（政治经济学专业论文）出口退税制度对我国经济影响研究.pdf

l r 。； 中文摘要 出口退税是指一个国家根据本国税收法律的规定，对已经报关离境 的出口商品，将其在出口前生产和流通各环节已经缴纳的国内增值税或 消费税等流转间接税的税款退还给出口企业，使出口商品以不含税的价 格进入国际市场，从而促进该国的对外出口贸易，同时调节与控制经济 运行的做法。 出口退税制度开始于1 9 5 0 年，在近十年中，对我国的经济发展和 促进出口增长起到了很大的作用。但是，其中问题也有很多，尤其是出 口退税欠款问题，一直给我国的财政政策的实施造成了很大困难。从 2 0 0 4 年开始，我国为解决严重的出口欠退税问题，提出了“新账不欠、 老账要还、完善机制、共同负担”为指导思想的出口退税体制改革方案， 被人们称为“出口退税新政”。出口退税制度改革推行两年多来，并未如 很多经济学者所想，给我国的总体对外贸易造成很大的负面影响。与此 相反的是，新政对促进我国整体经济发展，改善产品结构，提高企业的 竞争以及缓解人民币升值压力等方面都产生了重大影响。因此，出口退 税制度的影响成为了一个非常有趣和重要的研究话题。 本文由此入手，首先将我国的出口退税制度与外国做了比较分析。 然后在分析出口退税制度改革的影响中，提出用出口退税率缓解人民币 升值压力一个过渡性的临时制度安排，从长期来看具有不稳定性。并在 这篇文章中，试图通过实证分析，找出出口退税和出口之间的关系。最 后。在研究开始于2 0 0 4 年的“出口退税新政”中，着重分析了出口退税 率下调与反倾销和技术壁垒的关系。并结合此项改革所遇到的新问题， 对国家的配套改革措施和不同的企业短期与长期的应对方法进了探讨。 在这篇文章中，笔者通过研究发现，出口退税制度，必须要保持政 策的中性原则。当前，我国在对外贸易方面的长期政策是实施“走出去” 战略，出口退税制度必须为这一战略决策服务；加入w t 0 ，我国出口退税 ， 政策的功能必须在经济全球化的背景下制定和调整 。 l - ： 关键词：出口退税制度，人民币汇率，反倾销，技术壁垒 a b s tr u c t e x p o r td r a w b a c kr e f e r st oac o u n t r ya c ta c c o r d i n gt oit sl a w o ft a xr e v e n u e ，r e t u r nt h et a xm o n e yt ot h ee x p o r t a ti o n e n t e r p r i s e s ， w h o se x p o r tc o m o d i t yh a sa l r e a d yd e c l a r e d1 e a v e s t h ec o u n t r y t h et a xm o n e yi n c l u d e st h ev a l u ea d d e dt a xo rt h e i n d i r e c tt a xb eo nm o v ea st h ee x c i s e ，w h i c hh a d a l r e a d yb e e np a i d b yt h ee n t e r p r i s e si nv a r i o u sli n k so fp r o d u c e sa n dc i r c u l a t e s b e f o r et h ee x p o r t a t i o n t h ec o u n t r yu s et h i sp o li c yt op u tf o r t h t h ec o m m o d it yb yn o tt oc o n t a i nt h et a xt oe n t e rt h ei n t e r n a tio n a l m a r k e t ， t h u sp r o m o t e si t sf o r e i g ne x p o r tt r a d e ，a tt h es a m et i m e ， a d j u s ta n dc o n t r o le c o n o m ym o v e m e n tp r o c e d u r e i nt h en e a rt e ny e a r s ， e x p o r td r a w b a c ks y s t e m ， w h i c hs t a r t s i n1 9 5 0 ，p l a ya ni m p o r t a n tr o l ei np r o m o ti n ge c o n o m yo fo u rc o u n t r y a n ds t i m u l a t i n gt h eg r o w t ho fc h i n a se x p o r t b u t ，t h e r ea r ea l s o m a n yp r o b l e m s 工np a t i c u l a r ，t h ea r r e a r si ne x p o r td r a w b a c kc a u s e t h e v e r ym a j o rd i f f i c u l t yt o o u rc o u n t r y sf i n a n c i a l p 0 1 i c y i m p l e m e n t a t i o nc o n t i n u o u s l y f r o mt h ev e r yb e g i n n i n go f2 0 0 4 ，t o s 0 1 v et h es e r i o u sp r o b l e mo fa r r e a r si ne x p o r td r a w b a c k ，c h i n a c o m e su pw i t ht h en e wr e f o r mp r o j e c tc a ll e d “n on e wa r r e a r s ， r e p a y t h e0 1da r r e a r s ， i m d r o v et h em e c h a n is m ， a n db e a rt h eb u r d e n t o g e t h e r ”t h i sp r o j e c tisc a ll e d “n e wp o li c yi ne x p o r td r a w b a c k ” t h er e f o r mo ft h ee x p o r td r a w b a c ks y s t e mh a sb e e nc a r r ie do u tf o r m o r et h a nt w oy e a r s ，u n l i k ew h a tm a n ye c o n o m i c s c h 0 1 a r sh a d s u p p o s e d ， i tc a u s e sv e r yl i t t l en e g a t i v ei n f l u e n c et of o r e i g n t r a d eo fo u rc o u n t r ya saw h 0 1 e h o w e v e r ，i tb r i n g sg r e a tc h a n g e ： p r o m o ti n ge c o n o m yo f o u rc o u n t r y ， i m p r o v i n gt h es t r u c t u r eo f e x p o r tp r o d u c t s ，a d v a n c i n g t h e c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e o f e n t e r p r i s e s ，a n da 1 1 e v i a t i n gt h ep r e s s u r eo fa p p r e c i a t i o no fr m b t h e r e f o r e ，t h ei n f l u e n c eo fe x p o r td r a w b a c ks y s t e mh a sb e c o m ea v e r yi n t e r s t i n ga n di m p o r t a n tt o p i cf o rs t u d y s t a r t i n gf r o mt h i s ，f i r s t ， im a d et h ec o m p a r a t i v ea n a l y s i s a b o u tt h ee x p o r td r a w b a c ks y s t e mb e t w e e no u rc o u n t r ya n ds o m e f o r e i g nc o u n t r i e s s e c o n d ， i nt h ea n a l y s i so ft h ei n f l u e n c ea b o u t o t h er e f o r mo ft h ee x p o r td r a w b a c ks y s te m ，ip r o p o s e dt h a t ，t h e- e x p o r t d r a w b a c k s y s t e m w h i c hc a na 11 e v i a tt h ep r e s s u r eo f a p p r e c i a t i o no fr m b ， c a n n o tb er e g a r d e da sa1 0 n g r u np 0 1 i s c y b e c a u s eo f i t si n n e ri n s t a b i1 i t y i nt h i sp a p e r ， 工a l s ot r yt o f i n dt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ee x p o r td r a w b a c ka n de x p o r t t h i r d ， i nt h es t u d yo ft h e “n e wp 0 1i c yi ne x p o r td r a w b a c k ”， w h i c h s t a r t si n2 0 0 4 ， t h er e l a t i o n sb e t w e e nt h er e d u c t i o no ft h er a t e o ft h ee x p o r td r a w b a c ka n da n t i d u m p i n ga sw e l la st e c h n o l o g i c a l b a r r i e rw a sa n a l y s e de m p h a t i c a l l y c o m b i n i n gt h en e wp r o b l e m s t h a tt h i sr e f o r mh a sm e t t h i sa r t i c l ed i s c u s s e dr e l a t e dr e f o r m m e a s u r e so fo u rc o u n t r ya n dt h em e t h o d st h a td i f f e r e n te n t e r p r is e s s h o u l dc a r r yo ni nas h o r tti m ea n di nt h el o n gr u n i n t h isp a p e r ， i nm yo p i n i o n ，t h ee x p o r td r a w b a c ks y s t e m 1 v i t s h o u l dk e e pt h en e u t r a lt a x a t i o np r i n c i p l e a tp r e s e n tt i m e ，o u r 1 0 n g t e r mp o li c yi nf o r e i g nt r a d eist oi m p l e m e n t “s t e po u tf r o m c h t n a s t r a t e g y t h e r e f o r e ， e x p o r td r a w b a c ks y s t e mm u s t s e r v e t h is s t r a t e g ya n dm u s t b ef o r m u l a t e da n da d j u s t e du n d e rt h e e c o n o m i c9 1 0 b liz a ti o nb a c k g r o u n da f t e rc h i n a se n t r yt ow t 0 k e y w o r d ：t h ee x p o r td r a w b a c ks y s t e m ， t h ee x c h a g er a t eo fr m b ， a n t i d u m p i n g ，t e c h n 0 1 0 9 i c a lb a r r i e r v 出口退税制度对我国经济影响的研究 出口退税制度对我国经济影响的研究 第一章引言 出口退税作为被世贸组织允许的一项鼓励出口的政策，从1 9 8 5 年开 始实施以来，对我国的对外开放和总体经济运行都曾经产生过很多积极 的影响。但是其负面效应也很大，如过分强调出口，让企业丧失竞争的 动力，中央财政负担过重，国民福利减少等。而为了适应国内和国际的 经济形势变化我国也曾多次改革和完善这项制度。到2 0 0 3 年，由于退税 欠款问题严重，中央于2 0 0 4 年一月开始实施了新的改革措施，包括降低 出口退税率，一次性发还退税款，将原有的中央全额负担退税改革为中 央和地方共同负担。一石激起千层浪，国家政策的改变引来了很多经济 学者和相关工作者的质疑，甚至提出应该取消出口退税制度。站在国际 贸易的角度，笔者对此不赞同，并以此文做了一些分析。全文共分为五 个部分。 第一章为引言，介绍本文的主要内容。 第二章，理论研究综述。研究了出口退税制度产生的理论渊源，通 过对亚当斯密等经济学家所做的早期研究和分析，结合国际贸易条款， 得出结论：出口退税制度是被国际贸易组织所承认的，其目的是为了保 证国际贸易的公平的原则。因此出口退税制度从理论的角度来看具有存 在的必要性。同时，笔者对国内研究出口退税制度的观点进行了总结和 分类，提出自己的看法，出口退税制度应该是积极地向中性的政策靠拢。 硕士学位论文 第三章，我国出口退税制度及其国际比较。结合出口退税制度的历 史变迁和大致框架，将我国与意大利和法国等五国的出口退税制度做了 比较分析，为我国的出口退税制度提供借鉴。 第四章，出口退税制度对我国经济影响的分析。一方面，引入丁伯 根法则，通过分析得出了出口退税制度多年来所带来的问题的成因：制 度的制定者政府在受制于国际与国内的经济形势下，想通过一种政策工 具实现多重政策目标。并着重研究并论证了出口退税制度不能作为人民 币汇率调整的替代工具。另一方面，对我国现行出口退税制度产生的经 济影响，从对外贸易，企业，行业等角度进行了分析和研究。产生的经 济影响进行了分析。重点就出口退税制度对我国对外贸易的影响做了实 证分析。通过出口退税额和出口额之间的关系建立了计量模型，并引入 了国民经济生产总值和人民币汇率。力图通过多个变量的回归，来说明 问题。采用了斜整分析，使用两步法发现，出口退税对出口额具有正效 用，但是弱于人民币汇率和国民经济生产总值对出口额的影响。另外， 重点提出了现阶段的出口退税制度从长期来看，有利于解决我国最近所 遭遇的反倾销和技术壁垒等国际贸易争端问题的观点。 第五章，完善出口退税制度。提出了合理的出口退税制度的设想， 对于新出口退税制度在现阶段所遭遇如地方税负不均等问题的解决办 法也提出了相关的政策建议，并对出口退税制度改革做了展望。 出口退税制度对我国经济影响的研究 第二章理论研究综述 ( 一) 出口退税的理论研究 出口退税的经济思想颇为久远。重农学派的先驱布阿吉尔贝尔最早 提出了进口商品征税出口商品免税的思想。他在法国的辩护书中指 出：“我们从王国的关税，出口税和渡河税开始整顿；把王国内部征收 的这些税全部取消，这对于国王及人民乃是一笔巨大的财富，因为既然 各个大公们设立这些税收的理由已不存在，那么这些税收便也可以停 止，因为这些税收带来了可怕的后果。关于法国的进口税，税额应保持 现状，但应消除手续上的麻烦，因为这对国王丝毫无益，却会使外国人 望而却步。至于出口税，则丝毫不应轻饶，而应全部取消，因为这是国 王和王国前所未有的最大敌人。”1 威廉配第进一步发挥，他认为出口商品不应该课征消费税，因为它 们不是以实物的形式在本国消费。不过，如果出口商品未课征消费税， 用其交换得来的将要在本国被消费的进口货物就一定要课征消费税。由 此看来，配第已经意识到重复征税和流转税由消费者负担的问题。2 古典政治经济学的集大成者亚当斯密在其名著国民财富的性质和 原因的研究中专章论述了退税问题。他认为，商人和制造业者，不以 独占国内市场为满足，却为他们的货物谋求最广大的国外销售市场，简 直是不可能的。所以，一般的说，他们只好请求奖励输出。 在各种奖励中，所谓退税，似乎是最合理的了。在商人输出时，退 还本国产业上的国产税或国内税的全部或一部分，并不会使货物的输出 1 法】布阿吉尔贝尔：布阿吉尔贝尔选集，伍纯武、梁守锵译，商务印书馆1 9 8 4 年版，第3 6 3 页。 2 刘军、张志忠：出口退税政策效应分析，载北京工商大学学报( 社会科学版) 2 0 0 2 年第l 期。 硕士学位论文 量大于无税时货物的输出量。一方面，这种奖励不会驱使大部分的资本， 违反自然趋势，转向某一特定用途，但却会使课税不至于驱使这部分资 本中的任何部分转到其他用途去；另一方面，这种奖励不会破坏社会上 各种用途的自然平衡，但却会使课税不产生破坏这种自然平衡的作用。 斯密认为，输入的外国货物，在再输出时，亦可退税。在英国，所退的 税，大都等于输入税的最大部分。规定今日所谓旧补助税的那个会议法 令的附则的第2 项规定，每个商人，不论国籍，都可于输出时，收回这 种旧补助税的一半。但英国商人，应于1 2 个月内输出，而外国商人应于 9 个月内输出。这个会议法令所规定的税，在当时是唯一的外国商品输 入税。后来，把这种及其他各种退税的请求期限延长到3 年。旧补助税 实施以后所课的各种税，有大部分，是在输出时全部退还的。但此通则 有许多例外，所以，退税的原则，更不像最初制定时那么单纯了。有些 外国商品。输入量会大大超过国内消费的必要量是早已预料到了的，所 以，在其输出时全部课税都退还，甚至旧补助税也不保留半数。 斯密在对英国相关的退税法律作了分析后，总结道，退税制度的设 立，也许原来就是为了奖励运送贸易。运送贸易，虽不应受特殊的奖励， 而设立退税制度的动机。虽然非常可笑，但此种制度本身，却似乎合理。 这样的退税，绝不会使流入运送贸易的资本大于在没有输入税时自会流 入这种贸易的资本，只不过使输入税不至于完全排斥此种贸易。关税的 收入，不但不会因此种退税而受损，而且将因此种退税而得利，因为在 退税时，得保留一部分关税。如果全部关税都被保留，那么纳税的外国 商品，由于缺少市场不能输出，因为亦不能输入。这样，本可以保留一 部分关税，便无从收到了。这些理由似乎足以证明，课在本国产物或外 国产物上的关税，即使在输出时全部退回，退税亦是合理的。诚然，在 出口退税制度对我国经济影响的研究 这场合，国产税扰乱的产业自然均衡，即劳动的自然分工和分配，却将 因这种规定而更趋于均衡。 斯密最后指出，只在输出品真正输到外国去，而不再秘密输入出口 国的时候，退税制度才会带来益处。有些退税，尤其是烟草的退税，就 往往被人滥用，并产生了许多既有害于收入而同样有害于公正商人的欺 诈行为。亚当斯密主要是从自由贸易和有利于商品出口的角度论述出口 退税问题的。他认为出口退税不会扰乱资本的自然均衡。斯密认为出口 退税是奖励出口的最好手段，国家可以根据贸易情况退部分或全部的税 款。斯密也注意到了出口退税领域的欺诈问题。3 大卫李嘉图开始从税收的来源和税负转嫁的角度思考出口退税问 题。他认为，某个国家如果对其享有特殊便利的生产条件的效率高于别 国的某些输出品课税，这种税会完全落在外国消费者身上，该国政府支 ，出的一部分就将由外国的土地和劳动所有者来负担。但是，如果一个国 家闭关自守，不与邻国通商，就不能把赋税的任何部分转嫁出去。因此， 从税收方面来看，对出口产品征税是进口国消费者负担的，既不公平又 不合理。从而引申出的必然结论是，出口退税是必要的。4 也有一些外国学者，对出口退税主要是为了维护贸易公平这一观点， 持不同的意见。m m i ra d e s a i 和j a m e sr h i i l e sj r ( 2 0 0 0 ) 就曾对美国 出口和所得税免除的相关性做了实证分析，认为对美国的出口增长具有 刺激作用。韩国的经济学家w o n t a c kh o n g 认为由于税式支出效率高、时 效强的特点，在一系列出口鼓励政策可供选择的时候，税式支出是首选。 3 【英】亚当斯密：国民财富的性质和原因的研究( 下) ，郭大力、王亚南译，商务印书馆1 9 7 4 年版，第7 0 - 7 5 页。 4 【英】大卫李嘉图：政治经济学及赋税原理，郭大力、王亚南译，商务印书馆1 9 6 2 年版，第1 4 2 页。 硕士学位论文 不过，由于西方国家具有成熟的国际贸易，大部分的西方学者对于 出口退税的研究还是以强调如何利用出口退税来保证国际贸易的公平 原则为主，在此理论基础之上，西方国家普遍采取零税率。关贸总协定 第六条第4 款明确的规定：“一缔约方领土的产品输入到另一缔约方领 土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所缴纳的税捐 或因这种税捐已经退税，即对其征收反倾销税或反补贴税”，相应地， 世贸组织补贴与反补贴措施协定附件1 至3 更加强调出口退税不能视 为出口补贴。关贸总协定东京回合拟订的补贴和反补贴守则中也有 规定，对出口产品生产和销售的间接税免除或退还超过对用于国内消费 同类产品的生产和销售属于出口补贴，如不超过则不属于出口补贴。6 由 于w t o 规定出口可退免的税种为“间接税”，而间接税的税种可以包括消 费税执照税、营业税、印花税和特许经营税等多个税种，而我国目前出 口退税的税种仅限于增值税和消费税。其实根据w t o 规则和国际惯例所 遵循的全额退税原则，甚至可以考虑将随同增值税等三税征收的城市维 护建设税、教育费附加以及营业税等其他间接税税种也列入退税范围， 直至达到零税率。 ( 二) 我国经济学者对出口退税制度的观点 我国自1 9 8 5 年实施出口退税政策以来，我国经济学者在出口退税问 题上从税收和国际贸易的两种角度都做了一些研究，对合理的出口退税 制度看法大致可以分为以下三种： 5 见参考文献。 6 赵维田：世贸组织( w t o ) 的法律制度，吉林人民出版社2 0 0 0 年版，第3 0 8 - 3 1 9 页。 出口退税制度对我国经济影响的研究 1 、出口退税的“公平论” 出口退税的“公平论”是税收中性论在国际贸易领域的体现，税收中 性论认为税收是对市场机制的干预，导致经济主体行为和市场活动的扭 曲，影响市场资源自发配置，造成效率损失，主张减少甚至取消税收， 充分发挥市场机制的功能，也叫做最优税收理论。由于各国政府根据国 民待遇原则和税收管辖权原则普遍对进口商品征收间接税，出口退税目 的是使出口商品不含间接税进入国际市场，避免在出口国和进口国重复 征税，消除对出口商品的税收歧视，公平税负。出口退税不违反w t 0 的原则，世界各国普遍实行，也是国际惯例，w t o 原则只是禁止出口退 税率高于应征税率的变相出口补贴。一国商品出口为了避免重复征税， 出口商品应该退税，征多少退多少，使得出口商品以零税率出口，彻底 的出口退税不仅不会造成自由贸易的扭曲，而且符合国民待遇原则和国 际惯例。因此，持这种观点的经济学者认为应该保持制度的中性公平的 原则。如万莹在出口退税与税收中性：对我国出口退税率下调的反思 一文中持这种观点。 2 、出口退税的“出口李i 、贴论” 与“公平论”相反，这种观点是根源于税收的非中性论。非中性论认 为市场机制并不是完美的，存在着市场失灵，在促进效率的同时还会损 害公平，而且通过税收中性化来提高效率的条件是完全竞争和市场齐备 的市场信息，及税收无成本，在现实中难于存在，这样就需要政府对市 场运行进行干预，运用税收调控来矫正市场失灵，弥补市场不足，实现 公平，税收政策是政府调控经济发展的宏观政策工具之一。我国出口退 税根据理论分析，比较接近出口补贴，是非中性的。因此政府可以运用 出口退税政策，在w t o 原则允许的范围内，可以少征多退，也可以多征 硕士学位论文 少退。持这种观点的学者，一部分人认为，在我国处于发展中国家阶段 时，应该充分利用出口退税制度，达到促进出口的目的，如张伦俊，祝 遵宏在我国税收对我国出口贸易的影响分析一文中，白彦锋，孙鑫 刚在出口退税：彻底退税还是适度退税一文中就持这种观点；而另 一部分人认为，我国从国际贸易的角度看是大国，因此，应该取消出口 退税制度，避免国际贸易的畸形发展。如海闻，王新奎等人主编的国 际贸易就持这种观点。 3 、出口退税的“折衷论” 该观点是中性论与非中性论的折衷，认为市场是配置资源的有效手 段，尽可能让市场机制发挥作用，提高效率和降低资源配置成本；同时， 由于国际市场存在不完全竞争和出口负外部性等因素，税收中性只是一 种理想并不可行，现实中世界各国政府都利用税收调控来发展经济和维 护国家利益，政府干预不可避免。这样，现实中的税收只能实行“次优 原则”，兼顾效率和公平，是中性与非中性的结合。根据该理论，为了 避免重复征税带来的效率损失和税负不公平，加强出口商品的竞争力， 征收间接税应该证多少退多少，全额退税，出口退税应该追求理想的中 性状态；同时，在国际惯例原则下，适度利用非中性的税收杠杆，促进 商品出口。与此相适应，我国出口退税政策设置下限是理想的中性状态， 上限是国际惯例允许的少征多退。如董皓和陈飞翔就在我国出口退税 政策的鼓励效应一文中持这种观点。 对于上述三种观点，笔者比较倾向于第三种观点。但是需要强调的 是，笔者通过后面的分析认为，政策中性与非中性的结合不是随意的， 在实际操作中应该以第一种观点为目标而保证政策的中性和稳定。 出口退税制度对我国经济影响的研究 第三章我国的出口退税制度 ( 一) 我国出口退税制度的历史沿革 我国的出口退税开始于1 9 5 0 年。当时，有关部门在制定货物税暂 行条例及实施细则时，对出口货物退还已纳货物税就做了规定。1 9 5 8 年，我国将商品流通税、货物税、营业税合并为工商统一税，对出口商 品不再退税，出口退税制度就此中止，一直到改革开放以后才恢复。 1 9 8 3 年，国务院出台关于钟表等1 7 种产品实行出口退免税和进口 征税的通知，重新开始对部分出口产品退税。1 9 8 5 年，我国工商税分 为产品税，增值税，营业税和盐税。同年三月，国务院批准了关于对 出口产品征，退产品税或增值税的规定。此规定从当年4 月1 日起开始 实行，标志着我国现行出口退税制度的确立。1 9 9 4 年，我国进行了大规 模的税制改革，确立了增值税的主体地位，起用了新的出口退税制度， 颁布的出口货物退( 免) 税管理办法重申了对出口商品实行整体税 负为零的零税率政策。1 9 9 5 年，将出口退税率调整为l o ，1 4 ，1 9 9 6 年下调为3 ，6 ，9 。1 9 9 8 1 9 9 9 年问为了对抗亚洲金融危机带来的负 面影响，鼓励出口，分别提高到5 ，1 3 ，1 5 ，1 7 等四个档次。2 0 0 3 年l o 月为了解决欠退税等问题，重新调整了出口退税制度：首先，调整 出口退税率，调整后的出口退税率为5 ，8 ，1 3 ，1 5 ，1 7 等五档 次，其次，从2 0 0 4 年开始，以2 0 0 3 年出口退税实际退税指标为基数，对 超过基数的部分的应退税额，由中央与地方按7 5 ：2 5 的比例分担，再次， 从2 0 0 3 年起，中央进口环节增值税和消费税收入增量首先用出口退税， 部分实行以进养退；最后，截止2 0 0 3 年底的累计欠退税由中央财政全额 硕士学位论文 贴息予以解决。2 0 0 5 年8 月，国务院发出通知，将原来的中央与地方的 分担比例，由7 5 ：2 5 变为9 2 5 ：7 5 。到目前为止，我国的出口退税制度 改革仍在路上。 ( 二) 我国现行出口退税制度的大体框架 1 、出口退税的权力主体 包括享有进出口经营权的企业，未享有进出口经营权而委托外贸企 业代理出口其自产货物的生产企业和外贸企业，外商投资企业，经特许 享有出口退税权的企业。 2 、出口退税的义务主体 经过2 0 0 3 年底和2 0 0 5 年8 月的改革，我国出口退税制度的义务主体 是由中央财政和地方财政共同充当，两者按比例承担出口退税款项。 3 、出口退税的的税种范围 只有己纳或应纳增值税和消费税的出口货物才能退还已缴纳的税 款或免交应交税款，并不针对我国现行税制下的所有流转税或间接税。 增值税是指以商品生产流通和劳务服务各个环节中的增值额为征税对 象而征收的一种流转税；消费税是指对消费流转额征收的一种流转税。 4 、出口退税率 分为五个档次，以显示国家的行业调控目标。如农产品的出口退税 率提高到1 7 ，以显示国家财政对农业的扶持。 5 、出口退税的管理 ( 1 ) 出口企业的分类管理，根据出口企业的年创汇额、财务制度 是否健全、是否实施过骗税行为等近年来的出口退( 免) 税的实际情况， 将出口企业划分为四类进行管理。 出口退税制度对我国经济影响的研究 ( 2 ) 出口退税的函调管理，是指针对申报出口退税的企业情况， 发函调查，以打击出口骗税。 ( 3 ) 出口退税的电子化管理，从2 0 0 3 年1 月1 日开始，对生产企业 报关出口货物的“免、抵、退”税，一律实行电子化管理。 ( 三) 出口退税制度的国际比较分析 为了更好的研究我国的出口退税制度，本文选取了法国、意大利、 韩国、英国、印度、希腊等六个外贸比较发达国家的出口退税制度于我 国现阶段的出口退税制度进行比较分析，以期找出口退税制度中的共性 和差别，为我国出口退税制度提供相关的借鉴。 表3 1 出口退税国际比较一览表 国家 法国 韩国意大利英国印度希腊 中国 项目 退税对象生产商、专制造生产商、各类出凡从事出各类出口商品有进出口经营权的内资 业出口公商自专业出口口商品口业务的及劳务、外国旅生产企业自营出口或委 司、代理公营出公司、代及劳企业出口游者以及进入托外贸企业代理出口； 司、外国旅口、制理公司、务、外商品或劳境内采购商品有进出口经营权的外贸 客的私人造商外国旅客国旅游 务的外国人也可企业收购后直接出口或 行李物品委托的私人行者以及享受委托其他外贸企业代理 和外国采代理李物品及进入境出口；生产企业委托外 购商发生商代外国采购内采购 贸企业代理出口；对外 在本国境 理出商发生在商品的承包公司及对外承接承 内的直接口、出本国境内外国人包修理修配业务的企 采购行为 口商的直接采也可享 业；外轮公司、远洋运 买断购行为受输公司；企业用作境外 出口投资的货物等。 。征税率出口征税率也可享一般退税也可享受征税视产品不同分为五档， 退税率征税受征税率或特别 塞 不完全等同于征税率 塞室 退税率 退税申报报关退税申请纳税申a r 4 ：表、报关单、购货发购进出口货物的增值税 表( 新企业单、收表及银行报表装船单、票专用发票或者普通发 需要提供汇单担保书 发票、收票、消费税专用税票、 增值税申据、出汇票据出口货物销售明细帐、 退税单证报表及发口许出口货物报关单、出口 票复印件可证、收汇核销单 和银行帐出口 号) 代理 合同 硕士学位论文 以全额免免抵退生产企业出口企有条件生产企业自营免抵退 税购买为方式的免抵退业免抵的免税出口的免抵退、 主，先免后方式与进退、对采购与外贸出口的免 退税运作抵退为辅出口商的专业出先征后税采购、新、小 方式限额免抵口公司退相结企业的先征后 退相结合实行 厶 退口 “免税 采购” 未设专门未设专征退结合未设专未设专未设专门机构专设专门退税业务管理 管理机构机构门机构未设专门门机构门机构机构 机构 采用风险纳入增在财政部建立风 计算机计算机审核、专计算机参与审核的程度 分析表对值税常信息中心险评估审核、家审核与个案较低、未实现与各部门 退税企业规管理网络为支系统、专家审调查相结合的的联网与数据资源共 进行风险 由 撑的严密采取企核与个方式享，没有特殊的审核保 评估，根据信息监控业自行 案调查障措施 审核保障 风险大小 基础上， 申报纳相结合 可选择短由海关、税与海的方式 措施 或长程序财政警察关税务 进行审核和税务检着重点 查中心联稽查相 合对出口结合的 企业进行方式 严格检查 滞退金制滞退金滞退金制滞退金 滞退金滞退金制度，大无 度制度，度制度，制度企业按月申请 每三月税务机退税、中企业每 退还关必须2 个月申请退 退税时间次，对在收到税，小企业每3 保证措施个别企企业退个月申请退税。 业实行税申请税务机关必须 早期退后2 周在收重叠申请 税一内办完后1 个月内办完 退税退税 1 2 出口退税制度对我国经济影响的研究 第四章出口退税制度对我国经济影响的分析 ( 一) 出口退税制度所遭遇问题及其成因 在出口退税实施十多年的时间里，暴露出很多问题：首先，最显著 的就是出口退税欠款问题。1 9 9 9 年到2 0 0 2 年，我国的出口退税的应退税 额年均增长3 6 3 中央财政收入年均增长2 1 1 。政府拖欠的退税金额 连年增加，出口欠税形式严重，中央的财政压力越来越大。从1 9 9 7 到2 0 0 2 年，退税指标的年均增长率为1 7 8 ，而应退税额的年均增长率却是 3 7 4 ，两者相差约2 0 个百分点，很多企业迟迟拿不到退税款。在微观 层面上，企业的合理预期被搅乱，无疑会给出口企业的发展带来了诸多 问题，如资金短缺，利润只局限在帐面上，企业无钱归还贷款，银行出 现新的呆坏帐等等。其次，对企业来说，原有的出口退税制度更有很多 深层次的负面影响：一方面，企业创汇不创利。由于出口退税率过高， 很多出口产品的价格很低( 有的甚至是低于产品的成本) ，这无疑是加 大了国家财政的负担。另一方面，企业创汇不创新。过高的出口退税率， 让出口企业片面依靠政策的扶持，以低价产品打开国际市场，失去了创 新的动力。相对于竞争日益激烈的国内市场，出口企业只需要保持原有 的技术，就可以照样生存。由于产品的低附加值和对国际市场研究的被 动，近几年来，国际贸易争端也就愈演愈烈。最后，出口退税制度体制 不健全，出口骗税问题严重。 笔者认为，出口退税制度所暴露出的问题，形成的根源是制度的制 定者政府想通过出口退税这一种政策工具实现多重政策目标所导致的 矛盾。丁伯根法则认为：一种工具实现了一个目标最有效率，而用一种 工具实现一个以上的目标时，便会因目标之间的冲突大大降低效率，甚 硕士学位论文 至背离政策目标而出现更加失衡的状态。而我国出口退税政策根据其运 行的现实分析，其要实现的是四个不同的目标：1 、刺激出口，2 、增加 财政收入，3 、替代汇率调整，4 、产业结构优化。因此，出口退税政策 的实施必然会发生经济政策目标之间的摩擦和冲突。 1 、出口退税制度对出口的促进与货币政策目标的冲突 我国出口退税制度引起的出口增加，形成贸易顺差，经常帐户盈余， 在固定汇率制和外汇管制的情况下，中央银行通过强行收购外汇，实现 市场出清，外汇占款人民币增加，国内的基础货币投放量增加，货币基 数变大。结果外部的失衡传导到内部，通过货币乘数的货币创造，成为 通货膨胀的诱因，庞大的货币基数更是缩小了央行调控货币政策的空 间，使货币政策的目标无法实现。而由于我国出口产品附加值低，技术 含量不高，贸易品的价格会明显受制于国际市场的竞争而无法提高时， 相应的非贸易品价格上升就成了吸收货币自然的选择。我国近几年房地 产“泡沫”就是这样形成的。 2 、出口退税制度与财政政策的冲突 出口退税增长，出口退税相应增加，要求财政预算安排更多的指标 用于退税。但当出口增长迅猛，退税基数扩大，而财政收入无法同步增 长，财政预算的支出在结构不变或缺乏弹性的情况下安排的退税指标自 然低于实际应退税额。现实中更有退税机制不完善引起的严重的骗税现 象。当债务累积到一定程度时，政府迫于赤字的压力将不得以降低出口 退税率。而出口退税率的降低将直接导致出口减少，在贸易乘数和税收 乘数的双重作用下会降低总支出水平，从而国民收入减少，引发失业。 这与财政政策目标明显冲突。 出口退税制度对我国经济影响的研究 3 、出口退税政策对人民币汇率调整的替代效果不大 根据传统的国际金融理论，出口退税率的调整，会影响到出口产品 的成本，而达到调整出口的目的。通过经常帐户的变动，进一步影响到 国际收支，从而达到与人民币币值变动同样的政策效应。所以，大部分 的学者都认为出口退税率调整就是人民币汇率变动替代工具。 但是，政策效果在理论上看来一致，并不代表这种替代效应的实际 效果如何。笔者认为要从两个方面正确认识这个问题。 ( 1 ) 人民币汇率问题根源 由于多年以来美元在国际外汇市场充当着国际货币的角色，而我 国对外开放政策2 0 多年以来一直是在利用出口在拉动整个国民经济的 高速增长。为了保持出口的稳定性，2 0 0 4 年以前，我国实行的都是盯住 美元的固定汇率制，尤其是1 9 9 4 年开始实行的人民币汇率的管理办法。 其主要特征是：以控制企业结售汇来控制外汇需求；中央银行被动收购 外汇作为国家的外汇储备，盯住美元有限浮动的固定汇率政策。这一政 策在过去的2 0 多年间有力地支持了出口长期增长，但其存在的缺陷是很 明显的。 1 9 9 4 年开始的银行强制性的结售汇与银行间外汇市场的封闭性，造 成人民币汇率的形成机制缺失。市场对均衡汇率的发现和自发调控机智 丧失。合理的汇率水平成为奢望。外汇储备过大，汇率被政策长期压制 在偏低的水平，必然会出现过度的出口，导致帕累托恶化。 盯住美元的汇率制度，稳定了对美国出口的收益预期，消除了企 业出口的汇率风险，对美贸易的依存度从1 9 9 3 年的3 1 3 上升到了2 0 0 2 年的5 6 5 ，对美顺差的持续扩大，外部市场的区域结构失衡化严重。 一旦美国经济出现变动，直接导致我国出口形势的巨大变化。 硕士学位论文 为了维持汇率稳定的资本管制，使外部均衡与内部均衡之间因失 去屏蔽而直接贯通，央行的货币政策在决策层面上失去了独立性。一方 面，累计了巨大的外汇储备。到2 0 0 6 年初，我国外汇储备余额高达8 1 8 9 亿美元，由此造成持有的机会成本上升，并面临巨大的汇率风险和政治 风险。在美元最近几年的贬值浪潮中，我国的外汇储备就大幅缩水。而 这些外汇储备是我国多年来出口导向战略实施的成果，是以劳动密集型 和资源密集型产品出口换取的外汇资本( 目的是为了产业向重型化升级 所做的储备) ，从某种意义上讲更是我国人民多年奋斗的“血汗钱”另 一方面，外汇占款的规模膨胀，1 9 9 8 年以来，外汇储备增量已经相当或 超过了当年的基础货币投放量。基础货币投放结构畸形。尽管央行的冲 销措施具有一定效力，但是通货膨胀的压力仍然无法化解。 经常项目的变动与各国经济增长率的相对变化趋势，长时间造成 人民币影子汇率与名义汇率的背离。人民币汇率上升的预期引起了国际 投机资本的大量流入我国。给我国的汇率政策和其他宏观政策的实施造 成更大的困难。 人民币升值压力应该从主观和客观两方面看：主观方面，主要是 庞大的贸易顺差，但是贸易顺差与我国作为引资大国的地位是分不开 的，我国的贸易竞争力也不是建立在货币低估的基础上的，而是建立在 良好的基础设施，稳定的政治环境，充分的土地资源，大量熟练，勤奋 的雇员以及灵活的劳动力市场之上的。客观方面，人民币升值的压力一 说应该追溯到几年前。首先是美国莫根斯坦利首席经济学家罗奇提出了 “全球通货紧缩中国制造论”，这位华尔街最具影响力的经济学家撰文 说，亚洲的生产厂商已经占据了影响全球价格方面的主导地位。其中， 中国以出口为导向的强劲经济增长对全球经济通缩的影响越来越大。其 出口退税制度对我国经济影响的研究 后，日本的有关媒体再次谈到，中国对日本大量出口廉价低成本的商品， 在一定程度上加剧了日本国内的通货紧缩。同时认为，人民币的汇率远 远低于它的实际流通能力，“中国向海外出口的增长等于向其他国家出 口着通货紧缩”。如果说罗奇先生最初提出“全球通货紧缩中国制造”的 见解只是一位经济学家偶然的一得之见的话，那么，在罗奇显示澄清自 己的见解后，日本和东亚国家和地区的政界和媒体继续炒作“中国出口 通过紧缩论”，则是在为促使人民币升值制造国际舆论。2 0 0 2 年根据美 国政府公布的个人消费支出价格指数，美国的通货膨胀率为1 7 ，处于 历史较低水平。美联储为了防止随之而来的通货紧缩，连续1 3 次调低联 邦基金利率，并决定在“相当一段时期内将利率保持在1 的较低水平”。 较欧元区2 的官方利率存在较大利差没，这增加了欧元对国际资本的吸 引力，而美元贬值。另外，美国股市和债市资金形成的净流出，欧元区 殷市及债市形成净投入，成为了外汇市场上美元贬值的直接原因。承担 此次美元调整成本的国家或地区主要是日本和欧盟，日元和欧元相应升 值将降低其出口商的竞争力。因此，人民币升值压力的客观因素无非美 国等西方发达国家为了自身的经济复苏，利用舆论的压力想压迫人民币 升值，想将自身国家的经济衰退部分转移到我国来。 由此可见，人民币汇率问题的重点在于汇率机制本身。要解决人民 币汇率问题，应该从此处着手。并且，需