（财政学专业论文）公共产品“性价比”对纳税诚信影响的机理研究.pdf

摘要 2 0 0 2 年的税收宣传主题“诚信纳税，利国利民”和2 0 0 3 年的税收宣传主题 “依法溅信纳税，共建小康社会”，使得“纳税”与“诚信”紧密结合在一起。 一时，“纳税诚信”问题不仅成为社会讨论的热点，也引出理论界研究的一个新 课题。但无论是理论界还是实际工作部门都把更多的焦点聚集在税收诚信关系中 纳税人一方，强调他们应该诚实、守信。但本文将另辟蹊径，从税收诚信关系中 另一方政府角度着手，以公共契约关系为基本理论研究框架，把政府供给的 公共产品的“性价比”作为研究的切入点，来探讨政府供给公共产品的“性价比” 的高低对纳税人的诚信纳税行为的影响机制及影响程度，以期在为解释纳税诚信 行为的影响因素的分析研究上提供一个全新的视角以及更为深层次和全面的理 论分析框架。 本文首先评述了阿林汉姆( a l l i n g h a m ，g s ) 和桑德莫( s a n d m o ，a ) 在1 9 7 2 年提出预期效用最大化模型( 气一s 模型) 为基本分析框架的国外对逃税问题的 理论研究和实证研究现状。在此基础上，从心理学的视角引入公共产品“性价比” 的纳税人主观感受变量，进行模型构建，从数理上进行推理和分析得到结论：公 共产品“性价比”高低对纳税溅信有重要的影响。接下来第二部分，针对上述模 型论证的结果，论文将从公共经济学、新公共管理学两个视角对影响机理进行理 论解释。第三部分，在数理研究和理论解释的基础上，论文对我国的公共产品“性 价比”对纳税减信的影响机理进行两者之问相关性实证检验和抽样的问卷调查研 究，以验证上述影响机理的存在性和合理性。最后，作为研究的深化，在上述研 究的基础上，提出关于提高我国公共产品“性价比”和促进“诚信纳税”体系建 设的几点政策建议。 关键词：诚信纳税公共产品性价比 a b s t r a c t “p a y i n gt a x e sh o n e s t l yt o b e n e f i tt h ep e o p l ea n dt h es t a t e ”，t h e s l o g a nf o rt a xr e v e n u ei n2 0 0 2 ，a n d “p a y i n gt a x e sh o n e s t l ya n dl a w f u l l y t ob u i l daw e l l b e i n gs o c i e t y ”，t h es l o g a nf o rt a xr e v e n u ei n2 0 0 3 ，h a v e c o m b i n e dt a xp a y i n ga n dh o n e s t yt o g e t h e r h o n e s t yi nt a xp a y i n gh a s a r o u s e dg e n e r a li n t e r e s ti ns o c i e t ya n da l s ob e c o m ean e ws u b j e c ti nt h e t h e o r e t i c a lc i r c l e n o t o n l y t h et h e o r e t i c a lc i r c l e ，b u ta l s ot h et a x d e p a r t m e n t s ，f o c u s e so np e o p l e sh o n e s t yi nt a x p a y i n g h o w e v e r , t h i s a r t i c l ew i l la p p r o a c ht h i ss u b j e c tf r o mt h eg o v e m m e n t sa s p e c t i tm a k e s t h er e l a t i o no fp u b l i cc o n t r a c ta si t sb a s i ct h e o r e t i c a lf r a m ea n dt h e q u a l i t y t o p r i c e r a t i oa si t s s t a r t i n gp o i n t ，a n d a l s oe x p l o r e sh o wt h e q u a l i t y t o p r i c er a t i oo fp u b l i cg o o d si m p a c t st h ei n d i v i d u a l s t a xp a y i n g b e h a v i o r s t h i sa r t i c l ea i m st op r o v i d eaf r e s h e ra n g l e ，ad e e p e ra n dm o r e c o m p r e h e n s i v et h e o r e t i c a la n a l y s i sf r a m ei nt h ee x p l a n a t i o no ff a c t o r s i n f l u e n c i n gi n d i v i d u a l s h o n e s t yi nt a xp a y i n g f i r s t ，t h i sa r t i c l er e v i e w st h eo v e r s e at h e o r e t i c a la n de m p i r i c a ls t u d y o ft a x - e v a d i n gi s s u ew h i c ha r eb a s e do nt h ea sm o d e lr a i s e d b y a l l i n g h a m ，g sa n ds a n d m o ，ai n1 9 7 2 t h e n ，f r o mt h ep s y c h o l o g i c a l p e r s p e c t i v e ，i ti n t r o d u c e san e wv a r i a b l er e p r e s e n t i n gt h e t a xp a y e r s f e e l i n g st of o r man e wm o d e l t h r o u g hm a t h e m a t i c a ld e d u c i n ga n d a n a l y z i n g ，ac o n c l u s i o nh a sb e e nr e a c h e dt h a tt h eq u a l i t y t o p r i c er a t i o h a sa ni m p o r t a n ti n f l u e n c eo i lt h ep a y e r s h o n e s t y t h e n ，t h es e c o n dp a r t o f f e r se x p l a n a t i o n so nt h e s em e c h a n i s m sf r o mt h ep u b l i ce c o n o m i c sa n d p u b l i cm a n a g e m e n ta s p e c t sr e g a r d i n gt h er e s u l t sa b o v e i nt h et h i r dp a r t ， i tv e r i f i e st h ep r e s e n c ea n dr e a s o n a b i l i t yo ft h e s ei n f l u e n c i n gm e c h a n i s m s b ye x a m i n i n gt h ep r a c t i c a lc o r r e l a t i o na n dc o n d u c t i n gq u e s t i o n n a i r e so f t h es a m p l e s f i n a l l y , s e v e r a ls u g g e s t i o n sw i l lb ep r o v i d e dw i t hr e g a r dt o t h ei m p r o v e m e n to ft h eq u a l i t y - - t o - - p r i c er a t i oo fc h i n e s ep u b l i cg o o d sa n d s y s t e mc o n s t r u c t i o no f h o n e s tt a x p a y i n gb e h a v i o r s k e yw o r d s ：h o n e s t y ；t a xp a y i n g ；p u b l i cg o o d s ；q u a l i t y - t o - - p r i c er a t i o 论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导 下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用 的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰 写过的作品成果。对本文的研究作出重要贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律结果由本人承担。 夕 ， ，耀幔 a暹 冬 办胪 名期 签 日 浙江大学硕士学位论文公共产品虬眺价比”对纳税诚信影响的帆理研究 1 导言 1 1 研究的目的及意义 2 0 0 1 年，中共中央印发了公民道德建设实施纲要，制定了“爱国守法、 明礼诚信、团结友善、勤俭自强、敬业奉献”的基本道德规范，把诚信建设作为 公民道德建设的重要内容之一。于是，2 0 0 2 年的税收宣传主题“诚信纳税，利 国利民”和2 0 0 3 年的税收宣传主题“依法诚信纳税，共建小康社会”，都将“纳 税”与“诚信”结合起来，明确提出诚信纳税是公民道德建设的重要内容，是落 实“爱国守法、明礼诚信”的基本要求，是“爱祖国、爱人民”在经济生活中的 生动体现，诚信纳税必将赢得社会的广泛尊重，以期提高纳税人自身纳税的诚信 意识。然而，无论是理论界还是实际工作部门都把更多的焦点聚集在税收诚信关 系中纳税人一方，一咪地强调公共契约关系中的该方应诚实、守信。对于诚信纳 税，笔者认为，并不仅仅是单方面对纳税人的涉税行为进行约束和规范，在强调 诚信纳税的同时，作为公共契约关系的另一方政府部门也应“诚信用税”。 建立公共财政的基本理念是“用众人之财办众人之事”。 诚实信用原则是现代市场经济国家普遍公认的法律原则。这一原则包括了诚 实、守信、公平、善意等道德要求。在新制度经济学看来，诚信是基于人们共识 的一种契约，是人们在商业活动中应遵守的“游戏规则”，它反映出市场主体之间 理性承诺和约期认可相结合的关系。从现代财政学的角度看，税收征纳关系完全 是一种围绕公共产品而展开的，以“利益交换”为基础的，双向的、平等的公共 契约关系。因此，税收诚信就要求税收征纳关系的双方政府和纳税人恪守信 用，遵守规则，充分披露信息，及时履行给付，不得违背相对方基于合法权利的 合理期待。政府实质上是一个特殊的生产部门公共产品的提供者；广大纳税 人则是公共产品的消费者和收益者。纳税人所缴纳的税款，是他为从政府部门获 得公共产品所付的一种费用：而与之相适应，政府征收了税款，则必须为纳税人 提供相当数量和质量的公共产品。 “性价比”成为i t 行业甚至整个商界比较流行的词汇。在私人商业交易契 约关系中，企业都希望通过降低产品的成本，提高产品的性能来提高自身产品的 浙江大学砸= l 二学位论文 公# 产品“性价比”对纳税诚信影响的机理研究 竞争力，吸引广大消费者；而消费者乜同样希望购买性能好、价格低的产品来满 足自身效用，因此“性价比”高的产品成为企业和消费者共同的偏好。所渭“性 价比”高，不单纯是产品的性能高，也不单纯是产品的价格低，而是性能与价格 的比值大。因此，类似地在公共契约关系中，政府供给公共产品的也需考虑其“性 价比”：政府只有提供性能高、价格低的公共产品，从而吸引纳税人来购买 诚信纳税。因此，纳税人关心公共产品“性价比”，关心税款的去向和使用效率， 正是其维护自身权益、渴望自身价值得以社会认同的外在表现。政府是否对纳税 人负责、能否为纳税人提供高质量的公共产品，直接决定和影响着纳税人诚信纳 税的积极性。 正是出于上述的想法，本文的研究重点就是政府供给公共产品的“性价比” 对纳税人的诚信纳税行为的影响机制及影响程度，以期在为解释纳税1 溅信行为的 影响因素的分析研究上提供一个全新的视角以及更为深层次和全面的理论分析 框架。 对于本文研究的意义，我想至少在i 方面具有一定的理论参考价值和较强的 现实意义： 一、有利于健全我国诚信纳税意识，促进“和谐”诚信税收体系的建设。与 很多国内理论界和实际工作部门把焦点单一聚集在税收诚信关系中纳税人方不 同，本文提出，税收诚信不仅要求纳税人“诚信纳税”，而且要求政府“诚信用 税”，两者之间是一个不可分割的、互动的良性循环整体。 二、有利于提高我国政府供给公共产品的效率，促进“节约型”政府的构建。 与以往很多没有深层次地理解和研究税收与公共产品内在联系不i 司，本文认为， 在公共财政框架下，税收是政府供给公共产品的成本补偿，是公共产品的“价”， 在“价格”直接约束下，政府生产、供给的公共产品应该是低成本、高性能的， 应该是符合“节约型”要求的高“性价比”的。 三、有利于维护我国纳税人的权利，促进“以人为本”的现代政府服务理念 的提升。与计划经济时期的“全能政府、管制政府、权利政府”理念不同，本文 建议在当今宪政、民主、法治的时代背景下，政府应向“有限政府、服务政府、 责任政府”转变，政府的行为应体现“以人为本”、“人文关怀”的理念要求，以 纳税人利益为最基本的出发点和最终的归宿点。 浙江大学硕= i 一学位论文公共产品“性价比”对纳税诚信影响的机理研究 1 2 总体思路和研究方法 1 2 1 总体思路 本文在研究的总体思路上，将另辟蹊径，跳出原有的从纳税人纳税意识的薄 弱、易受经济利益的驱动以及税收法律制度的不完善等视角分析纳税诚信问题的 束缚，以公共产品“性价比”为切入点，以公共契约关系为基本理论框架，来探 讨政府提供的公共产品与纳税人缴纳的税收是否对称，政府提供的公共产品“性 价比”的高低是否对纳税诚信的产生影响以及影响程度等问题。文章中将涉及到 林达尔均衡、公共选择、纳税人制度等理论问题，也涉及到为民理财、纳税人利 益至高无上等现实问题。 论文先以最早的税收征管博弈模型a s 模型为引子，评述了以它为基本分 析框架的国外对逃税问题的理论研究和实证研究现状，在此基础上，从心理学的 视角引入公共产品“性价比”的纳税入主观感受变量，内生化此变量，进行模型 构建，并从数理上进行推理和分析公共产品“性价比”因素对纳税诚信的影响。 接下来，针对上述模型论证的结果，论文将从公共经济学视角，解释机理的 立论基础霍布斯“社会契约论”、研究机理的作用机制林达尔“税收价 格论”和分析机理的失灵原因布坎南“政府失败理论”；并从新公共管理学 视角，分析、研究和解释机理中所蕴涵的以“顾客导向”的消费者( 纳税人) 权 利理念、“用众人之财办众人之事”的公共财政治理结构、“为纳税人理财”的成 本收益核算方法。 在数理研究和理论解释的基础上，论文对我国的公共产品“l 生价比”对纳税 诚信的影响机理进行经验检验。首先，通过建立人均财政支出与逃税规模之间的 经济计量关系模型，分析两者之问的相关性，以验证影响机理的存在性。其次， 通过对抽样的问卷调查结果的汇总、分析，来验证影响机理的合理性。 最后，在上述研究的基础上，提出关于提高我国公共产品“性价比”和促进 “诚信纳税”体系建设的几点拙见。 浙江大学侦士学位论文公共产品“性价比”对纳税诚信影峒的机理研究 1 2 2 研究方法 在研究方法上，本文将经济学上的两个基本分析方法规范分析、实证分 析结合起来。规范分析主要回答“应浚是什么”的价值判断问题。本文的规范分 析方法体现在，运用公共经济学、新公共管理学、制度经济学以及信息经济学的 有关理论和方法，并结合心理学、政治学、社会学的相关研究成果，来研究公共 产品“性价比”对纳税诚信影响的内在机理，从而在理论上明确政府“应该”提 高公共产品“性价比”，因为，这将大大有助于纳税人诚信纳税意识的提升。 实证分析主要回答“是什么”的问题，这种方法在本文的运用体现在两方面： 一是通过对我国的公共产品“性价比”和逃税规模的实证研究，采用一定的标准 和方法将两者反映为量化指标，并为两者之间关系建立经济计量学模型，进行计 量检验，以验证上述规范分析的结论；二是通过抽样的问卷调查，近距离地请纳 税人自己来叙说影响他( 她) 纳税诚信的影响因素有哪些? 本文论证的公共产品 “性价比”因素是否是重要的影响因素? 从而使得整个研究体系较为完整和为人 信服。 1 3 研究的创新点 对于本文研究的创新点，我想主要表现在以下几个方面： 一、论文的选题具有新意。本文将在私人产品市场较为流行的“性价比”理 念引入对公共产：品供给的研究中，并以此为切入点，从新的视角公共契约角 度来研究公共产品“性价比”对“纳税诚信”的影响机理。目前国内对影响纳税 诚信的原因分析，更多的是从纳税人纳税意识的薄弱、易受经济利益的驱动以及 税收法律制度的不完善等角度进行分析，很少能从体现“对等交换”、“为民理财” 的“性价比”理念的这个层次进行更深入的剖析。 二、在论文的研究方法上，注重经济学、社会学、心理学等多学科研究方法 的结合，注重理论分析、模型构建和实汪检验的结合。本文避免了国内很多关于 纳税诚信问题的研究文献中，只从经济学或者心理学一个学科，单纯地理论分析 或者泛泛而论的问题。在对公共产品“性价比”对纳税诚信影响机理的研究中， 不仅构建了数理模型，并在此基础上采取以经济学研究工具为主，多学科研究工 4 浙江大学删：l 学位论文公共产品“性价比”对纳税诚信影l 响的机理研究 具相结合，全面、系统的理论分析，更运用现代的经济计量工具、问卷调查方法 对上述的结沦进行经验检验。 三、笔者想特别提及本文中引入的公共产品的“性价比”理念，这是在国内 外研究公共产品的相关问题中尚未涉及的，是一个新的研究方向，它实质影射了 政府在“新公共管理”改革运动和公共财政框架构建背景下，政府与纳税人、公 共产品与税收之问关系的一个全新的认识。本文正是基于这个“全新认识”的基 础上，来尝试解释纳税诚信的影响机理问题，应该说是做了不少有益的探索，这 无疑在理论和实务上都具有创新意义。 1 4 若干概念的界定 1 4 1 诚信纳税相关概念的界定 一、诚信 “诚信”一词在辞源中没有释义，只是在辞海中将“诚信原则”解 释为民法的基本原则之一。而在中国古代，“诚”和“信”分别是两个重要的哲 学伦理范畴。“诚”更多地是指“内诚于心”，指道德主体的内在德性，是对道德 个体的单向要求；“信”则偏重于“外信于人”，更多的是指“内诚”的外化，体 现为社会化的道德践行，是针对社会群体提出的双向或多向要求。但在现代汉语 中，两者之间并不作严格区分，可以相互贯通、整体连用。因此，诚信的基本内 涵就是“真实不妄，诚实不欺，言行一致，信守承诺”。温家宝总理2 0 0 1 年6 月5 日在金融系统学习“三个代表”经验交流会上也曾指出“诚信，就是要遵守 职业道德，维护职业信誉，讲信用，守承诺，忠诚老实，对人民高度负责。”。 从经济学角度来看，诚信意味着经济主体交易信息的真实性，是经济主体在 经济活动中需要遵守的行为规范和道德要求。诚信在本质上体现为一种可以降低 交易成本，有效提高合同履行的质量，符合经济规律的交易方式，是经济活动得 以延续和良性运转的有效路径。正因如此，恩格斯认为诚信“首先是经济规律， 其次刁。是伦理性质”。 。单向前：学习实践“三个代表”重要思想全面提高金融系统队伍素质，人民日报，2 0 0 1 年6 月6 日，笫2 版。 。甜崮增：浅谈诚信理念的建立和规范，体制改革，2 0 0 3 年第3 期，第1 3 4 页。 一5 一 浙江大学颂- t - ：学位沦文公共产品“性价比”对纳税诚信影响的机理耐究 二、诚信纳税 诚信纳税从某种意义上可以理解为一种税收信用。所渭税收信用，是建立在 税收法律关系中，表现和反映征纳双方相互之间信任程度的标的，是由规矩、诚 实、合作的征纳行为组成的一种税收道德规范。它是一个行为规范、诚实而合作 的税收征纳群体之中在长期的税收实践过程中逐步形成的，通过彼此有效的约 束、配合、协作机制，使税收公共产品，纳税人利益政府利益之间实现 一个良性循环。因此，笔者认为，对诚信纳税的理解，不能仅仅从纳税人一方去 单方面理解，而应该从纳税人、征税人、用税人三方面去理解诚信纳税、征税、 用税，从整个税收信用体系角度去把握。 峨信纳税是履行公民法定义务，遵守公民道德规范的具体体现，是依法治税 的内在要求。诚信纳税，具体而言，就是作为征税人的政府要求纳税人讲真话， 在纳税上提供真实信息、汇报真实之事，作为企业，要不做假账，如实据经营情 况与盈利水平依法纳税。作为个人，要不讲假话，如实全面地中报收入及其它应 纳税基。诚信纳税是要求纳税人合法地进行经济活动，客观、真实地记录经济 活动，并保证会计核算的真实性，以此为前提真实、全面地履行纳税义务。进一 步讲，纳税人要诚信于国家财务准则、会计制度和税法。 1 4 2 公共产品“性价比”相关概念的界定 一、公共产品 一般认为，公共产品( p u b l i cg o o d s ) 的严格定义是由萨缪尔森( p s a m u e l s o n ) 。给出的。按照他的定义，纯粹的公共产品是指这样一类产品，即 每个人消费这种产品不会导致别人对该产品消费的减少。相对于私人产品，纯公 共产品具有非排他性和非竞争性两个基本特征，他们体现了公共产：品本身质的规 定性。然而在现实生活中，同时集这两个特征于一身的纯公共产品并不很多，具 有消费上的非竞争性的产品并不一定就具有非排他性，不具有排他可能或者技术 上做不到的产品可能在消费上有竞争性，前者我们称之为俱乐部产品，后者称之 为公共资源产品，他们都是“准”公共产品。本文中所指的公共产品应该是“纯” o 邓力i 卜：诚信匀j l 税与讲真话，涉外税务，2 0 0 2 年第4 期，第1 期。 。s a m u e l s o n ，pa t h ep u r et h e o r yo f p u b l i ce x p e n d i t u r e r e v i e wo f e c o n o m i e sa n ds t a t i s t i c s ，1 9 5 4 ( 3 6 ) ：3 8 7 - 3 8 9 浙江大学坝二l 学位论文公共产品“性价比”对纳税诚信影响的机理研究 公共产品加上“准”公共产品。 公共产品，在物理特征上看，可分为有形的公共产品和无形的公共产品。本 文中所涉及的公共部门提供的“公共产品”的理解，不局限于“有形”公共产品 的思维定势上，而是一个广义的公共产品的概念。它不仅仅指国防、公共基础设 施、路灯和航标灯等有形公共产品，而且也包括那些具有广泛影响的许多政策性 的“无形”公共产品，如制度安排、产权保护、法治秩序等等。如果把公共产品 的内涵同公共部门的经济职能结合起来的话，可以认为，公共部门从事的资源配 置活动、公共部门所进行的收入再分配活动和公共部门在稳定经济方面所作出的 努力及其相应的效应等，均可视为一类公共产品。 二、公共产品“性”、“价”和“性价比” 1 、公共产品“性” 公共产品的“性”是指公共产品本身所产生的效益、给纳税人所带来的效用。 因此，公共产品的“性”，即公共产品的效用，是消费者( 纳税人) 在消费( 享 用) 公共产品时所感受到的满足程度。一种公共产品的“性”如何，对消费者( 纳 税人) 是否有效用，取决于消费者( 纳税人) 是否有消费( 享用) 这种公共产品 的欲望，以及这种公共产品是否有满足消费者( 纳税人) 的欲望的能力。因此， 公共产品的“性”这一概念与消费者( 纳税人) 的欲望是联系在一起的，它是消 费者( 纳税人) 对公共产品满足自己的欲望能力的一种主观心理评价。 公共产品的“性”，即公共产品的效用，包括直接效用和间接效用。直接效 用是指公共产品直接产生的可计量的经济效益，如修建高速公路，科技支农支出 项目等。间接效用指某些公共产品不直接产生经济效益但却存在社会效益，有些 可以量化，有些难以量化，如天气预报、司法援助服务等。对于公共产品的“性” 的衡量，可以考虑运用“消费者剩余”这一在经济学领域被广泛采用分析工具。 消费者剩余是衡量消费者福利的重要指标，表示消费者对一定量的公共产品所愿 意支付的最高价格与公共产品的实际市场价格之间的差额。在几何意义上，可用 马歇尔需求曲线下的面积来测度消费者剩余。于是，如图1 1 所示：如果需求曲 线下的面积( 阴影部分) 越大，则表示公共产品带来的消费者剩余越大，也即公 共产品的效用越大、“性”越高。 浙江大学硕= l 学位沧文 公共产品“性价比”对纳税诚信影响的机理研究 p q 图1 i 公共产品“性”的衡量示意图 具体而言，对于公共产品的“性”可从三个层面加以理解。 一、公共产品的总量效用。公共产品的总量效用是指对供给公共产品的财政 支出总规模所产生效益，它实质反映的是一个宏观上的经济效应。对于总量效用 的衡量，常用投入供给公共产品的财政支出总量与国民经济发展的相匹配程度， 公共产品供给支出对国民生产总值的贡献率，对私人部门投资的挤出影响程度等 等指标。如果，公共产品供给的总支出量占围内生产总值的比率处于个最优区 间中，并随着经济发展不同阶段在这个区间中规律性移动，对宏观经济发展能起 到最优的促进作用，对宏观经济运行的良好的控制能力，则公其产品的总量效用 越大，公共产品的“性”越高。同样，公共产品供给支出对国民生产总值的贡献 率越高，对私人部门投资的挤山影响程度越小，则公共产品的总量效用越大，公 共产品的“性”越高。 二足公共产品的结构效用。公共产品的结构效用是指供给的各种公共产品的 组合所产生的效益，它实质反映的是一个中观的社会、经济效应。对于公共产品 的结构效用，常需要考虑，供给的公共产品是否符合政府履行一定财政职能的要 求，是否和社会经济发展阶段的需求相适应，是否存在公共产品供给不足或者过 量，各种公共产品的结构配比是否科学合理，能甭发挥整体效益发挥等。如果， 提供的各种公共产品占总公共产品投入的比例越合理，组合后的结构规模越优， 所产生的社会、经济效益，直接、问接效益越大，则公共产品的结构效用越大， 公共产品的“性”越高。 三是单个公共产品的效用。单个公共产品的效用是指针对某一具体的公共产 品所带来的直接、间接的社会和经济效益，它显然是一个微观的概念。由于各类 公共产品之间不具有完全可比性，因此对于单个公共产品的效用的衡量和相互之 浙江大学颂：i ：学位论文公共产品“性价比”对纳税诚信影响的机理研究 问比较难以寻求一种共同的评价指标。有的公共产品隐含的效益有的可量化，如 经济建设类公共产品项目，有的不可量化，如教育、文化项目：以社会效益为主 的公共产品其最优值难以计算取得无法建立一个衡量标准体系。因此，评价单个 公共产品效用的时候常采用多种衡量指标、方法、体系，直接、间接地多角度、 多方位考虑，不仅考虑直接的经济效益，而且还需综合考虑对社会经济可持续发 展能力、生态环境的保护、社会收入公平分配、区域性经济发展战略等各方面产 生的效益。因此，综合效益高的单个公共产品，其效用越大，“性”也越高。 2 、公共产品“价” 由于在公共产品交易市场，公共产品没有自由市场机制直接显示的市场价 格，因此，对于公共产品的“价”可以从两方面进行理解。 一方面，公共产品的“价”从其形式上理解即为公共产品的供给成本，它一 般包括公共产品供给的决策成本和生产成本。 公共产品供给的决策成本也应包括两个方面：一是作决策本身的成本，可称 为“内部成本”；二是实现决策目标需要的成本可称为“外部成本”。内部成本， 指“作决策”时需要的成本，也就是决策时耗费的人力、物力、财力。从供给目 标的确立到供给方案的论证，到预算的编制，再到投票表决，其中问要经过的调 查研究，聘请专家咨询，领导精力的付出，预算工作人员的劳动，投票代表的选 择等都是成本。这些成本是看得见或客观存在的。 外部成本，实施决策目标需要的成本。包括三项：( 1 ) 机会成本。在供给公 共产品过程，会遇到在即定财力约束条件下的公共产品项目的选择和结构问题。 在财政资源有限的情况下，供给或者多供给此类公共产品，就可能暂时不供给或 者少供给另一个类公共产品，因此公共产品供给行为必然存在机会成本。同时， 公共支出对私人投资的“挤出效应”也可视为存在机会成本。( 2 ) 风险成本。由 于公共产品的供给决策和供给行为在时问上存在着先后，因此供给决策很可能地 要在不确定的状态下做出，必然与风险相联。特别涉及全局性、长期性的公共产 品供给决策，更不可避免风险。由此而产生的负效应，即为风险成本。( 3 ) 沉没 成本。由于供给决策的失误，为收益很小甚至无收益的公共产品己经付出的上述 决策成本无法回收，这些成本即为沉没成本。 公共产品的生产过程也是社会资源的消耗过程，因此，公共产品供给的生产 浙江火学颂士学位蹬文 公共产品“性价比”对纳税诚信影响的机理t i j p 究 成本，从本质上看，就是生产公共产品所消耗的社会资源。它包括生产所消耗的 劳动对象( 既有物质形态的原材料，同时也有精神形态的产品，如前人的理论、 思想、法律法规、规章制度等) 和生产所使用的劳动资料( 除了使用必不可少的 物质资料如办公用品、交通工具、公共设施外，还有使用管理社会事务的各种思 想、理论、方法或：l 二具等) 以及相应的公务劳动本身。于是公共产品就可以表示 为以上三项投入要素的一个生产函数q = f ( l ，m ，0 ，t ) ，其中o 表示公共产 品，投入的公务劳动为l ，投入的劳动对象为o ，投入的劳动资料为m ，t 表示 技术进步因素。另外，从货币形式看，公共产品的生产成本包括为履行一定的财 政职能( 经济建设、社会文教、行政管理、国防及其他) 而付出的各项货币花费。 另一方面，从公共产品与税收关系角度理解，纳税人所缴纳的税款，是其从 政府部门获得公共产品所付的一种费用，从社会总体来说，所有个人交纳的税款 总额恰好等于公共品生产的总成本，从个人角度来看，他所缴纳的税款应该是他 所享用的公共产品的成本。因此，公共产品的“价”也可以理解为税收负担，可 分为宏观税负水平、微观税负水平。公共产品的消费者纳税人通过公共选择 确立的税制及其相关的税收政策形成公共产：品的公共价格，采取从税收收入总体 补偿到公共财政支出的具体补偿的各种方式，即表现为从总体公共价格( 对所有 的公共物品而言) 到具体公共价格( 对具体的公共物品而言) 。 3 、公共产品“性价比” 因此，公共产品的“性价比”，顾名思义，即为公共产品的“陛”与公共产 品的“价”的比值。显然，在分母公共产品的“价”即定的情况下，公共产品的 “性价比”跟公共产品的“性”成正比例关系，“性”越高，“性价比”也越高； 在分子公共产品的“性”即定的情况下，公共产品的“性价比”跟公共产品的“价” 成反比例关系，“价”越低，“性价比”就越高。 对公共产品的“性价比”的理解，笔者认为，不仅仅是在一个数学公式关系 上的把握，它实质蕴涵在市场经济体制1 - ，公共财政框架中，政府供给公共产品 的一个核心理念。它要求公共部门在f - j i 给公共产品时，应以消费者( 纳税人) 为 着眼点，确立“得不抵付即为过”的服务准则，通过合理配置和利用资源，完善 公共产品供给制度，能以更低成本和更高质量把公共产品供给消费者，做到使公 共产品“物有所值”。 1 0 浙江大学硕：匕学位论文公共产品“性价比”对纳税诚信影响的机理研究 2 公共产品虬陛价比”对纳税诚信影响机理的模型构建 2 1a s 模型及其发展 2 1 1a s 模型 最早的税收征管博弈模型是阿林汉姆( a l l i n g h a m ，g s ) 和桑德莫( s a n d m o ，a ) 于 1 9 7 2 年提出预期效用最大化模型( a _ 一s 模型) 。该模型方程式类似于一个资产 组合模型，其假设条件是：( 1 ) 纳税人是理性经济人，追求预期效用的最大化， 并且预期效用函数为基数效用函数，而且基数效用函数u f x l 是收入x 的单一函 数：( 2 ) 纳税人是不存在是非道德观念的风险规避者，即不以纳税诚信与否为荣 耻；( 3 ) 纳税人的行为符合冯诺曼摩根斯坦关于不确定情况下的行为规律 ( v o nn e u m a n n - - m o r g s t e m a x i o m s ) ；( 4 ) 税收制度是比例税制。 在这些严格的假设条件下，纳税人的目标函数可以表示为： e u = ( 1 一p ) u ( w t x ) + p u ( w t w - a r ( w x ) ) 其中，w 为纳税人在某一时间所取得的全部应税收入，假定是纳税人知道而 税务部门无法准确掌握的，是外生变量；t 为税率，并且假定为固定比例税率，t 0 ：x 为纳税人决定向税务部门中报的应纳税收入，x 是纳税人做出纳税诚信与 否决策时可供选择的变量，显然x 0 。：p 为纳税人不诚信行为被税务部门稽查 出的概率；玎为罚款率，指当纳税人被税务部门发现不诚信行为时，税务部门对 其处以的罚款占纳税人未申报收入f w - x ) 的比例，显然石 0 ；u 为纳税人可支配 收入的效用；e m l 表示纳税人的预期效用。 只有当纳税人预期能从不诚信纳税行为中得到的效用大于依法诚信纳税的 效用时，才会选择不诚信。因此纳税人作出不诚信纳税行为选择的前提条件是纳 税人的日标效用函数关于x 的一阶导数小于零。对( 1 ) 式在x = w 时求导数， 可得到：p z o ) ，和两种商品( 私人产品和公共产品) ，纳税人的总收入为y ( 外生变量， 纳税人知道，税务机关无法准确掌握) 。于是，纳税人决定向税务机关申报的收 入z ；y e ，( x 是纳税人作出诚信纳税行为时的选择变量，e 表示纳税人隐瞒的 收入) 。进一步，我们假设纳税人的可支配收入全部用于消费，纳税人的个人选 择集为决定向政府申报个人收入的数额及相应的隐瞒数额。 基本假设2 ：在整个税收体系中，税务征管机关有制定税率、进行税务稽查 并进行相应处罚的权限。假定税务机关稽查的概率为p ，对稽查到的逃税部分的 金额的罚款率为s ，因此，我们可用函数表达式“( i ，p ，3 ) 表示整个税收体系特征。 在以上两基本假设约束下，诚信纳税人的净收入为c 。：y 一肛。如果隐瞒e 单位的收入，而没被查处，则可以少纳税t e 。但是，如果不诚信者被发现并查处， 不仅需要全额补税，而且需要罚款s t e 。因此，纳税人可用于个人消费的可支配 收入可表示为： 。1 2c o + 把 ( 1 p ) 的概率 。22 。o 一3 把 p 的概率。 基本假设3 ：纳税人的效用函数为冯诺曼一摩根斯( n e u m a n n - - m o r g s t e r n ) ”a l l i n 曲a m m ga n ds a n d m o ，ai n c o m e t a x e v a s i o n ：a t h e o r e t i c a l a n a l y s i s j o u r n a lo f p u b l i c e c o n o m i c s 1 9 7 2 ( i ) ：3 2 3 3 3 8 c o w e l l fa t a xe v a s i o na n di n e q u i t y j o u r n a lo fe c o n o m i cp s y c h o l o g y ，1 9 9 2 ( 1 3 ) ：5 2 1 5 4 3 ”b d a ne r a r da n dj o n a t h a nsf e i n s t e i nh o n e s t ya n de v a s i o ni nt h el a xc o m p l i a n c eg a m ej o u r n a lo f e c o n o m i c s 1 9 9 4 佗5 ) ：1 1 9 f a l k i n g e r ，jt a x e v a s i o n ，c o n s u m p t i o no f p u b l i c g o o d s ，a n df a i r n e s s j o u r n a lo f e c o n o m i c p s y c h o l o g y ， 1 9 9 5 ( 1 6 ) ：6 3 7 2 浙江大学硕士学位论文公共产品“性价比”对纳税诚信影响的机理研究 效用函数，可表示为凹函数u ( c ，i 、，其中c 表示个人可支配收入或者说用于私人 产品消费，显然，o u 以，0 ；用参数i 表示纳税人与政府之间围绕“公共产：品” 进行交换的主观公平性的感受，显然，当由政府供给的公共产品的“性价比”越 高，纳税人越有公平感，i 就越大，幸福感越高，所以，a u o i ，0 。 于是，我们结合等式( 2 ) 、( 3 ) ，得到纳税人的预期效用函数： e u = 0 一p ) u ( c ，i ) + p ( ，( c z ，j ) ( 4 ) 进而得到： e u 。( 1 一p ) u ( c 。+ r e ，i ) + p u ( c 。一s t e ，i ) ( 5 ) 于是，我们对( 5 ) 式微分，得到一阶导数方程： f ( p ，g ) 5 ( 1 一p ) v cc o + r e ，i ) 一p s u 。( c o s t e ，i ) = 0 ( 6 ) 因此，由( 6 ) 我们得到了最优的不诚信纳税规模e + 可表示为参数i 的函数。 ( 其中u c 表示a u a c ) ，函数有最大值，要求a f 弛。0 。 根据隐函数求导，我们得到参数i 的变化对e + 的影响的函数的关系： a e + a i 一( a f a i ) ( a f a e )( 7 ) 由十，a f o e 0 ，我们得剑， 女口果a f o i 0 ，贝00 e + o i 0 ； 如果a f a ic0 ，则0 e + l a i o 。 因此，我们必须对( 6 ) 进行一阶微分， o f o i = ( 1 一p ) u 。( c ，i ) 一p s u 。( c ：，i ) 根据( 6 ) 中，p s 2 ( 1 一p ) u c ( c - ，i ) u cci ) 我们可以得出， 如果s ( c z ，i ) s ( c ，i ) ，则汪o i 0 ： 如果s ( c z ，i ) s ( c ，i ) ，则廿o ic0 。 其中s ( c ，i ) 5 一u 。z ( c ，i ) u 。( c ，i ) 浙江大学硕士学位论文 公共产品“性价比”对纳税诚信蟛响的帆理研究 结合( 8 ) 、( 1 1 ) ，我们就可以分析纳税人的主观感受( 参数j ) 对纳税诚信 ( 最优不诚信规模e ) 的影响，因此，研究的问题变为当个人可支配收入由被查 处的时候的。：增加到不被查处时的。，函数式s 是递增还是递减。为了便于进 行分析，我们进一步将( 8 ) 式转换，得到， 女口果o r o i 0 ，贝0o s o c 0 ； ( 1 3 ) 如果a 尺o i 0 ，可得拒o i c0 ，进而 o e + l o t 0 ，o e + l o g 0 ，说明此项目获利水平高，某种程度上也反映了“性价比”较 高，可以实施；反之，说明此项目获利水平低，“性价比”较低，不宜实施。 内部收益率( ( i r r ) 法是使未来各年收益现值之和与成本现值之和相等的那 个贴现率。其公式为： 删。砉辫= 。 上式中b 、c 、i 、n 与前式相同，但r 表示能显示内在收益率的贴现率。与 前式不同，上式中除了r 之外，其他参数均为已知，要做的事情就是设法求出r 的值。如果r 大于市场平均利润率，则说明此项目获利水平高，某种程度上也反 映了“性价比”较高，可以实施；反之，说明此项目获利水平低，“性价比”较 浙江火学坝= 卜学位论文 公共产品“性价比”对纳税诚信影响的机理研究 低，不宜实施。 二、影子价格问题 所渭影子价格，按照美国经济学家利特尔( i - e l i t t l e ) 和米尔利斯( j a m i r r l e s s ) 。的解释，它是政府为了计算社会利润所使用的价格，它不是主导的市 场价