（财政学专业论文）“两法合并”对厦门企业所得税的影响及对策研究.pdf

内容摘要 内容摘要 改革开放以来，为吸引外资、发展经济，我国对内、外资企业分别采取了不 同的税收政策。这些政策曾经对扩大外资规模、促进经济发展发挥了重要作用。 但同时，由于内、外有别的企业所得税制导致企业在税负上存在差异，不利于内 资企业发展以及营造公平、公正的的市场竞争环境。2 0 0 7 年3 月1 6 日，十届全国 人大五次会议顺利通过了中华人民共和国企业所得税法，统一了内、外资企业 所得税，对现行的企业所得税优惠和税基作了较大调整。 厦门作为经济特区，在企业所得税方面一直享受国家赋予特区的优惠政策， 较低的企业所得税税率( 1 5 ) 及各种税收优惠，有力地促进了厦门经济、社会的 发展。厦门的实践证明，特殊的企业所得税优惠政策对于吸引外资、促进经济发 展发挥了重要作用。 本文结合目前企业所得税改革的大好形势，通过比较厦门在实施新企业所 得税法前后的主要变化，运用统计方法进行分析和预测，全面剖析新企业所 得税法对厦门企业所得税收入造成的影响，并针对这些影响提出应采取的对策。 本文共分四章，主要内容如下： 第l 章，导论。陈述选题的背景和意义、研究综述，介绍研究的思路与框架。 第2 章，“两法合并前厦门市企业所得税的执行情况。本章对原有税制下厦 门特区执行的企业所得税政策作了具体的阐述，并对近些年来的情况作了统计分 析，说明了原企业所得税在这些方面的变化。 第3 章，“两法合并”后对厦门企业所得税收入的情况及影响。本章对新税法 下厦门的变化和调整进行说明，结合厦门三次产业的发展做出分析，并对影响数 据作了详细的测算。 第4 章，“两法合并”对厦门企业所得税影响的对策建议。本章从政府及企业 的角度针对新企业所得税法对厦门企业所得税的影响，提出相应的对策建议。 关键词：新企业所得税法；两法合并；所得税收入 a b s t r a c t a b s t r a c t s i n c et h er e f o r ma n do p e n i n gu p ，c h i n ah a si m p o s e dd i f f e r e n tt a xp o l i c i e so n f o r e i g ne n t e r p r i s e sf r o md o m e s t i co d e sf o rf o r e i g ni n v e s t m e n ta t t r a c t i o na n de c o n o m y d e v e l o p m e n t t h e s ep o l i c i e s o n c ed i dh a v ep l a y e da ni m p o r t a n tr o l e ，h o w e v e r , d i f f e r e n t i a t e de n t e r p r i s ei n c o m et a xs y s t e mh a di n d u c e dd i f f e r e n c e si nt h et a xb u r d e n , w h i c hi sn o tg o o df o rc r e a t i n ga i le n v i r o n m e n tf o rd o m e s t i ce n t e r p r i s e s d e v e l o p m e n t a n df a i rc o m p e t i t i o n m a r c h16 ，2 0 0 7 ，t h ef i f t hs e s s i o no ft h e10 t hn a t i o n a lp e o p l e s c o n g r e s sp a s s e dt h e ”p r ce n t e r p r i s ei n c o m et a xl a w ”，u n i f y i n gt h ei n c o m et a xo n f o r e i g na n dd o m e s t i ce n t e r p r i s e s x i a m e n , a sas p e c i a le c o n o m i cz o n e ，h a sb e e nh o l d i n gu pas e r i e so fp r e f e r e n t i a l t a xp o l i c i e s ，al o w e ri n c o m et a xr a t e ( 15 ) a n dv a r i o u st a xi n c e n t i v e s ，w h i c hh a v eb e e n e f f e c t i v ei np r o m o t i n ge c o n o m i ca n ds o c i a ld e v e l o p m e n t t h ep r a c t i c es h o w st h a tt h e s p e c i a lt a xp r e f e r e n t i a lp o l i c i e sp l a ya ni m p o r t a n tr o l eo np r o m o t i n gr e f o r m ，o p e n i n gu p ， f o r e i g ni n v e s t m e n ta t t r a c t i o na n de c o n o m i cd e v e l o p m e n t t h i s t h e s i s ，b yc o m p a r i n gm a i nc h a n g e so fx i a m e nb e f o r e a n da f t e rt h e i m p l e m e n t a t i o no ft h en e w ”e n t e r p r i s e - i n c o m et a xl a w ”，w i t ht h es t a t i s t i c a lm e t h o d sf o r a n a l y s i sa n dp r e d i c t i o n , c o m p r e h e n s i v e l ya n a l y z et h ei m p a c to nx i a m e ni n c o m et a x r e v e n u eu n d e rt h en e w e n t e r p r i s ei n c o m et a xl a w t h i st h e s i sc o n s i s t so f4 c h a p t e r s ，t h em a i nc o n t e n t sa r ea sf o l l o w i n g ： c h a p t e r1 ，i n t r o d u c t i o n i ti st oi n t r o d u c et h eb a c k g r o u n d ，s i g n i f i c a n c ea n dt h e f r a m e w o r ko ft h er e s e a r c h c h a p t e r2 ，b e f o r e ”t h et w ol a w sm e r g e r , ”t h ei m p l e m e n t a t i o n so fc o r p o r a t ei n c o m e t a xi nx i a m e n t h i sc h a p t e rd i s c u s s e st h em a j o rp o l i c yo fx i a m e nu n d e ro l dt a xl a w s ， a n dd o e sas t a t i s t i ca n a l y s i st or e c e n ty e a r s s i t u a t i o n c h a p t e r3 , t h et w ol a w sm e r g e r i m p a c t so fc o r p o r a t ei n c o m et a xr e v e n u et o x i a m e n t h i sc h a p t e ri n t r o d u c e st h ec h a n g e so fx i a r n e nc o r p o r a t ei n c o m et a xp o l i c y u n d e rt h en e wt a xl a wa n de s t i m a t e st h es h o r t t e r ma n dl o n g - t e r mi m p a c t so n e n t e r p r i s e s d e v e l o p m e n t , a n du s e st h e2 0 0 7s t a t i s t i cd a t ao fx i a m e nn a t i o n a la n dl o c a l t a x a t i o n sr e v e n u et om a k ed e t a i l e dc a l c u l a t i o n so nt h ec h a n g e sa n da d j u s t m e n t so fn e w a b s t r a c t e n t e r p r i s em c o m et a xl a w i nx i a m e n , g i v e su sag l a n c ea tt h es p e c i f i ci m p a c t c h a p t e r4 ，s u g g e s t i o n st on e wt a xo nc o r p o r a t ei n c o m et a xi m p a c to fx i a m e n b a s e do nt h ei m p a c to ft h en e wt a xl a wo nx i a m e n se n t e r p r i s em c o m et a xr e v e n u e ，a s w e l la sx i a m e n sm a c r o e c o n o m i cs i t u a t i o na n di t si n d u s t r i a ld e v e l o p i n gt r e n d s ，g i v e s s o m ec o r r e s p o n d i n gs u g g e s t i o n sf o rr e f e r e n c e k e yw o r d s ：n e we n t e r p r i s ei n c o m et a xl a w ；t w ot a x e sc o m b i n e d ；i n c o m et a xr e v e n u e 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明 确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利和责任。 声明人( 签名) ： 年月 日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大 学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电子 版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校 图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索，有 权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适用 本规定。 本学位论文属于 l 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密() ( 请在以上相应括号内打“ ) 作者签名： 导师签名： 日期：年月日 日期：年月日 第1 章导论 1 1 研究的背景和意义 第1 章导论 改革开放以来，为了吸引外资，发展经济，我国对外资企业实施外商投资 企业和外国企业所得税法( 主席令 1 9 9 1 第0 4 5 号，1 9 9 1 年7 月1 日起施行) ， 对内资企业实施中华人民共和国企业所得税暂行条例( 国务院令 1 9 9 3 3 1 3 7 号， 1 9 9 4 年1 月1 日起施行) ，形成了内、外两套企业所得税制。虽然内、外资名义税 率均为3 3 ，但外资企业实际税负低于内资企业实际税负1 0 个百分点，这近1 0 个 百分点的税收超国民待遇，曾经对吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。同 时，内、外资企业在所得税上的差异，也使得内资企业在技术更新、规模扩张以 及发展后劲等方面的竞争力明显落后于外资企业。从全国范围来看，2 0 0 6 年全国 外资企业所得税1 5 3 4 8 2 亿元，平均税负1 5 ，而内资企业约3 ，3 0 0 万家，缴纳企 业所得税5 5 4 8 8 8 亿元，平均税负2 5 。凭借超国民待遇，外资企业取得的市场 领先位置，对中资企业民族品牌的发展产生了巨大的压力，为实现公平竞争，两 税合并顺势而行。2 0 0 7 年3 月1 6 日第十届全国人大常委会第五次会议通过了中 华人民共和国企业所得税法( 2 0 0 8 年1 月1 日起施行) ，从而结束了我国企业所 得税2 0 年多年来的双轨并行税制。 实施新企业所得税法前，厦门作为全国5 个经济特区之一，得益于特区优惠 政策，内、外资企业的税收制度环境相对公平，但在税前扣除范围及税收优惠政 策上内资企业仍有别于外资企业。从2 0 0 7 年的税负情况来看，厦门国、地税局管 征的企业所锝税中 ，内资企业所得税收入3 6 2 8 亿元，应纳税所得额2 3 9 9 4 亿 元，实际税负1 5 1 2 ；外资企业所得税收入2 3 8 2 亿元，应纳税所得额2 0 5 7 0 亿 元，实际税负1 1 5 8 ，这种税负差异也多由于内外资企业不同的税前扣除标准造 成的。新的企业所得税法降低了内资企业所得税税率，加大了内资企业税前扣除 额度，整合了内外资企业税收优惠政策。主要内容体现了“四个统一 ，即：统一 企业所得税法，适用于所有内、资外资企业；统一并适当降低企业所得税税率： 王海勇，“两法”合并：以制度创新推动构建和谐社会进程， 税务研究2 0 0 8 3 注：2 0 0 1 年，所得税实行共享税，外资企业所得税属于国税局管征。 2 0 0 7 年国税局收入情况报表， “两法合并”对厦门企业所得税的影响及对策研究 统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主，区 域优惠为辅 的新税收优惠体系。新企业所得税法的实施，必将给厦门市的的经 济发展及企业所得税收入带来深远的影响。 本文立足于税率、税收优惠、税前扣除三个方面的变动情况，结合厦门企业 所得税现状，对企业所得税收入的影响程度作了具体测算、分析、总结，探索降 低影响、创新优势的对策。本文在新企业所得税法执行过渡期，对于厦门市 如何利用“两法合并”的大好形势，分析产业结构现状，扬长避短，发挥有利因 素j 降低不利影响，积极推动产业结构调整，推广新技术、新工艺，引导企业技 术改造和更新，鼓励高新技术产业的发展，提升企业的竞争力具有实际参考价值。 1 2 研究综述 ( 一) 国外部分研究成果 一般来说，世界范围内大的税制改革有五次：第一次世界性税制改革为英国 1 7 9 8 年创立所得税；第二次为2 0 世纪3 0 年代各国开征社会保障税；第三次为法 国1 9 5 4 年首先实行增值税；第四次是对跨国公司来源于世界范围的所得免除双重 征税；第五次是从2 0 世纪8 0 年代中期开始，以“降低税率、扩大税基、简化税 制、加强征管”为基本原则的税制改革浪潮，从美国、西欧等发达国家逐步扩大 到拉美、东南亚、非洲等众多发展中国家。进入2 1 世纪，为了应对全球经济增长 放缓的趋势，各国纷纷推出新的减税计划和方案，掀起了新一轮的世界性减税浪 潮。回 d u n n i n g ，j h ( 1 9 7 7 ) 就对经济全球化下税收竞争对资本跨国流动的影响作了 分析，指出作为区位因素之一的税收，其影响越来越重要。 乔根森( j o r g e n s o n ，1 9 6 3 ) 、霍尔和乔根森( h a l l & j o r g e n s o n ，1 9 6 7 ) 以有桑德莫 ( s a n d m o ，1 9 7 4 ) 等构建的标准资本成本理论模型，对公司所得税税率降低会拥有更 多的跨国投资作了阐述。 r o b i ns p e e d ( 2 0 0 3 ) 在“a ni n t e r n a t i o n a l l yc o m p e t i t i v et a xs y s t e mf o r a u s t r a l i a 中介绍了各国为应对税收竞争，纷纷推出减税计划。澳大利亚政府确 保澳大利亚繁荣富强报告中承诺对本国的国际税收制度进行调整，包括降低公 安体富、王海勇鬈世界性公司所得税改革趋势及对我国的启示涉外税务 2 一 第1 章导论 司所得税税率。 d a nm it c h e l l ( 2 0 0 4 ) 也在“c o r p o r a t er a t er e d u c t i o na n di n t e r n a t i o n a l t a xr e f o r m ：b e s to p t i o n sf o rf s c e t ir e p l a c e m e n tl e g i s l a t i o n ”中提到公 司所得税的边际税率是影响增长和效率的关键因素。 h o w e l lh z e e 在“w o r l dt r e n d si nt a xp o l i c y ：a ne c o n o m i cp e r s p e c t i v e 中提到世界各国公司所得税税率在一个较低的水平上达到了基本趋同。以o e c d 成 员国和发展中国家为例，公司所得税税率1 9 8 0 年平均约为5 1 和3 9 ，2 0 0 0 年分 别下降至3 8 和3 2 ，2 0 0 6 年又分别降至2 8 4 和2 9 ，而2 0 0 6 年世界1 5 9 个样本 国家所测算出的公司所得税税率的算术平均值为2 8 6 。 杰里弗欧文斯在根本性税制改革一国际视角中，也在拓宽税基的基础 上，提出了一些所得税税收鼓励，如研究费用的加计扣除。 以上是国际学者适应世界经济发展，适时提出所得税制改革，从理论方面提 供了强有力的支持。除这些学者外，还有许许多多关注税制改革的专家提出各种 论述。 ( 二) 国内部分研究成果 我国为适应全球经济一体化的需要，加快我国经济发展，增强国际竞争力， 考虑到财政承受力，考虑到我国整体税制改革的进度，考虑世界范围内所得税改 革的发展趋势和国际税收竞争的压力，多方权衡，从确立一个简单、公平的所得 税税率的角度出发，推动我国企业所得税改革。因此，专家、学者不断提出我国 企业所得税改革的设想和构思，并分析企业所得税制的改革给国家财政收入、资 源配置、产业升级、国际竞争带来的深远影响。圆 l 、宏观方面的研究 安体富( 2 0 0 2 ) 在如何看待近几年我国税收的超常增长和减税的问题中提 出我国内、外资企业所得税负担的差异以及改革方向。安体富、王海勇世界性 公司所得税改革趋势及对我国的启示就是针对世界范围内的公司所得税的改革 进行了一个前瞻性的评述，特别是对内外资企业所得税法合并提供了一些有益的 参考。 靳东升( 2 0 0 6 ) 在税制改革六大趋势中，对企业所得税改革的均势和影响 资料来源：o e c d ，t a xd a t a b a s e ，2 0 0 6 罗秦中国企业所得税法与w t o 规则从冲突走向协调 - 3 - “两法合并”对厦门企业所得税的影响及对策研究 作了深入分析。 龚辉文( 2 0 0 6 ) 编译的1 6 5 个国家和地区公司所得税和增值税税率表 ( 2 0 0 5 2 0 0 6 年度) ，也对全球所得税降低税率作了介绍，并对这种减税对国民经 济造成的影响作了简要说明。 倪红日( 2 0 0 2 ) 在“中澳税制比较研讨会 上的发言，提出“世界性减税浪潮 与我国税收政策的把握”的论调，剖析我国所得税改革的方向。 张旋( 2 0 0 6 ) 在降低税率：所得税改革的大趋势中对所得税改革的趋势和 影响作了陈述。 岳树民、李建清优化税制结构研究，从财政金融理论长足发展的角度出发， 对我国企业所得税制的优化作了深入的论述。 尹音频、姚涛( 2 0 0 7 ) 提升中国企业所得税制竞争力的探讨，通过构造社会 利益集团争夺税收优惠的委托代理模型，提出通过统一税制，优化税收政策，强 化税务管理，提升中国企业所得税竞争力。 缪慧频( 2 0 0 7 ) 制定统一的企业所得税法是时代的呼唤，对“两法合并推 进我国市场经济建设，促进改革开放和社会主义和谐社会建立的深远意义作了深 入探析。 以上是针对企业所得税改革的研究，选取了比较权威和有代表性的加以陈述， 多数是站在对宏观经济发展的角度进行剖析企业所得税改革的意义及影响。 2 、微观方面的研究 具体到企业所得税法调整对企业及地方政府财政收入影响的分析建议很少， 有代表的是以下几个研究成果： 杨卫华、郑洁燕“两法”合并对广东省外商投资企业的影响，为了说明“两 法合并对外资企业带来的影响，这篇文章以改革开放较早、开放程度较高、外资 企业较多的广东省为例，采用时间序列预测法，测算“两法合并 对广东省外商投 资企业税负的影响：同时，结合广东省利用外资的实际，通过理论研究和实证分析， 得出了“两法合并 对引进外资影响有限的结论，并对“两法合并后外资企业和 地方政府如何应对提出了建议。 刘军两法合并对深圳的机遇与挑战，回顾了特殊税收优惠政策对深圳的成 长发展和现代化建设所发挥的重要作用，指出“两法合并标志着深圳经济特区实 第1 章导论 施了2 0 多年的企业所得税特殊优惠政策时代已经结束，具有”里程碑”意义。从短 期看，企业所得税政策的调整会给深圳带来一定的负面影响但从中长期看，有利 于产业结构升级，利用外资质量提高，资本市场公平环境形成等。 刘蓉、黄洪两税合并对西部地区税负水平影响的预测与分析通过比较“两 法合并”前、后税收法律、法规的主要变化，运用计量经济模型进行回归和预测， 预测与分析“两法合并”对成都市税负水平绝对额和相对额的影响 福建税务学会税收学术研究委员会课题组编撰企业所得税“两法合并 对 福建财政经济发展的影响结合企业所得税带来哪些变化、是否意味着取消对外 资的税收优惠、是否影响外商在华投资、会带来哪些影响及应对措施作了探讨。 除以上学者以外，还有许多学术论文见诸于报纸、杂志、网络等各种媒体， 对我国企业所得税改革的方方面面作了深入、细致的阐述，参考文献中对此有所 表述。 ( 三) 总结 以上的研究综述，只是企业所得税改革研究中的一部分，在文章的构建过程 中，本人选择了一些具有代表性的进行阐述。实际上，各个媒体对企业所得税的 改革都有论述，专家、学者们从不同的角度、层面、不同行业对“两法合并”谏 言献策，目的是促使我国全面推进企业所得税制改革。在全球趋势推动下，在我 国经济发展的支撑下，2 0 0 7 年3 月我国顺利通过了新企业所得税法。新法对全 国以为各地、各部门、行业的影响分析也普遍开展起来。这些都为本文的研究提 供了思路和方法，对深入研究新企业所得税法对厦门企业所得税收入的影响 提供了借鉴。 1 3 研究思路及框架 厦门作为经济特区，国家给予一系列税收优惠政策，较低的企业所得税税率 ( 1 5 ) 及各种税收优惠，有力地促进了厦门经济社会的发展。据统计，厦门的国 内生产总值从1 9 8 0 年的6 4 万元增长到2 0 0 7 年的1 3 7 5 2 6 亿元，增长了2 1 5 倍。 企业所得税由1 9 9 9 年的5 3 4 亿元，增长到2 0 0 7 年的2 4 1 8 亿元，增长了将近4 倍。厦门的成长发展实践证明，特殊的所得税优惠政策对于推动改革、扩大开放、 福建省税务学会税收学术研究委员会研究报告。2 0 0 7 1 0 一5 “两法合并”对厦门企业所得税的影响及对策研究 吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。 本文通过比较新企业所得税法实施前后企业所得税税率、税收优惠政策 以及税前成本费用的扣除范围的变化，结合厦门的具体情况，运用统计方法进行 分析，全面剖析新企业所得税法对厦门企业所得税收入造成的影响，并针对 这些影响，提出切实有效的对策建议。从方法上，本文以实证分析为主；从内容 上，本文分为四个部分：第一部分为导论，陈述选题的背景和意义、研究综述， 介绍研究的思路与框架。第二部分为“两法合并”前厦门市企业所得税的执行情 况，本章对原有税制下厦门特区执行的企业所得税政策作了具体的阐述，并对近 些年来的情况作了统计分析，说明了原企业所得税相关法律在这些方面的变化。 第三部分为“两法合并 后对厦门企业所得税收入的情况及影响，本章对新税法 下厦门的变化和调整进行说明，结合厦门三次产业的发展做出分析，并对影响数 据作了详细的测算。第四部分为“两法合并”对厦门企业所得税影响的对策建议， 本章从政府及企业的角度针对新企业所得税法对厦门企业所得税的影响，提出相 应的对策建议。 第2 章“两法合并”前厦门企业所得税的执行情况 第2 章“两法合并艿前厦门企业所得税的执行情况 2 1 “两法合并 前厦门企业所得税政策规定 “两法合并”前，厦门市作为全国5 个经济特区，在执行原企业所得税的前提 下，还享受国家赋予经济特区的特殊优惠政策。主要特点：一是内、外资企业的 制度环境相对公平，内资企业税率低。厦门各类企业从事生产经营所得和其它所 得，统一按照1 5 的优惠税率计税，免交地方企业所得税。二是企业所得税优惠政 策多。下面主要从厦门原企业所得税基本制度的角度出发，总结“两法合并”前 厦门企业所得税在税率、优惠政策、税前扣除范围与标准方面的主要规定。 2 1 1 原企业所得税法关于税率方面的规定 1 9 9 4 年税制改革后，内、外资企业所得税的名义税率都是3 3 ，但外资企业 所得税中的3 是由地方政府征收的，而地方政府为了吸引外资，大多数都免征3 的地方附加税；外商投资企业税率按地区( 具体为对设在经济技术开发区、经济 开放区和经济特区的外资企业) 还有2 4 、1 5 两档；对属于国家鼓励发展的产业， 减按1 5 的税率征收；对于产品符合出口条件的企业且当年出口产品值达到当年产 值7 0 以上的，减按1 0 的税率征收；先进技术企业也在优惠期满后，还可以享受 税率减半征收。根据财政部测算，2 0 0 5 年外资企业实际税负为1 4 8 9 。 内资企业所得税的名义税率是3 3 ，沿边、沿疆、沿海地区所得税率为2 4 ， 特区为1 5 ，在优惠税率方面，小型微利企业有2 7 、1 8 两档税率。第三产业部 分内资企业、“老、少、边、穷企业、民政福利企业、校办企业、劳动就业服务 企业、农业服务企业和个别特定的工业项目，如饲料工业企业、“三废利用 企业 等也可享受减免税，从开业之时算起，期限一般为l 一2 年。根据测算，2 0 0 5 年， 内资企业实际税负为2 4 6 3 。 就厦门而言，各类企业从事生产经营所得和其它所得，统一按照1 5 的优惠税 率计税，免交地方企业所得税。从事生产性行业的特区企业按规定减免税期满后， 缪慧频制定统一的企业所得税法是时代的呼唤，涉外税务，2 0 0 7 4 缪慧频制定统一的企业所得税法是时代的呼唤，涉外税务，2 0 0 7 4 - 7 - “两法合并”对厦门企业所得税的影响及对策研究 凡当年企业出口产品值达到当年产值7 0 以上的，经税务机关核准，当年减按1 0 的税率纳税。对外资投资兴办的先进技术企业，从获利年度起，第1 年至第2 年 免缴企业所得税，第3 年至第5 年减半缴纳企业所得税( 两免三减半) ；依照税法 规定免征、减征企业所得税期满后，仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的 税率减按1 0 的税率延长3 年征收企业所得税。 2 1 2 原企业所得税法关于优惠政策方面的规定 外资企业主要优惠有：对生产性外资企业，经营期在1 0 年以上的，从开始 获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所 得税( 两免三减半) ；从事农业、林业、牧业的外资企业和设在不发达边远地区 的外资企业，在“二免三减半”后经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以 后1 0 年内可以继续按应纳税额减征1 5 到3 0 的企业所得税；从事港口、码头 建设的中外合资企业( 包括在上海浦东新区、海南特区从事能源、交通、基础设 施建设项目的外资企业) 经营期限在1 5 年以上的，经企业申请，可以享受“五免 五减半”优惠；设在特区从事服务业的外资企业，投资5 0 0 万美元以上，经营 期在1 5 年以上的，“一免二减半”；设在特区的外资金融机构，投资1 0 0 0 万美 元以上，经营期在1 0 年以上，“一免二减半”。 内资企业在高新技术企业、软件和集成电路生产企业、企业技术开发、技改 项目国产设备投资抵免、劳服企业、民政福利企业、城镇退役士兵自谋职业、随 军家属安置、刑释解教人员安置、下岗再就业、第三产业企业、利用三废企业、 高校后勤实体、老年服务机构、国有农口企事业单位、监狱劳教企业、青少年活 动场所等方面也制定较多的优惠政策。 厦门在减免税方面的优惠政策除国家对特区普遍规定的指导性政策以外，具 体包括以下几个方面： 1 、对从事港口、码头开发经营的特区企业，经营期在1 5 年以上的，从获利 年度起，也实行“五免五减半 的税收优惠政策。 2 、厦门的高新技术产业开发区内的企业，经有关部门认定为高新技术企业的， 可减按1 5 的税率征收所得税，并且自投产年度起免征所得税2 年。 3 、对在厦门新办的独立核算的从事咨询业( 包括科技、法律、会计、审计、 第2 章“两法合并”前厦门企业所得税的执行情况 税务等咨询业) 、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第1 年 至第2 年免征所得税；新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或 经营单位，自开业之日起，第一年免征企业所得税，第二年减半征收企业所得税。 新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、 居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日 起，报经主管税务机关批准，可减征或者免征企业所得税1 年；新办的三产企业 经营多业的，按其经营主业( 以其实际营业额计算) 来确定减免税政策。 4 、厦门的其它第三产业企业( 包括全民所有制工业企业转换经营机制举办的 第三产业企业) ，可按产业政策在一定期限内减征或者免征企业所得税。 5 、对于厦门成立的，利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的 企业，可在5 年内减征或者免征企业所得税。 6 、企业、事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让 有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在3 0 万元以下的暂免征 收企业所得税；超过3 0 万元的部分，依法缴纳企业所得税。 7 、新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员达到规定比例的，可在 3 年内减征或者免征企业所得税。 8 、厦门市对于下岗失业人员、改制企业安置富余人员，符合国家政策规定条 件的，经有关部门认定，税务机关审核，3 年内免征企业所得税。 9 、对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位， 凡安置“四残”人员占生产人员总数3 5 以上，暂免征收企业所得税。凡安置“四 残人员占生产人员总数的比例超过1 0 末达到3 5 的，减半征收企业所得税。 1 0 、事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入，除国务院或财政部、国 家税务总局规定免征企业所得税的项目外，其他一切收入都应并入其应纳税收入 总额，依法计征企业所得税。 1 1 、新办软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征 企业所得税、第三年至第五年减半征收企业所得税。对国家规划布局内的重点软 件生产企业，如当年未享受免税优惠的。减按1 0 的税率征收企业所得税。 1 2 、投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备 投资的4 0 可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵 “两法合并”对厦门企业所得税的影响及对策研究 免。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后 年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长 不得超过五年。 1 3 、盈利工业企业发生的技术开发费比上年实际增长1 0 ( 含1 0 ) 以上的， 经税务机关审核批准，除据实列支外，允许再按技术开发费实际发生额的5 0 ，抵 扣当年的应纳税所得额。如实际发生额的5 0 女n 大于企业当年应纳税所得额的，可 准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不再予以 抵扣。亏损企业发生的技术开发费可以据实扣除，但不实行增长达到一定比例抵 扣应纳税所得额的办法。 2 1 3 原企业所得税法关于税前扣除范围与标准方面的规定 原企业所得税法在费用扣除范围和标准方面，内、外资企业规定有显著差别， 主要表现在企业职工工资支出和福利支出、捐赠支出、坏帐损失、计提坏账准备、 利息支出、广告和业务宣传费等几个方面，如下表2 1 所示： 表2 1内、外资企业所得税税前扣除差异对照表 项目内资企业外资企业 在法定计税工资标准内据实 只要将支付标准和所依据的文件、资 工资支出 料报当地税务机关审核同意就可全额 扣除 扣除 在年度应纳税所得额3 以内 通过国家指定的非营利社会团体或国 公益救济性捐赠 家机关向公益事业和贫困地区的捐赠 据实扣除 可全额扣除 全年销售收入净额在1 5 0 0 万按销售净额计算的与内资企业相同： 元及其以下的按0 。5 扣除，全年业务收入在5 0 0 万元以下和超过 业务招待费 超过1 5 0 0 万元部分按0 3 据5 0 0 万元部分分别按全年业务收入的 实扣除 1 和0 5 据实扣除 一律不得超过年末应收账款 从事信贷、租赁、i 匕务的企业可逐年按 坏账准备金的o 5 ，金融保险业不得超 年末放款余额或者年末应收账款、应 收票据等应收款项的余额，计提不超 过年末应收账款余额的l 过3 的坏账准备金 债务入未履行偿债义务超过3债务人未履行偿债义务超过2 年，确 坏帐损失 年，确认为坏帐认为坏帐 固定资产残值比率在原价5 固定资产残值率应不低于原价的 以内，由企业自行确定。情况 固定资产净残值1 0 ，需要少留或不留残值的，须经 特殊需调整比例的，应报送主 当地税务机关批准 管税务机关备案。 第2 章“两法合并”前厦门企业所得税的执行情况 与关联企业之间融通资金所支付或收 纳税人从关联方取得的借款取的利息超过或者低于没有关系所能 利息支出金额超过其注册资本5 0 的同意的数额( 或低于同类业务正常利 利息支出不得在税前扣除率的) ，税务机关可参照正常利率进行 调整 对从经济特区等低税率地 区、外商投资企业分回的利在中国境内投资于其他企业分回的利 投资收益 润，应按税率差补缴税额之 润或股息可不纳入应纳税额 差额 不超过年销售( 营业) 收入 广告费用2 的，可据实扣除：超过部可全额扣除 分可无限期在以后年度结转 在不超过销售( 营业) 收入 o 5 内的可据实扣除，超过部 业务宣传费 可全额扣除 分，当年不得扣除以后年度也 不得扣除 注：根据中国财税理论前沿问题研究、2 0 0 8 年全国注册税务师执业资格考试教材整理 厦门市企业所得税在税前扣除范围与标准方面与其他地区的规定是一致的， 没有特殊的政策规定。 2 2 “两法合并力前厦门企业所得税政策执行情况 厦门从特区设立之日起，经济增长速度一直保持较高水平，最近五年增幅均 保持在1 6 以上。2 0 0 7 年，全市实现生产总值( g d p ) 1 3 7 5 2 6 亿元，比上年增长 1 6 1 。这一增长速度高于福建省平均水平1 个百分点，在省内九地市和全国1 5 个副省级城市中也属于较快增长水平。2 0 0 7 年全市人均生产总值( 按常住人口计 算) 为5 6 5 9 5 元，比上年增长1 1 3 ，折合美元突破7 0 0 0 美元，达7 3 9 8 美元。较 低的企业所得税税率及各种优惠政策，有力地促进了厦门经济、社会的全面发展。 1 、吸引了大量国外直接投资 截止到2 0 0 7 年底，厦门批准外资企业5 6 7 9 家( 地区分布情况如下图) ，直接 利用外资1 2 1 6 5 万美元，比去年同期增长3 3 2 ，税收收入总计1 6 7 1 5 亿元。大量 的国外投资，带动了外资规模，提高的外资的综合利用效益，促进了厦门经济持 续高速增长。 “两洼台并”对厦门企q k 所得税的影响及埘策研究 表222 0 0 7 年厦f 3 # l , 资企业按国别分类表 日x mg o vc n 巾r 图可以看m 厦门市外商投资的主要来源于港资、台资、美资、英资， 香港和英属维尔京群岛的投资比例台计超过5 0 ，而香港和维尔京群岛被公认为避 税港，这部分企业的投资主要是著中厦门特区的税收优惠政策，且经营范围多集 中于劳动者集型加工业和“一来一补”业务，高新技术比重不是很高，是产业结 构调整的对象。 2 、带来了丰厚的税收同报 企业发展，经济增长，带来了大量的税源，保证，厦门市税收收入的持续稳 定增长，为国家和地方财政收入做出了巨大的贡献。截j 曩02 0 0 7 年底，厦门企业 所得税收入总计1 6 71 5 亿元。2 0 0 2 年企业所得税成为中央地方共享税后，厦门市 的企业所得税收入从2 0 0 2 年的7 3 7 3 6 万元增加到2 0 0 7 年的2 4 1 8 0 0 万元，翻了将近 两番。 表2 32 0 0 2 年- 2 0 0 7 年厦门企业所得税收入情况统计表单位：万元 漪、澳、台厦外资 年份 利润总额企业所褂税内资企业所得税企业税收负担牢( ： 企业所得税 j 予弓 8 66 0 lo ( j l3 27 】8o c2 79 6 2o c * ：丰是自r # r 年# k2 0 0 7 # 1 2 统 m 女# 计尊取。2 0 0 2 ，自十实”h 税“，备顶税收m * 仍4 袭老税制中女地方， 成例5 ：5 2 0 0 3 年开始，十女，地方m 所得税* l c “26 ：4 ，外自n 所* 税2 0 0 2 f 月* 们自_ p 所得税自国税月征收。t 增女 w m 仕，奉立“2 0 0 2 年找国”业所斜实行h 税d h i 的数“，说驯厘 所得税收 怕艇h 趋势。 第2 章“两法合并”前厦门企业所得税的执行情况 3 、促进经济持续高速发展 据统计，厦门的国内生产总值从1 9 8 0 年的2 6 4 亿元增长到2 0 0 7 年的1 3 7 5 2 6 亿元，增长了2 1 5 倍，从各主要经济指标来看，厦门的全国城市综合竞争力依据 经济、人民生活水平、环境、教育、科技、政府行政能力等指标排第1 3 名。表 2 4 是2 0 0 7 年厦门主要经济指标情况。 表2 42 0 0 7 年厦门主要经济指标情况表 单位2 0 0 7 年2 0 0 6 年增长率 生产总值( g d p ) 亿元 1 3 7 5 2 6 1 1 6 8 0 21 7 7 4 规模以上工业总产值亿元2 7 3 6 0 92 3 6 7 8 61 5 5 5 港口货物吞吐量万吨引1 7 27 7 9 2 14 1 7 集装箱吞吐量万标箱4 6 2 7 14 0 i 31 5 3 0 航空港旅客进出港人数万人次8 4 5 6 87 5 0 21 2 7 3 外贸进出口总额亿美元3 9 7 8 33 2 7 9 12 1 3 2 进口总额亿美元1 4 2 2 81 2 2 8 31 5 8 3 出口总额亿美元 2 5 5 5 52 0 5 0 82 4 6 1 外商直接投资项目数项 4 7 45 6 7 ( 1 6 4 0 ) 协议利用外资亿美元 3 2 7 22 3 1 l4 1 5 8 实际利用外资亿美元 1 2 7 29 5 53 3 1 9 财政总收入亿元 3 4 8 5 82 7 5 1 7 2 6 6 8 地方级财政收入亿元 1 8 6 ，5 81 4 3 。9 1 2 9 。6 5 伞社会固定资产投资亿元 9 2 7 76 6 2 14 0 1 1 社会商品零售总额亿元3 6 2 0 5 3 1 4 9 4 1 4 9 6 城镇居民人均可支配收入7 1 52 1 5 0 31 8 5 1 31 6 1 5 一 农村居民人均纯收入兀7 6 3 76 8 6 81 1 2 0 资料来源：2 0 0 7 年厦门统计月报计算取得 经济的较快增长是财政税收增长的源头。2 0 0 7 年，厦门市财政总收入首次超 过3 0 0 亿元，达3 4 8 4 4 亿元，比上年净增8 1 0 9 亿元，为全市生产总值的2 5 3 ， 比上年提高1 。7 个百分点，高出全省平均水平近1 0 个百分点。与其他三个特区相 比，厦门主要经济指标综合排名第二。 4 、培育了一大批优秀企业 对于企业而言，企业所得税优惠政策很好地起到了“放水养鱼”培植税源的 政策效用，2 0 多年来，厦门培育了一批在国内乃至国际上有影响力和竞争力的大 型国有企业集团和上市公司，如厦门太古、厦门建发、厦门国贸、厦门夏新等一 “两法合并”