（财政学专业论文）完善激励中小企业自主创新能力的税收政策分析.pdf

附件一 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是木人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：k 逝日期：笪巫：叁笪 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留或向周家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅 和借浏；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本 学位论文。 ( 保密论文祖懈密后应遵守此规定) 论文作者签名：蕊婆耳导州j 签名溉期：堕泄 i l i 东人学碗士学位论文 中文摘要 伴随全球经济的不断发展，巾小食业的重要性已经越来越引起各国政府的重 视。发达国家的经验表明，中小企业在促进经济增长、创造就业和技术创新方面 都发挥了重要的作用。由于中小企业运行机制灵活，创新活跃，它们往往成为新 的经济增踩点，因此，在我国创新型国家建设中，如何有效地支持中小企业的自 主创新和推动中小企业发展，已经引起_ 广泛的天注。税收是各国政府对经济进 行调节和实行政策倾斜的一个最有力的经济杠杆，与中小仑业发展有着密切的关 系，税收政策的运用对中小企业有着币人影响。正冈如此，符同政府都极力通过 积极有效的税收政策，营造有利于l f j 小氽业生存发展的税收环境，加大税收对巾 小食业技术创新的支持力度，促进q j 小企业的快速成长。 在推进技术进步和发展高新技术产业进程中，各国政府发挥着越来越晕要的 作用，在政府可资利用的诸多经济政策巾，税收优惠激励政策独具特色，是最为 直接和有效的政策1 ：具，因此，一同税收政策与技术创新的关系一直是各国经济 理论和实践关注的热点问题。税收政策具有引导资源合理配置，促进经济结构调 整，为企业创造宽松发展宅间等作用。运用税收激励，可以改善f 1 1 小企业的自主 创新能力，促进高新技术产业的发展。国外大蜃实践i i e 明，中小企业是自t 创新 的主体和关键，所以，政府创造有利于提升中小企业自主创新能力，搭建有利于 中小食业自主创新的政策平台尤为重要。本文土要根据自主创新税收政策的有关 理论，结合我国税收政策和税收制度的现状，分析目前税收政策在激励t ，小食业 自主创新方面存在的1 i 足，研究如何更好地发挥政府运用税收工具干预经济的功 能，完善中小企业自主创新税收激励政策和措施。鉴于目前情况，研究完善激励 中小企业白手创新能力的税收政策具有较高的学术价值和币要的现实意义。本文 的研究成果将对我国中小企业税收优惠实践提供一些启发性的指导，并希卑以此 抛砖引玉，引起更多专家学者和政府部门的关注，为完善中小企业自t 创瓤税收 激励创造更好的环境和上壤。 关键词：巾小企业；自主创新；税收政策 承、参断 “i 东人学颈：i 二学位论文 a b s t r a c t w i t ht h e u n c e a s i n gd e v e l o p m e n t o f g l o b a lo n o m y ， t h ei m p o n 锄c eo f m i d s m a l le n t e r p 凼e sh a sm o r ea n dm o r ea f o u s e dt 1 1 ea t t e n l i o no fg o v e m m c n l so ft l l e w o r i d t h ee x p e r i e n c eo ft h ed e v e l o p e dc o u n t f i e ss h o w st h a tm i d - s m a ue n t e r p r i s e s h a v ep l a y e da ni m p o r t a n tm l ei np m m o t i n ge c o n o m i cg m w t h ，c r e a t i n ge m p l o y m e n t a t i dt e c h n j c a 】i n n o v a t i 伽m i d s m a l le n t e l p r i s e so 疗e nb e c o m en e wp o i n to fe c 伽o m i c g f o w t hb e c a u s eo ft h e i fn e x i b l em e c h a i l l s m sa n da c t l v ei n n o v a t i o n t h e r e f o r c ，i th a s a r o u s e du n i v e r s a la l t e n t i o nt oh o wt os u p p o r te f f 色c t i v e l yi n d e p e n d e n ti n n o v a t i o no f m i d s m a l le n t e r p r 主s e sa n dp m m o t et h ed e v e i o p m e n to ft h ec o n s t m c t i o no fa i l i n n o v a t i o nn a t i o n t a xi sm em o s tp o w e r f u le c o n o m i cl e v e lw i t hw h i c ht h ee v e r y g o v e m m e n tr e g u l a t e st h ee c o n o m ya n ds h o w sat e n d e n c yt o w a r d si t sp o l i c ya n di s c i o s e i yr e i a t e dt ot h ed e v e l o p m e n co fm i d s m a l ie n t e r p f i s e s t h eu m i z a t i o no ft h et a x p o h c i e sh a sag r e a ti n f l u e n c eu p o nm i d s m a l le n t e r p r i s e s a s “i s ，g o v e m m e n t sa l l o v e rt h ew o r l d ，b ym e a i i so fa d 叩t i n ge f f e c t i v et a 】【p o l i c i e s ，时t h e i rb e s tt oc o n s t m c t ah e i p f u a xe n v i r o n m e n tf o rt h es u r v i v a lo fm i d s m a e n t e r p r i s e sa l l do 虢rt h e ma s t r o n gs u p p o r t t op f o m o t et h eg r o w t ho fm i d s m a ue n t e r p r i s e s i i lt h ep m c e s so ft e c h n i c a lp r o g r e s sa n dt h ed e v e l o p m e n to fh i g h t e c hi n d u s t r i e s ， a l lt h eg o v e m m e n t sp i a ya l li n c r e a s i n g l yi m p o r t a i i tm l e i i li t se c o n o m i cp o l i c i e s a v a i l a b l e ，t h ep r e f e r e n t i a lt a 】【p o c yi sn o to n l yt h eu n i q u eb u tm em o s td i r e c ta i l d e f ：i e c t i v ep o h c yt 0 0 1 s ot h er c l a t i o nb e t w e e nt 瓠p o h c ya l l dt e c h n i c a l i n n o v a i i o nh a s b e e nt h et t l e o r e t i c a la i i dp m c t i c a if o c u so fa t t e n t i o nf o r 柚yc o u n t r y t h ep o i i c yh a s t h ef u n c t i o n so fg u i d i n gr e a s o n a b l ed i s p o s i t i o no fr e s o u r c e s ，p r o m o t i n ge c o n o m i c s t m c t u m la d j u s t m e n t 札dc r c a t i n g 锄e x t e n s i v es p a c ef o r 即t e f p r i s ed e v e l o p m e n t t h e r ec o u l db ea ni m p m v e m e n ti nt h ec a p a b i l i t yo fi n d e p e n d e n ti n n o v a t i o n 觚dt h e p m m o t i o no fm ed e v e l o p m e n to fh i g h t e c hi n d u s t r i e sb yi n c e n t i v et a x p l e n t yo f p r a c t i c e si nt h ew e s th a v ep f o v e di h a tt l i em i d s m a ue n t e r p r i s ei st h ek e y 孤dm a i n p a r to fi n d e p e n d e n ti n n o v a t i o n ni sp a r t i c u l a r l yi m p o n a n tt h a tg o v e m m e n t sp m m o t e t h ei n d e p d e n ti i l n o v a t i o nc a p a b i l i t yo fm i d s m a ue n t e r p r i s ea n dp u tu pap o l i c y 2 山东大学硕士学位论文 p l a t f o 咖o fi t s ob a s e do nt h em l a t e dt h e o f i e so fi n d e p e n d ti 姗o v a t i o nt a xp o l i c y a n dt h ep m s e n t t 懿p o l i c ys i t i i a t i o n ，m i sp a p e rt r i e st o 锄a l y z et h ed e f i c i e n c ya b o u tt h e p r e f b r c n t i a l t a xp o l i c yo fi n d e p e n d e n ti n n o v a t i o no fm i d s m a l le n t e r p r i s e s ，s t u d yh o w t og i v ef u l lp l a yt og o v e m m e n t a lf i l n c t i o n s 彻dp e e c t t h ep o l i c i e s 柚dm e a s u f e si n i n d e p e n d e n ti n n o v a t i o nt 瓢o fm i d s m a l le n t e r p r i s e s h lv i e wo ft h ef a c tt t l a tt h e r ea f e m a n yd e f i c i e n c i e si nt h eg o v e m m e n t a lt a xp o l i c yo ft h ei n d 印e n d e n ti 加o v a t i o no f m i d s m a e n t e r p r i s e sa tp r e s e n t ，s t u d y i n gt h et a xp o l i c yo fp e r f 如t i n gt h ec a p a b m t yo f i n d e p e n d 即tr i n n o v a t i o n o fm i d s m a ue n t e r p r i s e si so f g r c a ti m p o r t a n c e b o t i l t h e o r e t i c a l l ya n dp r a t i c a l l y t h es t u d yi n t h i sp a p e rs h o u l db ei n s t m c t i v et op o l i c y m a k e r si nt 1 1 e i r d e c i s i o n m a l 【i n gf o rt h ep r e f b r e n t i a i t a x p m c t i c eo f m i d s m a u e n t e r p r i s e si nc 1 l i n a t h ea u t h o fa l s oh o p e st 1 1 a ti tw i l la t n a c tm o f ea t t e m i o nt o p e r f e c t i n gt a xp o u c i e so fm i d s m a l le n t e r p r i s e s ，s ot h a tab e t t e re n v i r o n m e n tf o ft h e p r e f e r e n c i a i t a xo fm i d s m a ne n t e i p f i s e sc a nb ec 佗a t e d k e yw o r d s ：m i d - s m a l le n t e r p r i s e s ；i n d e p e n d e n ti n n o v a t i o n ；p f e f e m n t i a i t 觚p o l i c y 3 山东大学碗士学何论文 析，得出税收体系对于企业家活动具有潜在激励效应的结论。 ( 二) 国内学者关于自主刨新税收政策的研究 国内学者借箍国外研究的方法，其研究主要集中在税收优惠政策对于自主创 新的激励效应方面，并且多采用比较分析和实证分析的方法。 比较分析方面。国内学者大多通过同际比较，分析我同与工业化国家税收优 惠政策的差异，得出税收优惠政策对食业r d 支出的激励原理印。i 长桂玲和左浩 泓( 2 0 0 5 ) 对我国现行科技税收优惠政策进行了全面梳理，得出我同税收优惠政策 偏重于生产投入环节，研发环节相对薄弱，不利于我国企业的自主创新。岳树民、 孟庆涌( 2 0 0 6 ) 分析了推动企业自主创新的条件和目前我国企业自主创新乏力的 原冈，认为推动企业自主创新，关键在于提升企业自主创新的能力，增强企业自 主创新的动力，建立完善、长效、具有持久力的税收激励枫制。夏杰长、尚铁力 ( 2 0 0 6 ) 研究指出，我国目前税收激励政策效果有限，原凶在于我同税收环境与 税收政策设计存在一定缺陷，出路在于营造公平的税收环境和进一步完善税收政 策。邓力平( 2 0 0 6 ) 认为，税收政策任自主刨新中能够起到一定的作用，对特定 的氽业和行业，它会起到相当的作用，但对于激励食业自生创新来说，为他们提 供一个平等的税收环境更为莺要。孙德轩( 2 0 0 6 ) 对比了中韩税收优惠政策，建 议明确政策目标，优化优惠的政策手段，变直接优惠为主为间接优惠为主。李文 ( 2 0 0 7 ) 比较分析了c e c d 主要成员国的税收激励政策，得出我同应当借鉴国际 经验，合并两税，降低税率，加人对r d 的激励力度，对于企业培训费用给予税 收优惠，对氽业与科研部门的合作给哥税收优惠的结论。倪红日( 2 0 0 7 ) 认为， 我国鼓励自上创新的税收政策体系已经基本建立，一些重要税利，的制度对自主创 新形成了约束，问题的关键是解决税制的不完善。 实证分析方面。国内学者实征分析方曲的研究成果集中在利用“创新”生产 函数的模型分析税收政策对于自主研发的影响方面。陈晓等( 2 0 0 1 ) 利用一元线 性回归方程探讨了我同增值税与r d 投入之问的相关关系，实证结果未发现增值 税对于科研投入存在显著的负面影l 响。吴秀波( 2 0 0 3 ) 详细介绍了国外对于r d 税收激励效果的评价方法，爿：进一步对我困r d 支：j 税收激励进行了实证分析， 得出我国当前税收措施对于研发支刺激强度有限的结论。胡军、熊鸿军( 2 0 0 5 ) 。夏杰长等自主创新与税收政策：理论分析、蛮 j f ! 研究与对策建议税务研究，2 0 0 6 ( 6 ) ：7 l o 。财政 i i ：财政科学研究所堞题组离技术产业税收政策研究经济参考，2 0 0 5 ( 5 3 ) ；1 7 2 1 山东大学硕l 学位论文 利用“创新”生产函数对我同近年企业r d 投入增长率平企业所得税增长率之间 的关系进行了分析，并得出了我国现行所得税税收优惠对促进食业r d 支出作用 的激励强度有限的结论。夏杰长、尚铁力( 2 0 0 6 ) 根据“创新”生产函数，利 用比较静态分析方法探讨税收政策对于微观经济主体的激励作用，分析了我国企 业r d 投入增长变化率和所得税增长率变化的柏关性，发现二者并未显出明显的 负相关，说明在我国使用所得税优惠政策存在对r & d 支出激励效应，但放果并 不显著。 上述两类i i j f 究思路得出的结沦基本1 致，我同目前的税收优惠政策对于自主 创新存在激励，但激励效果有赖于政策的完善程度。 三、研究方法 本文主要以娥范性倒f 究方法为上，采用文献倒f 究、理沦分析及比较分析的方 法。通过税收政策与自主创耨的理沦分析，j 确政府运用税收优惠能够激励- f j 小 企业的自主创新活动；对中外。f j 小企业自主创新税收政策进行比较分析，指小我 国中小企业自主创新税收激励政策的不足；针刘税收优惠政策的现状，明确提 了完善激励中小企业自主创新的税收政策建议。 四、论文的基本结构 本论文共分为五部分。“引言”部分，主要介绍论文写作的目的、意义，文 献综述和论文的基本结构。第二部分，主要对以往国内外自主创新与税收政策激 励的相关理沦进行综述和探讨。第三部分，也是本文的核心部分，主要阐述了中 小企业在自主创新中的作用，指h5 了我同中小企业自主创新面临的口j 题，给出了 税收激励政策的目标定位，在此基础上，对中外中小企业自主创新税收政策的现 状进行了较为详细的阐述和分析，比较了中外中小企业自主创新税收政策，并深 入揭示和分析了我国目前中小企业自主创新税收政策的诸多不足。第口g 部分，针 对政策现状，提出了完善激励 j 小企业自主创新税收政策建议。“结语”部分， 主要提出了在我国创新型国家建设过程中，税收激励作为强有力的政策工具，应 当在引导和扶持中小企业自主创新方血发挥更火的作用。 m 胡军、熊鸿军r d 税收激励原理、评估方法和政策分析管理科学2 0 0 5 ( 3 ) ；9 l l 8 山东大学碗斗掣刊懿e 耋薹| | 塞鏊5 | 蚕| 薹羹萋蚕墓奏誊囊囊鋈i 室! 萎薹塞妻雾喜；墓鍪囊葡薰雾犍靳古典 经济增长理：论围外：0 烯笔妻镕辩酗宾豁雉蠛粪玢删啦贸靳孵明瞧n 螽螽争矿萎蔷 寄黜羲矧引潞溶复鲁耐8 j 飘颤勤。纠狒弼g i i 谂掺5 甚箍5 羁趣磁譬；幽 锄鲋搿甜乾菊瑟萌蒯黧醚辨裂型静唑第佟田驯i ，妥嘲超1 斤 锺磁i 核髫薹玛些 | 霎羹薹嚣缉硼缝塑第孤蓟鲥疆帮冀滋淄婴矧枉刨蓉j 赢p # 咎输爱0 再咎伊鬟 型型毙，氇叫搿必灌臻落牌嵫餮葱嗡街蝼增妻孵呈蕈麦蹴消臻嗜荡；袋融拦牮 谊拦等； 匠螯i ；i l 醚甜盟望印“戮客删晕荡。铆窳耄匿篡蓄g 型娑薷引馘鹾耋雍 纬薄鲐庠酮棼；姆骶静耕州瑟钮萄醒掣印臣渺剿。 耄。摹囊羹| 謇 鳗幽翡菰谚美穷喜l 辐天的增长；雨粪雾箱娄l 掣。拳譬型罄券糟嚣爨螽妈 w 。鞘魏薛酬剐飘墅薤登饕壁豁业瑟驰j 霞i 澎瑗唠辩挣- 掣恨维删旗堪鬻；蒯 接曩薯盔嘤灞嘣坦；替嫖歪j j i 笼耳柏豸惜骧滓自m 鞠鋈瓢变黟隧囊整：m 瓤魈 菘集镬鞋犍墓群黼努嚣褒繁磊坫譬t 签霹；璺嚼暌馐薅嘲理学幢逊绉l 上述辩雾 冀嚣漤型犟扁数锤旺萋妊臻犁中劐祀出影红和j 耋；萋萋冀薹薹霎霎饕 公盔毕仑攫受荔坚也。训舌2 黼辑。魄经济增长攥型虫鸯妻瞧。张唔：堤 滔蝉溶确谲潲矗潦磋高繇；壤肖耍圳；j 理蝌孽琏萋素薹量翱烈矧曦裂箫畿臻 搀矮曩缘洛喻壕缉盲琅列窀。菊势蒯；w 韩稚确弊驹阳勋瓢，籀臻握叫轰她 疆鞠弘穷耄囊耐诺肯蕃娶静! 秀i 墨产率并不产牛萋耐笺制簖菇i ；i 至，尊蹩 提高明嘧叫 譬爱翻彩痢i 谚薪甜i 编瘩臻2 舞，吐逮蠢型塑尝姆驯抹姥瓢姆 俱愎煎蠹徭罐滁国爰慷禺烩掣j 岛登蓉毗副黪曩幽吲| | 蕈耐醛辅 ；j 崩赢刭。泊菸 硼曷 男= 笛薹苗基薹增 舅噬理圆| 霎长溯沤圳撕哟息善翟嘎浦懦。珞桴甜；鬻 就蚓峨趟而；眵麦妻潦蕊瓶省i ! ! 氘勘磊妻羽硝济嘲帮甜济 芷班，”燮稀甏i 气流硼沥鍪年代稿f 商彰劳圜琵薪车刚啻j 薹撂照瞳黪醣靶懿材r 野碧州鼽二嘿 由跑霪蠢器洼嚣释霞疆_ j | = 冀r 锄刳篷萋! 州驾朔越照即= e b 差? 蠹翼毫? 莺f 襄鎏募霎囊鑫篓，铜善蠡冀 x 山东丈学颂i ：学位论文 新的外部性也会影响企业研发活动的积极性，由于技术创新的企业不能将创新的 全部收益据为已有，在一定程度上会导致创新活动的萎缩，使得社会的创新活动 低于适当水平。其二，进行研发活动的主体即高科技人才本身也具有外部性。科 学技术的竞争，从某种程度上是科技人才的竞争。高科技人才的形成需要大量的 教育投入，教育投资，尤其是基础教育带有明显的公共性。这主要体现在以下几 个方蚯：首先，基础性教育是形成高科技人才的基础，一个闻家要想促进科技进 步增强本国的经济实力，就必须发展基础教育，这不仅要加人财政投入，而且也 应在税收政策e 给予一定的优惠。其次，科技人才的再教育与培l l 。这属于企业 的职责，但由于在市场经济条件下，高科技人才具有较强的流动性，企业对职工 的培训与教育往往最后形成一种社会的收益，这种私人投入不能由食业独享，必 然减少企业对员工的培训。此时也必须由政府出面进行一定的政策干预，主要包 括对食业员工培训投入进行适当的税收支持，才能矫正市场的失灵。 2 、创新活动的溢出效应 创新活动的溢出效应是创新活动外部性的具体表现形式。创新活动的溢出效 应芒要体现在三个方面：创新技术的溢出效应、创新市场的溢出效应和创新收益 的溢u ；效应。创新活动的溢m 效应一般是正效应。创新活动在行业内扩散迅速， 不可避免地存在不创新的企业可以免费获得信息“免费搭乘”的现象，由于不创 新的企业采取技术模仿而非技术创新的战略，一方面致使不创新的企业技术创新 能力愈来愈弱，另一方面缩减了创新企业的技术领先优势，削弱了企业创新活动 的战略意义，挫伤了技术创新企业的创新积极性，出现了市场失灵。 3 、创新活动的不确定性 创新活动与其他投资活动不同，创新投入的产出是不确定的，特别是在研发 活动的甲期，常常会发生失败，致使创新投入资金、成本难以回收，增加了创新 活动的风险性，不仅限制了企业的技术创新活动，也使得提供的研发投资不足， 不利于企业进行技术创新。 4 、创新活动的信息不对称性 技术创新的实施者与资金的供给者之问存在的信息不对称也为政府干预支 持提供了制度居础。技术刨新的成功和收益在于技术保密，但为技术创新融资需 要公开必不可少的信息，以获得信任平支持，这之间存在信息的不对称性。正是 山东人学硕七学侥论文 由于税收优惠的存在使得自主研发的r d 投入价格下降，该厂商所面对的等成本 线的外部化j 琅萋薹彬嘶带；朝q u 觚鞫董如税1 5 f 嘉签。覆霪年王；割矧袭烈 型器蠢j 鍪薹窗稀捌鏊厥弗丛促垂挞jl ；曰孺垤蟹帮；辄蘅莨蕊警霎囊霾霪錾 鏊藿皇目 主蓊委鬟堇奏：冀蠢蚕萋鍪霎囊羹莎鲥；隧穗周恻降塑。淄港珞韵磉 甾攥喇淄埘垄莆泛翟弹诠创蕉薷爨器咨辱在 现实中，巾 山东大学硕l ：学位论文 第三部分中外中小企业自主创新税收政策比较分析 一、中小企业与自主创新 ( 一) 中小企业在自主创新中的作用 在当代经济中，自主创新能力是企业生命力的重要标志，也是食业在全球性 竞争中占据有利地位的重要保h e ，企业通过创新发展和壮大了自己。创新是一个 同家、一个民族社会经济发展的动力，创新发展的规模、频率，创新的深度和广 度决定了社会经济发展的速度，决定了同家繁荣富强的状况。长期以来，人们在 谈论创新时，往往忽视了中小氽业的作用。美国著名经济学家约瑟夫熊彼特 ( j s c h l l m p e t e r ，1 9 d 3 ) 认为，“l j ，j 、食业没自| 任何前途”。直到2 0 世纪7 0 年 代，全世界1 ：流的经济学家、管理学家和政治家都毫不怀疑地宜称，中小氽业已 经陈旧过时，一致预见j f ：寅扬，中小食业将不可避免地从历史舞台一卜最终消失。 无论是在工业领域还是在服务领域，在全球化、巨型化和技术不断复杂化的背景 下，中小企业被人们普遍认为是注定要消亡的失效生产形态，最多是“一种完全 在大企业控制下喘息残存、无足轻重的边缘附庸”。但是，中小氽业旺盛的f f 命力成为创造许多国家和地区经济奇迹的币要因素。正因如此，德同把中小企业 称为同家的“重要经济支柱”；日本j j ! l 】认为“没有中小食业的发展就没有e i 本的 繁荣”；美国政府殳把中小企业称作是“美同经济的脊梁”。中小食业为现代孝f ：会 生活提供了：7 0 以上的消费品，8 5 以上的服务产品，5 0 以上的税收，4 0 一6 0 的进出口贸易，为大食业提供了4 0 以上的【l j 问产品和配套服务，创j 告 了7 0 的社会就业机会，全社会6 0 的创新与发明是由中小仓业完成的。 改革开放以来，我国中小企业发展迅速，在国民经济和社会生活中发挥着越 来越重要的作用：一是中小企业是促进礼会经济发展的重要力量。据统计，截止 到2 0 0 6 年底，我国中小企业数已经超过1 2 0 0 万家，占全围企业总数的9 9 6 以上，提供的工业总产值和实现的就业机会，成为县及县级以卜税收收入的主要 来源。创造的最终产品和服务价值占国内生产总值的5 9 ，上缴税收占总额的 “圳尔升中小企业与可持续发展m l p w w w c s i dc o m c i l ，f o m mf i l c ，f i i e 2 2 p p t2 0 0 4 一l l 一5 。h 儿p ：w w w c s i dc o m c n f o r u m i o p i c l n i b a s p ? l 舢t iy p e ：( j 1 u p i cj d = 3 2 0 0 6 一1 2 2 3 1 6 山东大学硕上学位沧文 鸺2 ，生产的商品占进f 口总额6 8 。二是中小企业是吸纳城镇就业的主渠 道。我围中小企业解决的就业占城镇就业总量的7 5 以上，从业劳动力中7 0 以上在中小企业就业。三是中小企业是技术进步和创新的生力军。与大企业相比， 中小氽业在技术创新方面具有数韪多、效率高、成本低等特点。我罔有6 5 的 专利、7 5 以上的技术创新、8 0 以上的新产品是由中小企业研发生产的。 ( 二) 我国中小企业自主创新面临的问题 虽然中小企业存创新发展过程【f i 举足轻霞，但也面临着许多问题。有资料统 计，我国中小氽业的平均寿命仅为3 5 岁，全国每年有4 0 0 多万家中小氽业从工 商脊记户头上消失。融资困难、人才短缺、社会服务体系不健全、信息匮乏、管 理水平低下、市场竞争能力弱、食业素质有待全面提高等i b j 题，都影响和制约着 中小企业的发展。 1 、创新资金不足 企业进行科技创新需要投入大量的资金，甚至是持续的资金投入，而中小企 业往往财力有限，急需资金扶持，我国近几年也加大了r d 投入的力度，见表1 。 表l我国近几年r d 投入及增长情况 年份 r i 】支出上年增长r d 支出与当年g d p 之比 ( 亿元) ( )( ) 2 0 0 08 9 6 o o1 7 9 1 0 0 2 ( j f j l1 0 4 2 5 0 1 6 31 1 0 2 0 0 21 2 8 7 6 02 3 ，51 2 3 2 0 0 31 5 3 9 6 01 9 6 1 3 1 2 0 0 41 9 6 6 3 02 7 7 1 2 3 2 0 0 52 4 5 ( j o o2 4 6 1 3 4 资料来源：国家统计局：r d 普查公报( 2 0 0 02 0 0 5 ) 全国科技经费投入统计公报 从统计数字看，我国r d 投入由2 0 0 0 年的8 9 6 亿元增砭2 0 0 5 年的2 4 5 0 亿 元，大幅增长，2 0 0 5 年投入为2 0 0 0 年的2 7 3 倍，r d 投入与当年g d p 的比值也 存稳步增长，但是，r d 支出占g d p 的比重与主要工业化国家相比仍然不足，见 表2 。 o 商“林中囝摹础干 研状况：巾小企业研发急需政镶扶持了单周刊，2 f ) 【) d ( 1 ”：5 4 5 5 4 闻家统计局全i q 科技经费投入统计公报( 2 ( ) o o 一2 0 0 5 ) h n p ：，w w w 砒砒s g o v c 州g b ，f d p c g h q g r d p c g b 1 7 ij j 东人学硕：t 学位论文 表2研究与发展经费支出占国内生产总值的比重 腿d 支出占g d p 的比重( ) 国家1 9 9 0t 9 9 52 0 0 0 中国 0 61 0 韩国1 92 52 7 日本 2 92 93 o 美国 2 72 52 7 法国 2 42 32 2 英国 2 22 0 1 9 资料来源：中幽税务学会学术研究委员会第一课题组：支持企业自主创新的税收政策研 究税务研究，2 0 0 7 ( 4 ) ：3 4 3 5 根据围际经验，倒f 发投入低于营业额l 的食业，通常难以乍存：低于3 的企业，就失去r 竞争力。月前，中小企业1 1 ：为技术创新的主体地位还没彳j 得到 充分的认识。全国经济普查公报显示，2 0 0 4 年我国舭模以上工业企业i - 仅有1 1 9 开展科技活动，大中型企业中开展科技活动的只有3 8 4 。据统计，大中型 企业研发经费支i h 只占其销售收入的0 7 ，远远低于发达国家1 0 左右的水平。 我国仓业研发经费人均支出仅为美国的1 2 、日本的1 1 。大中焉! 企业尚且 如此，小企业受资金匮乏、人才短缺等因素的影响，研发投入更是严重不足，r d 投入的严重小足，成为制约中小企业自主创新的瓶颈。 中小企业往往财力有限，科技创新需要投入大量的资金投入，虽然政府可以 扶持企业进行自卡创新，但是从市场绛济条件j 卜政府与企业的关系以及当前政府 财力情况看，政府不可能对众多的企业进行科技创新投入。而科技创新义存在着 较大的风险，其收益具有很大的f i 确定性，企业尤其是中小企业的科技创新很难 在市场上进行成功的融资。 2 、创新人才短缺 中小企业缺乏创新人才。虽然我国现有科技人员3 5 0 0 万人，数量是世界第 一，研究开发人员1 3 6 万，数量为世界第二( 尚勇，2 0 0 7 ) 。，但是，由于收入、 。中国税务学会学术研究委员会第一课题组支持企业自主创新的税收政策研究税务研究，2 0 0 7 ( 4 ) 3 4 3 5 9 中国新蝴网h t t p ：i t c h i n a n e w s c n i t p l g d l b n e w s 2 0 0 7 0 8 一1 0 1 0 1 4 2 9 4 s h t m l 1 8 山东大学硕l 学位论文 1 、鼓励研发税收优惠( 1 ) 美国 美国鼓励企业研发的税收优惠主要集中在：对中小仑业实行特别的科技税 收优惠。如企业科研经费增长额税收抵免、推行加速折旧、由地方政府对新兴的 中小高技本企业减免地方税收、提前以公司未来的税收作为政府对企业当前的投 资等。鼓励仑业进行科研开发。企业能够申请研究和试验费用抵免，抵免额为 符合条件研究费用的2 0 ，同时规定，增加试验研究费用可减税，对高出仑业 过去3年研究开发支出平均额的部分减税25。鼓励风险投资。规定美国小企业管理局( s 眦1 lb u s i n e s s a d m i n i s t r a t i o n ，简称s b a ) 颁布执照的专门从 事风险投资的私营公司除了可用自筹资金投资外，还被允许向sba申请软贷款， 这种投资可享受相应的特殊税收优惠。( 2 ) 法国4 1983年制定技术开发投资税收优惠制度，主要内容为：凡当年rd投资 额高于前2年平均数的企业，经批准后可免交相当于rd投资增加额若干比例的 氽业所得税，并舰定了最高限额，并在以后进行了几次修订，见表3。表3技术开发投资税收优惠情况表 时间 可免交相当于r i ) 投资增加额的比例( )1 9 8 52 5最高300( 万法郎) 1 9 9 95 04 0 0 0 资料来源：r h e federal g o v e r n m e n l ，s m a l l husinessp o i i c y e b 0 i h t l p ：黼w b m _ i ，d e h o m e p a g e s m a l l 2 0 b u s i n e s s 2 0 p o c y s m a l l - b u s i n e s s p o li c y j s p ， 2 0 0 2 一0 4 2 0 2 0 0 2 0 4 2 0 法国还对对中小企业以专利形式向创新企业投资，给予税收优惠。从1997 年起，在顶定的产权转让尚未发生的情况下，以专利、发明或工业生产技术等无形资产向企业进行投资的投资者，所获利润增值部分可延期5 年交税。 。0ecdfibcaim 铷u lt 0p m 肿o t cr da l l d i n 肿v a t i o l i h t t p ：，w w w o e c d o r g ，d 砷| o d ，3 5 ，1 5 ，2 l o l 0 6 4 p d 2 0 0 2 2 1 东大学硕上学位论文 (3)日本 技术含量高的中小企业所购入或租借的机器设备减免所得税。信息行业有专 门的减税待遇。包括：增加25的科研税务贷款；扣除50的软件收入作为用 25的金额用作意外损失储备金；购置用于基础技术开发的资产，免征7的税金等。 2 、鼓励投资税收优惠 ( 1 ) 美国 美国鼓励向小企业投资，降低投资所得税率。在1 9 8 5 年制定了小企业投 资法，小企业投资公司( s m a l lb u s i n e s si n v e s t m e n tc o m p a n y ，简称s b i c ) 是由s b a 批准嫂立的以向新兴中小企业提供权益性资本为同的的投资公司。为鼓 励s b i c 投资新兴产业，美国政府规定，s b i c 的发起人每投入l 美7 i 可从s b a 获 得4 美元的低息贷款，并可以享受特定的税收优惠，同时s 队还为商技术q j 小企 业的银行贷款提供担保，贷款额在155万荚元以下的，提供90的担保；贷款 额在155万美元一25万美元的，提供85的担保。这些措施极人地促进j，高科 技产业的发展。另外，美同在1982年通过的小企业发展法胤定，年度rd 经费超过1亿美元的联邦政府部门，必须依法实施“小企业创新研究计划”，每 年拨出法定比例的r d 经费( 最人比例为1 2 5 ) 支持小企业开展技术创新活 动。1 9 8 7 1 9 9 3 年，联邦政府部门共为浚计划提供了人约2 5 亿美i 的资助。 ( 2 ) 德国 德同政府于1 9 8 4 年实施r 一项对风险企业进行资助的典型试验计划，到 1 9 8 5 年底，共向2 6 8 家风险氽业提供了0 8 7 亿马克的资金补助。对新建的中小 企业消耗完的动产投资，免交5 0 的所得税。对中小企业使用内部留1 字资金进 行投资的部分免征财产税。 ( 3 ) 法国 鼓励经营者在盈利的情况r 转让中小企业，在中小企业转让时不征税。而且 中小企业员工投资于企业，可部分免交个人所得税。法国在1 9 8 5 年颁前j 的8 5 6 9 5 号法案中规定，风险投资公司从持有的非上市公司股票中获得的收益或资本 净收益可以免交所得税，免税数额最高可达收益的三分之一。 山东人学硕1 ：学位论史 4 、普通税收减免优惠 ( 1 ) 美国 2 0 0 1 年7 月1 日开始，美国宣布，将在今后的1 0 年中减税1 3 5 万亿美元。 截止2 0 0 6 年年底，最低所得税率己从1 5 降到1 0 ，3 9 6 的高收入者所得税 税率降到3 5 。美国联邦政府对来源于国内外的应税收入按1 5 3 5 的超额 累进税率征税( 不含劳务服务公司所得税) 。也就是说，年应税收入在5 万美元 以f 的企业，可享受1 5 的低税率。 ( 2 ) 德国 通过渐进式的改革措施在1 9 9 8 2 0 0 5 年对i l j 小企业实行近1 5 0 亿欧元的税 收减免，其中2 0 0 1 年就为中小食业免除了近8 0 亿欧元的税收。对中小食业实行 盈余核算法，较之对人企业实行的氽业资产比较法更有利于中小氽业的发展。食 业所得税最高税率由过去的4 7 卜降至3 5 ，_ 卜限降低到1 9 ，并划。周转颁不 超过2 5 万马克的小企业免7 i l ：所得税。对一+ 半以j l 的中小工业氽业免征营业税， 并将中小企业营业税起征点从2 5 万马克提南到了3 2 5 万马克。东部地区营业 税起点更是从1 5 万马克提高剑1 0 0 万马克。在落后地区新建的中小仓业可以免 交5 年的营业税。 ( 3 ) 法国 2 0 0 0 年9 月，法国宣御将存今后3 年中采取一系列减税措施，减税总额达 1 2 0 0 亿法郎，涉及个人所得税、公刮税、汽车印花税等税种。员工人数存1 5 0 0 人以f ，年营业额在3 0 0 0 万法郎以下的中小氽业减免3 年的企业所得税。在老 工业区等重点开发区兴办企业免钮e3 年的地方税、公司税和所得税，期满后仍享 受5 0 的税收优惠。中小企业财产继承税可缓交5 l o 年。 ( 4 ) 日本 对中小企业实行低税率法人税，低税率为2 2 ，而普通法人的税率为3 0 。 小企业共用的机械设备减征固定资产税。降低遗产税税率水平，以帮助中小企业 克服在公司重组等情况下产生的涉及继承的问题。 ”i n t e r n a lr e v e n u es e r v i c e t a xt n f o r m a t i o nf o r 阢s i n e s s e b o l 。 h t t p ：w - i r s 9 0 v b u s i n e s s e s d j s p l a y 0 ，儿3 d 2 2 6 9 e n e r i c i d 3 d i5 0 1 9 0 0 h t m l 。2 0 0 5 _ 0 7 2 2 2 0 0 5 _ 0 7 2 2 ， 甘! 、h & d e r 8 jg o ￥e r n m e 札， s l i i a b u s l n e s sp o jj e y b 扎 h t t p ：# # # b m - i d e h o m e p a g e 2 0 b u s jn q s s 2 0 p o l i c y s 岫l l - b u s l n e s s p o c y j sp 2 0 0 j 一0 7 2 2 2 ( ) 0 5 0 7 2 2 。国研嘲2 0 ( j l ：中国- 叫、企业发腱报告 e b o i h t t p ：w 唧d r c n e t c o m c n 川t m ld ( i 【= u i ! n t g l i o y a n e n t e r 2 0 0 l - 0 8 3 1 l e 2 2 9 6 l ：9 6 e 3 6 2 b f 9 4 8 2 5 6 a b 8 0 0 0 5 i j 6 8 7 a s p ，2 0 叭一0 8 3 l 2 0 0 2 0 42 0 2 4 i lj 东大学硕上学托论文 ( 二) 税收优惠措施分析 分析p q 方主要工业化隔家税收优惠，不难得出其政策特点：