（机械制造及其自动化专业论文）基于bom的产品成本管理的研究和系统的设计与开发.pdf

摘要 时间、质量和成本是决定一个产品成败的核心因素。目前，随着我国经济体 制改革的进步深入，企业之间的竞争也日益激烈，激烈的市场竞争迫使制造商 在满足产品质量要求和用户需求的前提下，最大限度地降低成本，以最短的时问 提供产品，因此如何有效她降低产品成本，以提高经济效益，已成为企业生存与 发展的重大课题。 降低成本不是一个孤立的过程，它必须建立在成本估测与分析的基础上，而 且贯穿产品的整个生命周期。而产品设计阶段决定了产品总成本的8 0 ，降低成 本的最好时机应该是产品的设计阶段。因而，进行基于设计的产品成本估算、分 析、控制等的研究，有助于企业达到大大降低成本的目的。 基于在产品设计阶段降低产品成本的思想，本文提出了基于b o m 的产品成 本计算的方法，以产品物料清单( b o m ) 为依据，集成了c a d c a m c a p p 的 数据信息，计算产品的标准成本，为企业降低产品成本、快速报价、快速响应市 场提供有力的依据。 本文的主要工作与研究成果包括： 1 、介绍了国外成本管理的先进模式，分析了国内成本管理的现状，提出了解决 成本管理中存在问题的对策。 2 、从成本管理理论出发，结合对云南省两家制造企业产品成本管理方面的实地 调研，阐述了基于b o m 的产品成本计算系统的理论依据和现实依据e 3 、介绍了基于b o m 的产品成本计算方法的理论建模、系统的总体设计方案、 功能设计以及系统实现的关键技术。 4 、完成了基于b o m 的产品成本计算系统的开发，实现了系统的主体功能，并 对系统的进一步完善提出了建议。 关键词：成本管理、成本计算、标准成本、b o m a b s t r a c t t i m e ，q u a l i t ya n dc o s ta r ek e yf a c t o r so fd e t e r m i n i n gs u c c e s so rf a i l u r eo fa p r o d u c t a tp r e s e n t ，w i t ht h ed e e p e n i n gf u r t h e ro fe c o n o m i cs y s t e mr e f o r mo fo u r c o u n t r y ，t h ec o m p e t i t i o na m o n gt h ee n t e r p r i s e si sf i e r c e ra n df i e r c e r f i e r c em a r k e t c o m p e t i t i o n f o r c e sm a n u f a c t u r e r s ，o nt h e p r e m i s e o fm e e t i n gt h e r e q u i r e m e n to f p r o d u c tq u a l i t y ，t oo f f e rt h ep r o d u c t so ft h em i n i m u mc o s ti nt h es h o r t e s tt i m e ，s o h o wt or e d u c et h ec o s to fg o o d se f f e c t i v e l y ，i no r d e rt oi n c r e a s ee c o n o m i ce f f i c i e n c y ， h a sa l r e a d yb e c o m et h eg r e a ts u b j e c to fe n t e r p r i s e 。ss u r v i v a la n dd e v e l o p m e n t i ti s n o ta ni s o l a t e dc o u r s et ol o w e rc o s t ，i tm u s ts e tu po nt h eb a s i so ft h et h i n gt h a tt h e c o s ti se s t i m a t e d ，a n a l y z e da n dc o n t r o l l e d ，a n dr u n t h r o u g h t h ew 。h ，o l el i f ec y c l eo ft h e p r o d u c t s s i n c et h ep r o d u c t sd e s i g nd e t e r m i n e s8 0 o f t h et o t a lc o s to ft h ep r o d u c t s ， t h eb e s t o p p o r t u n i t y o fl o w e r i n gc o s ts h o u l db et h e d e s i g np h a s e o f p r o d u c t s t h e r e f o r e ，t h er e s e a r c ho fp r e d i c t i n g ，a n a l y z i n ga n dc o n t r o l l i n gp r o d u c tc o s to nt h e b a s i so f d e s i g nh e l pe n t e r p r i s e sa c h i e v e t h eg o a lo f l o w e r i n gc o s t sg r e a t l y o nt h eb a s i so ft h et h o u g h to f l o w e r i n gc o s to fg o o d s o nd e s i g np h a s e ，t h i sp a p e r p u t sf o r w a r d ap r o d u c tc o s tc a l c u l a t i o nm e t h o db a s e do nb i l lo fm a t e r i a l ( b o m ) ， i n t e g r a t e s t h ed a t ai n f o r m a t i o no fc a d c a m c a p p ，c a l c u l a t e st h es t a n d a r dc o s to f t h ep r o d u c t s ，o f f e r st h ee f f e c t i v ei n f o r m a t i o nf o rt h ee n t e r p r i s e st or e d u c et h ec o s to f g o o d s ，o f f e rf a s ta n dr e s p o n dt h em a r k e ta sq u i c k l y a sp o s s i b l e t h eg r o u n d w o r ka n dr e s e a r c hr e s u l t so ft h i sp a p e ri n c l u d e ： 1 ，i n t r o d u c e st h e a d v a n c e dm o d eo ff o r e i g nc o s tm a n a g e m e n t ，a n a l y s e st h e c u r r e n ts i t u a t i o no fd o m e s t i cc o s tm a n a g e m e n t ，a n dp u t sf o r w a r dt h ec o u n t e r m e a s u r e o f s o l v i n gt h ep r o b l e m t h a te x i s t e di nc o s tm a n a g e m e n t - 2 ，p r o c e e d sf r o mm a n a g e m e n tt h e o r yo ft h ec o s t ，c o m b i n i n gt h ei n v e s t i g a t i o n a n dr e s e a r c ho nt h es p o to ft h ec o s tm a n a g e m e n to ft w om a n u f a c t u r i n gc o m p a n i e so f y u n n a np r o v i n c e ，e x p l a i n st h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o na n dp r a c t i c a lb a s i so fp r o d u c t s c o s tc o m p u t i n gs y s t e mb a s e do nb o m 3 ，i n t r o d u c e st h et h e o r ym o d e l i n gb a s e do np r o d u c t sc o s tc o m p u t i n g m e t h o do n t h eb a s iso fb o m ，o v e r a l lp l a no fd e s i g n ，f u n c t i o nd e s i g n a t i o na n dk e yt e c h n o l o g yo f t h es y s t e m 。 4 ，f i n i s h e st h ed e v e l o p m e n to fp r o d u c t sc o s tc o m p u t i n gs y s t e mb a s e d 0 1 1b o m ， i m p l e m e n t s t h e s u b j e c t f u n c t i o no ft h e s y s t e m ，p u t sf o r w a r dt h es u g g e s t i o na n d d i r e c t i o no nt h ep e r f e c t i o no ft h es y s t e m k e y w o r d s ：c o s tm a n a g e m e n t ，c o s tc a l c u l a t i o n ，s t a n d a r dc o s t ，b o m i i i 譬6 6 9 1 8 9 昆明理工大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研 究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要 贡献的个人和集体，均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。本声 明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名 滑茜 日期：s 吲年弘月) 日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解昆明理工大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留、送交论文的复印件，允许论文被查阅，学校可以公布论 文的全部或部分内容，可以采用影印或其他复制手段保存论文。 ( 保密论文在解密后应遵守) 导师签名 论文作者签名：监 日期：栅乒年 乒月) 目 垦里里三奎鲨兰堡堡苎 笙二兰塑鲨 1 1 引言 第一章概述 随着我国经济体制改革的进一步深入，中国经济持续稳定地向前发展，市 场经济体制日益完善，在中国成功加入w t o 以后，市场竞争日益激烈。在这种 大背景下，企业如何生存与发展，加强企业成本管理以提高经济效益是关键。 时间、质量和成本是决定一个产品成败的核心因素。激烈的市场竞争迫使 制造商在满足产品质量要求和用户需求的前提下，最大限度地降低成本，以最 短的时间提供产品，因此产品成本的研究，特别是如何有效地降低产品成本， 己成为全球研究的热点【2 1 。降低产品成本是成本研究的最终目标，但降低成本不 是一个孤立的过程，它必须在成本估测与分析的基础上展开，而且贯穿产品的 全生命周期。 i o o 口，o 8 0 6 6 需求 圈1 1 生命周期成本的决定、成本发生、变更的容易程度”1 如图l ，1 所示，从决定成本的阶段来看，产品在计划阶段，成本的6 6 4 左右已经被决定，而在设计阶段，则决定了成本的8 0 t 5 , 6 1 ：从变更的容易程度来 看，越是处于生产周期的前阶段，能确定的成本额越大，且功能、构件变更的容 易程度也越高。综合这两种因素，如果在产品的设计开发阶段，对成本进行预测、 里里墨墨：! ! 墅主兰垡堡苎 笙二塞塑垄 控制，不但可以对产品设计工艺方案进行技术经济评价、规避市场风险，而且可 以达到大大地降低和控制产品成本。 1 2 国外产品成本管理综述 1 2 1 日本的成本管理n 3 日本公司成本管理体系最显著的特点是在新产品的设计之前就事先制定出 目标成本，而这一目标成本成为产品从设计到推向市场的各阶段所有成本确定 的基础。负责将一项新品的设想变为现实的成本计划人员制定目标成本时，是 以最有可能吸引潜在消费者的水平为基础，其它一切环节都以这一关键判断为 中心。从预测销售价格中扣除期望利润额后，成本计划人员开始预算构成产品 成本的每一个因素，包括设计、工程、制造、销售等环节的成本然后将这些 因素又进一步分解以便估算每一个部件的成本。以汽车制造商为例，汽车的每 一项功能都被视为产品成本的一个组成部分，从汽车的挡风玻璃，引擎滑轮到 引擎箱都事先制定一个目标成本。 简单来讲，将某种新产品的售价定为x 元，期望利润额为y 元，则该产品 的目标成本为( x y ) 元，然层通过控制成本去努力实现这一目标。采取反求 工程制定目标成本和采用目标成本进行成本管理是日本成本管理的成功之本。 著名的汽车制造商，五十铃汽车公司就是采用了上述方法。五十铃的成本 管理专家吉彦里说；“我们首先研究制造某种产品的零部件制作方法，然后分析 组装工序，采用这种拆卸法，我们就能弄清这种产品的大致成本。最后，五十 铃就会采用竞争对手同类产品中的最低成本作为自己部件的目标成本。如，五 十铃的汽车驾驶装置的目标成本是以其对丰田的同类部件的成本分析为基础， 而其挡泥板的目标成本则基于对日产的这类部件做成本分析。” 1 2 2 美国的成本管理强1 美国企业在成本管理上，运用信息论和控制论方法，实行以价值链分析为主 要内容的策略成本管理模式，所谓价值链分析就是通过分析和利用公司内部与外 部之阳j 的相关活动来达成整个公司的策略目的，实现成本的最低化，它把影响产 ，昂成本的每一个环节，从项目调研、产品设计、材料供应、生产制造、产品销售、 运输到售后服务都作为成本控制的重点，进行逐一的作业成本分析，使管理人员 对产品的生产周期和每一环节的控制方法都有充分的了解，从而使产品的利润在 整个生产周期最大化。 2 垦坐些塑三兰兰塑兰竺堡兰一 笙二里塑堕 与同本的成本管理不同的是，美国公司在设计一项新产品之前从不规定一个 目标成本，而是一开始就由工程师设计图纸，设计阶段结束时，产品成本的8 0 就已确定，然后设计部门将详细成本报告交给公司财务部门，财务人员再根据劳 动成本、原材料价格和现行的生产水准计算出该产品的最终成本。倘若成本过高， 要么将图纸返回设计部门重新设计，要么公司只好在取得微薄利润的条件下将新 产品投入生产。 欧美国家厂泛使用m r p i i e r p 管理软件来进行成本管理，例如：c o m p a q ( 康 柏) ，i b m 等公司都是成功的典范。m r p i i e r p 的成功应用，给企业带来了巨大 的经济效益。 1 3 现代企业成本管理的发展趋势 1 3 1 成本管理的主体由专职人员向全员成本管理发展 企业的成本表现为生产经营全过程的物化劳动与活劳动的耗费，成本的形成 是企业内韶j 各部门、各环节的各项要素与各项活动共同作用的结果。因此成本管 理与控制不单是一个专门成本管理机构的工作。企业内部每一部门和每一员工都 是成本形成的影响者和成本控制的参与者和实施者。企业在进行成本管理时，应 将全体员丁：、特别是对成本发生负有责任的管理者，诸如决策阶层、部门负责人、 工程技术人员、专设成本机构人员视为控制的主体。 1 3 2 由传统的反馈性控制向前馈性控制发展 反馈性控制就是指在成本形成过程中，对企业r 常发生的各项经营活动进行 严格的计量、入账等。反馈性控制的缺点是无法对已发生的或正在发生的成本进 行控制。前馈性控制是在投产前，通过对产品成本与功能的分析研究，选择最佳 方案，丌展价值工程，制定目标成本，它能弥补反馈性控制的缺点。 1 3 3 成本管理范围由生产领域向产品全生命周期领域发展 随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重呈 下降趋势，而产品相关的开发设计、供应、销售以及售后服务等活动引起的成本 不断j 二升。与这些成本相关的是产品生命周期成本，它包括产品设计阶段、生产 阶段以及废胃阶段的成本。因此，成本管理范围由生产领域向产品全生命周期领 域发胜是成水管理发展的又一趋势。 1 34 由传统成本管理向战略成本管理发展“训 战略成水管理是在考虑企业竞争地位的同时进缸成小倚理，其突出特正是： 1 昆l 孵理t 人学坝i j 学位论史 第一章j l 【述 在进行成本管理的同时关注企业在市场中的地位，并借助成本管理使仓业更有效 地适应其持续变化的外部环境。 在瞬息万变的外部环境中，企业面临的市场竞争r 益激烈，知己知彼爿能白 战百胜，企业只有既注重内部管理，同时更留心竞争环境，站在战略高度进行管 理，才能立于不败之地。 1 4 我国企业成本管理的现实分析 成本管理是企业生存和发展的重大课题，是对企业生产经营活动中所发生的 各种消耗有组织、有目的的进行预澍、决策、控制、监督、核算等一系列系统的 科学的科学管理工作。我国的成本管理工作经过5 0 多年的发展，取得了许多成绩， 但同时也存在很多问题，在成本管理的理论研究和实践两个方面与西方发达国家 相比有定的差距，主要表现在两个方面： 1 4 1 成本管理的理论研究滞后 总体上讲，我国在成本管理研究方面系统性比较差。 成本管理思想和理论的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方 面，社会经济的发展要求企业加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这 种要求得以实现。我国的经济、工业化、社会化大生产水平都落后于西方发达国 家，所以在我国，无论是成本管理理论研究还是成本管理实践都滞后于发达国家。 1 、传统成本管理方法和现代管理方法的研究都是针对单个成本管理方法的， 缺乏对方法之问联系的研究，不能形成系统的成本管理”方法体系，即成本预测、 成本计划、成本控制、成本核算以及成本分析工作。 2 、传统成本的研究只局限于企业内部，缺乏战略管理的思想 l 。 1 4 2 成本降低的潜力大 由于成本管理体制的缺陷和成本管理水平的低下，我国企业持续保持较高的 成本水平，存在大量的浪费。成本管理的现状可以用六个字集中表现：成本高、 成本乱。说明我国企业成本降低的潜力很大。而导致成本高、成水乱的原因很多， 归纳起来有： 1 、成本管理观念落后| 1 2 j 降低成本、提高管理水平，首先要改变成本管理的观念。i “r 受传统成本管 理观念的束缚，我幽企业普遍存在成本管理观念落后的现象，表现在成本管理的 范、h 的及r 段锋方面的认识存在偏差。很多企业只重视事n 分 i ，丽忽视q 4 垦塑芝竺查量堡三兰竺竺l 一一一 笙：至塑堡 前的预测和决策，成本管理的目的局限于降低成本，较少从效益的角度看成本的 效用。降低成本的手段也主要依靠节约方式，不能通过对产品全生命周期成本的 控制来达到降低产品成本，实现更大的收益。这些落后的观念已经不能适应竞争 门益激烈的经济环境。 2 、成本管理方法陈旧 虽然我国一些企业引进了先进成本管理方法，并取得了不错的成绩，但整体 上讲，成本管理方法还是很陈旧，已不能适应经济环境的要求。 标准成本、计划成本和目标成本是目前较为流行的现代成本管理方法。掘调 查统计，在成本管理方法上，5 1 4 的企业采用了目标成本法，3 8 ，9 的企业采用了 计划成本法，1 8 1 的企业采用了标准成本法，就机械行业来看，7 2 2 的企业采 用了计划成本法，有2 2 2 的企业采用了标准成本法1 13 1 。使用标准成本法的企业 是最少的。出现这种情况的原因可能是由于标准成本的制定过程更为精密，往往 需要技术测定的帮助，而会计工作和技术测定的结合是比较困难的。目标成本法 得到最多应用的原因可能是目标成本是根据目标利润倒推出来的这一成本水平 和利益之直接挂钩，因此容易受到企业的青睐。从调查中可以看出先进的作业 成本法和成本企画法在企业中未得到应用和推广。 3 、企业成本信息失真l 出于我国长期以来没有形成一个完善的社会监督体系，企业内部也缺乏与之 相应的约束机制，有相当多的企业管理者为了完成国家下达的指标或要抬高企业 的业绩，往往人为地调整、编造成本资料，从而使成本信息失真现象同益严重。 信息是管理的基础，成本信息失真会造成成本管理的失控，进而会造成整个管理 系统的瘫痪。 4 、价值管理与使用价值管理的结合较差 长期以来，人们存在一种偏差：成本管理是财务人员的事情，导致管理成本 的小懂技术、懂技术的不懂财务，从而造成价值管理与使用价值管理的结合较差。 许多行之有效的方法( 如价值工程、作业成本法、价值链分析等) 不能有效使用， 因此利料利用率低，设备效用差，技术及产品储备小足，资源浪费多等必然导致 成本删t 苗不下。 5 、缺乏现代化成本管理手段 成本管理是一项非常复杂的工作，涉及的数据信息繁多，包括产品的设汁、 来蚴、f _ 艺、制造及销售等各个方面。怎样集成和处理这赌信息? i j q 方发达l 习家 z 僻i j 计算机等商秘技手段，广泛普及实施m r p l l e r p 管理软f 。 辩：取得厂良 昆i 螗理丁人学坝_ ：学位论史 第一幸概述 好的效益，大大增强了企业的竞争能力。我国企业有3 9 0 0 万家，应用会计电算化 以及实施m r p i t e r p 的企业还是少数，我国企业的信息化程度低，从而成为制 约我国现代化成本管理发展的一个“瓶颈”。 种种弊端表明，我国目前的成本管理体系无论是理论上还是实践上都严重落 后于企业管理发展的需要，现行的成本管理和成本计算方法十分不利于企业成为 市场竞争的主体，这种情况亟待改变。 1 5 启示与对策 现代成本管理的发展日新月异，越来越强调管理的科学化、战略化、集成化、 全面化和广泛化。我国企业在经济日益全球化的趋势下，势必要采取一定的措施 来改变成本管理落后的现状，完善企业内部成本运行机制，明确成本责任目标， 及时解决生产经营过程中发生的问题，切实提高成本管理水平，尽快达到与国际 成本管理体系的接轨。 1 、建立完善的管理模式1 1 5 i 现代优秀企业成本管理的一般模式是：在设计阶段强调目标成本分解，制造 阶段强调标准成本控制，与生产无直接关系的期间费用则利用各种预算实行管理。 标准成本制度是成本管理的通用模式，是强调事前计划、事中控制、事后反馈的 完整体系。 2 、采用先进的管理方法 如前所述，标准成本、计划成本和目标成本是目前较为流行的现代成本管理 方法。因此，结合企业具体现状采用以上成本管理方法是使实现成本有效控制的 重要手段。 3 、建立完善的企业内部成本管理的控制机制 光有完善的管理模式和先进的管理方法对于一个企业提高成本管理水平是远 远不够的，必须重视管理中人的因素。因此，要建立一个从企、止负责人到员工的 各级成本责任体系，企业的每个部f - j ，每个环节即每个成本责任单位，都应指定 称职的成本监控人员负责对本单位的成本监控。这就从另一个角度要求企业必须 存产品设t 阶段确定产品生命周期中出现的各项成本，从而垒 l 化到每一个成本责 任单位。 4 、量化成本改善的目标 通过成本簪肄分析，计算实际成本与标准成本的差额柬确j 芷成本改善的1 j 体 6 昆f 川j = ! ! r 大学硕t 学位论史 第一章概述 和力向。以利于各成本责任单位制订切实可行、行之有效的成本管理方案。 5 、运用现代化成本管理手段 综上所述，切实提高企业成本管理水平，首要任务是建立一个开放、动态、 层次化的产品成本信息模型，能够随着设计的进展动态反映由设计更改引起的成 本的变更：其次，要完善成本责任机制，把产品成本明确划分到各成本责任单位， 从而有效地实现成本控制；晟后，要建立成本反馈体系，通过差异分析量化成本 改善的主体和方向，必须把产品的成本细化到每个零部件，每一道工序以至产 品生命周期中的每一个阶段。 1 6 论文的选题、目的及内容 本论文是结合现代成本管理的理论研究和当前制造业信息化形势下企业实施 m r p i i e r p 的成本管理思想，从我国目前大多数制造业成本管理所处的情况和所 面i 临的问题出发，提出了基于b o m 的产品成本计算的理论模型，并用v i s u a lb a s i c 6 0 和s q ls e r v e r2 0 0 0 开发实现基于b o m 的产品成本计算系统的部分功能。 本论文的目的是以产品成本理论为基础，以产品b o m 为线索，从产品设计 出发，以产品的结构、零件的工艺以及供应商等为依据，可以完成对产品成本的 事先预测，辅助对产品的设计方案、工艺方案进行评价，提供快速报价等，以帮 助企业快速、合理地做出决策。 论文主要研究内容如下： ( 1 ) 分析国内外成本管理的研究、现状及其发展趋势： ( 2 )从成本管理理论出发，结合对云南省两家制造企业产品成本管理方面的 实地调研，阐述了基于b o m 的产品成本计算系统的理论依据和现实依 据； ( 3 )基于b o m 的产品成本计算方法的理论建模、系统的总体设计方案、功 能设计以及系统实现的关键技术： ( 4 ) 对系统的进一步完善提出建议。 昆i 到理r 大学碳i 学位论文 第二章精于b o m 的产。盛战奉汁算方法的依据 第二章基于b o m 的产品成本计算方法的依据 2 1 理论依据 本节主要从成本管理的基本理论出发，对比分析了各种产品成本计算的方 法，得出了建立基于b o m 的产品成本计算方法的理论依据，基本框架如图2 1 所示。 幽2 1理论依据基本框架 8 准成本 她l 口j 理t 人学钡i 学位论文 第一章捧十b o m 的产舳成本汁算方谊的依据 2 1 1 成本管理的基本理论“们 2 1 1 1 成本管理的对象 就般意义而苦，成本管理的对象是与企业经营过程相关的所有资会耗费。 不仅仅是财务会计中的历史成本，也不仅仅限于企业内部价值链范围的资金耗费， 而是为实现企业竞争战略和达到持续性成本改善所涉及到的一切资金耗费。既包 括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本；既包 括企业内部价值链范围内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供 应商的资金耗费。成本管理的对象是资金流出。 2 1 1 2 成本管理的目标 成本管理的基本目标是提供信息、参与管理。可分为总体目标和具体目标两 个方面。 成本管理的总体目标是为企业的整体经营服务，具体来说包括为企业内外部 的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织 手段实现控制成本水平。 成本管理的具体目标表现为成本计算的目标和成本控制的目标。 1 、成本计算的目标 成本计算的最终目标是为所有信息使用者( 包括外部和内部使用者) 提供成 本信息。具体来说成本计算的目标可归结为以下几个方面： 对产品的设计方案、工艺方案进行评价，为产品设计开发提供技术经济 分析的依据。 为适应市场竞争的需要，为企业提供快速报价的依据。 按照成本会计制度的规定，计算则务成本、满足编制资产负债表和利润 表的需要。 通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识，通过成本差 异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施。 为经营决策服务。通过成本分析方法，提供管理成本信息，有效地满足现 代经营决策对成本信息的需要。 2 、成本控制的目标 成本控制的目标最终都是降低成本水平。在竞争性经济环境中，成本控制目 标一是要确：保持一定产品质量和服务的d l f 提下，最大程度地降低企、i k 内部成本， 9 昆叫理t 人学颧l 二学位论义 第二章基- b o m 的产品成率计算方法的依艟f 表现为对生产成本和经营费用的控制。二要降低产品全生命周期成本，实现持续 性的成本节省，表现为对产品所处生命周期) f i i 司发展阶段发生成本控制，如对研 发成本、供应商部分成本和消费成本的重视和控耕。 2 1 1 3 成本管理的环节 成本管理系统都是由成本会计子系统和成本控制子系统构成，包括成本规划、 成本计算、成本控制和业绩评价四项内容。这四项内容构成了成本管理的环节。 1 、成本规划 成本规划是对成本管理战略的制定，为具体的成本管理提供战略思路和总体 要求。成本规划内容主要包括确定成本管理的重点，规划成本控制的战略途径， 提出成本计算精度的要求和确定业绩评价的目的和标准。 2 、成本计算 成本计算分为财务成本和管理成本的计算。财务成本是为对外财务报告目的 而计算的。计算原则是固定的。计算出的成本是历史成本。管理成本是根据企业 经营管理的需要而计算的，没有固定的计算原则。计算的成本可以是历史成本， 也可以是现在和未来的成本。 成本计算的核心是计算方法的选择。财务成本的基本计算方法包括品种法、 分批法和分步法，分别适用于不同的经济环境。企业主要是根据自身生产方式的 特点和管理要求的计算精度来确定财务成本的计算方法。管理成本的计算则主要 依据企业管理的要求和计算方法的成本来确定是直接利用财务成本，还是选取某 种方法来单独计算管理成本，还是对现有的财务成本计算法进行改造。 3 、成本控制 成本控制是利用成本计算提供的信息，采取经济、技术和组织等手段实现降 低成本或成本改善目的的一系列活动。成本控制是成本管理系统的核心部分。现 代经济环境中成本控制是全方位的控制，也是全体员工参与的控制包括事前、 事中、事后的成本控制。 成本控制的核心是选取合适的成本控制方法。成本控制方法是否适当决定了 成本控制的效果。 4 、业绩评价 业绩评价是对成本控制效果的评估，目的在于改进原有的成本控制活动和激 励约束员1 和团体的成本行为。 s 、四项内容的关系 旦塑坚2 苎塑堕生兰竺兰l 一一 蔓三至苎! ：! 旦竺塑主璺! 些垒盐竺查鲨堕堕塑 由成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价组成的成本管理系统结构如图 2 2 所示。 图2 2 成本管理系统结构 从图2 2 所示，成本规划在战略上对成本计算、成本控制和业绩评价进行指 导，而成本计算、成本控制和业绩评价三者的联系是成本信息的流动。成本计算 为成本控制及时、准确地提供有用的成本信息；成本控制利用成本信息，结合其 它的经济、组织、技术方法对企业成本水平加以控制；业绩评价根据成本计算的 结果和其他非财务指标对成本控制活动进行评价，并将评价结果信息及时反馈到 成本计算和成本控制，以供改进。 21 1 4 成本管理的功能 随着环境条件的变化，成本管理的功能也在发生着改变。总体来说，成本管 坪的功能主要有三项： l 、的财务报告，计算销售成本和估计存货价值。 2 、计和预测作业、产品、服务、客户等成本对象的成本。 3 、为企业提高业务效率、进行战略决策提供经济信息和反馈。 在制造企业中，成本管理系统的具体功能视具体企业的特点而有所不同，不 足每一个企业的成本管理系统都具备这三项功能。 2 1 2 成本管理方法 标准成本法、目标成本法和计划成本法是目前工业企业普遍采用的成本管理 山法。 标准成本法强调成本计算和成本控制相结合，计算的是一个企业在正常的经 营条件下所应达到的标准成本，与产品的实际成本比较进行成本差异分析的一种 成本管理方法，同时它也是一种产品成本计算的方法。目标成本法是根据预计销 钱收入和目标利润计算目标成本的成本管理方法，即：目标成本= 预汁销售收入 皇型坐墅l 叁兰堡兰篁笙苎一 垫= 童苎! ! 竺竖些兰些些垒生塑生鲨塑堡堡 一目标利润 。汁划成本法是对材料成本按计划成本计价，计划成本与实际成本 的差异分摊计入产品成本的一种产品管理方法【1 引。标准成本法计算的是产品的标 准成本；目标成本法由预计销售收入和目标利润决定；汁划成本法只计算材料的 计划成本，计算的也是产品的实际成本。计划成本法侧重于简化核算，标准成本 法则侧重于成本控制。 2 1 3 产品成本计算 2 1 3 1 产品成本的构成 对于制造企业来说，企业的总成本由产品成本和经营费用构成。成本分类与 构成如图2 2 所示，产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用；经营费用包 括管理费用、财务费用和销售费用f 伸j 。 在陶2 3 中，直接成本指可以明确分辨用于具体某个物料上的费用，它由直 接材料费和直接人工费构成，与生产数量有关。直接材料费包括了各类产品零部 件的进价( 如各种外购件、配套件的费用) 。问接成本( 即制造费用) 是指那些不 能明确分清用于具体某个物料上的费用。 图2 3成本分类与构成幽 2 1 3 2 产品成本计算的方法 产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。有关产品成本计算的方法很 多，按制造费用区分的不同可以分为三类：制造成本法、变动成本法和标准成本 i ：- ：。制造成本法中又有品种法、分批法和分步法等t 要产品成本计算方法。标准 成木刊：把制造费用进一步区分为变动制造费刖和州定制造费用，e 产品成夺山直 1 2 量型望竖丛塑土巡墨一一 塑兰童苎! 竺竺塑兰! 堡些坐生塑：立鲨盟堡丝 接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用构成：变动成本法的产晶成本 只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，固定制造费用则不计入产i 铺成本： 制造成本法没有进一步区分制造费用，其产品成本包括直接材料、直接人r 和制 造费用。变动成本法虽然有其优点，但是出于它不符合传统的成奉概念f 心要求， 即产品成本应该包括变动成本和固定成本，且变动成本法所提供的成本资料较难 适应长期决策的需要，所以在此不作详细介绍。制造成本法计算的是产品的实际 成本，标准成本法计算的则是产品的标准成本，下面详细论述制造成本法巾汁算 产品实际成本的品种法、分批法、分步法和标准成本法中计算产品标准成本的计 算方法。 一、品种法 1 、定义 产品成本计算品种法是以全厂或某一封闭车间某月份所生产的各种产品为成 本对象，来归集生产费用，计算产品成本的一种方法【2 0 1 。 2 、适用范围 品种法适用于单步骤、大批大量生产的企业计算产品成本。 3 、特点 2 1 】 ( 1 )以产品品种( 主要是企业最终产品的品种) 为对象，开设生产成本计算 单或生产成本明细账。 ( 2 )按月定期计算产品成本。 4 、产品成本计算程序 采用品种法计算产品成本时，由于一般不划分生产步骤，生产费用汇总和分 配只与最终产品是单一还是多品种有关2 2 1 。 ( 1 )单一品种下的成本计算 企业只生产一种产品时，发生的一切生产费用都是直接计入费用，可直 接计入“产品成本”明细账中。这类企业为了简化成本计算的登记工作，可 不设置“制造费用”账户( 该账户用于核算企业生产产品所发生的各项间接 费用) ，只需根据有关原始凭证及费用汇总表登记“生产成本”叫细账，“生 产成本”账户可直接按费用项目设置专栏分别归集各项生产费用。 股“牛 产成本”账户分为“基本生产成本”账户和“辅助生产成本”账，“，“坫本生 产成本”账户用于核算基本生产车间发生的各种产品、自制件等各项费用， 构成产品成本的直接材料和直接人工费用赢接计入孩账户：“辅助q 。成本” 账户用于核算各个辅助牛产部门或车间为基本生产提供的辅助产5 f 门赞用， 昆j l j 理工人学积；学位论文 第一章基于b o m 的产品成奉计算方池昀依掘 如模具、夹具等费用，辅助生产的直接材料和直接人工计入“辘助生产成本” 账户。训算程序如图2 4 所示： 二兰主要2 盐三兰兰主i l 兰l 一, j = 曼壁奎生算明细嫩l i i 旧 i 幽2 4 单一产品品种法计算程序 ( 2 )多品种下的成本计算 企业生产两种或两种以上产品时，发生的各项费用，直接成本则根据有 关原始凭证直接计入产品品种的“生产成本”明细账，间接费用( 即制造费 用) 则需采取适当的分配方法在各种产品之间进行分配计入。计算程序如图 2 5 所示： 生产费用凭 证及汇总表 直接成本 产品t 成本计算明细账 产品2 成本计算明细账 产品3 成本计算明细账 幽2 5 多产品品种法计算程序 二、分批法 1 、定义 分批法，是以产品的批别作为成本计算对象，来归集生产费用计算产d 成 本的一种方法。 2 、适用范围 分批法一般适用于单件小批量生产，且各种产品在耗用材料、工时和加i 复 杂程度方面差异很大的企业。这些企业通常按照客户的特殊要求组织进行生产， 例如飞机制造业、船舶、精密仪器、专用设备的制造以及新产品试制等。 3 、特点 ( 1 )分批法的成本计算对象是产品的订单或批别，企业为了计算各批产拈成 本、应按产品的订单或批别设置产品成本明细账。 4 等一 昆l 叫理e 人学坝i j 学位论殳 第一章皋十b o m 的产晶成奉计算方浊韵依掂 ( 2 ) 在采用分批法计算成本时，产品成本要在定单完工后才能计算，所以成 本计算是不定期的。 ( 3 ) 采用分批法计算成本，月末未完工的定单，就是月术在产品，产品成小 明细账上所归集的成本费用，就是月术在产品。定单完工后，把产品成 本明细账上所归集的成本费用进行结算，就是产品的成本。 ( 4 )企业发生的应由各批产品共同负担的间接费用，可采用当月分配法和累 计分配法。 4 、产品成本计算程序 采用分批法进行产品成本计算时，首先要按产品的批别或订单设置产品成本 明细账，并在帐内按产品成本项目设置专栏，分别归集各产品的各项生产费用。 每批产品开工即成本发生时计入产品成本明细账。通过领料单和工时卡可以辨认 各批产品的直接材料和直接人工，直接计入各批产品成本明细账：制造费用则是 按照成本分配标准的一定比率分配到各批产品中去。分批法成本计算方法程序如 图2 6 所示。 生产费用凭证 及汇总表 直接成本 批别l 成本计算明细账 批别2 成本计算明细账 批别3 成本计算明细账 图2 6 分批法产品成本计算程序 三、分步法 1 、定义 分步法是以产品品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象、来归集q - ：，“ 费用，计算产品成本的方法。 2 、适用范围 分步法适用于大量大批的多步骤产品生产的企业，例如冶会、造纸、纺织及 大批大量生产的机械制造业等。 3 、特点 ( 1 )分步法的成本计算对象足企业所生产的产成品和产品_ f j i 经过的各个小，1 7 i s 昆l 删理工人学碘：卜学位论文 第_ _ 二章基十b o m 的产品成奉汁箅：方法的依州 步骤。产品成本明细账应按生产步骤和产品品种设立，或者按生产步骤 设立，分产品品种反映。 ( 2 )成本计算是按月定期计算。 ( 3 ) 计入各种产品、各生产步骤成本明细账中的生产费用、大多要采j = f j 适当 的分配方法在完工产品成本和月术在产品之闽进行分配。计算各种产品、 各生产步骤的完工产品成本和月末在产品成本，然后按照产品品种结构 各步骤的完工产品成本，计算每一种产成品的成本。 ( 4 ) 根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求( 如要不要计算各生产步 骤的半成品成本) 以及对简化成本计算工作的考虑、各生产步骤成本的计 算和结转，可以采用逐步结转和平行结转两种方法。 4 、产品成本计算程序 ( 1 )逐步结转分步法的产品成本计算程序 逐步结转分步法的成本计算对象是各种产成品的成本及其各步骤半成品成 本。逐步结转分步法有两种结转方式：综合结转和分项结转。综合结转是将静一 步骤的半成品成本全部计入后一步骤的直接材料之中；分项结转是将前一步骤的 成本对应后一步骤的成本项目分别计入，即前一步骤的直接材料费、直接人工费 和制造费用分别计入后一步骤的直接材料费、直接人工费和制造费用之中。 ( 2 ) 平行结转分步法的产品成本计算程序 平行结转分步法的成本计算对象是各生产步骤和最终完工产品，不计算半成 品成本。各步骤的成本计算都是为了计算最终产品的成本。平行结转是将某一步 骤的直接材料费、直接人工费和制造费用总和除去该步骤中在产品成本，归至政 步骤分摊的产品成本份额。各步骤成本份额重复上述计算方法，最后累计所有步 骤的成本份额得到最终的产品成本。 四、标准成本法 l 、定义 标准成本法产生于2 0 世纪2 0 年代的美国，它是运用技术测定等科学方法制 定的在有效经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价 格预先计算的产品成本。是一种将成本汁算和成本控制相结合的成本计算方法 1 2 3 1 。标准成本法体现了管理会计思想，现在已相当普遍地为西方企业所采用。 2 、特点 ( 1 )标准成本法并不单纯是一种成本计算方法，而是一种将成本计锋和成 本控制相结合，事先制定标准成本，将标准成本与实际成本相比较揭 丝c ! 型：二查兰堡鬯笙兰 芝三皇量士塑坚塑兰曼堕垒堡塑查垡塑堡塑 示成本差异，并对成本差异进行因素分析的完善系统。 ( 2 ) 标准成本与产品成本的其他成本计算方法不同，其他方法计算出的成 本是产品的实际成本，而标准成本浊下的产品成本不是产品的实际成 本，两是标准成本。 ( 3 ) 标准成本法强调成本控制，在本质上它是一种成本管理方法，这是标 准成本法与其他成本计算方法的本质区别。 3 、产品成本计算程序 ( 1 ) 制定标准成本 标准成本计算法要预先制订标准成本，包括直接材料标准成本、直接人 工标准成本和制造费用标准成本。 产品的直接材料标准成本的制定，一方面应从工程技术部门取得产品的 技术文件提供的制造单位产品所需要的各种原材料消耗量，另方面，应从 供应部门取得每项材料的标准单位价格，主要包括运杂费和购价等。把各种 原材料的标准消耗量乘以标准单价，就可以求得产品标准