（财政学专业论文）优化资源配置的税收政策.pdf

摘要 资源是社会经济发展的动力，是环境保护和大众健康的重要因素。中国近 两年已出现资源消耗量大、能源供需紧张，节能更加迫切。从长远看，资源供 求矛盾将更加突出。 针对我圈资源供求矛盾加剧和利用效率低下的情况，中国政府明确提出了 要走出一条科技含量高、经济效益好、资源消耗低、环境污染少、人力资源优 势得到充分发挥的新型工业化路子。这既对资源配置提出了明确要求，也是大 力推进优化资源配置工作的重要历史机遇。财税政策作为围家实行宏观经济调 控的重要政策手段之一，对优化资源配置有着重要影响。 本文通过对税收政策促进资源的优化配置的作用分析，针对我国日前税收 政策在优化资源配置作用的不足之处，提出解决方案。 本文从结构上分为四个部分： 筇一部分介绍了我国优化资源配置税收政策的现状。首先对优化资源配置 的概念进行了界定，并分析了我国的资源状况。其次是介绍了我国目前具有优 化资源配置作用的税收政策，然后，详细分析我国在优化资源配置方面税收政 策的不足之处。 第二部分运用了相关理论来分析了运用税收政策优化资源配置的必要性。 本部分采用了税收与价格相关性理论、外部性理论、可持续发展观、政府的宏 观调控作用以及财政政策对资源配置的作用五个理论来论证运用优化税收政策 优化资源配置的必要性。 第三部分侧重于国内外的比较研究。首先分析了发达国家优化资源配置的 税收政策，然后通过对发达国家的税收政策分析，总结了可供我国优化资源配 置的宝贵经验。 第四部分在借鉴国外经验的基础上，结合我国的实际国情对我国现行的税 收政策，提出具体的实施建议，主要有两个方面：首先，对现行的增值税、消 费税、企业所得税的优惠政策以及资源税进行改革和完善，促进资源的永续利 用，适应呵持续发展观的需要。其次，按照国际上环境保护的要求，新增环境 保护税、燃油税税种，充分发挥其作用，优化资源配置以适应建设节约型社会 的要求。 关键词：税收政策，资源配置，外部性，可持续发展 i i a b s t r a c t r e s o u r c e sw i l lp r o m o t es o c i o e c o n o m i cd e v e l o p m e n tal o t ，w h i c ha r et h e i m p o r t a n tf a c t o r s o ft h ee n v i r o m n e n t a p r o t e c t i o n i nr e c e n tt w oy e a r s ，t h eh u g e c o n s u m p t i o no ft h er e s o u r c e sa n dt h es e r i o u sc o n d i t i o no ft h er e s o u r c e ss u p p l ya n d d e m a n dw i l ll e a dt h eu r g e n c yo f t h er e s o u r c ec o n s e r v a t i o n t h ec h i n e s eg o v e r n m e n th a sp r o m o t e dan e wp r o g r a mw h i c hw i l ld e a lw i t ht h e s e r i o u sc o n d i t i o no fr e s o u r c es u p p l ya n dd e m a n da n dt h el o we f f i c i e n c yo ft h e r e s o u r c e t h ep r o g r a mc a l l e df o rs c i e n c ea n dt e c h n o l o g y ，h i g h e f f i c e n c y ，l o w c o n s u m p t i o no ft h er e s o u r c e ，l e s se n v i r o m n e n t a ip o l l o u t i o n ，w h i c h n o to n l y p u t f o r w a r dt h ec l e a rr e q u i r e m e n tf o rt h ea l l o c a t i o no fr e s o u r c e s ( a o ri ns h o r t ) ，b u ta l s o b e n e f i tt h ed e v e l o p m e n to ft h ea o rm a n a g e m e n t a sa ni m p o r t a n tt o o lf o r t h e m a c r o e c o n o m i cr e g u l a t i o n ，f i n a n c ea n dt a x a t i o np o l i c yh a si m p o r t a n te f f e c t0 nt h e a o r t h i sa r t i c l ew h i c ha n a l y z e dt h ef u n c t i o no ft a x a t i o np o l i c yo i l t h ea o rp u t f o r w a r dt h es o l u t i o n si nt h eb a s eo ft h et a x a t i o np o l i c y ss h o r t c o m i n g s t h es t r u c t u r eo ft h ea r t i c l ei sa sf o l l o w s ： t h ef i r s tp a r ti n t r o d u c e dt h es t a t u so ft h et a x a t i o np o l i c yf o rt h ea o ri ta l s o i n t r o d u c e dt h ec o n c e p t i o no f t h ea o ra n dt h ec o n d i t i o no f o u rc o u n t r y sr e s o u r c e s i nt h es e c o n dp a r t ，t h ea r t i c l ea n a l y z e dt h en e c e s s i t yo ft h eu s eo ft h et a x a t i o n p o l i c yf o rp r o m o t i n gt h ea o rb yu s i n gs e v e r a lt h e o r i e s ，i nt h i sp a r t ，t h et a xa n d p r i c et h e o r y ，t h ee x t e r n a l i t yt h e o r y ，s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tt h e o r y ，t h eg o v e r n m e n t f u n c t i o ni nt h em a c r o e c o n o m i c sa n dt h ef i s c a lp o l i c yf u n c t i o nt h e o r ya r ea p p l i e dt o a n a l y z i n gt h en e c e s s i t y p a r tt h r e ef o c u s e do nt h ec o m p a r a t i v er e s e a r c hi na na b r o a d b a s e do nt h e t a x a t i o n p o l i c y o fd e v e l o p i n gc o u n t r i e s ，t h i sp a r ts u m m e du pt h ev a l u a b l e e x p e r i e n c e i nt h el a s tp a r to ft h ea r t i c l e ，s o m ep r o g r a m sa r ep r o m o t e dt od e a lw i t ht h e a o rp r o p l e m s o nt h eb a s i so fa n a l y s e sf o rd e v e l o p i n gc o u n t r i e s ；w es h o u l dm a k e s o m et a xr e f o r m st of i tf o rt h ec o n d i t i o no ft h er e s o u r c e s t h e r es h o u l db es o m e u s e f u lr e f o r m si nt h ev a l u e - a d d e dt a x ，c o n s u m p t i o nt a x ，r e s o u r c e st a xa n dc o r p o r a t e i n c o m et a x k e yw o r d ：t a xp o l i c y ，a l l o c m i o no fr e s o u r c e s ，e x t e r n a l i t y ，s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的博士硕士学位论文 东北财经大学攻读博士硕士学位期间独立进行研究所取得的成 果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已发表或撰 写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名 驰虱 日期：沙衫年，月力日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 大学攻读博士硕士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位 论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内 容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于 保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北 财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以 公布论文的全部或部分内容。 作者签名： 导师签名： 如司 善地一 日期耐年，月锄日 第一部分我国运用税收政策优化资源配置的现状分析 第一部分我国运用税收政策优化资源配置的现状分析 一、优化资源配置的概念界定和我国现状分析 ( 一) 优化资源配置的概念界定 界定优化资源配置，首先要明确资源的内涵。 什么是资源呢? 广义的资源包括三大类别，一类是社会资源，包括人力资 源，资本资源，科技资源和教育资源等。二类是综合资源，从地理学、生态学、 经济学、信息学和法学等角度来研究资源，形成种种交叉学科，如资源学，为 多种学科交叉形成。三类是部门自然资源，包括气候资源、生物资源、水资源、 土地资源、矿产资源、能源资源、药物资源等部门资源。狭义的资源只包含了 第三类的内容，即部门自然资源。而本文的研究基点也是建立在狭义的资源概 念之上，即研究自然资源的优化配置情况。 资源的配置已经是经济学研究的热点问题。经济学家比较致的看法是， 资源配置的方式是最关键的，是经济学研究的重点。人类社会发展至今，有多 种方式在配置各种资源。我们大家最熟悉的是两种配胃方式，即计划配置和市 场配置。传统计划经济下，各种资源，主要是由政府来进行安排的，这曾被认 为是最公平有效的配置资源的方式。但实践证明，这种方式，忽视了人民在创 造历史中的主动性和创造性，忽视了人们需求的复杂性和生活的多样性，因此， 使社会生活越来越单调。正如有的学者讲的，传统计划经济下，船行的方向明 确，但动力不足；如果出现而且确实出现了重大决策的失误，对国民经济影响 就是全面性的，灾难性的。我国在1 9 9 2 年选择了市场经济，即选择了由市场作 为配置资源的主要方式。实践证明，这种选择是正确的。 本文所研究的优化资源配置，是研究优化自然资源的配置，也就是说，在 市场为主导作用”f ，如何实现自然资源的合理利用和产生的效用最大化。 ( 二) 我国资源配置现状分析 1 我国资源的基本状况 长期以来，我们多以为我国“地大物博”。其实，若以“人均拥有量”来衡 量我国却是能源资源的贫瘠国。毋庸置疑，资源与能源的短缺己成为我国“可 i 优化资源目a 置的税收政策 持续发展”的关键瓶颈。从资源来看，2 0 0 3 年我国实现的g d p 约占世界g d p 的4 ，但消耗的原油、原煤、铁矿石却分别为世界消耗量的7 4 ，3 1 ， 3 0 1 。预计到2 0 1 0 年，中国大部分重要资源将更加依赖进口。 从我国能源储量方面看，我国是能源比较丰富的国家，其中水能资源的理 论储藏量6 6 7 亿k w ，居世界第一位，煤的储藏量达6 0 0 0 亿吨，居世界第三 位，石油的储藏量居世界第八位。但由于我国人口众多，使得几乎所有能源资 源的人均占有量都不到世界平均水平的一半。近年来，我国石油生产增长赶不 e 消费增长，缺口逐步扩大，进口迅速增加，是石油供不应求的一个信号。随 着我国社会主义现代化建设步伐的加快，未来我国工业化和城市化将进入快速 发展阶段。国际经验表明，这一阶段也是能源消耗增长最快的时期，我国能源 的供需缺口将更大。 在我困人均能源占有量非常低、能源供求十分紧张的情况下，我国能源利 用率却并不高。与同样人均能源占有量较低的日本相比，我国的能耗水平比日 本高2 4 。钢、水泥、合成氨等产品的能耗水平均比世界先进水平高出2 0 以 上。如果照现在的趋势发展下去，2 0 5 0 年我国一次能源需求将超过1 0 0 亿吨标 准煤，其中近2 3 要进口，这是不可想象的。而地区冲突、局部战争、自然灾 害、运输安全等，都会对我国的能源进口及市场价格产生冲击，并对下游产业 的发展产生不利影响。 2 优化资源配置的制约因素 中国改革开放之后，经济发展方式从计划经济变成了市场经济，原有的按 计划分配的模式被按效率竞争资源所代替，非固有投资不再按政府的主导决定 投资的方向，也不再按审批方式获取资源。于是计划管理被打乱了，因而出现 了煤、油、电、运的紧张局面。农民不再按政府的主导决定地里种什么，于是 粮食的产量与价格发生了逆转。g d p 在高速增长中，人们发现与发达国家相比 我们同等g d p 产值的能源与资源消耗量远远超过了“地大物博”的承受能力， 大量的进口不但未能满足于国内的能耗，而且引起和拉动了国际价格的增长。 二 ：地和能源一时问成了中国经济发展的制约条件，尤其是房地产似乎成为了浪 费与消耗土地与能源的大户，自然也就成为重点治理的对象。 可以看出，一方面，我国产业结构的不合理带来了能源、资源的不合理过 分消耗和环境污染、生态破坏的加剧，使资源短缺、环境恶化成为我国经济社 会发展的重要瓶颈；另一方面，产业结构的合理化和高级化则会带来能源、资 第一部分我国运用税收政策优化资源配置的现状分析 源的节约和污染的减少。因此，中央进一步明确提出了节约能源和资源，大力 发展循环经济，以此推动产业结构调整与技术升级，全面转变经济增长方式， 加快新型工业化的步伐。这是一个非常必要和及时的战略性调整。 二、目前我国优化资源配置的税收政策 自2 0 世纪8 0 年代中期以来，国务院有关部门先后颁布了针对节约资源优 化资源配置的一些税收优惠措施，目前仍在执行的主要包括： ( 一) 增值税 1 增值税即征即退。对电力产业部分资源综合利用的项目实行减征、免征 增值税政策；利用城市生活垃圾生产的电力，自2 0 0 1 年1 月1 日起，实行增值 税“即征即退”的政策；利用城市生活垃圾生产电力，城生活垃圾用量重量占 发电燃料的比重达到8 0 以上( 含8 0 ) 也可享受增值税“即征即退”的政策； 白2 0 0 4 年1 月1 日起，对燃煤电厂烟气脱硫副产品实行增值税“即征即退”的 政策，享受政策的具体产品包括：二水硫酸钙含量不低于8 5 的石膏，浓度不 低于1 5 的硫酸，总氮含量不低于1 8 的硫酸铵。 2 减半征收。利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力，白2 0 0 1 年1 月1 日起，可享受按增值税应纳税额减半纳税的政策；剥利用石煤生产的 电力，白2 0 0 4 年1 月1 日按增值税应纳税额减半征收。 3 增值税免征、抵扣。对企业利用废液( 渣) 生产的黄金、废旧物资回收 经营单位销售其收购的废旧物资、各级政府及主管部门委托自来水公司随水费 收取的污水处理费等免征增值税；生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回 收单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的普通发票上 注明的金额，按1 0 计算抵扣进项税额等。另外，对一般纳税人以自己采掘的 砂、土、石或其他矿物连续生产的砖、石灰以及在原料中掺有煤矸石、石煤、 粉煤灰等生产的建材产品实行按简易办法征税。2 ( 二) 消费税 1 对造成环境污染的鞭炮、烟火、成品油类及摩托车、小汽车等消费品征 收消费税。 2 自2 0 0 1 年1 月1 日起，对翻新轮胎停止征收消费税；对最大设计车速 优化资源目a 置的税收政策 i i 不超过5 0 k m h 、发动机汽缸总工作容量不超过5 0 m l 的三轮摩托车不征消费税： 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征3 0 的消费税； 为了鼓励低污染排放小汽车的生产，国家规定：自2 0 0 4 年1 月1 日起，对企业 生产销售的达到g b l 8 3 5 2 - - 2 0 0 1 排放标准( 相当于欧i i 标准) 的小汽车，停 止减征消费税，一律恢复按规定税率征税。同时，自2 0 0 4 年7 月1 日起，对企 业生产销售达到相当于欧洲i i i 号排放标准的小轿车、越野车、小客车减征3 0 的消费税。 3 中国对汽油、柴油能源产品在统一征收增值税的基础上，另征一道消费 税，从1 9 9 1 年1 月1 日起，含铅汽油的消费税税率由0 2 元升提高到o 2 8 元 升。到2 0 0 6 年4 月1 日取消汽油、柴油税目，以成品油取代。汽油、柴油改 为成品油税目下的子目；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油应根据实际销售数 量按规定申报纳税，按消费税应纳税额的3 0 纳税。3 ( 三) 企业所得税 在1 9 9 4 年税制改革前，产品税和各企业所得税条例都规定对利用废渣、废 气、废液“三废”为原料而生产的产品和企业给予减免税优惠。主要包括： 利用废渣、废液、废气生产的产品，定期减免产品税；对积极利用废水、 废液、废气等废弃物为主要原料进行生产的企业，在一定期限内免征企业所得 税。 1 9 9 4 年税制改革，取消了产品税，统一了内资企业所得税，但对“三废” 利用的税收优惠在新税制中仍基本保留。 对利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以在5 年内减征或免征企业所得税；为处理利用其他企业废弃的、在资源综合利用 目录内的资源而新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征企业所 得税1 年；对当前国家鼓励发展的环保产业设备( 产品) 目录( 第一批) 公 布的环保设备( 产品) ，给予系列税收优惠政策；对外国企业提供的有关节约能 源和防治环境污染方面的专有技术等所取得的转让费收入，可减按1 0 的税率 征收预提所得税，其中，技术先进、条件优惠的，可以免税。4 ( 四) 资源税 目前资源税以“普遍征收，级差调节”为原则，对开采的石油、天然气、 第一部分我国运用税收政策优化资源配置的现状分析 煤炭、金属矿原矿、非金属矿原矿以及盐等实行从量征收。 1 为促进资源的合理利用，限制对资源的滥采滥用，1 9 8 8 年4 月开征了资 源税，1 9 9 4 年又扩大了征收范圈。 2 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土 地使用税5 年1 0 年。 3 对丌垦荒地所实现的农业收入，免征农业税3 年，而对于因兴修水利工 程、水土保持工程而提高农业产量的，在3 年内不调整作为农业税计税依据的 “常年产量”，即其提高的农业产量在3 年内不缴纳农业税。这一优惠措旌的本 意是鼓励农业生产，但它也有利于水土保持和对土地的开发利用。同样，对农 田水利设施用地免征耕地占用税，以及耕地占用税税款的5 0 作为地方财政专 款专用的“耕地垦复改良基金”，也在一定程度上有利于耕地生态的维护和改良。 5 三、目前我国优化资源配置税收政策的缺陷 ( 一) 增值税 优化资源配置可以采用高科技或资本密集型设备投入以提高资源使用效 率，生产型增值税下生产设备进项税额不得抵扣而计入成本，造成对后续生产 环节的重复征税，这是当前可持续发展较为突出的制度性障碍。另外，当前增 值税即征即退、减半征收的优惠政策只集中在生产电力、水泥、新型墙体材料 方面，仅涉及煤矸石、石煤、炉渣、粉煤灰、油母页岩等几项。 目前中国对能源产品普遍征收增值税，虽然实行价外税形式，但其税额构 成了产品最终价格的一部分。由于增值税是中性税种，绝大多数产品都实行1 7 的税率，对于这些税率相同的产品增值税不具有特殊的调节作用。 中国的税收体系虽有对提高资源使用效率的优惠和倾斜。但优惠范围较窄， 优惠手段中没有形成全方位的以节能为导向的税收体系。增值税作为中国的主 体税种，是中央政府财政收入的最主要来源。近几年增值税收入占当年中国税 收总额的4 0 左右，居各税之首，但由于中国实行的是生产型增值税，购进固 定资产所承担的进项税额不能抵扣，这对资本的有机构成高的高新技术企业无 疑会产生不良的影响。 优化资源配置的税收政策 ( 二) 消费税 消费税是中央政府财政收入中仅次于增值税的第一大税种。目前虽对汽油、 柴油能源产品在统一征收增值税的基础上，另征一道消费税，但消费税的整体 政策并未给节能企业与消费者提供优惠鼓励措施。 当初设计消费税时并没有考虑相关消费产生的环境外部成本，但在统一征 收增值税的基础上对这些产品另外征收一道消费税客观上体现了限制污染的目 的，特别是对含铅汽油与不含铅汽油实行差别税率以及对生产销售达到低污染 排放量的小轿车、越野车和小客车减征3 0 的消费税等税收措施，有利地起到 了保护环境的作用。但是，消费税的征收对象仅限于五大类、十一种消费品， 其中与环境有关的消费品只有八种，课征的范围过于狭窄，一些容易对环境造 成污染的消费品并没有列入征税范围，如电池、氟里昂、化肥、一次性产品、 塑料袋、煤炭等等，这对促进资源优化配置是极其不利的。 ( 三) 企业所得税 循环利用可以节约资源，提高资源的使用效率和效益，成为优化资源的一 种有效手段。 所得税优惠期限过短、优惠方式单一。现行所得税对循环利用企业的优惠 期限为5 年和1 年，不符合循环利用企业的运行规律。因为循环利用企业从正 式投产经营到形成一定规模并初见效益一般需要几年的时间，维护正常生产的 成本也比浪费资源进行生产的企业成本高。所以，优惠期限过短，一旦优惠期 过，企业面临的是同其他非循环企业一样的税收政策以及高于这些企业的生产 成本，很容易导致企业放弃资源节约循环利用的生产模式，转向低成本利用原 生材料生产的模式。 另外，所得税优惠方式单一，仅限于减免税，缺乏针对性、灵活性和可持 续性。 ( 四) 资源税 目前我国资源课税的立法级次较低，规定比较分散，尚未建立起完善的资源课税体系。 1 资源开采环节存在的税收问题 首先，现行资源税的征税范围比较小，包括石油、天然气、煤炭、其他金 属矿产和盐，基本上只限于矿产资源。其次，我国现行资源税实行从量定额征 6 第一部分我国运用税收政策优化资源配置的现状分析 收的办法，使税额与资源的价格相脱离，无法使税收随能源价格而提高。同时， 资源税税负偏低，难以起到调节作用。第三，资源税的征收标准不合理。现行 资源税以销售数量或自用数量为课税依据，对企业已开采而末销售或使用的资 源不征税政策，致使相当一部分企业“丢瘦拣肥”，采富弃贫。 2 在资源的使用( 消费) 环节存在的税收问题 我国目前的消费税没有将我国最主要的能源产品煤炭和对环境造成污染的 日常消费品，如一次性塑料包装袋、木筷、餐饮容器、电池等j “品纳入征收范 围。 3 在资源的生产加工环节存在的税收问题 现行增值税制对企业循环利用资源要缴纳更高比例的税收，对利用废旧物 资进行生产的企业也是不利的。在企业所得税方面，虽然对利用“三废”进行 生产的企业实行减免税规定但优惠形式单一，仅采用减税、免税等直接优惠 方式，而加速折旧、投资抵免、再投资退税等间接优惠方式没有运用，缺乏针 对性和灵活性。 4 限制资源浪费方面存在的税收问题 目前我国尚未开征燃油税、排污税、垃圾税等税种，无法有效抑制生产和 消费中的污染行为。进一步运用税收政策，着力促进资源节约和环境保护，是 贯彻落实科学发展观的内在要求，也是实现我国经济社会可持续发展的必然选 择。建议着力构建资源节约型、环境友好型的资源税收体系。 1 9 8 4 年中国开征了资源税，1 9 9 4 年又扩大了征收范围。虽然2 0 0 5 年7 月1 目国家普遍调高油气资源税税额，但整体税率水平偏低限制了节能效果的 发挥。 本章注释 1 刘思华，绿色经济学中国财政经济出版社，1 9 9 6 年版第2 8 页。 2 中国注册会计师协会，税法，中国财政经济出版社，2 0 0 5 年版，第3 5 页第4 5 页。 3 w w w t a x c h i n ac o m 中税网，财政部、国家税务总局关于消费税若干政策的具体通知，2 0 0 6 年8 月3 0 日。 4 中国注册会计师协会，税法，中国财政经济出版社，2 0 0 5 年版，第2 4 9 页第2 9 8 页。 5 中国注册会计师协会，税法，中国财政经济出版社，2 0 0 5 年版，第1 7 0 页第1 7 4 页。 优化资源配置的税收政策 第- - i i 分运用税收政策优化资源配置的理论依据 一、税收与价格的相关性理论 ( 一) 价格对资源配置的影响 从经济学意义上讲，效率是以较少投入得到最大的产出。提高资源的使用 效率和效益是优化资源配置的目标之一，因此，以尽可能少的资源消费，达到 尽可能多的资源利用效果，达到一定的资源效率，有利于实现资源的优化配置。 微删经济理论认为，价格是影响商品需求量的首要因素。除此之外，影响 需求量的因素还包括收入、相关替代商品的价格、个人的偏好等。鉴于研究的 目的，我们首先假定影响商品需求量的其他因素不变，只考察价格与需求量的 关系。需求定理认为，价格与需求量之间存在着一定的关系随着价格的上 升，人们的需求数量下降。采取同样的假定，根据供给定理，在其他条件不变 的情况下一种物品的价格上升，该物品的供给量增加。1 在任何一种经济制度下，必须把稀缺资源配制到竞争途中。市场经济利用 供给与需求的关系来实现这个目标。供给与需求共同决定了经济中许多不同物 品与劳务的价格，价格又是指导配置资源的信号，价格是配置稀缺资源的机制。 从需求角度来看，税收通过价格的作用会对能源的需求量及消费量产生明显的 影响，产权的明晰同样会减少能源的消费，起到节能的作用从供给角度看，政 府的税收政策会从供给方面对节能的项目投资产生积极的影响和作用。 将供给原理应用于分析价格对能源产品的影响时，必须考虑的一个重要因 素是能源产品的需求弹性。市场供求理论认为，价格对需求量影响的人小，取 决于该商品的需求价格弹性，简称为需求弹性。需求弹性大的商品，价格变动 对其需求量的影响比较显著需求弹性小的商品，价格变动对其需求量的影响相 对不显著。能源商品的需求弹性比较小，尤其在短划内，价格对这种商品的需 求量影i 1 1 4 ，但从中长期来看，价格对能源商品需求量的影响还是比较明显 的。 税收对消费量的影响，主要表现在对商品征收间接税( 即我国所称的流转 税) ，该税收通过直接影响商品的价格，从而影响商品的消费量。对商品征收问 第二部分运用税收政策优化资源配置的理论依据 接税主要有两种方式：从量税和从价税。首先分析从量税对商品消费量的影响。 从量税是指对每单位所伏商品征收一个固定的税额。征税后消费者支付的价格 和生产者得到的价格之问存在差异，一般来讲，消费者支付的价格要高于生产 者得到的价格，这个价格差就是政府得到的税收。按照供求与价格关系的理论， 消费者支付的商品价格上升，会使消费者对该商品的消费量减少，导致生产者 相应减少生产量，市场将因政府课征间接税，日1 起商品供求变化形成新的市场 供求均衡。从价税对消费量的影响与从量税类似。所谓从价税，是指税率为价 格的一定比例。对商品征收从价税，同样使商品价格上升，从而使消费者的消 费量减少。 ( 二) 税收对价格的影响 税收能够影响投入品和产品的价格，使商品和服务的价格不能准确地反映 其边际社会成本和边际社会收益，从而引起效率损失。价格扭曲的税种会引导 个人参与那些社会价值较低的活动，而如果不征该税的话，他们是不会选择参 与那些活动的。税收的超额负担是对税收的替代效应所引起的资源私人利用的 效率损失的种衡量。 价格扭曲税好比市场中的楔子，把购买者支付的价格与销售者获得的净价 格相互分离。这就破环了市场竞争中边际社会成本自动等于边际社会收益的机 制。其结果导致了效率损失。效率损失或超额负担，取决于税率、用在应税商 品上的支出及其供给和需求的价格弹性。超额负担随税率成二次方变化。当征 税活动所引起的价格变化的替代效应接近于零时，超额负担达到了最小。 供求的相对弹性是决定税赋的关键因素，如果需求相对于供给缺乏弹性， 税收负担大部分转嫁给消费者：相反，如果供给相对于需求缺乏弹性，则税赋 大部分转嫁给供给者。2 二、外部性理论 7 0 年代初期，罗马俱乐部提出不可生资源相对人类利用的速度是有限的， 认为“增长的极限”将在本世纪木或下世纪初发生，这被称为悲观派；美国未 来学者西蒙在其最后的资源一书中提出，人类的资源是没有尽头的，这被 称为乐观派。我们0 i 能简单地否定这两种似乎矛盾的观点。恰恰相反，我们要 从悲观派那罩学会如何高度警惕资源被破坏的后果，进而保持好资源，节约并 9 优化资源配置的税收政策 高效利用资源；还要从乐观派那里学会如何不断探索利用资源的新思路和新技 术，努力争取下世纪乃至永续发展的前景。 我国正处在经济发展的初级阶段，为追求经济快速增氏，往往忽视了环境 污染问题。环境的破坏对目前和今后人类的福祉造成潜在的损失。由于环境污 染属于市场体系之外的“外部性”，不能通过市场机制来解决政府必须子以干预。 从经济学的视角，最为可行和有效的方法是“以市场为基础”使资源使用者改 变行为，即按污染者造成的破坏程度对其征收污染税。 市场经济有利于生产要素的优化配置与效率利用，从而实现帕累托效率。 但是，市场机制无法对经济运行中的主体生产者与消费者在生产和消费过 程中所产生的副产品环境污染发挥作用也就是说，在环境和公共环境资源 的利用卜市场机制失灵是常见的现象。 ( 一) 环境污染的负外部性 “外部性”理论是1 9 1 0 年由著名经济学家马歇尔提出的并由他的学生、 经济学家庇占于2 0 世纪2 0 年代加以丰富和发展。这一理论阐明的是人类某一 些经济活动对社会施加了某些成本或效益。但这些成本或效益却不能被反映在 物品或活动的价格中。外部性活动根据其对社会的影响，分为正外部性活动和 负外部性活动两种。后有一些学者则更明确地提出，外部性是由市场机制本身 的缺陷引起的。市场缺陷的存在使它不能将生产过程中产生的负作用纳入成本， 不能正确地反映在价格之中3 。当一家化工厂污染了空气或把污水排放在河水 里，当一个游客把垃圾扔在公园里，这些行为的成本是在市场体系之外发生的， 是不易确定的，也不是由产生它们的化工厂或游客来承担。这种情形就是市场 失灵一“负外部性”，治理污染则是- , e e 收益很不确定的正外部性活动。 外部性理论是环境经济学用以解释环境污染行为的理论基础。环境污染和 破坏是企业在从事生产经营活动中产生的，而其后果往往由造成这种后果以外 的人来承受。它表现为私人成本与社会成本、私人收益与社会收益的不一致， 而这种表现却不能在市场上反映出来并加以界定。如果没有外部的强制性作用， 外部性负效应很可能造成严重的环境污染和公共资源的破坏，而污染者或破坏 者又不承担相应的责任或代价，影响环境的可持续性。因此，政府通过对经济 活动的适度干预，可以将一定的环境要求外加在人们的身上，纠f 人们行为的 外部不经济性，引导人们实现一定的环境目标。 第二部分运用税收政策优化资源配置的理论依据 ( 二) 环境资源产权难以界定 环境与生态资源属于公共财产，其不可分割性使得产权难以界定或者界定 成本很高，如作为重要环境要素的空气、阳光、地表水、地下水和环境容量等， 由于它们不是传统意义上的财产，而且也由于它们特殊的物质形态，使得法律 意义上的权属难以确定，无法进入市场，其价值不能在市场中得到反映，不能 形成市场价格，市场机制难以引入。市场机制正常作用的基本条件是明确定义 的、专一的、安全的、可转移的和可实行的涵盖所有资源、产品、服务的产权。 这种不确定性打击了企业对资源投资、保护和管理的积极性，使得环境资源难 以为特定的私人占有和收益，而是以“公共资源”或“共有资源”的形式存在， 人人都可以享用而不需要支付相应的代价。 每个“经济人”为追求利益的最大化，任意“摆布”自然，根本一i 顾及资 源的养护再生，使对环境的攫取和破坏达到登峰造极的程度，最终导致环境资 源的稀缺和自然灾难的频频报复。哈丁1 9 6 8 年提出“公地的悲剧”这一概念， 就是对环境问题外部性的典型写照。因此，人们迫切要求政府行使环保职能， 对环境进行宏观调控，建立一种新秩序，为社会提供环境公共物品人类生 存和发展的基本环境。 ( 三) 环境物品的公共性 环境保护作为一种为社会提供集体利益的公共物品和劳务，被集体加以消 费，它基本上属于社会公益事业，是具有正外部性很强的公共产品。公共物品 具有与私人物品完全不同的特征，即效用的不可分割性、消费的不排他性和受 益的不可阻止性。于是乎，又出现了“搭便车”问题。搭便车问题的广泛存在， 必然使得市场机制提供环境保护这样的公共产品的严重不足，有时甚至出现供 给为零。这就是说，公共物品的特性决定了它们不可能或难以由私人企业来提 供，必须主要由公共部门或政府来承担公共物品供给的责任。这样，自然环境 从天然意义的公共物品必然转变为由政府提供必要制度保障的公菇物品。随着 经济的发展，环境质量在人们生活质量中占的分量越来越重，政府在提供良好 的环境这一公共物品的任务也更加艰巨。 ( 四) 环境风险的不确定性 市场机制只能反映现实交易双方的利益，不参与或不能参与谈判的主体， 优化资源配置的税收政策 其利益不可能被自动考虑。如进行电池交易的双方当事人，在没有对其废旧电 池回收提出法律要求的情况下是不会考虑电池废弃到环境中存留几十年乃至 几百年这一后果的。环境风险对于行为人而言具有不确定性，虽然现代己普遍 实施的环境影响评价制度，对环境问题的预测有很大的作用，但是仍有相当一 部分环境后果由于各种原因不可能充分预测到。 环境胍险的这种不确定性又导致了行为人经济行为的风险：一是决策者不 能控制的因素，例如天气的突然变化而引起的不确定性；二是由于信息不对称， 不能提供价格信息而引起的不确定性。因为自然资源和环境保护投资的成本与 收益不易因为自然资源和环境保护投资的成本与收益不易精确确定，而且受外 部非常规因素的影n 向之大。投资的期限也较长。正是这种不确定性使得人们对 环保的投资与开发比较保守，所以需要政府部门出面进行干预。消除环境污染 保护生态环境的重任就落在了政府肩上。 ( 五) 资源保护的整体协调性 为了实现可持续的发展，资源保护工作应是发展进程的一个整体组成部分， 不能脱离这一进程来考虑4 。在社会权力机构中，能够充当整体利益、长远利益 守护人角色的主要是政府；即使小范围的开源节流，治污回收利用一也是一个 综合性的社会管理问题，要求地方政府给予必要地导向和支持。况且，环境问 题的影响必然会跨越行政区域，如整个河流流域的污染、河流断流、沙漠化和 沙尘暴等，己不是地方政府所能完全控制的，它要求中央政府从宏观上进行利 益协调、政策协调、行动协调。随着环境问题的f | 趋全球化，为国际环境保护 的协调与合作引进了新的需要和机会，要求各国政府更多地参与并发挥积极的 作用，履行国际环境义务。 总之，在资源保护领域，出于市场失灵，为政府干预提供了机会和理由。 世界上绝大部分国家在市场失灵的领域都会自然而然地想到政府的介入，企盼 着政府在环境保护中确实可以发挥市场起不到的特殊作用，运用政府的干预， 解决市场的失灵。 经济学认为，资源问题的根源是制度失灵，而最常见的制度失灵是市场失 灵和政府失灵。市场失灵使公共权限制私人权限成为必要，此谓政府干预；政 府失灵又需要对传统的公权进行限制，此谓干预政府。而税收政策，在环境保 护领域既能干预市场，又能干预政府。 第二部分运用税收政策优化资源配置的理论依据 税收政策是解决市场失灵的重要手段。环境污染问题在本质上是一个经济 问题。因此，必须借助经济性的手段爿能有效地予以解决。所以，从原则上基 于市场效果最好而且通常也最实用的方式就是按污染者所造成的破坏程度对其 征收污染税。 1 污染税有利于优化资源配置。由于环境污染具有负外部性，市场机制又 无法对其进行纠正，故社会资源的配最难以实现帕累托最优。通过开征污染税， 就可以使造成环境污染者承担与其排放污染等量的税收，就可以校正市场机制 的缺陷，从而使资源得到优化配置，社会福利最大化。 2 污染税有利于减少污染量。开征污染税可以把环境污染的外部成本内部 化，迫使企业负担环境污染而造成的外部成本，其实质是变经济核算体系为环 境核算体系，变劳动价值论为生态价值论。随着企业对环境污染程度的增加， 污染税也随之增加，从而使企业的总成本随着环境污染程度的增加丽增加，在 价格不变的情况下，企业的利润相对减少。因此，企业为追求利润最大化，将 减少对环境的污染，控制污染的数量。 3 污染税有利于促使企业改进技术。在开征污染税的情况下，食业为追 求利润，一方而会减少污染的数量，另一方而会竭力寻求适合自己的、价格低 廉的生产技术和方法，积极鼓励减少污染的创新行为。于是，就产生了环境保 护供给的技术替代效应，使得企业在每一个污染水平上都降低了环境污染的边 际成本。与此同时，污染税使污染的社会成本下降，全社会的福利水平办随之 提高。 4 ，污染税有利于提高企业的环境意识。没有生态意识，私利以外的义务就 是一句空话5 。通过税收对环境污染等的征税，将直接影响纳税人的切身利益， 也最容易使其意识到改变行为方式之必要。因此，征收污染税，是从经济角度 树立环境意识的一个重要手段。总之，通过对污染物的排放，含污染物产品的 生产、销售以及其他导致环境污染和破坏的行为进行税收调节，就可以使环境 的价值和环境的成本得以体现，解决市场失灵问题。 三、可持续发展观 ( 一) 可持续发展观的提出 可持续发展作为一个被普遍接受的概念，并没有多少年的历史。如今比较 优化资源配置的税收政策 普遍的看法是：1 9 8 7 年以布伦特兰为首的世界环境与发展委员会( w c e d ) ， 在其发表的我们共同的未来的报告中正式使用了可持续发展的概念，并对 之作了比较系统的阐述，产生了广泛的影响；可持续发展的思想则被认为是在 1 9 8 0 年由世界自然保护联盟( i u c n ) 、联合国环境规划署( l 瓜e p ) 和世界野 生动物基金会( w w f ) 共同发表世界自然保护大纲首先明确提出的。其实， 可持续发展观是随着人们认识的提高逐步形成的。经济学家在1 9 世纪对林业的 研究以及2 0 世纪对渔业的研究中，对可持续产量进行了分析。被认为是对可持 续性正式分析的开始。可持续发展的思想则是从2 0 世纪6 0 年代人们对环境问 题的反思过程中逐步形成的。可持续发展的提出是人们对传统的以工业化为标 志的经济发展模式引发的环境问题进行反思的结果。 ( 二) 可持续发展的含义 “可持续发展”是一个综合概念，它不仅指与环境、资源相协调的经济可 持续发展，还应包括经济效率与社会公平相协调的社会可持续发展；不仅强调 人与自然之间的协同，还要求人与人之间的融洽。因为，经济发展的区域不平 衡、社会财富分配的不公平等，都会影响社会的稳定性：人类自身相处若不融 洽，可持续发展也将难以为继，现代技术武装下的不理智的战争足以能毁灭人 类自己。通常我们会在两个层次上使用这个概念：首先把它作为人类追求的一 种目标，就是长期不断的发展。其次，是把它作为一种发展模式可以使人 类长期不断的发展的模式，以区别于不可持续的传统发展模式( 即以工业化为 主要标志忽视了经济与环境的辩证关系，单纯的追求经济增长的发展模式) 。6 人类社会的可持续发展实际包含了生态可持续发展、经济可持续发展和社 会可持续发展三方面的要求，可持续发展思想的提出就是促进自然之间、人类 之间以及人类与自然之间三方面和谐统一基础之上的发展。因为只有这样的发 展才是真正可持续的。 随着技术的进步和环境科学的发展，人类己初步揭示了生物与生物、生物 与环境相互作用的物质基础，以及它们相关进化的内在联系；认识到生物的进 化，不只是单纯的优胜劣汰，而既是相互竞争又相互依存的关系。物种之间相 生相克，既相互收益又相互制约。有生命力的生物通过相互竞争夺取资源，求 得牛存发展；同时，通过共生节约资源，求得持续稳定。这种协同进化的观点， 要求人类的发展与自然环境相协调，走持续发展的道路。 第二部分运用税收政策优化资源配置的理论依据 ( 三) 税收政策在可持续发展中的作用 税收是政府宏观调控的主要工具。实现可持续发展的目标需要政府发挥税 收的作用。不过，税收主要是一种经济手段。虽然，它可以通过经济利益的再 分配。来引导、影响人们的行为，从而对社会的稳定发展起到一定的作用，但 它主要作用在：经济方面，即从可持续发展角度讲，税收作用主要体现在对经 济可持续发展的促进作用。 就经济与环境的关系而言，主要问题在于如何协调两者之间的矛盾，即如 何在考虑环境成本和效益的基础上，使人们对自然资源的消耗和废弃物排放的 适度。适度消耗自然资源就是如何实现自然资源的永续利用的问题。而废弃物 的