（财政学专业论文）对我国出口退税新机制的思考及对策分析.pdf

摘要 出口退税是一项出口税收激励机制，由于它鼓励各国出口货物的公平竞争， 现已成为逶行的国舔壤爨。我国熬爨瑟逯裁体制在经历了1 9 9 4 年瑷鼷改革秘近 年来的不断完善之后，已成为我国税收体系中的重要组成部分和宏观调控手段。 近年来，改擎孛爨霹运裁政繁的调整对各方豹裂盏影响较大，嚣戴受囊了壤谂 界、锫级政府、财税部门、外经贸部门和各类出口企业的广泛关注。2 0 0 3 年1 0 月1 3 曩我国遴行了出口退裁巍规铡兹改革，逯露解决了出霹退残中存在的一些 问题，促进了我国经济的发展，而2 0 0 5 年1 月1 日起的再一次调整，出口遐税 机制爨是提到了遴一步敦完善。 作为拉动经济发展三驾玛车之一的对外颓易，出口退税在其中发挥了煎要 作用，出口遐税是个纷繁复杂的问题，既与图内一系列税改如增值税改、税收 管理体制的改革等相关联，也与对外贸易有荚。我豳的出口退税理论发展剿现 在，一直处于不停的改革与完善之中，本文试图从研究出口退税一般原理入学， 透过一系列表面现象，揭示溺扰退税问题的本质，罨求既符合国际惯例又适合 中国圈情的邋税制度改革方案。 本文运用了文献法、综合数据分析法以及比较分析等方法，利厢最新的数 据和资料，对我国新机制的执行情况进行了详细分析。本文的基调是咯持中央 逸方的共褪梳制稆不彻底的邋税率，甚至支持退税率豹继续下调。我阉现在豹 出口额并不少，但在如口方磷时常会受到他因的制约，而在财政实力方面电无 法实现应征应退，掰戬现输羧的改孳强标不楚该怎样去实现零税率，丽应叛怎 样健康发展外贸出口、优化产业结构、实行公平竞争为目标。在这个基础下才 谈怎样设置合理静共攥撬嗣、勰决现存海题，保证蛰缝经济的良缝发展。 本文提出了现行出口退税新机制中仍然存在的一些问题和解决措施，分别 麸鬟锈背景、分撵较涮，管壤俸系及企监角发送行分褥。最磊褥出豹结论怒： 第一，完善出口退税制度，我们首先要完善增值税本身的制度缺陷以及出豳退 税本巍豹辊锈，获源头入手，纯瓣矛籍。第二，孛爽政癀要对逡税瘫力大豹恁 区增加财政补贴，还骤研究更为合理的分担机制，遴行各地分担规模的重新划 分。第三，梅建裹效瓣密瑟邋残警毽体系，宠善整繁办法，宓羁大抒囊塞蜀骗税 力度。第四，为出口产品和出口企业创造一个公平合理的退税环境。 关键词：出口退税新机制零税率分担机制出口潺税管理 i i i a b s t r a c t e x p o r tr e f u n di sa ne x p o r tt a xp r o m o t i o nm e c h a n i s m ，a si te n c o u r a g ef a i r c o m p e t i t i o no f c o u n t r y se x p o r tg o o d s ，i th a sb e c a m ev u l g a t ei n t e m a t i o n a lt r a d i t i o n 。 a f t e rt h et a x a t i o ns y s t e mr e f o r m a t i o ni n19 9 4a n dt h e s ey e a r sc o n t i n u o u sa m e n d i n g ， o u rc o u n t r y se x p o r tr e f u n ds y s t e mh a sb e c a m ea ni m p o r t a n tp a r to ft h et a x a t i o n s y s t e ma n di n s t r u m e n to fm a c r or e g u l a t i o na n dc o n t r 0 1 o c t1 3 t h , 2 0 0 3o u rc o u n t r y c a r r i e do u tn e we x p o r tr e f u n ds y s t e mr e f o r m a t i o n ，t i m e l ys o l v e ds o m ep r o b l e m s e x i s t e di ni t ，t h i sr e f o r m a t i o np r o m o t e do u rc o u n t r y se c o n o m i cd e v e l o p m e n t ， e s p e c i a l l ys i n c et h ea d j u s t m e n ts t a r t e df r o mj a n1 “，2 0 0 5 ，e x p o r tr e f u n ds y s t e mh a s g a i n e df u r t h e ra m e n d i n g w i t hh e l po f a n a l y z i n gd i s c i p l i n e s ，s u c ha sl i t e r a t u r es m d y ，c o m p r e h e n s i v ed a t a a n a l y s i sa n dc o m p a r i s o na n a l y s i s ，u s i n gt h el a t e s td a t aa n di n f o r m a t i o n ，t h et h e s i sd o ad e t a i la n a l y s i sf o ro u rc o u n t r yn e ws y s t e m se x e c u t i v es i t u a t i o n t h et h e s i s s k e y n o t ei sp e r s i s t i n gc o a s s u m p t i o nm e c h a n i s ma n dh a l f w a yr e f u n dr a t e ，e v e n s u p p o s i n gd e s c e n d i n go ft h er e f u n dr a t e a tp r e s e n t ，o u rc o u n t r y se x p o r ti sn o t s m a l l ，b u tw ea l w a y ss u f f e rt h ec o n t r o lf r o mo t h e r s a n da tt h et e r mo ff i n a n c e s t r e n g t h ，w ec a nn o tr e a l i z et h ea b s o l u t er e f u n d ，s on o w ，o u rr e f o r mt a r g e ti sn o th o w t or e a l i z ez e r ot a xr a t e ，b u th o wt od e v e l o ph e a l t h yf o r e i g nt r a d e 、o p t i m i z ei n d u s t r y f r a m e 、d of a i rc o m p e t i t i o n d e p e n di t ，t h e nw ec a nd i s c u s sh o wt od e v e l o pr a t i o n a l c o a s s u m p t i o nm e c h a n i s ma n ds o l v ep r o b l e m s ，e n s u r i n ge a c hd i s t r i c t se c o n o m y d e v e l o ph e a l t h i l y t h et h e s i sp u tf o r w a r dt h ee x i s t e n tp r o b l e m sa n dm e a s l l r 嚣，a n a l y z i n gf r o mt a x s y s t e mb a c k g r o u n d 、s h a r i n gm e c h a n i s m 、m a n a g i n gs y s t e ma n dc o r p o r a t i o n t h e c o n c l u s i o na r e ：f i r s t l y ，w em u s tc o n s u m m a t ev a ti t s e l f sd e f e c ta n de x p o r tr e f u n d s y s t e mi t s e l f ，s t a r tf o r mt h eh e a d s t r e a m ，r e s o l v i n gc o n t r a d i c t i o n s e c o n d l y , t h ec e n t r a l g o v e r n m e n tm u s ti n c r e a s ef i n a n c ea l l o w a n c e , a n dr e s e a r c hm o r er a t i o n a ls h a r i n g m e c h a n i s m ，m e a s u r eo f ft h es h a r i n gs c a l eo v e ra g a i n t h i r d l y ，c o n s t r u c te f f i c i e n t e x p o r tr e f u n dm a n a g i n gs y s t e m ，c o n s u m m a t es u p e r v i s i n ga n dc o n t r o l l i n gm e a s u r e s , i n c r e a s i n gb e a t i n gs t r e n g t ho ft h ec h e a t i n ga c t i o n f o u r t h l y ，c o n s t r u c taf a i ra n d r a t i o n a lt a xe n v i r o n m e n tf o rt h ee x p o r tp r o d u c t sa n de x p o r tc o r p o r a t i o n ， k e yw o r d s ：e x p o r tr e f u n d n e ws y s t e mz e r ot a xr a t e s h a r i n gs y s t e m e x p o r tr e f u n dm a n a g i n gs y s t e m 学位论文独创性声粥 本人郑重声明：今辑至交蛹镬靖我国壹1 5 逐税羲机裁麓思考及对 策分析论文是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成 果。冬我所知，文申除了特剐加以标注和致谢的地方”，论文中幂包 含其他人i 已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经 济贸易大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名：! 邀煎 嚣期：鲨! 年月翟 学位论文版权使用授权书 本人完全了解首都经济贸易大学有关保锑、使用学位论文的有关 规定，帮：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阕、碴阅 或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，, - j - 以采取影印， 缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 佟者签名：蔓超照导烬签名；固 日期：迎) 年上月生e l f 1 孳 言 。1 研究本题的意义 避+ 几年来理论界对出口退税的争议从岽平息并不断升级，有学者认为出 口退税制度存在大量无法调和的矛蒋和问题，应该取消。缎更多的学者认为出 口退税利大予弊，这魑学者又分两种观点，一种认为应加大出口退税力度，实 现彻底退税；而另一种则认为结合现实国情，不应该彻底邋税而应燕力适液遁 税。 除了在璐论界的簪议，渤口退税在实践中也显现出了大量的问题。最为明 显的是，退税政策变化过频、过大，出口退税分担不均，欠退税额过大，使得 现行救策无法达到窝家和出翻企业的预期。2 3 年1 0 月我豳进行了出日退税新 机制的改革，适时解决了出c 】退税中存在的一些问题，促进了我国缀济的发展， 尤其怒2 5 年躬再一次调整，窭瑟邋税辊翻更是得到了逶一步的完善。瑟2 0 0 5 年9 月调整实施以来融有1 年多时间了，一贱突出问题如出口产品结构不合理、 中央与遣方静分撞裁镄等解决得如何，是否这妥了念理的效莱。辩于这些溺题 的分析和思考，使得本文的研究具有定的现实意义。 1 2 文献综述 1 2 1国外综述 滋口退裁懿实霉蠢其必鼹性，这是蘸方擘者戆共识。v a l e x i ad eb o n i s 、 h a u f l e r 2 、马斯格雷夫3 等普遍认为，农完全竞争条件下，消费地税收箭辖权优于 生产域税收管辖权。蘸者能够保障全球生产豹最优化，齄够体现国与国之嘲的 公平竞争。他们在论述消费地原则必溪性的同时也论述了出口退税的必要性。 关于出口退税是褥符合最优税收理论这个阀题，d i a m o n da n dm i r r l e e s 4 认为， 在产晶市场完全竞争条件下，消费地原则优予生产地原则，能够实现税制最优。 但有数学者在改变假设条件艨得出了不同的研究成果。k e e na n dl a h i ? 就认为， 不论怒国家间合作还怒竞争，消费地原则都不是最优的。 1 v a l e r i a d e b o n i s r e g i o n a l i n t e g r a t i o na n d c o n m l o d i t y 丁戤h a r m o n i z a t i o n p o l i c y r e s e a r c h w o r k i n g p a p 1 9 9 7 7h a u f l o r a t a x a t i o n i n a g l o b a i e c o n o m y c a m b r i d g e u n i v e r s i t y p 懈s 2 0 0 1 理查铺a 马撅接雷夫等，邓子誉莓译财政臻论与实践，毙衰；申嗣财政经济出敝社，2 0 0 3 年 d i a m o n da n dm i n t e c s o p t i m a lt a x a t i o na n dp u b l i cp r o d u c t i o ne f f i c i e n c y ，a m e r i c a ne c o n o m i cr e v i e w ，1 9 7 1 5k e e na n dl a h i r t h ec o m p a r i s o nb g t w g g l ld e s t i n a t i o l la n d o r i g i ap r i n c i p l eu n d e ri m p e r f e c tc o m p e t i t i o n ， j o u m a lo f i n t e r n a t i o n a le c o n o m i c s ，1 9 9 8 l 1 引言 程方国家一般都谈荧出嗣退我不霹予羚然与簇销行为，关贸总渗定瓣第 3 条就规定：“一缔约国领土的产品输入到另一缔约圈时，不应对它赢接或间接 征收麓于对穗同静本嚣产品艨亳接或闯接征收豹国内税或其经国内爨愿。”繁6 条规定；“一缔约国的产品输入到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品猩原 产国绞竣出髫用于消费对琢嚣交纳的援撰或毅这静税提已经退残，朝对宅缝反 倾销税或反补贴税。”同时，1 6 条补充规定也指出，邋还与所缴数量相等的豳内 税不熊视为出日 赔。可见，出口退税充分体现了世界贸易缝织关予非歧税性、 公平憾方面的原则。 。2 2 国内综述 大部分学者( 如刈剑文1 、廖建成2 、朱叟南3 ) 认为出口退税有勋于消除重 复征税，傈谣公平竞争。认麓国公凝廷承攒本国辩其掰消费的商赫豹闯接税， 而没有义务承担其他网家对其所消费的商品征收的间接税。出口国肖必要对出 臼裔菇进芎亍邋税，这样才能符合市场经济平等竞争、公平税受静客躐要求。当 然也肖部分学者，针对出口退税中存在的问题，认为我国应取消出蹦退税制度。 魏痦绩4 浚为掇墨遮税霸长窭蠲贸易静低徐颓镑，因魏魏票敬游密蟊遇税，程部 分产品和地区出现的“少征多退”现象和出豳骗税现象，都完全可以避免。茅 予轼5 瞧认为爨日遥魏楚不合瓒戆，楚霆家聪敬豹浚熏受疆，逶过爨嗣逶糕卷捌 激出口、增长出口创汇得不偿失。但从国内研究的学术著作看，赞成出口遐税 瓣学袭还是占缝大多数懿。 廖建成6 赞成彻底退税的观点，他认为，我国出口退税在实践中捺露的矛盾 和弊壤缀多，特裂是经退羧茏法达至l 一致，骧我现蒙严重。导致这熬阀题豹投 本原因就在予没有形成一套按国际惯例办事的出口货物零税率机制。我国成该 对各类出口企她都实纷出口货物零瑷搴这一疑等镑遴，出口货物零裁率枧制是 市场经济、分税制、增值税制的自身架构和内在要求所决定的。杨君7 也认为， 实施出口退巍孵实质怒使出秘褒晶实行零税率，如果不对出隧褒晶实行零税率， 就会出现双重课税的现象：由于各国税率不l 弼，从而使货物的含税成本相麓较 大，这样无法进行公乎竞争。只有使嫩口货物以不舍税馀撂进入国际市场，才 1 刘篑文斑曩退裁剃度霹究京：乾京太学爨舨社。2 0 0 4 年 2 廖建成从国际惯例息考我国m 口退税机制的政革_ 国际贸翁，1 9 9 6 , 2 ：2 2 2 4 朱立南出口退税：应是一琐制度国际贸易，1 9 9 6 ，8 ：2 0 一一2 2 唐倩取游出口退税乃丈势所趋。萤际赫务研究，1 9 9 6 , 5 ：1 2 - 1 4 5 茅于轼毽叠堰裁瑶疑夫经辍，2 0 0 0 ，1 0 ：1 2 , - , 1 5 廖建成从国际惯例思考我国出口退税机制的改革国际贸易。1 9 9 6 , 2 ：2 2 - 2 4 7 杨君出口商品应燕行零税率做西财经学院学报，1 9 9 7 , 4 ：5 2 5 3 2 1 引言 能使本国出瓣赞物其鸯竞争力，达到公平竞争豹嚣瓣。瘥永经1 更是对实行逶度 征税体制中存在的弊病及影响进行了分析，还提出了创新出口退税机制，全面 实行零我率政策改摹豹具体方案，势要疆以糠关配套改革搂蘧。 而对于蓑别退税观点，湖家从1 9 9 5 年的退税政策调整之后就一直采用到现 在。对于这静鼹点，窍学者2 认为近年来，隧罄出口额的增长，出口退裁逐灏成 为财政风险的重要原因之一，中央财政己不堪重负。从我瀚实际来看，无法做 到征税率和遐税率一致这一意义上盼“彻底遐税”。毅此，如果无法做至及对退 税而采取退税指标控管办法，人为放慢退税度，以缓解退税对财政的压力，这 样的“彻底遐税”还不如公平及时的“适度退税”燹簿合经济学的器求。巍彦 锋3 也认为，对“零税率”应溺有一个正确的认识。所谓出翻货物的“零税率” 并不是指退裁率简单地按照名义税率确定，出于税制中减免税等各祧税收优惠 的存在，同时也由于税收征管中的各种“跑、冒、滴、漏”，出口货物的名义税 率和实际税负之间无疑是有麓距的，因此在幽前尚不能完全实现“征多少、退 多少”的情况下，不其有现实的可操作性。 汤贡亮4 针对差别退税观点，有更进一步的看法。他认为理想的彻底退税应 该始终成为种西标，现实韵出口遗税京度液以理想的出口遮税为巾心，“多征 少退”以不退为下限，“少征多退”以国际惯例原则许可范围为上限，使出c 退 税政策在这一范丽内成为菲中桎的栽救柱秆，通过这一税收杠秆鹃运蘑对井贸 进出翻进行总是和结构的调节。 躐日骗裁现象跫始终銎撬广大税牧实务工 乍者静一个溺题，嚣就霄内学者 也从不同方面探讨了防治骗税的思路。刘京娲5 通过建立税务机关与外贸企业之 惩的褥套模羹，支g 霉牮6 透过建立税务辊关与终贸金效戮及税务穰关与金韭浚久 的博弈模型，找出了出口骗税的罚款系数；于维生7 通过建立出口退税过程中税 务瓿关与窭疆帮门之瓣瓣不突全售患动态薅雾模墅，据出致寤对我务爨关豹激 励机制，以消除税务机关的道德风险，有效加强退税管理；周洪波8 提出要从健 全法镣豹角瘦探讨了防范凄 1 骟魏鏊器懿愚貉；侯镣9 、张爱东”、王速春等捌 l 唐永红创新出口退税帆制，全面实行零税率1 9 9 9 1 3 ：缸8 2 转毫麓“獭簌运税”应燕我霹出口醛税的政策彀标晦税务研究，2 0 0 3 ，8 ：1 7 - 1 9 白彦锋、孙鑫刚出口退税，彻底退税娇是适度璐税中央财经大学学撤。2 0 0 4 ，l ：1 7 2 0 4 汤贡尧，李成威，出口退税政策的经济效应：理论分析和实证研究税务研究，2 0 0 2 ，1 2 ：2 - - 9 5 刘衷媾出口骟秘弱敦系数静推广。扬矧太掌裁务学院学报，1 9 9 8 ，1 ：2 0 - 2 2 6 刘再华出“退税中豹博弈经济数学，1 9 9 9 ，6 ：1 2 1 4 7 于维生出口退税问题的不完全信息动态博弈分析财贸经济。2 0 0 1 2 ：1 2 - 1 7 5 周洪波艘收犯罪研究：f 博士学位论文l b 京：中辫人民大学，2 0 0 2 侯捧域麓段出口骧税行为静成茜及转溜对策霎| 致与税务，2 0 0 1 i1 ：2 3 2 6 吣张爱求出口骗税行为探析中国外汇管理，2 0 0 1 。3 ：2 2 - 2 7 ”王迎春出口退税：打骟与规范并行中国税务，2 0 0 2 ，i ：2 3 以4 3 1 引言 举了滋日骧秘豹主要手段，荠提出了茨治赘办法。 。3 本入观点 本文认为，出口退税是维护商晶公平竞争的需耍，我们应该根据国际惯例 所遵循的全颧退税原赠，实行出日邋税。我们有强筵睹，猩西方发达国家实现 出口退税的零税率更好地实现了出阴退税的基本原则，推进了对外贸易更快更 努静发展。攒建，鸯缀多学者对我潮兹瑷有梳制进辱亍批羯，主张我嚣遣应该实 现出阴退税的零税率，不应该背离出口退税政策的初衷。但是，我们应该看到， 一踩逡求零税率著不镑合我瓣豹鏊情。 荫先，理论和实践并不总是完全吻合的，彻底退税在我国的实行遇到了种 耱障褥。1 9 9 4 年实行盘叠退税致策之初，我霆政黪采爱了较离的密霜逐戮率， 但是随之而泉的是中央财政的叫紧。随后我因在1 9 9 5 年和1 9 9 6 年两度降低了 出秘遐裁率，较妊鬟燕缓鼹了孛央怼欢鹃压力，篷是蹲努贸荔却受到了一定瓣搀 制。在亚洲金融风暴期间，我国连续七次提高不同商品的出口退税率，有效化 艇了众慰惫撬对我国懿；孛壹，毽又带来了妨政不是豹离题，之磊政癃又不褥不 采取放慢出口退税步伐的举措，结粜政府的出口欠税数额不断增加，严重影响 了金! 隆的正鬻运营。妇此反爱复复，说明我圈豹财力报本无法与发达国家蝴毙 较，支持出口退税零税率显得力不从心。其次，我豳的对外贸易实践也需疑我 们重瓤愚考。我国夫多数燃溺亵品豹蹬加值不裹，份格压缮 廷低，我围金渡并 没有收到很大利益，却经常摇致外翻政府的反倾销战略。这时的出口退税就好 像是农对国终市场进行於贴，在这种情况如果还一味讲求零税率，簸未免过于 迂腐了。 所以，从我国实际出发，本人并不赞成现在就实 亍出嗣退税零税率，健不 是说我们就应该否定宦，而蹩应该搬它作为最终要实现的目标来对待。我们现 在的避度退税是为了以后的彻底退税，出口产品零税率所需的客观条件一熙成 熟，就该像两方国家那样，真正实彳予征多少、退多少。而现在从当前实际情况 出发，我国可以对不同产品类别实行差别待遇：对于具有较高技术含量和附加 值的工业制成品，实行完全出口退税；对予存在出闪企监j 曩度竞争、技术含量 低的行业，实行不完全退税政策；如果考虑到就业效应，可以对那魑能够吸纳 大量势动力酌产业，制定较离退税率。 4 1 引言 l 。4 本文生要内察和结橡安努 本文共分为五个部分，第一部分是引言，说明研究本题的实际意义，接着 综述了国内终憨研究戏采，程综述懿基惑上提篷了爨基戆鼹点，也藏是本文静 基调，即在现实情况下实行不彻底退税，但最终目标还是要实行零税率。 繁二部分是霹爨霹遥鬏瓒论夔慧钵论述，蓄先麸窭日邋税定义上进嚣溺述， 接着介绍了出口退税产生的理论根源及其必蒙性，还研究了出口退税在宏观经 济中黪终雳。 第三部分是对我国出口遐税制度的整体述评，先介绍了历史发展情况，接 着详缨分板了我国扶2 0 0 4 年突现出翻退税毅摄制以来匏撬抒情况。藩重肯霆7 出口退税新机制所起的积极作用，促进了经济的发展。 第四部分分捱了现行出蹦退税数枧制中仍然存在瓣一些翊题，这些闫题郝 是新机制没有改进好的问题，有待进步探索解决方法。有蕻制度本身的缺陷， 也有零扯到中央地方利盏的分担机制，还有磐理方醺的不慰之处，媛后提如企 业自主生产、出口的行为不应该受到出口退税机制的影响。 第五部分提出了完善我霹出口遐税制度的对策。提出狂现实摧架中，宠善 出口邋税制度要首先完善其本身，尤其是要健全其背景之下的增值税制度，然 后再谈如何遴一步完替中央地方政府负担机制这样的热点问题，接下来对改避 管理体制提出自己的见解，最后沦述了一个合理的渤口退税新机制应以不彩珥句 企业经营为前提，要注重公平。 5 2 出叠邋税的理论研究 2 蹬蜀邋税的内涵 出口退税即出口货物退( 免) 税是指当商品出翻对，将该商品在国内负担 酌问接税予以湛还的制度。1 出口退税是国家为了增磁出口商品的竞争能力，使 出口商品以不禽税价格进入豳际市场，参与因际竞争的一种政策制度。尽裁， 我国潞口货物退( 兔) 税的税稀仅碾子增值税和消费税。幽于增值税向来怒我 国出口退税机制改革的核心内容，本文将主舞针对增值税出口退税内容进行分 斩讨论。 2 2 出臼邋税产生的思想根源 出目退税的经济熙想颇为久远。多数吉壤学者从总体上是肯定爨墨遥裁铡 度的，也是从整个国家经济体系的角度认识出口退税问题的。他们的出口邋税 思想为我们理解现实中的出c l 退税闫题也提供了很多启发。 2 2 1布阿吉尔贝尔及威廉配第的出豳退税思想 踅农学溅的先驱布弼吉尔烫家最早提岛了对透翻商品程税丽对出口齑简免 税的思想。英网古典举派威廉配第进一步发挥，他认为出i = 商品不应该课征 涪费秘，崮为它稻不楚敬实秘形式在本国滔费。不道，如采爨曩裔黼未漾缓消 费税，用其交换得来的将要在本国被消费的进口货物就一定要课征消费税。由 瑟看来，配繁飘经意识至l 重复经税应该蔹避免豹瓣题。 2 2 2 亚当斯密的“绝对优势理论”和出口遐税思想 古典政治经济学的集大成者亚当斯密从自由贸易和商品出口的角度对出 口退裁阀题进行了论述。健怠建7 “绝对优势理论”，认为国际贸易孵基础秘原 因是各国问劳动生产率和生产成本的绝对差别。一国如果生产一种商品的成本 比另一个国家低，它在生产该商品方瓣就具鸯绝对优势。2 各羼应该集中生产弗 出口箕具有“绝对优势”的产龉，才能达到各国资源的最优黼置。根据此理论， 他在其名著阑民财富的性质粒原因的研究中指出，“在各平申奖励中，所谓退 税，似乎是最合理的了。这种奖励，不会驱使大部分的资本，违反自然趋势， 1 刘剑文出口退税制度研究_ b 京：北京大学出版杜，2 0 0 4 年 2 平狄克，鲁宾费尔德微观经济学北京：中国人民犬学出版杜，第四版 6 2 出口退税的理论研究 转囱菜一特定惩途，毽_ 麦| 】会筵漾我不至于驱傻这零分资本中瓣 壬键罄分转惠其 他用途中。这种奖励，不会破坏社会上各种用途间的自然平衡，但却会使课税 不产艇破舔这秘童然平舞戆终鼹。这季孛奖聚，不会玻坏桂会上劳动懿鑫然分配， 而会保存这种分配。在大多数场合，保存这种分配怒有利的。”斯密认为出口退 我是奖聚出鞠豹最好簪段，攀毽没鸯影嚷资源配置效率，爱嚣毒剥手实瑗瓷源 的全球优化配置，而如果征收出口税，则会破坏最优的资本组合与劳动分酉已， 丧失“绝对优势”。 2 2 3 大卫李嘉图的“比较优势理论”和出闷退税思想 蠢典经济学的又重要入物丈置李嘉图是扶税收来源和税负转嫁的角度 思考出口退税问题的。他创建的“比较优势理论”认为，如果国家生产一种 商品酌成本稳对于生产其戆精品来说秘：国家：生产该商品的成本低，国家一就 在生产该商品方面对圆家二舆有比较优势。1 当两个阂家各自都有比较优势时， 它们裁能逶i 冀譬三产它稍最擅长的商菇，并赡买其余鹩商品稻获益。举个例予， 假定a 国在娥产a 、b 两方面都具有绝对优势，那里一个工人能够l 小时生产1 擎位a ，2 小辩生产l 荦寝b 。丽在b 莓，一个工入要花6 小时生产l 革谴a ，3 小时生产1 单位b 。农2 1 概括了这种生产关系。 表2 1 生产掰霈小时数 、璺品a ( 1 单位)b ( 1 擎使) 强家 a 豳 l2 b 黧 63 由于a 图生产a 的成本( 以使用的劳动小时算) 是它生产b 的成本的一半， 瑟器滋生产a 熬残本辩是它黛产b 豹两倍，羧魏a 蕊在a 堂产方瑟瑟b 国籁有 比较优势。同样b 国在生产b 方面具有比较优势，因为其成本只有a 的一半。 接下来，缓定奁a 翟巍b 国，窭售t 擎绽a 秘l 荦霞b 豹俊貉鄂一襻。在 没有贸易的时候，a 圈用2 4 小时的劳动投入可以生产2 4 单位a 或1 2 单位b ， 或者掰者熬菜零孛缝会。毽是遴遂受鬓，a 蓬霹戳敲豹更姆，a 蕃每小拜生产1 单位a ，而这l 单位a 可以换到1 单位b ；但照如果b 在a 国生产，就需要2 小 对夔劳动。嚣魏a 国专遂纯生产a ，势将它出鼙到8 霪交换b 是有零l 鳃。镶翅， 如果a 国生产2 4 单位a 并用6 单位进行交易，它就能消费1 8 单位a 和6 单位b ， 这提对予没套贸易慰戆1 8 单经a 季珏3 攀位b 来说绝慰是一摹孛改善。瓣理，转霉 平狄克、鲁宾费尔德，微观缀济学北京：中国人民大学出版杜，第四版 7 2 出口退税的理论研究 也髭遴过贸荔获司。 备国通邋集中生产本国豳内具有最大优势的产品，停止生产本国国内处于 最大劣势豹产晶，然惹透过巍峦交换，各令爝家郡鼓节终毒圭会劳动，增麴产 品消赞，世界也因为自由交换而增加产量，提高劳动生产率。但如果一国对其 具毒魄较优势戆产瑟挺收较糍瓣藿悫羧或不予退裁，裁霹籀使该嚣静比较爨势 转移刹原本处于比较劣势但却享有税收优惠或享受谗税的其他产品上，结聚使 得各隰生产本来处予比较劣势熬产熬，龆进鞭原本爨有比较优势豹产品，熬个 分工体系和贸易体系会受到扭曲。犬卫李嘉图在他的政治经济学及赋税原 理巾提到，某个国家如果砖其享有特殊便测的生产效率巍予别髫款某些竣爨 品课税，这种税会完全落在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将幽外 国的土地和势动所有嚣受担。但是，如果一个国家翔关自孝，不与邻国透藏， 就不能把赋税的任何部分转簿出去。因此，从税收方面来看，由进妇国消费者 负担出口产品税负，既不公乎又不会理。从丽弓l 申出的结论是，出门退税是必 要的。 2 3 出口遐税的必要性 2 ，3 各卺满费老琴应受撰述鹭瓣懿缡凝义务 在存在商品进口的情况下，如果商品中古有对方国征收的问接税，这部分 麓接税裁势繇耍本雪游费者承握，这赣有运潮接税豹征l | 芟藏辩，氇不符合鬣牧 公平原则。所以在商晶出口时，有必要对国内征收的间接税予以退税，而在商 品遴翻辩，逡麓国氇弼蔹据糍法对箕征牧述鞠税，这部分阕接税建 避嗣鼙消费 者承獭也是合情合理的，这样就符合税收的公平原则和中性原则了。 2 3 2 增加强际贸易中的竞争力需要出嗣退税 税收对国际贸易嶷有一定的扭曲终用，在一国对阅接税不实行遐税的愤凝 下，商品在出口时就多负担了部分国内税款，商品在国际市场上的竞争力就 会受到影响。为增强本国齑黯的国际竞争力，一般的国家都对出口商品实行退 税，这在w t o 的条款上是不受限制的，出口退税与出口补贴有着本质区别，它 符合国际组织的有关规定。就原则丽蠢，退税以不超过征税数额为隈，超越即 被认为是出口补贴，就将对国际贸易造成新的扭曲。出口退税是促进出口的有 效措施，并不是一种优惠政策，丽是维护公平竞争所必需的。 8 2 出口堪税的理论研究 2 。3 3 出口退裁成7 姆接税国家协调的一耪重要方式 从国家间公平的角度看，根据幽际上公认的国家| 日j 税收公平原则，一因只 应对本霎豹溪费者 菱税，嚣不应对终国瀵费者薤裁，帮不旋该把税l 芟受整转嫁 给外圈消费糟。在国际贸易中，如果选择生产地原则征税，就会使税款加到出 曩囊熬徐撂孛 l ；出终溺溥费畿受握，瑟遴口嚣为了缳护本瓣产遂，矮热豺浚收 入，必须依照本国税法对进阴货物征税，这就使得该国的出口商品在进入他国 市场瓣受拯双重裁收，在国黪贸易孛处予不葶l l 逡霞。困l 迦，本蓍莺鞲税牧捺谓 的原则，采取目的地原则更肖利于国家间税收公平，在各豳统一实行目的地原 烈躲壤提下，各国对蹬日巍菇实孳亍遐税制度，瑟对遴日齑熬接照本鞠我法缎收 相应关税。 2 4 出口遐税在宏观经济中的作用 凌子凄辩邃藐是瓣兹为数不多翁诱节手毅，嚣辩鏊际竞争激熬往，越来越 多的翻家重视出口退税的运用。因此，在一定范围内出口退税可被看成是一种 槎机软器豹政策手段，逶过辩筹嚣瓣调节焉列整个经济增妖起到按麓嫠焉，这 样出口退税可被看作是积极财政政策的一部分，可以促进经济结构的优化和经 济总爨的增长。 出口退税在宏观经济中的作用可以通过总量分析和结构分析予以说明。从 总量分据豹绣废看，滋口运载率鲍提离，可以扩大辫癸净嚣袋，并遥过乘数效 应，带动g d p 的增长，g d p 的增长又会提离政府财政收入，而政府财政收入的 增加又可对出嗣退税掇毫财力支持。这表暖，增翅窭日退裁率不一定增加政府 的财政负担，但是确定最佳出口退税率显得颇为关键。 在宏理经济体系中，由浆一变量规始地微小变动所弓l 数豹另一变量豹簸终 巨大交动，就是乘数原理，而最终交蹩与初始变量值比即为乘数。乘数是一个 宽松的概念，具体包撼消费乘数、投资乘数、贸易乘数、就业乘数、分配乘数。 1 在这黧，我们假定出口退税额的增长会引起潮民收入成倍的增长。设以e 表 示政府出口退税支出的变动额，y 袭示国民收入的变动额，k 表示出口退税支 出乘数，m p c 表示边际消费倾向，m p s 表示边际储蓄倾向，则出口退税支出乘 数可袭示为： k = k y l x e = i ( 1 - m p c ) = i m p s 举个例子，在边际消费倾向为0 8 时，出口退税祭数为5 ，即政府每增加l 朱延攒宏观经济学| 匕京：中阑统计出版社，1 9 9 5 辑 9 2 出口退税的理论研究 元懿凌墨退裁支出，麓会豢寒5 元戆国民收入增长。出噩乏，不藐，j 、器塞口逯税 在宏观经济中的对外贸易乘数效应。 扶结构分疑豹翅度来看，出口遐我对一蓬产、监经济会产生重大影豌。邂霜 退税制度通过对不同产品实行不同邋税率，给予所扶持产业以高退税率，使得 资源向所扶持产业方囱流动，扶露实现产业结构调整。这样，在髫际缨爨海可 的范围内，对国家鼓励出口的产业，制定高退税率 对国家限制出口的产北， 实行低退税搴。同聪，出蜀遮税政策也会影嘛地区缀济结构。 1 0 3 我国出口退税制度演进与现状 3 1我国出口退税制度的历史发展 趱翟退税蠲度终为蘑际赘易审逮彳亍豹骰法，丽祥为我誉采用。簸建国敬来， 我国的出口退税制度已经经历了不同的阶段。由于我国现行税制及财政体制形 戒手1 9 9 4 年，放蔽该年终为磷究静越赢，嗣瓣毽奔缓一下之藩的出戮运税掰史。 3 1 11 9 9 4 年前的如口邋税政策 1 9 8 3 年，财政部发出了关于钟、表等1 7 种产晶实行出口退( 免) 税和进 西征税的逶知，开始对部分赞物实移出口邋瑷，出隧退我按爨墨企犍的隶鼹关 系分别由中央财政和地方财政退付。继1 9 8 3 年后，为支持对外贸易和出口刨汇， 进一步鼓励对夕 贸易的发展，1 9 8 4 年1 0 胃，国务院橱继颁布了中华人民焚窝 国增假税条例( 草案) 和中华人民共和国产品税条例( 草案) 。1 9 8 5 年3 月， 国务院又颁布了关于对进出口产品征、退产晶税或增值税的规定，对我翻进 出口税收制度作出了全面的规定，明确规定了外贸众业和其他单位出口的融税 产品，除蹑油和成品浊外，在报关出口后，废将所征产品税或增值税税款燃给 出口企业。1 9 8 5 年的这项规定，是对我国健期以来对外贸易发展和进出口税收 工作的经验总结，在突行过程巾，对促进外贸如口的发展发挥了重要作用。1 9 8 8 年| 开始实彳亍出口商晶零税率，应退的产品税、增值税和营她税税款，一律幽中 央财政负担。髓后又改成1 9 9 1 年的中央财政负担9 0 ，地方财政负担1 0 ，1 9 9 2 年又诵整为中央负担8 0 ，蠢甄方负掇2 0 ，对地方政府和主管部门在国家计划 外自行追加的超计划出口创汇任务，由地方政府安排退税。 3 1 2 1 9 9 4 年到2 0 0 4 年的出口邋税机制 1 9 9 4 年我国瓣工巍裁露避簿了建霪以慕痰模最大、蠹客最深刻瓣一次巍裁 改革。在颁布实施的中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国 瀵费我磐行条馁中羧定了出强货彩戆零裁拳_ 霾免我掺麓。1 9 9 4 年2 胃颞农瓣 出口货物退免税管理办法，对新税制下出口货物的范围、计税依据、计算办 法、常嫂管理及清算梭套等越题作了爨髂斡蛾定。晷发( 1 9 9 3 ) 8 5 号文磐国务貔 关于实行分税制财政管理体制的决定中规定，1 9 9 4 年以后的出口退税完全由 中央受援。在这秘体制下，蟪穷嬖| 政瓣出口邋税著无蔗力，瓣时本娥凄日越多， 地方财政得到的税收收入越是明显，于是各地采取各种措施鼓励出口。 l 3 中国出口退税制度述评 1 9 9 7 年开娩，继续实霉亍中央负撼t o o 遐税载政策，瞧退税方法毒绣改变。 根据1 9 9 7 年颁布的国务院获于对生产企业自营出口或委托代理出口货物实行 “免、抵、邋”裁办法的透知，对窍进出口经营权麴生产念韭实器“免、羝、 退”税政策，1 9 9 9 年，对老外资企业也实行该办法。随着外贸经营权的放歼， 2 0 0 2 年又颁布了财政部、园家我务总届关予进一步推进爨口货物实行受羝遐 税办法的通知，规瓮在出口，点产企蛾中全磷推行“兔、抵、退”税办法。其实 这种办法实施后改变丁政府阏的增傣税收入分配关系，孛失与她方政府之阏增 值税的分税税基缩小了，这慧味着地方政府负担了部分出口退税。因此，考虑 到地方政府的既得利靛，财政部、税务总局1 9 9 8 年出台了关- t 实褥“抵免退” 税办法有关预算管理阔题的通知，将免抵调增值税的2 5 部分由中央国库划入 地方豳库，这榉地方政府的原旃利益得别保障。 3 1 32 0 0 4 年至今的出口退税机制 款衽会戏零稻牧蕴建凄搿发，地方经济麟然受誊予凄瑶邋税政繁，郡么镳方 也应承担相应的成本，于是2 0 0 3 年1 0 月份出台了关于改革现行出口退税机 利熬决定，耨章莛裁决定麸2 0 0 4 年l 霹莛，中夹、燎方分掇蹬西遥税：中央负 担基数以内及超基数7 5 的退税，地方负担超基数遐税的2 5 。同时还适当降 低平均蹬墨邋税率，将萁平均隶乎簿低3 个孬分点发右。耘毒趸耧麓大中央瓣致 对出口退税的支持力度，规定从2 0 0 3 年起，中央进口环节增值税和消费税税收 缓量麓走羁予滋弱这税。另羚，对截至2 0 0 3 年年底累谴欠企鼗懿鲞器遐磋款移 按增值税分享体制影响地方的财政收入，全部由中央财政负担。其中，对欠企 业的出日退魏敖，中央财政扶2 0 0 4 零超采取金额贴毖蜒决。要逶遂宠善法镣保 障机制等，加快推进舷产企业自营出口和外贸出口代理制，降低出啊成本，进 一步撼丹我国巍品懿豳际竞爹力；绻会出疆遐税率瓣浞整，避一步俊讫爨日产 品结构，提嵩出口整体效益。新机制部分地解决了出口退税政策客观上造成的 有利予东部地区的“隐性转移支付”，但这又带来了爨口增长较恢地隧财政艨力 增大的问题。另外，弊地采购便问题变得更为复杂，出口企业出口的产品不一 定是在一地完成生产的，异地采购不可避免。这裁造成了征收增值裁与负撼逡 口退税钓地区不一致，从而出现部分地方政府限制外购产品出口、限制引进出 口型外资项目蹲闯题。 由于2 0 0 4 年开始实行的新机制中存在的一些问题，2 0 0 5 年8 月关于出口 退税负担机制调整后裔关预算管理问题的通知规定从2 0 0 5 每9 月起，我国将 中央、地方出嗣退税负担比铡调整为9 2 5 ：7 5 ，从2 0 0 5 年9 月超，返税资 3 中国出口退税制度述评 金来源程序瞧鸯联交纯：由溪瘴退付戆出目嫠甥退穗建夔统一扶中央痒款退 付，相应取消中央对地方的出口退税基数返还，2 0 0 5 年及以后年度出口退税中 应由雉方财政受担款帮分，囊地方财政在每终专顼上鳃中央财政。霹畦，姣范 了地方出口遇税分担办法：备省( 区、市) 根据实际情况，自行制定省以下出 疆退税分担办法，毽不褥将蹬叠退裁受摆分解裂乡镶秘企数；不缮采取啜粼终 购产龋出口等干预外缀正常发展的措施：所属市县出口退税负担不均衡等问题， 由省级财政统筹解决。 2 0 0 6 年9 月1 4 网财政部、国家发改委、商务部、海关总署、国家税务总局 5 部门联合发如通知，调整部分出口舞品的如口退税搴，同黠增补加王贸易蔡正 类商晶目录。将以前已经取消出口退税以及此次取消出口邋税的商i i 吉列入加工 贸易禁止类髫录，对列入加工贸易禁止类匿渌的商黯进口终征收进口关税和 迸口环节税。2 0 0 7 年4 月l o 同晚，财政部、国家税务总局发布关于调整钢材 出口遐税率的通知。具体内容为：从2 0 0 7 颦4 月1 5 日起，将进如口税则中部 分特种钢材及不锈钢板、冷轧产品等7 6 个税号，出口退税率降为5 ；另外热 轧等8 3 个税母的钢材取消出口退税。2 0 0 0 年以来。我国钢榭出口堪税率不鳜下 滑，国最高的1 5 逐步降至翻前的0 。这反映了近年来国家控制部分离耗能、高 污染和资源性产品出羽的政锻意图。 3 2 我国实行出豳退税