 月2 1 日) 2 ) 税制设计与税收收入 一个国家的经济发展阶段、产业结构和经济增长方式决定了该国税基及其增 长的潜力。在经济发展阶段和经济增长方式一定的情况下，一国实际的税收负担 取决于该国税收体制的设计和税收政策的制定。以西方国家为例，这些国家普遍 税种齐全，如对收入开征的个人所得税，公司所得税；对商品开征的增值税、流 转税、一般消费税、关税以及对各种各样商品开征的特殊消费税；对财产开征的 财产税、遗产与赠与税等等一应俱全，几乎涵盖了经济生活的各个方面。在国际 税收中，西方国家大多采取多种税收管辖权，既实行以公民或居民纳税的属人原 则，又实行以收入来源纳税的属地原则。其中美国公民原则、居民原则和属地原 则三者并用，以最大限度地保证税收收入。正是通过多税种、高税率、宽税基以 山东大学硕士学位论文 及多种税收管辖权并用，西方国家才把可能的高额税收变为现实的税收收入。 至建国以来，我国税收制度主要经历了五次大规模的改革。每次税制改革的 指导思想、基本原则以及改革中税种的变化、税率的调整、税基的改变等都对税 收收入产生影响。 ( 2 ) 政策目标的变化 政策目标的变化是通过作用于政府支出需求，进而对税收收入产生影响。 政府支出规模的扩大要靠财政收入来保证，而税收收入是财政收入的主体，因此， 政府支出需求的变化会对税收收入产生影响。我们可以从两个方面解释政府支出 需求的变化： 一是由经济发展规律本身决定的。在社会经济日益工业化的过程中，由于工 业生产不断发展，社会财富日益增加，人们也日益要求政府采取措施，将增多的 国民收入用于社会的公益事业，以改善人们大众的生活。这样，国家职能在内涵 和外延方面就不断扩大。随着国家职能的扩增，政府从事的各项活动不断增加， 支出需求就相应上升。这就是德国学者阿道夫瓦格纳( a d o l p hw a g n e r ) 于1 8 8 2 年提出的“公共支出不断增长规律”。罗斯托和马斯格雷夫的经济发展阶段论对 瓦格纳法则作了进一步的延伸。他们认为在经济发展的早期，由于经济增长对基 础建设等公共资本品的需求不断提高，而同一时期私人资本还没有得到充分发 展，因此政府投资在总投资中的比重较大，政府支出规模就较大。经济发展到一 定阶段后，随着私人资本的积累，基础设施等公共资本的需求会有所下降，这一 时期政府投资的规模相对较小。但随着人均收入的继续上升，会出现需要互补性 公共投资的私人产品，而这有可能会提高公共投资的份额。如消费者收入的上升 将使汽车的广泛使用成为可能，所以人们对公路设施的需要会大大增加。与工业 化相连的城市集中的发展要求牵涉巨大公共投资的市政方案。对有技能的劳动力 需求的增加给教育以及人力投资需求提出了更高的要求。而且，对公共消费品而 言，在社会满足了基本生活需要之后，人们对教育、卫生设施、安全等外在效应 密集型，因而要由公共部门提供的消费品的需求会不断增长。总之，公共资本形 成占总资本形成的比率在早期阶段较高，而后可能会暂时下降，在较后的发展 阶段这一比例又会上升。由于公共产品主要依靠政府来提供，因此公共产品在总 产出中份额的不断增长导致了政府支出需求的上升。 二是特定时期政府的施政纲领、政治倾向与社会思潮等非经济因素对政府支 2 9 山东大学硕士学位论文 税收入的比重约为1 5 ，卜吧5 。高收入发达国家更侧重用规范的税收形式筹集收 入，其税收收入的比重绝大多数为8 5 ，卜_ 9 5 ，政府财政收入绝大部分来源于税 收收入，而非税收入仅占很小的一部分。7 因此，经济发展水平越低的国家，非 税收入的比重越大，税收收入的规模越小。 另外，政府不规范收入也会影响税收收入。因为政府的收费项目计入企业的 成本费用，这样就减少了税基，影响了税收收入的增长。税收收入的减少又促使 更多的部门由于资金不足而增加或开设新的收费项目。对纳税人来讲，收费和税 收都是企业的负担，如果企业的负担太重，一些企业可能要退出市场或者减少生 产，造成税源进一步减少。这样造成了“费挤税”、“费硬税软”的局面，形成了 税越来越少，费越来越多的恶性循环。 ( 三) 税收收入与经济增长相关性分析 基于上面对税收收入影响因素的定性分析，我们在这里通过计量模型来分析 税收收入与经济增长的相关性。 1 、数据及变量的选取 由于1 9 9 4 年我国进行了一次大规模的财税体制改革，为了使数据具有可比 性，结论更有说服力，我们选取1 9 9 4 2 0 0 5 年间的数据。 虽然影响税收收入的因素有很多，但考虑到有些变量无法量化，而且回归的 数据区间短，我们仅选择税收收入影响因素中较为重要的因素作为控制变量，进 而着重分析税收收入与经济增长的相关性。 基于我国的国情，我们拟选取g d p 、产业结构、政府支出需求和税收征管水 平作为自变量，税收收入作为因变量建立回归模型。 2 、模型的建立及回归 模型中各变量采用增长率的形式。为了体现在不同的税收收入增长率下，g d p 增长率对税收收入增长率的影晌。我们在模型中加入虚拟变量。虚拟变量的谗定 如下： 咖= 弱篙：戮其中，表示湖税收收入的增长氯模型的 设定如下：缸q = 口+ 6 ，7 9 咖6 2 7 幽删潮6 ，? 帆钆? 哪6 ，口帆。其 7 余天心、王石生：。关于财税收入结构的国际比较与思考”，财政研究资料1 9 9 7 年第l o 期。 3 2 山东大学硕士学位论文 中，口、6 、6 ：、6 3 、6 和6 ，表示回归系数。解释变量的含义如表2 _ 9 所示 表2 - 9 ：解释变量的含义、预期符号及理论说明 解释变量 含义预期符号理论说明 砌 f 时期g d p 的增长率 + 税收收入来源于g d p f 时期g d p 的增长率与虚g d p 对税收收入贡献越 d j 聊镏廊珥 + 拟变量的乘积大，税收收入增长率越高 税收征管效率的提高促 打扎税收征管效率提高值 + 进税收收入的增长 ，时期预算内财政支出增政府支出的扩大要由税 蹦 + 长率 收来保证 f 时期二、三产业占g d p 二、三产业占g d p 的比重 勰r + 越大，经济越发达，税收 比重提高的百分比 潜力越大 在多元线性回归模型中，为了避免出现变量之间的多重共线性问题，我们需 要计算出g d p 增长率与各变量之间的相关系数，将与g d p 相关系数较高的变量从 模型中剔除。g d p 增长率与预算内财政支出增长率、二、三产业占g d p 比重提高 的百分比、税收征管效率提高值相关系数的绝对值依次为：o 6 1 9 、o 5 6 3 、o 3 6 。 可见，g d p 增长率与预算内财政支出增长率、二、三产业占g d p 比重的变动率的 相关性较高。因此，我们将这两个变量从模型中剔除。模型最终设定为： f = 口+ 6 l ? 砌6 2 7d h 捕咖6 3 口所i 。 另外，在对时间序列变量进行回归时，我们要检验变量的平稳性，即检验是 否有单位根( u n i t er o o t ) 。如果变量是非平稳的，则要看各个变量是否具有相 同的单整阶数。若变量具有相同的单整阶数，则进一步检验变量之间是否存在协 整关系，只有当变量之间存在协整关系时，才可以对模型进行回归，它避免了直 接回归可能导致的“虚假回归”问题。 按照上面的步骤，我们首先对变量进行平稳性检验。这里采用 d i c k e y f u l l e r 的a d f 单位根检验，其检验的一般方法为： ， d = 口+ 6 7f 们la 蜀? 口，巳。其中，口、6 、反g 为参数；，为 山东大学硕士学位论文 表2 一1 7 ：2 0 0 6 2 0 1 0 年税收收入增长率的预测值 年份税收收入增长率( ) 、 2 0 0 63 2 7 9 2 0 0 73 3 5 4 2 0 0 83 4 2 8 2 0 0 9 3 5 0 3 2 0 1 03 5 7 8 ( 四) 小结 通过上面对税收收入影响因素的定性和定量分析，我们将影响税收收入的因 素归为三类：经济因素、制度因素和管理因素。这三种因素又是相互影响相互制 约的。 l 、经济发展是根本 虽然影响税收收入的因素很多，但经济发展是最根本的。上述的模型也验证 了这一点，税收收入的高速增长是由经济增长来保证的，特别是可税g d p 的增长。 随着经济的发展，生产效率的提高和个人收入的增长，税基得以不断地扩大，产 业结构越先进，单位产值中的税收含量就越高。这为税收收入的增长提供了保证。 2 、体制改革是保证 经济结构变动中的产业结构变动体现着经济发展的阶段性规律，它对税收增 长和税收结构变动的影响是主要的。产业结构的变动既反映了经济增长，又影响 着税收收入的规模和结构。因此，伴随着产业结构的升级，税制结构应进行相应 的调整才能保证税源的可持续性。税制结构从以流转税为主逐步演变为以超额累 进的所得税为主则从制度上保证了税收收入相对与经济增长的较高弹性，为税收 收入在社会总产品中所占份额的不断提高提供了可能。 3 、征管提高是关键 从模型得出的结论可以看出，税收征管效率的提高显著的促进了税收收入的 增长，税收收入对税收征管效率提高的弹性为o 4 6 。经济发展水平决定了税基 的大小，体制改革为收入的实现提供了保证，而能否真正实现税收收入则取决于 最后的环节一一税收征管，税收机关的征管水平高低，直接影响税收收入的增长。 “集中征收、重点稽查”的税收征管制度和税收信息化建设的加强对山东省近年 来税收收入的增长起到了关键性的作用。 山东大学硕士学位论文 三、主要结论及建议 ( 一) 主要结论 通过前面的分析，我们可以得出以下主要结论： 一是山东省税收收入增长是经济总量、经济结构、税收体制改革三方面因素 共同作用的结果。 二是山东省税收收入增长的主要支撑点是第二产业、国有经济，其中既有传 统支柱行业也有新兴产业。 ， 三是山东省税收收入增长模式仍属于传统的规模扩张型，经济效益的作用还 不十分明显。 ( 二) 建议 “十一五”期间将是山东省财政收入快速增长期，公共支出加速膨胀期，财 政改革集中推进期，财政风险持续积聚期。与之相对应，面对“十一五”时期税 制改革带来的种种影响，必须加快研究对策方案，减轻税制改革带来的不利影响， 深化财政改革，壮大财政实力，提高保障能力，确保圆满完成“十一五”规划确 定的各项目标任务。 1 、以科学发展观为指导，进一步转变聚财观念 “十一五”时期，山东省改革发展的任务非常繁重。面对新形势、新任务， 税收工作必须及时更新聚财观念，调整发展思路，用科学的聚财观指导税收工作 的各个环节，全面提升聚财水平。 首先，提高判断形势的能力。要综合判断分析政治、经济和社会形势。切实 履行好为国聚财、为民执法的责任。要综合判断分析征收管理、内部管理和队伍 建设形势。重点深入分析税收管理的现状，制定符合实际的工作思路和办法。 其次，提高依法治税的能力。要认真落实税收法律、法规和政策规定，确保 包括税收优惠政策在内的各项政策规定落实到位，尤其要坚持科学发展观和税收 经济观，认真落实依法征税、应收尽收、坚决不收过头税、坚决防止和制止越权 减免税的组织收入原则，确保圆满完成收入任务，为社会经济发展提供有力的财 力保障。要严厉打击各种涉税违法犯罪行为，整顿和规范税收秩序，努力为社会 山东大学硕士学位论文 经济发展营造良好的税收环境。 再次，提高科学管理的能力。要深入学习先进的科学管理理论、理念，并运 用于税收工作实践，推动税收事业的跨越式发展。整合现有信息化建设资源，加 快税收信息化建设步伐，充分利用现代信息网络、通讯等技术手段，提高办事效 能，提升管理水平。以科学化、精细化管理理念为指导，不断深化税源管理，增 强对税源税基的控管能力。 2 、充分发挥税收杠杆作用，推动产业结构调整，支持经济增长方式转变， 积极培育地方税源。 地方税源是地方税收收入的直接来源，税源的发展变化直接决定着地方税收 收入的规模和增长速度。地方税收收入来源于地方经济，而地方税源则是地方税 收收入和经济之间的纽带，经济发展，地方税源充裕，地方税收收入的增长才有 可靠的来源。目前制约山东省地方税收收入增长的根本问题是经济结构和经济增 长方式的问题，所以，“十一五”期间应该科学运用税收杠杆的作用，推动产业 结构优化和经济增长方式的转变，积极培育地方税源。 首先，科学运用税收政策手段，推动山东省产业结构优化升级。从本课题的 分析中可以看出，山东省经济提供地方税收的能力不强，g d p 中的税收比重较低， 主要原因是山东省传统工业所占比重较高，第二产业中以采掘业和初级产品制造 业为主，企业技术装备水平和创新能力较低，科技含量低，高附加值的高科技企 业不多，形不成较强的企业竞争能力，税收收入缺乏广阔的增长空间。因此，需 要积极贯彻国家宏观调控政策，大力支持经济结构调整。不断完善税收政策措施， 支持发展现代制造业，加快制造业强省建设；加大对现代服务业的支持力度，推 进流通现代化建设步伐，全面改造提升传统服务业。完善出口退税分担机制，扩 充外贸发展基金规模，促进招商引资工作和外向型经济发展。加大中小企业发展 扶持力度，搭建民营经济融资平台，支持民营经济和中小企业发展，加快形成支 撑长期增长、缓解社会矛盾、增进社会福祉的产业经济结构。 其次，完善税收政策体系，支持企业增强自主创新能力。研究制定有利促进 经济增长方式转变、科技进步和自主创新的税收政策。积极引导企业成为科技创 新投入的主体，大力支持重大产业关键技术和重大装备技术的研究开发，支持建 设开放式的技术研发平台。全面落实加速折旧、研发投入税前扣除等税收优惠政 策，激励企业加大研发投入，推动企业技术创新。 柏 山东大学硕士学位论文 消费税税基的扩大对税收收入的影响是积极的，有利于增加税收收入，对会 对相关行业和企业产生一定的影响。各级政府根据国家的产业政策，尽快引导产 业结构调整，控制环境污染严重和超前消费的企业和行业的发展，鼓励引导发展 小汽车、摩托车等生产企业的发展。引导企业以积极的态度应对消费税制改革带 来的影响，在税制改革中税负提高的企业，要千方百计消化和克服减利因素，努 力降低成本，挖掘潜力，争取使改革带