（政治经济学专业论文）构建我国绿色税收体系研究.pdf

摘要 绿色税收是将环保、健康、安全等可持续发展理念融入到税收政策的理论当 中所形成的一个新的税收概念。本文以科学发展观为指导，以绿色税收为研究对 象，借鉴国外的先进经验，对构建与优化我国绿色税收体系的具体途径进行了初 步的探讨。文章主要集中讨论了以下三个方面的内容： 首先，以我国构建“两型”社会为背景，探讨了我国构建绿色税收体系的现 实意义。通过回顾国内外相关理论研究，从狭义和广义上对绿色税收的基本内涵 进行了论述，并分析了绿色税收的主要特点。 其次，对国外绿色税收体系进行了比较与分析，认为西方发达国家在绿色税 种的具体设置、绿色税收的引导作用和保持整体税负稳定等方面对我国具有重要 的借鉴意义。然后结合我国绿色税收制度的历史与现状，指出我国目前绿色税收 在运行中还存在缺乏主体税种，税收优惠政策形式单一，涉及环保的税种不完善， 税收调节面过窄等问题。 最后，结合我国的基本国情，对当前我国构建绿色税收体系进行了可行性分 析，认为我国已经具备了构建绿色税收体系的一定的理论基础、法律基础和民众 基础。并提出了我国构建绿色税收体系应遵循的五个基本原则，即可操作性原则、 专款专用原则、协调原则、循序渐进原则和税收中性原则。在此基础上，本文提 出了构建我国绿色税收体系的对策建议，指出我国绿色税收体系的构建是一项复 杂的系统工程，需要从思想认识、制度体系、配套措施等多方面统筹考虑，综合 把握。 关键词：税收绿色税收资源与环境可持续发展 a b s t r a c t g r e e nt a xi se n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n ，h e a l t h ，s a f e t y , s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o n c e p t s i n t ot h et h e o r yo ft a xp o l i c yw h i c hf o r m e dt h ec o n c e p to fan e w t a x t h i ss c i e n t i f i cd e v e l o p m e n t c o n c e p ta sag u i d et og r e e nt a x e sa st h eo b j e c to fs t u d y , l e a r nf r o ma d v a n c e df o r e i g n e x p e r i e n c e ，c o n s t r u c t i o na n do p t i m i z a t i o no ft h eg r e e nt a x a t i o ns y s t e m ，t h es p e c i f i cw a y sa p r e l i m i n a r ys t u d y t h i sp a p e rm a i n l yf o c u s e do nt h ef o l l o w i n gt h r e ea s p e c t s ： f i r s to fa 1 1 t ob u i l do u rc o u n t r y , ”t w ot y p e so f s o c i a lb a c k g r o u n do ft h eg r e e nt a xs y s t e mi n c h i n ab u i l dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e b yr e v i e w i n gr e l e v a n tt h e o r ya n da b r o a d f r o mt h en a r r o w a n db r o a dc o n t e n to ft h eg r e e nt a x e sw e r ed i s c u s s e d ，a n da n a l y z e dt h em a i nc h a r a c t e r i s t i c so f g r e e nt a x e s s e c o n d ，t h eg r e e nt a xs y s t e mf o rf o r e i g nc o m p a r e dw i t ht h ea n a l y s i st h a tt h ew e s t e r n c o u n t r i e st os e ts p e c i f i cg r e e nt a x e s ，g r e e nt a x e sl e a dr o l ea n dm a i n t a i no v e r a l lt a xb u r d e ni n t e r m so fs t a b i l i t yh a sa ni m p o r t a n tr e f e r e n c ef o rc h i n a t h e ng r e e nt a xs y s t e mi no u rc o u n t r y p a s ta n dp r e s e n t ，t h a tg r e e nt a x e sc u r r e n t l yr u n n i n go u rc o u n t r ya l s ot h e r ei sal a c ko ft h em a i n t a x e s ，t h es i n g l ef o r mo ft a xi n c e n t i v e s ，i n v o l v i n ge n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nt a x e si m p e r f e c t n a r r o wf a c ei s s u e ss u c ha st a xr e g u l a t i o n f i n a l l y ，c h i n a sb a s i cn a t i o n a lc o n d i t i o n s ，t h eg r e e nb u i l d i n go nt h ec u r r e n tt a xs y s t e mi n c h i n ac a r r i e do u taf e a s i b i l i t ya n a l y s i st h a tc h i n aa l r e a d yh a st h eg r e e nt a xs y s t e mt ob u i l da t h e o r e t i c a lf o u n d a t i o n ，t h el e g a lb a s i sa n dp u b l i cs u p p o r t a n dp r o p o s e db u i l d i n gg r e e nt a x s y s t e mi nc h i n as h o u l df o l l o wf i v eb a s i cp r i n c i p l e s ，y o uc a no p e r a t i o n a lp r i n c i p l e s ，t h ep r i n c i p l e o fe a r m a r k i n g 。c o o r d i n a t i o np r i n c i p l e ，t h ep r i n c i p l eo fg r a d u a la n dt a xn e u t r a l i t y o nt h i sb a s i s ， t h i sp a p e ro ft h eg r e e nt a xs y s t e mi nc h i n as u g g e s t e dt h a tt h ec o n s t r u c t i o no fg r e e nt a x s y s t e mi sac o m p l e xs y s t e m ，n e e dt ok n o w 仟o mt h ei d e o l o g i c a l ，i n s t i t u t i o n a ls y s t e m 。 s u p p o r t i n gm e a s u r e sa n do t h e ra s p e c t si n t oc o n s i d e r a t i o na n di n t e g r a t e dg r a s p k e y w o r d s ：t a x ；g r e e nt a xs y s t e m ；r e s o u r c e sa n de n v i r o n m e n t ；s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t n 图目录 图4 1中国城市维护建设税征收情况2 3 图5 1环境税的短期和长期影响3 4 图5 - 2 环境税收的治污染效果3 5 表3 1 表3 2 表3 3 表3 - 4 表4 1 表4 2 表4 3 表4 4 表4 5 表5 1 表5 2 表目录 部分o e c d 国家实施的税收中性措施1 4 o e c d 国家环境税制改革后相关指标的变化情况( 单位：) 1 4 o e c d 部分成员国环境投资方面的税收激励1 5 国外与保护环境相关的税种情况表1 7 中国环境管理中的主要经济手段1 9 2 0 0 2 0 0 8 年我国排污费征收情况2 1 资源税税目和税额幅度表2 2 中国近年来与生态保护有关的税费收入情况( 单位：亿元) 2 5 与环境相关的税种征收额及所占比例2 5 2 0 0 3 2 0 0 8 年全国资源税收入及占财政收入比重3 8 2 0 0 3 2 0 0 8 年全国消费税收入及占财政收入比重3 9 湖南师范大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本 论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文 的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：栖牟、琴 ao | 年占只_ b 湖南师范大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属湖南师范大学。 同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版， 允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南师范大学可以将本学位论文的 全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密既 ( 请在以上相应方框内打“ ) 作者签名：栖薯琴日期：p 口励年f 月了日 导师签 日期扔啤易月巧 构建我国绿色税收体系研究 1 导论 1 1 问题的提出及研究意义 税收是政府调控经济的重要工具。国家通过实施有增有减的税收政策来影响 资源配置，引导企业、个人的经济行为，改变社会财富分配状况，从而达到调控 宏观经济运行的目的。当前，许多国家在可持续发展理论指导下，运用包括税收 政策在内的多种手段，推动经济发展与资源、环境、社会发展相协调，绿色税收 便应运而生。 绿色税收也称环境税收，它是以保护环境、合理开发利用自然资源、推进绿 色生产和消费为目的的。研究绿色税收的先驱是英国经济学家庇古，他在马歇尔 的外部性理论的基础上，提出了庇古税收理论。庇古税的主要目的并非筹集财政 收入，而是旨在把以优化资源配置，把环境成本内部化。近年来，随着经济的发 展，西方发达国家的环境问题日益凸显，对环境问题的研究引起了各国经济学家 的普遍重视，绿色税收问题逐渐成为研究的热点。2 0 世纪7 0 年代至8 0 年代， 西欧国家普遍开始征收排污税费，主要是针对污水排放和固体废弃物等突出“显 性污染”进行强制征税，这一做法在欧美、日本得到了大范围推广运用，形成了 绿色税收的第一次浪潮。8 0 年代末，欧美各国更加高度重视经济发展与环境保护 的共同推进，越来越多地采用生态税、绿色环保税等税种来保护生态环境，这可 以视为推行环保税收手段的第二次浪潮。 目前，我国的工业化、城镇化进程正处于加速发展的历史时期，与此同时， 资源的浪费和环境的破坏也越发严重。随着我国产业结构的调整，一些资源性的 产业转移到中西部地区，造成高能耗、高物耗的重工业增长偏快，加大了资源消 耗总量，也带来了资源利用效率不高和对生态环境破坏严重等问题。我国的环境 税收理论研究始于上世纪9 0 年代初期，而提出“绿色税收”这一概念是近几年 的事。近年来，我国在构建绿色税收制度方面取得了一定的成效，已出台了近 3 0 余项促进能源资源节约和环境保护税收优惠政策，这些政策对于促进能源资 源节约和环境保护起到了积极作用。但与西方发达国家相比，我国的绿色税收还 处在初级阶段，还存在许多不足之处，如：鼓励节能减排的税收政策不成体系、 对环保的优惠不够充分、税收调节面过窄、少数税收政策对节能减排存在负面效 应、税收在调控能源价格、促进资源节约方面作用不强等。总体看来，我国还没 有形成一个完整的绿色税收体系。 建设“资源节约型、环境友好型 社会，是我党从我国国情出发提出的一项 重大的战略决策，是我国实现可持续发展的必由之路。税收政策作为政府宏观调 控的基本手段，应该在我国资源节约型和环境友好型社会建设中发挥重要作用。 因此，在借鉴外国成功经验的基础上，紧密联系我国实际，对构建一个贯穿整个 产品生命周期的绿色税收体系问题进行初步的探讨，为国家有关部门发挥税收杠 硕士学位论文 杆在建设“两型”社会中的作用提供参考，有着十分重要的理论意义和现实意义。 1 2 文献综述 1 2 1 国外研究回顾 绿色税收的概念最早是基于英国“福利经济学之父 庇古( p i g o u v i a n ) 的思 想提出的。庇古( p i g o u v i a n ，1 9 9 2 ) 在其著作福利经济学中提出了环境税收思想， 即政府利用宏观税收调节环境污染行为。他指出，由于经济运行主体在生产、消 费过程中可能产生发生在市场体系之外的环境污染和生态破坏，带来私人净产出 和社会净产出之间的差异。政府应对这种以危害自然为主要表现形式的外部性成 本进行干预，根据污染者的排放污染量对其征收相应的税收，即庇古税( p i g o u v i a n t a x ) 。令人惋惜的是，庇古首开污染经济分析的先河以来，近半个世纪里，并未 引起更多学者的重视。直至二战后，随着世界经济的不断发展，西方发达国家的环 境问题日益凸显，西方经济学界才开始深入系统地对利用税收方法解决环境污染 问题进行研究。国外绿色税收理论的发展经历了三个阶段： ( 一) 2 0 世纪7 0 年代到8 0 年代初。是绿色税收理论初步形成的阶段。由于 规范排污行为是需要付出代价，这就要求排污者承担监控、规制排污行为的成本。 在这个时期，绿色税收理论主要体现为补偿成本的收费研究。具有代表性的理论 有：美国经济学家保莫( w j b a u m 0 1 ) 【2 】和欧兹( w e o a t e s ，1 9 7 1 ) 在庇古税的 基础上提出了环境价格与标准程序法。通过采用一般均衡分析方法，分别从污染 控制、环境政策、污染税收以及庇古税与统一排污标准成本比较等多方面进行了 较为系统的研究，找出了控制污染的最佳途径。哈佛大学教授罗伯特巴罗 ( r o b e r t b a r r o ，1 9 7 9 ) 在其书中提出了逐步控制法。指出在不完全或极差的信息条 件下，政府可采取逐步控制法达到社会最优，也就是通过对过高或过低的庇古税 进行逐步调整，直到找到最优的税率。而最具代表性的研究成果当推美国经济学 家威廉鲍莫尔( w i l l i a mj b a u m o l ，1 9 7 6 ) 与华莱士e 奥茨( w a l l a n c ee o m e s ) 合 著的环境政策的理论与政策设计一书。在这部著作里，他们采用局部均衡方 法证明了在小的基本市场条件下，采用经济政策手段提高经济政策效率优于命令 控制手段。这一论断被许多经济学家广为引用。总体来看，这个时期的绿色税收 理论仅仅只涉及到污染者负担的原则性等论述，所以只能说是绿色税收理论的雏 形。 ( 二) 2 0 世纪8 0 年代至9 0 年代中期。是绿色税收理论迅速发展的阶段。在 这段时期，与绿色税收有关的税种逐渐增多，出现了能源税、排污税、产品税、 硫税和碳税等多个税种，并且综合考虑了财政功能和刺激功能。在此期间的理论 主要体现为经济合作与发展组织( 0 e c d ) 对环境经济政策手段的系统研究，如环 境管理中的经济手段( m a n a g i n gt h ee n v i r o n m e n t ：t h er o l eo f 2 构建我国绿色税收体系研究 e c o n o m i ci n s t r u m e n t s ，1 9 9 6 ) ( 张世秋、李彬译) 、环境税的实施战略 ( i m p l e m e n 玑玎i o ns t r a t e g i e sf o re n v i r o n m e n t a lt a x e s ，19 9 6 ) ( 张 世秋等译) 及巴里布雷斯维尔著( b a r r y b r a c e w e l l ，1 9 9 8 ) 的环境税的三种形式 等。此外，美国新生代的著名经济学家之一哈维罗森( h a r v e ys r o s e n ，1 9 8 5 ) ， 在他的财政学一书中提出，伴随经济发展而出现的环境污染，必须由政府进 行干预，随后出现的科斯定理则被认为是在生态税收方面比较有代表性的理论。 美国经济学家蒂坦伯格( t o mt i e t e n b e r g ，1 9 9 0 ) 对减污静态成本进行了一定的实证 研究，研究结果表明，与命令控制手段相比，绿色税收具有更强的刺激功能。史 提芬史密斯( s t e p h e ns m i t h ，1 9 9 2 ) 在 t a x a t i o na n de n v i r o n m e n t ) ) 一文中系统 地对绿色税收的分类、政策目标及其作用原理进行了阐述，并将有关绿色税收效 应的实证分析成果加以评述和总结。 ( 三) 2 0 世纪9 0 年代中期至今。是绿色税收理论逐步走向成熟的时期。为了实 施可持续发展战略，西方各国纷纷推行了绿色的财政、税收政策，大多数国家还 进行了综合的“绿色税制改革”。比较有代表性的有，世界银行专家在1 9 9 1 年出 版的世界税制改革的经验，书中专家们十分中肯地建议发展中国家针对环境 污染问题征收环境税；英国经济学家锡德里克桑福德( c e d r i cs a n d f o r d ，2 0 0 1 ) 主 编的成功税制改革的经验与问题( 张文春主译) ，英国学者大卫皮尔斯( d a v i d p i e r c e ，2 0 0 1 ) 主编的绿色经济蓝图( 初兆本、张绪军译) 等著作也都对绿色 税收制度改革进行了充分的论证。而从政治经济学角度对环境税制度进行研究， 其中影响最大的当属布坎南( j a m e sm b u c h a n a n ，2 0 0 3 ) 和图洛克( t u l l o c k ) 所著的 污染者的利益与政治回应：直接规制与环境税( p o l l u t e r s p r o f i t sa n dp o l i t i c a l r e s p o n s e ：d e r e c tc o n t r o lv e r s u st a x e s ) ， 此文从政治经济学的视角解释了环境税 为什么很难被立法者所采用的原因。此外，经济学家鲍温伯格( a l a n sb o v e r b e r g ) 1 3 j 和茂壹( r u n da d em o o 讯19 9 6 ) 在环境税与双重红利一文中，通过研究在存 在的其他扭曲税下的污染产品税，得出最优环境税率应该在庇古税率以下。美 国经济学家吉尔伯特( g i l b e r te m e t c a l f ，2 0 0 3 ) t 4 】研究了次优状态中保证环境质 量的最优税收价格与最适环境水平之间的关系，并且运用合理的变量值对其结论 进行了经验检验。 目前，西方国家不仅建立了绿色税制，而且在许多国家绿色税收己成为绿色 政策中的主要手段。总的看来，国外对绿色税收理论的研究虽然己经达到了一定 的深度，但研究的方法主要是采用经济学理论进行分析，而对绿色税收制度的实 证分析还很不充分，在这一方面有待进一步完善。 1 2 2 国内研究回顾 上世纪7 0 年代，我国开始实行一些对环境污染有保护的措施。其中最具代 表性的是排污费的征收。中共中央在1 9 7 8 年1 2 月3 1 日批转了国务院环境变化 硕士学位论文 领导小组的环境工作变化工作汇报要点，这是中国政府首次颁发排污收费的 正式文件。1 9 8 2 年7 月1 日，排污收费暂行办法开始在全国实行，这意味着 排污收费制度在我国正式建立运行。我国对环境税收理论研究始于上世纪9 0 年 代初期，而提出“绿色税收”概念是近几年的事情。虽然我国目前还没有建立真 正意义上的绿色税收，但是随着国际上对环境问题研究的不断深入以及我国与国 际环境合作研究的加强，国内对绿色税收的研究也初步展开，并且取得了一定的 成果。根据目前国内已有的研究文献来看，国内研究主要集中在：国内外绿色税 收的比较、我国征收绿色税收的理论依据及构建我国绿色税收体系等方面的研 究。 ( 一) 对国内外绿色税收的比较研究：徐华清教授( 1 9 9 6 ) 较早地分析比较 了西方发达国家在能源税制方面的主要特征和差异，在发达国家能源环境税制 特征与我国征收碳税的可能性一文中，深入探讨了我国征收碳税对国民经济的 影响与效果，充分论证了开征碳税的可行性。中国环境规划院葛察忠和杨金田等 ( 2 0 0 0 ) 在环境税的新发展：中国和o e c d 比较一书中，提出中国的改革要 采用三种互补的方法，即引进新的环境税、对现行的税种进行调整、取消或改革 不利于环境的补贴和税收政策。武亚军、宣晓伟( 2 0 0 2 ) 年在环境税经济理论 及对中国的应用分析一书中，深入探讨了现实世界中特别是信息不完备情况下 环境税收执行机制的难点，环境税和整个税收体系最优结合的方式和税率水平， 以及征收环境税对各个利益相关主体之间利益分配的影响，并对环境税运用的国 际经验进行了深入的比较，这为更好地研究中国环境税提供了一个参照和借鉴。 1 9 9 9 年，财政部为了系统了解国外的税制状况及发展变化，设立了“税收制度 国际比较”课题组，分别对世界上2 0 多个国家的税制进行了较为系统的研究， 陆续出版了法国、美国、德国、加拿大、瑞典、英国税制等系列丛书，对我国提 高管理水平、完善税收政策体系、深化税制改革提供了有益的借鉴。 ( - - ) 对我国征收绿色税收理论依据的研究：王松霈( 1 9 9 2 ) 在自然资源 利用与生态经济系统一书中从宏观的角度来分析绿色税收的依据，提出了生态 经济系统的概念和生态经济综合平衡财政调节论3 。沈满洪哺1 ( 2 0 0 1 ) 从微观角 度出发提出了经济手段效率论，他在环境经济手段研究一书中系统分析了征 税手段所产生的效应，并指出征收污染税不仅可以得到效率上的提高，还可以促 进社会公平，在对排放污染的生产者征收，同时也让消费带有污染性产品的消费 者共同分担税收，兼顾了效率和公平。计金标( 2 0 0 0 ) 从筹措资金的角度来分析 绿色税收，他在生态税收论一书中提出收入筹集型生态税收理论，指出收入 型生态税收源于税收中性原则，但是税收中性原则与最优资源配置往往不相一 致，所以收入筹集型生态税与庇古税不同，前者是指即能满足财政收入的要求， 同时又能实现生态保护目的的税收。王金南( 1 9 9 4 ) 在市场经济过渡期中国环 境税收政策的探讨一文中指出，环境税的征收可以为污染治理、资源保护、生 4 构建我国绿色税收体系研究 态保护与建设，以及环境科学技术研究提供一定的资金支持，因此提出了环保资 金筹集论。学者们的这些理论研究，对于政府运用绿色税收制度治理环境和保护 资源提供了理论依据 ( 三) 对我国构建绿色税收体系的研究：饶立新、李建新( 2 0 0 5 ) 着眼完善 我国税收体系框架，深入探讨了绿色税收体系的构建问题，他们在建立确立资 源环境税为我国税制的第三主题税种一文中指出，资源环境税、商品劳务税、 所得税“三大主体税种”是生产发展、生活富裕、生态良好这“三大目标 的重 要体现，而循环经济的运行模式( 利用资源一制造商品一获取利润) 则促成了资 源环境税、商品劳务税、所得税在未来整个税制结构中的三足鼎立之势。倪红日 3 ( 9 _ 0 0 5 ) 从资源的角度分析了绿色税收体系，他在运用税收政策促进我国节约 能源的研究一文中，通过对我国节约能源的历史、现状与问题的分析，以及对 税收与能源的理论的研究，进一步探讨如何利用税收来促进资源的有效利用。计 金标( 2 0 0 0 ) 系统的研究了生态税收，他指出生态税收体系应由环境税与资源税共 同组成，通过税收将资源的各种成本都反映出来，对污染征税应同产品生命周期 相结合，从而实现由摇篮到坟墓的过程调节。污染税与资源税不能够明确的区分 开，甚至是一个问题的两个方面，两者共同构成了生态税收体系。吴霖( 2 0 0 6 ) 在他的论文建立公平与效率相统一的绿色税制体系中文分析了我国现行税制 存在的主要问题，并按照公平和效率相统一的要求，提出应该开征环境保护税、 调整和完善资源税、改革完善现有的流转税、开征燃油税、建立绿色税收激励机 制、实行包括进口税和出口税在内的绿色关税制度。 此外，国内的学者们对环境税的设计也有一定研究：对环境税概念的界定， 分为狭义、中义和广义三种。狭义的环境税是指环境污染税( 从选功等，1 9 9 5 ) ， 中义的环境税则包括自然资源税和环境容量税或环境污染税( 王惠忠，1 9 9 5 ：张世 秋等，1 9 9 5 ：刘晓春等，1 9 9 5 ：王军，1 9 9 7 ) ，广义的环境税是税收体系中与保护 环境和利用资源有关的各种税目和税种的总称，可统称为生态税( 计金标， 1 9 9 7 ) 。对征收环境税的理论依据的研究。主要是指大多数研究所认可的环境 资源价值化和外部不经济性内部化：生态经济综合平衡财政调节论( 杨斌，1 9 8 7 ： 王松霈等，1 9 9 2 ) ：可持续宏观调控论( 张世秋等，1 9 9 5 ：李清芬，1 9 9 8 ) ：环保资 金筹集论( 杨朝飞，1 9 9 5 ：计金标，1 9 9 7 ：徐华清，1 9 9 6 ) ：经济手段效率论( 沈满 洪，1 9 9 7 ；厉以宁，章铮，1 9 9 5 ：) 。对环境税纳税人的界定。根据“污染者付 费”原则，排放污染物的个人和单位都是环境保护税的纳税人；葛察忠、王金南 ( 2 0 0 4 ) 则认为应根据受益者支付原则建立广义上的环境保护税，其纳税人包括 那些从环境资源中受益者。对环境税税基的界定。以“污染者付费 为原则的 环境保护税通常有下列两种税基：一是以收入或产品数量为税基。当污染物的排 放量很难直接测量时，则以产品为税基作为以污染物排放量为税基的替代。二是 以污染物的排放量为税基，环境税与污染物的排放量直接相关，并设置在排污链 5 硕士学位论文 的最后一个环节，体现“污染者付费”原则，但对污染源的监控和排放量的测 量则是一个最大的困难。对环境税税率的界定。张世秋( 1 9 9 8 ) 认为，环境税 的税率应反映市场价格与边际社会成本的差额部分，使得企业生产成本等于社会 总成本，这样环境税才能够纠正环境资源的价格扭曲现象。王金南( 2 0 0 5 ) 认为 环境税税率应采取差别税率，针对不同污染等级的企业采取不同的税率，即实行 差别税率。而对于产生污染的产品，也应对污染品与替代品采用差别税率，进而 限制使用或消费污染产品，支持对环境友好的替代品。圈， 综合来看，国内对绿色税收理论和绿色税收体系的构建己作了大量的研究， 尤其是对环境征税的依据及征收环境税的问题作了较为详细的分析和研究。但与 国外相比，我国的研究总体处于起步阶段，很多研究更多的是关注税收在环境污 染问题上的研究，而对于税收在促进资源利用问题上的研究并不多。主要存在以 下四个问题：一是对国外绿色税收的实施情况缺乏比较分析，对国外绿色税收的 研究不够全面深入；二是缺乏统一的分析方法和理论前提，大多数研究只限于一 般论述，缺乏利用经济学手段对环境保护税进行理论分析和系统研究；三是对我 国实施绿色税收的政策方案研究不够，无法为实践提供指导性的建议。 1 3 研究方法 本文坚持以科学发展观为指导，在对国内外绿色税收政策理论和实践经验进 行归纳和分析的基础上，运用规范研究与实证研究相结合、定量分析与定性分析 相结合的方法，深入分析我国现行税收政策中现状及存在的问题，提出构建我国 绿色税收政策体系的思路和建议。 本文的创新之处表现在：一是利用大量的第一手数据资料，以图表加叙述的 方式系统深入地分析了绿色税收体系在国内外的构建成效及存在的缺陷，将介绍 和分析融为一体，具有较强的说服力；二是从我国的实际国情出发，通过对发达 国家的绿色税收制度分析和案例研究，指出了我国促进“两型社会”建设的绿色 税收体系中存在的问题，为有效解决实践中的难点提供思路和方向；三是从思想 认识、制度体系、配套措施等三个方面提出了构建我国绿色税收体系的对策建议， 具有一定的理论意义和实践价值。 1 4 内容与结构 本文共分五部分。 第一章导论，主要介绍本文的选题背景和研究意义，对国内外研究现状进行 了综述，并对当前这一领域的分析方法和研究成果进行了阐述； 第二章对绿色税收的有关概念，特点和基本理论依据进行了综合阐述； 第三章国外绿色税收体系的分析与比较。通过对国外绿色税收的特点和在国 6 构建我国绿色税收体系研究 外的实施情况进行比较分析，总结出我国构建绿色税收体系值得学习借鉴的成功 经验和模式； 第四章对我国现行税制中与绿色税收相关的税种进行考察与分析，分析其发 展现状和存在不足及原因： 第五章通过分析我国构建绿色税收体系的可行性，提出构建我国绿色税收政 策体系应遵行的原则和具体的对策建议。 7 硕士学位论文 2 绿色税收概述 2 1 绿色税收的内涵 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利和有关法律规定，对单位和个人 无偿地、强制地取得财政收入所发生的特殊分配活动，它体现了以国家为主体、 在国家和纳税人之间形成的特定的分配关系。自2 0 世纪6 0 年代初，经济学界开 始研究“绿色经济”问题时，税收也在一定程度上被赋予了新的职责。“绿色税 收”便应运而生。绿色税收是将环保、健康、安全等可持续发展理念融入到税收 政策的理论当中所形成的一个新的税收概念口0 。 关于绿色税收的内涵，目前尚未有统一的认识。笔者认为，所谓绿色税收， 是利用税收对环境、生态的保护进行事前的引导和调控，是税收体系中与保护生 态环境有关的各个税种和税目的总称，是为节约资源、保护环境、筹集环境保护 资金、实现可持续发展战略而征收的税种。从广义上说，政府为了实现环境资源 的合理利用，使外部成本内部化而对导致环境污染的经济主体征收的各种特别税 收和采取的各种税收调节手段均属于绿色税收范畴。 2 2 绿色税收的主要特点 绿色税收是国家税法的重要组成部分，作为税收体系引入的一个新概念，它 既具有税收的共性，又具有其特有的个性n 1 1 。 2 2 1 绿色税收的共性 ( 1 ) 严肃性。每新增一个税种，都要经过政府部门认真研究讨论，凡是涉 及到国民经济全局、对国家有战略意义和重大影响的收入，国家才通过法律和行 政手段增加新税种。因此，绿色税收具有严肃性，它反映了我国对于环境保护的 决心和行动 ( 2 ) 强制性。税收是国家凭借其政治权利通过颁布税收法律开征、通过专 门机构执行、并运用行政、司法手段保证的行为，其强制性突出表现在是以政治 权利为前提而非以物权为前提，对于任何不依法缴纳税款的行为人，国家都依法 强制征收或给予法律制裁n 引。 ( 3 ) 无偿性。是指政府征收税款后，所有权便归属国家所有，税款作为政 府财政收入，直接用于满足国家建设和社会的需要，不再归还给纳税人。 ( 4 ) 稳定性。是指政府按法律规定的征税对象的范围、数量、比例、纳税 方法、时间、地点等各个环节进行征收，任何单位和个人对征税标准不得随意进 行变更。 8 构建我国绿色税收体系研究 2 2 2 绿色税收的特性 ( 1 ) 多样性。绿色税收体系以环境税为主体，税种趋于多样化。从理论上 看，环境税的征税对象既包括对环境有危害的行为，又包括对环境资源的利用行 为。所以，环境税的征税范围很广，任何对环境造成破坏、危害或利用环境资源 的行为都应该缴纳环境税。 ( 2 ) 专用性。目前，世界上大多数国家对环境税收入的使用采取专款专用 的原则，环境税收入仅用于环境保护，不能截留或挪作他用。 ( 3 ) 科技性。环境税的征收必须依据环境监测的结果，根据征收标准来进 行，离开科学测定，环境税的依法征收很难实现。 ( 4 ) 过渡性。环境税最主要的目的不是增加财政收入，而是通过税收手段 的调节功能改变经济当事人的行为，进而保护环境资源。如果政府设计某一环境 税种的目的是为淘汰污染环境的产品，那么环境税种往往具有过渡性，它将随着 这些产品的消失而逐步被淘汰。 ( 5 ) 征税目的性强。绿色税收开征的主要目的就是抑制环境危害行为。征 收环境税可以筹集到一定的环境治理资金，从而加大对资源合理利用的监督和引 导力度，使对环境的无偿使用转变为有偿使用，充分尊重环境资源的价值，促进 人类与环境和谐共生。 ( 6 ) 税收负担不易转嫁。环境税最主要的征收对象是对危害生态环境和利 用生态资源的个人和单位，而对实施其他行为的单位、个人不进行征收。所以， 环境税的税收负担很难转嫁。 2 3 构建绿色税收体系的相关理论 2 3 1 外部性理论和庇古税 著名经济学家马歇尔( m a r s h a l l ) 提出的外部性理论是解释环境问题的关键， 也是征收“绿色”税的重要理论基础n 引。所谓外部性就是指某个微观经济单位( 厂 商或居民户) 的经济活动对其他微观经济单位( 厂商或居民户) 所产生的非市场性 影响。其中，正外部性是指对受影响者有利的外部影响，负外部性对受影响者不 利的外部影响n 钔。在存在外部性的情况下，从全社会的角度看： 边际社会收益( m a r g i n a ls o c i a lb e n e f i t ，m s b ) = 边际私人收益( m a r g i n a l p e r s o n a lb e n e f i t ，m p b ) + 边际外部收益( m a r g i n a le x t e r n a lb e n e f i t ，m e b ) 边际社会成本( m a r g i n a ls o c i a lc o s t ，m s c ) = 边际私人成本( m a r g i n a l p e r s o n a lc o s t ，m p c ) + 边际外部成本( m a r g i n a le x t e r n a lc o s t ，m e c ) u 朝 按照经济学的观点，社会福利最大化的条件是m s b = m s c ，而企业的生产条件 是m p b = m p c 。这一矛盾单纯用市场机制无法解决，只有采取某些相应的治理方法， 将外部成本内部化，才能提高经济效益。 9 硕士学位论文 上世纪2 0 年代初英国著名经济学家庇古在其著作的福利经济学原理中， 首次指出污染者需要负担与其污染排放量相当的税负，即庇古税收理论。他主张， 在价格不能传递为获取效率所必须的正确信息的情况下，政府就应对此实施干预 政策，制定一个人为的价格，即对造成的污染征税以消除社会成本和私人成本之 间的差距，这时的外部成本就等于最适税额。他提出要开征环境税，通过征收庇 古税( 环境污染税) 将外部性成本加入到生产成本中去，迫使企业考虑到污染对 社会的危害，使产品的价格等于边际社会成本，从而达到社会资源的最优配置。 “庇古税”的实质就是通过政府介入来解决外部性问题的一种手段，换句话说， 就是通过税收或发放补贴，使得社会的边际成本与私人的边际成本达成一致。虽 然，庇古税理论过于理想化，但对构建绿色税收仍是不无启发的。 2 3 2 循环经济理论 与传统经济的“资源一产品一污染排放”单向流动形成的线性经济不同，循环 经济是一种“资源一产品一再生资源”的反馈式模式n6 1 。它注重有效的利用资源和 保护环境，强调以最小的环境成本获得最大的经济效益，进而促进经济增长与社 会进步的全面协调发展。 “循环经济 一词最早是由美国经济学家k 波尔在2 0 世纪6 0 年代提出来 的，它是指在资源投入、企业生产、产品消费及其废弃的全过程中，把依赖资源 消耗的传统经济，转变为依赖生态资源循环发展的经济n7 l 。它以物质能量梯次和 闭路循环为特征，把清洁生产、资源利用和生态设计等融为一体，运用生态学规 律指导社会经济活动，本质上是一种生态经济n 引。 绿色税收制度的设计就是要通过鼓励或限制这些经济活动主体的行为实现 循环经济的目标。目前，我国g d p 的高速增长常常以环境的破坏和资源的过度开 发为代价。我国要建设“两型”社会，就必须选择发展循环经济，不断促进环境 保护和经济社会的可持续发展。 建立循环经济必须从公共政策的角度入手，弥补市场制度固有的缺陷。税收 具有宏观调控和聚集财富的功能，因此发展绿色税收体系在实现可持续性发展中 建立绿色税收体系毋庸置疑地成为政府调控的首选公共政策。 2 3 3 可持续发展理论 可持续发展( s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ) 理论是上世纪八十年代提出的一个 新概念，是在环境理论与发展理论的不断交融中形成的。1 9 8 7 年，世界环境与 发展委员会在我们共同的未来报告中第一次阐述了可持续发展的概念，得到 了国际社会的广泛共识。在这一报告中，可持续发展被定义为“既满足当代人的 需要，又不对后代人的需要构成危害的发展n 引。 可持续发展是一种综合考虑经济发展与环境保护的战略模式，它的标志是资 1 0 构建我国绿色税收体系研究 源的永续利用和良好的生态环境，它的目标是在满足使人类的各种需要、个人得 到充分发展的同时，充分考虑到生态环境的保护，做到人与自然的和谐统一，经 济发展和环境保护的和谐统一，现代和未来人类利益的和谐统一啪1 。 我国实施可持续发展战略的指导思想是坚持以人为本，以人与自然和谐为主 线，以经济发展为核心，以提高人民生活质量为出发点，以科技和体制创新为突 破口，坚持不懈地全面推动经济社会与人口、资源和生态环境的协调，不断提高 我国的综合国力和竞争力，为实现第三步战略目标奠定坚实的基础晗。然而，随 着我国经济的快速增长，环境问题日益严重，已成为制约我国经济发展的“瓶颈”。 不断完善我绿色税收制度，利用税收手段保护资源环境，增强绿色税收的环境保 护功能，是坚持可持续发展战略的必然要求。 硕士学位论文 3 国外绿色税收体系的比较与借鉴 3 1 各国绿色税收体系的基本情况 3 1 1 美国的绿色税收 近几年，由于美国政府利用市场手段来解决社会问题越来越受到重视，环境 税收比以往任何时候都得到了更多的理解。 美国的绿色税收已经形成了一套相对完善的体系，其相关税种种类齐全、覆 盖面广、优惠灵活，涉及能源、日常消费品和消费行为等多个方面。主要包括损 害臭氧化学品税、对燃料征收的税、对能源征收的税和对城市环境和生活环境污 染行为的课税等四种类型心刳。 美国绿色税收的优惠政策一般体现在投资税收抵免、加速折旧、直接税收减 免等税收支出措施上。2 0 世纪6 0 年代，美国对生产污染替代品和研究污染控制 技术的所得税予以减免。而从1 9 9 1 年起，美国对2 3 个州的循环利用投资准予税 收抵免扣除，并且对购买循环利用设备的行为免征销售税。这些优惠政策对于节 约资源、保护环境起了积极作用。美国绿色税收的征收、管理都很严格。由于征 管手段现代化水平高、征管部门较为集中，在美国，拖欠、漏、逃生态税收的现 象很少，绿色税收收入呈逐年上升趋势。 美国的生态税收政策成效显著。o e c d 的一份报告显示，对破坏臭氧层的化 学品征收消费税，大大降低了在泡沫制品中氟里昂的使用率；汽油税的征收对环 境，明显改善了城市的空气质量；开采税的征收抑制了盈利边际上的资源开采活 动，大约减少了1 0 - 1 5 的石油总产量。生态税收政策实施以来，美国的环境质 量明显提高。有关资料显示，虽然美国的汽车使用量大增，但与7 0 年代相比， 其二氧化碳排放量减少了9 9 ，一氧化碳减少了9 7 ，二氧化硫排放量减少了4 2 ， 悬浮颗粒物也减少了7 0 。 3 1 2 丹麦的绿色税收 丹麦是绿色环保运动的先行者，该国的绿色税收主要分为对能源有关的税制 和与环境损害有关的税制两大类型瞳朝。 能源税的征收对象主要是矿物燃料和电( 煤、电、天然气、罐装液化气、燃 料油等) ，具体包括污染排放税( - - 氧化碳税、二氧化硫税) 和普通能源税；环 境税主要有垃圾税自来水税、车用燃油税、一次性使用餐具税、特定零售商品包 装税、生长促进剂税、杀虫剂税等。 自2 0 世纪8 0 年代以来，丹麦实施了一系列绿色税收制度，尤其是在国际上 率先实施了二氧化碳税，受到了高度重视和广泛关注。通过实施生态税制改革， 1 2 构建我国绿色税收体系研究 丹麦基本建立起了以能源税制为主、配合