（国际贸易学专业论文）中国会计准则国际趋同问题及对策研究——基于企业会计实务角度的分析.pdf

对外缂济贸易人学碳f ? 学位论文 论文提要 我国财政部于2 0 0 6 年2 月发布新会计准则，并于2 0 0 7 年1 月1 日起在上市公司实施。虽 然新会计准则从形式上实现了国际趋同，但新会计准则在执行过程中存在一些困难和问题，本 文将就此问题展开研究。 本文采用归纳、比较分析等研究方法，以会计环境为出发点，以实证会计理论为会计准则 国际趋同的理论依据，分析了我国准则趋同的环境背景，阐述了会计准则国际趋同的实质是经 济利益之争，是国际会计准则制定权的博弈过程，目前的国际会计准则体现了发达市场经济国 家利益。由于我国与发达市场经济国家环境差异较大，加上准则制定方面的原因，造成了企业 执行新准则面临的困难和问题，如衔接转换时业务和系统调整难度大、风险高，制度变迁成本 较高，准则规定可操作性差且有些规定过度超前等。由此，初步得出短期内我国会计实务国际 趋同程度较低的结论。因此，我国会计准则不能为趋同而趋同，要与我国目前会计环境相适应。 针对执行新准则存在的问题，提出今后我国会计准则国际趋同的对外策略和对内建议，即对外 通过积极参与国际会计准则的制定，争取国际会计准则的发吉权，为中国企业参与国际竞争获 取有利位置；对内通过提高中国具体会计准则的质量，加强对相关人员新准则的培训和教育， 完善配套和执行机制等措施，推动会计实务的国际趋同，达到会计准则国际趋同的初衷。 关键词：新会计准则；国际趋同；问题：对策 对外绛济贸易人学硕 学位论文 a b s t r a c t t r e a s u r y d e p a r t m e n t i s s u e d n e w c h i n a a c c o u n t i n g s t a n d a r d s ( c a s ) i n f e t 删y 2 0 0 6 a n d i t h a sb e e ne x e c u t e di nl i s t e dc o m p a n i e ss i n c ej a n u a r yl2 0 0 7 t h o u # t h en e wc a s f o r m a l l ym e e t s i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s , m a n yi s s u e sa l es t i l lu n d e t i v e r e di np r a n c e t h i sp a p e rf o c u s e so n t h e s ei s s u e sa n dd o e sf u r t h e rs t u d yo nt h e m t h ep a p e ru s e sr e g r e s s i v ea n dc o m p a r a t i v em e t h o da n dr e l e v a n tt h e o r i e s ，r a g i n gf r o mt h e a c c o u n a r 培e n v i r o n m e n ta n db a s e do np o s i t i v ea c c o u n t i n gt h e o r yt od i s c o v e rt h a ti ti st h ei n t e r e s t e o m p e t i t i e na n dt h eg a m ep r o c e s so fe c o n o m i cu n i o n sb e h i n dt h ec o n v e r g e n c eo ft h ei n t e m a t i o n a l a c c o u n t i i 培s t a n d a r d s a n dc u r r e n ti m e m a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sa r cm o r eo i la d v a n t a g eo ft h e d e v e l o p e dm a r k e te c o n o m yc o u n l r i e s f o rs i g n i f i c a n td i s t a n c e si ne c o n o m ye n v i r o n m e n tb e t w e e n c h i n aa n do t h e rd e v e l o p e dm a r k e te c o n o m yc o u n t r i e sa n ds o m e t h i n gi n c o n s i d e r a t ed u r i n gm a k i n g n e ws t a n d a r d s t h ef i e wc a sf a c e ss o m ed i f f i c u l t i e sa n dm a t t e r s f i r s t , i ti sh a r da n dd s k f u li nt h e p r a c t i c ea n ds y s t e mc h a n g e s e c o n d i ti sc o s t l yo ft h es y s t e mc h a n g e t h i r d , s o m es t a n d a r d sa l n o t m a n e u v e r a b l ea n ds o m es t a n d a r d se x c e e dt h ee c o n o m ye n v i r o n m e n t s ot h es o l u t i o no fm es t u d yi s t h a tt h ec o n v e r g e n tc h a r a c t e ro fc h i n aa n dt h ei n t e r n a t i o n a ls t a n d a r d si sn o t 鼬面融m ti nt h en e f l l f u t u r e s o , c a ss h o u l dn o tc o n v e r g ew i t hi a sb yc o p yi a s ，b u ta c c o m m o d a t ew i t hc h i n ac u r r e n t a c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t t h i sp a p e rg i v e ss o m es o l u t i o nt ot h ep r a e t i c ep r o b l e ma n ds u g g e s t i o n st o h o m ea n da b r o a ds t r a t e g i e s c h i n as h o u l dp a r t i c i p a t ea c t i v e l yi nt h ep r o c e s so fm a i ( a n gi n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n gs t a n d a r d ，t r yt og e tm o r ei n t e r e s tf o rc h i n e s ea 妇叩r i s 锚i nt h ew o r l dc o m p e t i t i o n a n d c h i n as h o u l de n h a n c et h eq u a l i t yo f t h ec a s ，i m p r o v ea c c o u n t a n t s t r a i n i n ga n de d u c a t i n ga n dp r e f e c t r e l a t i v ea n de x e c u t i n gm e c h a n i s m t h e l lc h i n am a yp r o m o t et h ec o n v e r g e n c eo ft h ec h i n aa n d i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gp r a c t i c e ，a n dr e a c ht h eo b j e c t i v eo f c o n v e r g e n c eo f t h ec a s a n di a s k e y w o r d s ：l l e wc h i n e s ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，w o r l d w i d ec o n v e r g e n c e ，p r o b l e m s ，e o u r a e n n e n s u r e 2 对外经济贸易人学坝j ：学位论文 引言 随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的大发展，会计作为国际通用的商业语言，与 此适应，会计准则的国际趋同是大势所趋，成为了各国不可回避的现实问题和热点问题。面对 这种趋势，美英欧盟等发达市场经济国家围绕国际会计准则的制定权展开争夺，并以各种方式 对国际会计准则理事会的具体准则制定施加影响。毫无疑问，各国在积极推进会计准则国际趋 同的同时，又尽可能保持本国准则不变，是出于对本国利益的考虑。 近十几年来，中国对会计准则国际协调乃至趋同的态度一直是积极的，也是基于自身利益 的考虑。特别是中国加入n o 以来，中国经济无论是在广度还是深度上都快速地融入到了世界 经济体系，我国经济的市场化程度己经大大提高，国际贸易和资本市场呈现加速发展的态势， 如何制定一套既适应中国经济发展又与国际趋同的会计准则，实现会计信息的公开、透明、可 比，是摆在我国准则制定者面日u 现实和迫切的问题。在这种情况下，财政部于2 0 0 6 年2 月1 5 日和1 0 月3 0 日，发布了企业会计准则体系( 2 0 0 6 年) 和应用指南，即企业会计准则 基本准则和3 8 项具体准则及应用指南，要求上市公司自2 0 0 7 年1 月1 日起实施。新准则 体系的发布，成为了中国会计准则体系向国际会计标准趋同的一个新的里程碑，我国在国际会 计准则制定中的地位由被动变主动。但应该认识到，虽然新会计准则从形式上实现了国际趋同， 但新会计准则质量是否提高，实际执行效果如何，哪些因素会影响到实务趋同，这类研究对于 准则制定部门而言是特别重要的。因此，对中国新会计准则实际执行效果进行研究，提出实施 新会计准则面临的困难和问题，分析影响实务趋同的因素，并探讨相应的准则制定和国际趋同 策略，具有比较重要的现实意义。 本文对会计国际协调和趋同概念进行界定的基础上，对近些年来国内会计准则国际协调和 和趋同的研究进行了全面系统回顾和整理，大致分为两类：一类是从经济利益、从会计信息质 量、从会计环境等理论层面进行探讨，为实际协调工作给出更为可靠理论依据；另一类是从考 察具体差异及协调程度等实证研究角度，对我囡会计准则国际协调状况及效果进行对比、分析 及评估，在此基础上提出建议或对策。综观这两种类型的研究，观点大致分为两类，类观点 认为我国应积极推进会计准则国际趋同，分享经济全球化带来的好处，另一类观点提出在考虑 财政部副音| 长 ：军，( 2 0 0 5 ) “中国会计准则建设及会计标准国际趋| 云4 问题”，存联台国国际会计标准专家工作组第2 2 届会议 上讲话。 对外经济贸易人学顾i ：学位论文 我国国情的前提下，积极稳妥地实现会计准则国际协调甚至趋同。笔者认为，这些研究结论都 是正确的，只是对问题解决的思路有所差异，各国环境差异和经济全球化的事实始终是各国准 则国际趋同过程中不得不面对的一对矛盾。但这些研究只是停留在理论研究层面和国际大环 境，缺少对我国会计实务的调研，特别是新准则国际趋同后对准则实施中存在问题和实务趋同 程度的研究，更是少之又少。有鉴于此，本文采用归纳、比较分析等研究方法，适当运用实证 会计理论等和经济学和政治学的理论，在对我国会计准则国际趋同的环境和影响进行分析的基 础上，通过对新准则发布后的会计准则国际趋同现状及在执行新准则中遇到的一些困难和问题 进行较为深入地分析，客观地指出我国新准则制定方面存在的不足，初步评估了新准则执行效 果和会计实务趋同程度。在此基础上，本文试图从对外对内、宏观微观等角度和层面为准则制 定的政策选择、理论研究和实务工作提出一些建议，以期对今后的理论研究和实践工作有所参 考和帮助。 本文将政策研究和解决具体问题从实务角度结合起来，对我国企业在进行会计准则国际趋 同过程中面临的难题及存在问题进行了较为深入的分析，对会计实务国际趋同效果提出了自己 的看法，并对会计准则国际趋同策略提出较为具体的建议，对于今后我国会计准则制定及国际 趋同有一定的参考价值。 6 对外经济贸易人学坝i 。学位论文 第一章文献综述 本章首先对会计国际化和会计国际协调化、趋同化等相关概念进行了界定；其次对会计准 则国际趋同的理论依据和协调效果实证研究的理论研究进行了回顾和整理；在此基础上阐述说 明各国和我国参与并推动会计准则国际趋同的动因，引出本文的研究范围是从会计实务的角度 探讨我国会计准则国际趋同问题。 一、会计国际协调化、趋同等相关概念 在对我国会计准则国际趋同进行论述i j ，有必要先对会计国际协调化、趋同相关概念做一 简要界定，也是对会计国际化发展的回顾，以便对后文的进一步分析。 ( 一) 会计国际化 “会计国际化”( a c c o u t i n gi n t e r n a t i o n a li z a t i o n ) 概念，是2 0 世纪6 0 、7 0 年代，随 着跨国公司的发展和国际会计。的产生而提出的。 “会计国际化”是一泛义词，指会计实务从一国的范围内跨越国界而走向国际的过程。常 勋( 2 0 0 3 ) 指出：“会计国际化原意是指会计实务从一国的范围内跨越国界而走向国际，这当 然也导致对会计实务和理论的研究在视野上超越国界而放眼于世界”。王松年( 2 0 0 1 ) 指出： “纵观会计发展史，可以说是一个与世界经济发展相结合并具有浓厚国际色彩的过程”。 ( 二) 会计国际协调化 “会计国际协调化”( i n t e r n a t i o n a la c c o u t i n gh a r m o n i z a t i o n ) 概念正式出现在国际论 坛上，是2 0 世纪7 0 年代，在“会计国际化”和“会计国家化”2 间的论争中，随着环境因素成 为了双方的嵌入点，并出现了推动“存异求同”的各种国际组织。其概念比“会计国际化”概 念要滞后的多。 “会计国际协调化”是一个富有弹性的概念，并没有严谨的定义。从国内外会计学者对会 计协调化概念给出的定义，归纳出两个基本共同点：一，协调化是指限制、缩小和减少会计差 异的举措；二，协调是一个过程，不是一蹴而就的( 常勋，2 0 0 3 ) 。对协调的结果或目的，有 两种不同的观点：一种观点认为要“形成一套严密的可接受的标准和惯例”，如a r p a na n d r a d e b a u g h ( 1 9 8 8 ) ；一种观点认为要促进各国会计实务和财务信息的可比性，如n o b e sa n d 国际会计范畴相对会计国际化等概念大的多，本文对此将小加探讨。 2 持“会计图家化”认为。不i 可的政治经济体制、经济发展战略和政策、法律、历史文化和意识形态等环境嘲索都对会计的发展 就肓小i 耐程度的影响。 主张国际化的学者认问r 再国环境差异，主张国家化的学者认蚓r 世界经济拿球化的事实。 对外绛济贸易人学颂i j 学位论义 p a r k e r ( 1 9 9 1 ) ，s a u d a g r a n ( 2 0 0 1 ) ，葛家澍、刘峰( 1 9 9 3 ) ，等等。 笔者认为后一种观点更符合现实情况。会计国际协调化，是通过一些国家和国际组织的努 力，要求各国会计准则在可能的范围内，按照世界公认的会计惯例逐步缩小差异，提高不同国 家会计实务和财务报告的可理解性和可比性的过程。协调化阶段还达不到a r p a na n dr a d e b a u l g h 所要求的各国会计准则标准化和统一化的目的。 ( - - ) 会计国际化与会计国际协调化 可以看出：会计国际化概念更宽泛，会计国际协调化源于会计国际化，但内容更易界定， 逐步成为国际化的替代；会计国际协调化更强调主观上的努力和推动；会计国际协调化还可以 反映当时的最终目标。 ( 四) 会计国际趋同 会计国际趋同( i n t e r n a t i o n a la c c o u t i n gc o n v e r g e n c e ) 概念是随着2 0 0 1 年国际会计准则 委员会( i a s c ) 改组为国际会计准则理事会( i a s b ) 后其目标的转变正式提出的，并在近几年 被广泛运用。常勋( 2 0 0 3 ) 指出，由于i a s b 宅q 立了可行的机制，使协调化体现为趋同化( 标 准化) 。它已经是全球化的资本市场( 和货币市场) 顺利运作的现实需要，已成为各国会计准 则国际协调化的现实目标，但最终实现标准化、统性仍将是一个远期目标2 。 对会计国际趋同概念有两种不同的解释，一种解释是会计国际趋同即更为标准化、更为统 一性，标志着“高度可比”，是向着单一的全球性会计准则的目标方向发展的过程，如盖地、 刘慧风( 2 0 0 4 ) 指出，“所谓会计准则的国际趋同化，就是使各国会计准则向某套基准会计准 则靠拢或与某套基准会计准则相似。这套基准会计准贝幢当博取各国会计准则之长且适用在全 球范围内使用”。王军( 2 0 0 5 ) 指出，趋同是进步是方向，趋同不等同于相同，趋同需要个 过程，趋同是一种互动。汪祥耀( 2 0 0 6 ) 指出，趋同仍属于“会计协调”的阶段，但它属于“会 计协调”的中高级阶段，是对以往“会计协调”成果的肯定，是向会计标准化发出的最后冲锋 号；另种解释是趋同就是标准化、统一化、一体化( 裘宗舜、韩洪灵2 0 0 2 ) 。 笔者基本同意前一种解释，会计国际趋同是在国际会计准则广泛汲取各国会计准则长处且 在全球范围内适用的前提下，各国会计准则向国际会计准则靠拢，使会计信息更加标准化、统 一性和高度可比的过程。但笔者认为，由于各国会计环境的差异，向单一的全球性会计准则的 i a s b ，( 2 0 0 5 ) 国际财务 l 告准则2 0 0 4 ：国际会计准则委员会摹金会章程，北京：中国财政经济出版杜，第1 8 页。 2 见常勋，( 2 0 0 3 )“解读国际会计悱调化”，t 会卅p f 究第1 2 期第3 7 页。 见陈瑜，( 2 0 0 5 ) 我国会计准则国际悱滑历程与对策，北氲财政经济出版社第1 5 页。 8 对外绎济贸易人学颂i 。学位论义 目标发展将是一个漫长的过程。 ( 五) 会计国际协调化与会计国际趋同 2 0 0 1 年国际会计准则委员会( i a s c ) 改组为国际会计准则理事会( i a s b ) 后，正如盖地、 刘慧凤( 2 0 0 4 ) 指出，会计界从主张会计国际协调到提出会计准则的国际趋同，不仅是文字的 差异，而是实质内容的变化，会计准则的国际趋同是对会计国际化目标更为具体和现实的表述。 笔者认为，会计国际协调化更强调各国和国际组织的主观努力，会计国际趋同更反映会计 国际化的目标。 ( 六) 会计准则国际趋同与会计实务国际趋同 v a nd e rt a s ( 1 9 8 8 ) 指出，财务报告的协调化可以称为实质性协调化( m a t e r i a l h a r m o n i z a t i o n ) ，会计准则的协调化可以称为形式上的协调化( f o r m a lh a r m o n i z a t i o n ) 1 。 许多国内外学者对会计准则国际协调和会计实务国际协调进行了区分，也基本持类似的观点， 如t a ya n dp a r k e r ( 1 9 9 0 ) ，s a u d a g a r a n ( 2 0 0 1 ) ，王跃堂( 2 0 0 3 ) ，魏明海( 2 0 0 3 ) 等。 随着会计国际趋同概念的提出，会计准则国际趋同( c o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n g s t a n d a r d si n t e r n a t i o n a l l y ) 与会计实务国际趋同( c o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gp r a c t i c e s i n t e r n a t i o n a l l y ) 概念也相应出现，从v a nd e rt a s 的观点相应得出：财务报告的趋同可以 称为实质性趋同( m a t e r i a lc o n v e r g e n c e ) ，会计准则的趋同可以称为形式上的趋同( f o r m a l c o n v e r g e n c e ) 。 由于财务报告信息主要是由会计准则来规范和制约的，因此会计准则的异同直接影响和决 定了财务报告信息的可比性( 葛家澍、刘峰，1 9 9 3 ) 。可见，会计准则国际趋同状况在很大程 度上可以通过会计实务国际趋同的状况反映出来。 本文主要从会计实务国际趋同的角度探讨我国会计准则国际趋同状况。这里的我国会计准 则是广义的，原会计准则( 以下简称旧准则) 包括原企业会计准则和企业会计制度以及各种解 答：企业会计准则体系( 2 0 0 6 ) ( 以下简称新准则) 是指财政部2 0 0 6 年发布的企业会计准则 及其应用指南和2 0 0 7 年2 月1 日公布的企业会计准则实施问题专家工作组意见。 二、会计准则国际趋同的理论依据 诸多国内外学者对会计准则国际协调和趋同问题进行了相当多的研究。纵观这些研究，大 v a n d e r t a s l e o g ( 1 9 8 8 ) m e a s u r i n gh a n n o n i 。a t i 伽o f f i n a n c i a lr e p o n i n g p r a c t i c e a c c0 l i n t i n g a n db u s i n e s sr e s e a r c h 1 8 ( 7 0 ) ：1 5 7 1 6 9 转引自陈瑜t ( 2 0 0 5 ) 我周会计准则国际掷静7 程与对策t 北京：财政经济出版社，第2 0 页。 9 对外经济贸易人学硕1 。学位论文 致分为两类：一类是从会计准则制定的理论依据、从经济利益、从会计环境等方面进行的理论 研究，为准则制定和协调工作给出更为可靠理论依据；另一类是从考察会计准则具体差异及会 计实务协调程度、价值相关性等会计实证研究角度，对各国会计准则国际协调状况及效果进行 对比，分析及评估，在此基础上提出建议或对策。由于我国新准则自2 0 0 7 年1 月1 日才开始 实施，所以，对我国会计准则国际趋同的研究比较少，且还无法进行实证研究只能定性分析。 以下主要对我国会计准则国际协调和趋同的相关研究作一简要回顾。 ( 一) 会计准9 1 l j 国际协调( 趋同) 的理论研究 对会计准则国际协调、趋同的理论研究，大都是用比较制度分析和实证会计理论的方法， 有些研究结合了经济学和政治学的理论进行分析、论述或评价。 1 、对我国会计准则制定的理论依据的理论研究 比较锖峻分析的研究方法广泛应用于会计准则国际趋同的相关理论研究中。这些研究主要 是通过比较各国会计准则与国际会计准则的差异，介绍国际趋同的经验，为我国会计准则国际 协调和趋同理论提供参考和经验借鉴。研究结论：虽然研究的国家和侧重点不同，但总体观点 基本相似，通过研究美国的财务报告概念框架或i a s c 的编报财务报表的框架等在会计准则制 定中的作用，指出我国会计准则制定的理论依据应该是概念框架，提出我国应加紧制定自己的 概念框架，加强对准则制定理论研究的建议，如葛家澍、叶丰滢等( 2 0 0 5 ) ，汪祥耀、骆铭民 ( 2 0 0 4 ) 等：西方国家会计准则与国际会计准则的差晃在逐步缩，、，如汪祥耀、刘宁军( 2 0 0 3 ) ， 夏冬林、李晓强( 2 0 0 5 ) 等。 在我国新会计准则发布后，这些研究观点出现分歧。一种观点认为，我国的基本准则是我 国现阶段的概念框架，而且对具体准则的指导、评估和发展作用更强，如葛家澍( 2 0 0 6 ) 、朱 国泓( 2 0 0 6 ) 。如；另一种观点则认为，我国将基本准则类比为国外的概念框架，不仅混淆了 概念框架的性质和作用，而且也弱化了对指导会计准则制定的基本概念和会计原则的理论研 究，推迟了概念框架的出台。如汪祥耀( 2 0 0 6 ) 。 笔者认为，将基本准则纳入会计准则，这种制度安排是与我国会计理论研究水乎和会计准 则法律形式相适应的，而且从实务操作角度看，更便于掌握会计原则和指导实务操作。 2 、对会计准则国际协调、趋同动因研究 这类研究以实证会计理论的利益集团理论等作为会计准则国际协调、趋同的理论依据，应 用博弈论等经济学和政治学的有关理论。阐述了会计准则的制定具有经济后果，国际协调乃至 趋同的实质是经济利益之争，是国际会计准则制定权的博弈，是政治化过程。如z e f f ( 1 9 7 8 ) 1 0 对外经济贸易人学顾卜学位论文 指出，会计准则具有经济后果观，准则制定过程是一种“微妙平衡”的政治问题它需要对不同 的社会目标和不同利益集团的利益进行评判和权衡，从而可能影响会计准则应有的“技术性” 规范。s c o t t ( 2 0 0 0 ) 指出，会计准则制定被人们视为是各利益集团冲突博弈的过程，而不是 理性算计的过程。我国应积极参与国际会计准则的制定，争取国际会计准则制定的发言权，并 要结合中国国情针对不同的会计实务采取不同的策略。如冯淑萍( 2 0 0 3 ) 指出，i a s c 的改组 和机制调整，改变了世界各国在国际会计准则制定中的力量对比，而各国也积极投身于会计国 际协调、国际会计准则制定中来，目前美英等国在国际会计准则制定中取得了决策权和主发言 权，充分体现了会计国际化是利益之争的本质。曲晓辉和陈瑜( 2 0 0 3 ) 指出，一方面由于会 计准则制定的政治性程序性质，使得各国对采纳国际会计准则的成本效益难以估量，因此在是 否采纳，何时采纳以及采纳程度等问题上持观望态度；另一方面各国出于自身晕0 益的考虑又迫 不及待地参与国际会计准则的制定过程，争夺准则制定权。在国际会计准则制定的过程中利益 斗争将长期存在。冯巧根( 2 0 0 3 ) 指出，如果国际会计准则更多地代表美英等发达国家，则发 展中国家将付出更大的成本，而发达国家则会从这场博弈中获得更大收益。陈瑜( 2 0 0 5 ) 指出， 会计准则国际协调会引起不同国家利益的重新分配，给国家带来“绝对收益的同时，也带来 对国家宏观经济利益的影响( 表现在：国际资本流动、税收利益、跨国公司利益的变化、进出 口贸易、国家经济增长等方面2 ) 和制度变迁成本。由于趋同后的会计准则不能完全配合本国经 济政策，或导致某些国家某些竞争优势的削弱，从而损害这些国家的相应利益，这种利益的损 害是长期而持续性的。等等。 笔者认为，这类研究指出了会计准则国际协调、趋同的实质和动因，对我国准则制定提出 了方向性的建议，对我国会计准则国际协调、趋同起到了较好指导作用。但不足之处是，这些 研究都是基于理论层面，尽管也涉及一些我国会计准则国际协调的问题，但总体上还是立足于 国际大环境，较少论及具体会计准则或会计政策对我国宏观经济利益和行业、企业利益有哪些 影响以及这些影响对准则制定的有哪些反作用等问题。 3 、对影响会计国际协调、趋同的会计环境因素研究 这些研究以环境为出发点，得出会计信息质量受公司治理、审计、法律制度、资本市场、 文化传统等环境因素，是造成各国会计准则差异及影响各国会计准则国际协调或趋同进程的主 要原因的结论。如冯淑萍( 2 0 0 3 ) 指出，我国当前的会计环境十分复杂，正处在经济转轨时期， 所谓绝对收益，为“合作剩余”，b u 都能得益，参见苏k 和，( 2 0 0 0 ) 伞球公共问题国酗j 合作，上海：上海人民出版社， 第1 8 9 页。转t j 旧陈瑜，( 2 0 0 5 ) 我国会计准则周曲协静 j 程j 对策，北京：财政绛济；版社，第1 2 7 1 2 9 页。 2 潘立新：( 2 0 0 t ) “会计固m 、化的利益争夺及我们的对策”，中闺沣册会计帅第l 期，第4 8 4 9 贝。 对外经济贸易人学顾i ：学位论文 市场经济发展尚不完善，计划经济的影响与市场经济的发展并存：工业经济与逐渐兴起的知识 经济相互交融。朱国泓、孙铮( 2 0 0 4 ) 指出，影响会计信息质量的因素有会计理论水平、财务 会计概念框架、会计准则、会计实务质量。其中，影响会计实务质量的主要因素包括：会计人 员的专业能力、违背会计准则进行会计处理的法律责任在不同主体之间的分配、企业内部治理 情况、企业的性质与类型、经济交易的复杂程度、会计技术、会计工作手段等。如，夏冬林、 李晓强( 2 0 0 5 ) 指出，研究表明规则本身的国际间协调并不意味着着执行结果就能够保持一致。 无论怎样强调会计准则的国际协调，由于文化、法律、经济环境的影响，国家之间、公司之间 在会计信息上的差异始终存在，而且显著。对于许多发展中国家，借鉴国际惯例或者国际会计 准则不难，但由于公司治理、审计、法律制度、资本市场等支撑系统不够强大，加上文化传统 等因素影响，执行起来就不那么容易了。等等。 笔者认为，会计环境研究为我国会计准则国际协调、趋同的政策制定和实证研究提供了很 好的理论依据及研究方向。 ( 二) 会计准则国际协调( 趋同) 协调效果的实证研究 关于我国会计准则国际协调效果的研究，最近5 年的研究范式基本完成了由规范研究主导 向经验研究主导的转变。这些研究主要利用量化方法和经验证据对我国会计国际协调的成效进 行检验。但由于研究的切入点、样本、变量及期间的选择和采用方法的不同，结论存在诸多差 异。综观这些文献，主要从具体条款的协调程度( 如王静、孙美华2 0 0 4 ，王建新2 0 0 5 ，等) 、 会计方法的差异( 如魏明海2 0 0 3 ，陈瑜2 0 0 5 等) 、会计报表数据的差异( 如徐经长、姚淑瑜 等2 0 0 3 ，王清刚、李璐2 0 0 4 ，王跃堂、张莉等2 0 0 5 ，等) 和会计信息含量差异( 如黄海玉2 0 0 3 ， 潘琰、陈凌云等2 0 0 3 ) 等方面进行研究。这些研究的结论从总体上概括为：我国会计准则与 国际会计准则的协调程度在逐步提高，我国会计准则与国际会计准则的协调促进了实务的协 调。 笔者认为，这些实证研究的样本选取代表性较差。例如，对实务协调效果实证研究时，绝 大多数样本的选取仅局限于a + b 股上市公司，只有个别研究同时选取a + b 股和针h 股上市 公司，而。b 股公司在我国资本市场所占的容量相对较小，研究结果缺乏代表性，对实务协 调或趋同效果的评价需做进一步研究。建议将a + h 股公司披露的财务数据纳入研究样本范围。 ( 三) 对会计准则国际趋同研究方法的评价 i i 晓辉，商芳( 2 0 0 6 )“我困会汁准则田际悱调效果量化研究述评，”会计研究第2 期，第1 4 一培页。 对外弊济贸易人学坝i 。学位论义 综观对我国会计准则国际协调、趋同的这两种类型的研究，观点大致分为两类，一类观点 认为我国应积极推进会计准则国际趋同，分享经济全球化带来的好处，另一类观点提出在考虑 我国国情的前提下，积极稳妥地实现会计准则国际协调甚至趋同。笔者认为，这些研究结论都 是正确的，只是对问题解决的思路有所差异，各国环境差异和经济全球化的事实始终是各国准 则国际趋同过程中不得不面对的一对矛盾。但笔者认为在这些理论研究只是停留在理论研究层 面，缺少对我国宏观经济影响的研究，也缺少对会计实务的调查研究；特别是新准则国际趋同 后对准则执行问题和实务协调程度的研究，还没有看到。 笔者认为，虽然实证会计理论和比较制度分析理论在会计准则国际趋同进程中发挥了很大 指导作用，但运用现代西方会计的会计信息供求理论( 新古典理论) 、会计管制理论( 规范会 计理论) ，也可以为我国会计准则国际趋同提供一定的理论依据和解释。 从会计信息供求理论可知，会计准则国际趋同是国际经济一体化的需求，没有需求就谈不 上趋同。但实现会计国际趋同的前提条件是要制定公认的、高质量的国际会计准则这种“商品”， 才能在国际资本竞争的推动下使各国会计准则向国际会计准则靠拢，实现国际资本市场资源配 置的帕累托效率。 从会计管制的角度看，任何主权国家都不会放弃对本国会计准则的制定权，即使在会计准 则国际趋同的趋势下。因为实现本国会计准则与国际会计准则趋同，必定要对本国现行的会计 准则进行调整或修订，此时政府要全面衡量成本与效益。准则的成本不仅包括准则制定机构在 制定和实施会计准则以及公司遵守这些准则时所耗费资源的直接成本，而且还包括影响公司的 投资、生产以及融资等方面决策所造成的社会福利损失以及对国家宏观经济政策的影响。效益 是指提高资本市场的效率、减少国际贸易交易成本、减少跨国公司和境外上市公司报表调整成 本等。所以，会计管制理论为各国在推动会计准则国际趋同的同时，不放弃本国对会计准则的 制定权，提供了较好的理论解释。 第二章我国会计准则国际趋同的环境及影响 本章首先对我国会计准则国际趋同的背景和环境做了分析，其次对我国会计准则国际协调 和趋同的进程进行了简要回顾，最后对我国新会计准则的影响和实质进行了评述，以期对我国 见葛家澍，林志军，( 2 0 0 1 ) ( 现代西方会计理论，厦门：厦门大学j h 版丰1 。s c o t t ，并，r ，1 9 9 9 ，f i n a n c i a l a c c o u n t i n g t h e o r y ， p r e n t i c e 柏l li n c ，陈汉文等详，( 2 0 0 0 ) 财务会计理论北京：机破t 业；版 。杜兴强、章永奎等，( 2 0 0 5 ) 财务会 计理论厦f 1 ：厦门大学“；版社。 对外经济贸易人学坝j + 学位论文 会计准则国际趋同环境及影响有一个系统全面的认识。 一、我国会计准则国际趋同的现实背景 我国积极推进会计准则国际趋同，既有与发达国家共性的背景，也有经济转型期国家所特 有环境。 ( 一) 我国会计准则国际趋同的国际背景 1 、经济全球化发展趋势的客观要求 进a 2 0 世纪9 0 年代以来，经济全球化加速了区域或全球资本市场的形成，导致了全球企业 兼并步伐的加快2 ，以及国际贸易飞速发展，而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化中 扮演着越来越重要的角色。所以，推进会计标准国际趋同，提供可比、透明的财务信息，为全球 经贸往来和资本流动减少或消除“语言”上的障碍和成本，是经济全球化的必然要求；也是一系 列经济危机等事件的教训对加强会计监管、提高财务信息质量的推动所带来的结果。会计国际协 调化最“著名”的案例是德国“戴姆勒奔驰”公司，1 9 9 3 年在美国纽约证券交易所上市时，分 别按照两国会计准则编制报表的利润差距悬殊。因此，我国如果要谋求本国经济的较高质量的发 展，必须要融入世界贸易市场和资本市场，实现本国会计标准国际趋同是大势所趋。 、 2 、国际财务报告准则得到主要发达国家和组织的认可 国际会计准则委员会( i a s c ) 的准则制定机构成功改组为国际会计准则理事会( i a s b ) ， 及一系列高质量准则的制定，使i f r s 得到美国、欧盟等世界主要发达国家和证券委员会国际 组织( i o s c 0 ) 、世界银行( 1 v b ) 、国际货币基金组织( i m f ) 、世界贸易组织( w t o ) 及亚太 经合组织( a p e c ) 等国际组织的认可和支持。到2 0 0 5 年全球累计将有9 5 个国家和地区允许或 要求采用国际财务报告准则3 。国际财务报告准则得到主要发达国家和组织的认可，推动了我国 会计准则与i f r s 的趋同进程。 3 、国际财务报告准则成为我国国际趋同的现实参照 1 根据1 9 9 8 年底的情况，在伦敦证券交易所的股累市价总额中，有7 嗍来自于非英国公司：德国证券交易所上市公司中t 有8 0 来自于六十多个国家的非德国公司：在美圉自f 券交易委员会赣记的1 3 0 0 0 家公司中，有千多家为外国公司；在多伦多证券交易 所，有5 8 家外国公司i 市。见际毓圭( 1 9 9 8 ) “国勋；会计准则：四分之世氮：的辉煌国际会计准则委员会主席施蒂格恩尼 沃尔森游谈”。会计研究第z i 期。 2 转引自汗祥耀、骆铭民。( 2 0 0 4 )“中国会计标准与国际会计标准的差异分析及趋同建议，”中国会计国际化专题北京； 政绎济出版礼第5 7 页。 此后的几年也维持或超过r 这一会颥。据国睁j 擞据伪嘲断汤鲥森会融统计，截止2 0 0 6 年1 2 月1 8 日全球企业并购总金额将已达 3 ，5 万亿美己将超过2 0 0 0 年的3 3 8 万亿美j ，创下历史新高，中国自t 券报0 6 1 2 2 0 撤道 根据德勤会计师事务所2 0 0 6 年在其专业网站上统计的全球各国采用威最新发展1 寄况。转引自汪祥耀( 2 0 0 6 ) - q 国际财务报 告准则趋哥路 进择- b ：政策建议，卜海：盘信会汁出版社，第2 4 3 0 页。笔者从统计一览表来看，未将中国统计在从2 0 0 年开始建议或璺求采用国断，财务撤告准之州，町能足由十统计时点在2 0 0 5 年月中国和i a s b 发表联合声明之前。 4 对外经济贸易人学颂i ：学位论文 首先，无论改组前还是改组后，国际会计准则委员会的目标都很明确：制定并发布全球范 围内适用的会计准则1 。这一目标定位有别于国家会计准则，使国际会计准则超脱于单个国家， 具有相对独立性并兼顾普遍适用性2 。其次，国际会计准则委员会于2 0 0 1 年3 月完成重大改组， 改组在目标、组织架构、任职条件、应循程序( d u ep r o c e s s ) 以及资金筹集等方面采取的措 施都为准则制定质量提供了有利保证。最后，改组后的国际会计准则委员会，对原有1 3 项准 则的修订以及发布新的国际财务报告准财，使准则质量明显提高。综上所述，i a s b ( i a s c ) 的 独立性和i a s b 正式运行以来一系列高质量准则的制定为我国会计准则国际趋同的参照提供了 可能。 ( 二) 我国会计准则国际趋同的迫切需求 w t o 对中国会计的影响不仅是规则的约束，更是导致中国会计改革的内在需求。 1 、适应市场开放，降低资金成本以及国际贸易交易成本 根据我国加入_ | 盯0 应尽的义务，我国资本市场和金融市场将更加开放，资本跨国流动是必 然趋势。由于原准则与国际准则差异较大，中国企业到境外上市和筹集资本，需要增加按照国 际财务报告调整报表的成本，还要增加双重审计的费用，进而增加筹资成本；将来境外企业到 中国证券市场上市，如果境外公司按照中国会计准则调整或编制报表，对于那些自诩其会计标 准高于我国的国家来说，可能无法接受4 。所以，虽然加入w t o 协议的有关原则没有关于会计的 直接规定，但对资本市场会计信息拨露最为直接的原则是透明度原则。 同时，正如冯巧根( 2 0 0 3 ) 所说，建立全球统一的会计准则对各国企业开展国际间经济交 往是十分有利的，它有助于减少各国会计准则之间的差异，提高各国会计信息的可比性，进而 降低企业在国际资本市场上投资、融资的成本，并有助于降低国际资本提供者的资金成本以及 国际贸易参与者的交易成本。 2 、积极应对贸易摩擦，早日取得完全市场经济地位的认可 加入w t o 后，我国进出口贸易保持快速增长，国际贸易总量稳居世界第三位。2 0 0 5 年， 中国进出口贸易总额达到1 4 2 万亿美元，增长2 3 2 9 6 ，继续保持强劲势头5 ；2 0 0 6 年，我国进 改组前的目标见：常勋( 1 9 9 9 ) 萄际会计孔北京嚣于政经济 i 版社。第 1 7 页。改组后的日标见：i a s b ，( 2 0 0 5 ) 国际会计 准则委员会举会会章程：国阳，财务报告准则2 0 0 4 ) ) 。北京中圉财政绛济h 版杜，第1 8 页。 2 见陈瑜，( 2 0 0 5 ) 我国会汁准则田勋曲滑j 程j 对策，北京，财政绎济m 版杜第3 5 页。 3 截止2 0 0 4 年3 门3 i ，国醣、财务撤告准则包括3 l 项 a s ，5 项i f r s 和儿项解释性公告。见i a s b 国际财务报告准则2 0 0 4 ， 北京，中国财政经济出版社，2 0 0 5 年版。 4 见陈毓圭、李书锋( 2 0 0 2 ) “中国会计准则建设j 国翰；悱调”会计论坛第1 期。 5 数据来源：“贸易摩擦频发我们应如何应对? ”中国商务部网站， ( 访问时间：2 0 0 7 年3 月2 5 日) 。 对外经济贸易人学碳i ：学位论义 出口贸易总额达到1 7 6 0 7 亿美元，比2 0 0 1 年的5 0 9 8 亿美元累计增长了2 4 5 1 。持续高速增长 的外贸成为拉动中国经济飞速前行的重要动力，但相伴而来的贸易摩擦也成为不得不承受之 痛，己连续1 1 年成为全球遭受反倾销最多的国家。仅2 0 0 5 年，贸易摩擦直接影响中国出口近 百亿美元乞王琴华( 2 0 0 3 ) 指出，自1 9 7 9 年到2 0 0 2 年底，国外对我反倾销立案已超过5 0 0 起，占全球案件总数的1 4 ，居世界各国之首，给我国出口造成数百亿美元的直接损失。一些 企业平时缺乏规范的财务管理制度，帐目混乱，难以提供确凿的数据是原因之一。 可见，国际贸易摩擦高发成为我国对外贸易发展的主要障碍之一，而会计核算不符合国际惯 例成为了其他国家运用反倾销手段进行贸易保护的借口和“杀手锏”。尽早实现我国会计准则国 际趋同