（财政学专业论文）我国个人所得税改革中的公平问题研究.pdf

内容摘要 一、论文研究的目的和意义 在沸沸扬扬的个人所得税修订的讨论中，公平问题成为社会各界 关注的焦点。从理论者到社会公众都围绕个人所得税的公平问题提出 了自己的观点。一种观点认为，我国现行的个人所得税并不能有效的 调节个人收入分配差距，不能体现税收的公平原则，税制改革应该强 调个人所得税维护社会公平的功能；一种观点认为，现行的个人所得 税的公平问题很严重，造成了“劫贫济富”，扭曲了个人所得税的收 入公平分配的功能，加剧了居民收入差距的扩大；一种观点认为，现 今的个人所得税不是我国的主体税种，收入公平分配不是其的主要职 能，并不存在严重的公平问题；一种观点认为，个人所彳导税是我国当 前发展最快的税种，成长中的个人所得税应该更有效的维护社会公 平。虽然众说纷纭，但是要求改革个人所得税，体现公平价值的呼声 最为响亮。 个人所得税的公平问题何以成为众人的焦点? 个人所得税的公 平问题体现在税制那些方面? 公平价值怎样体现? 个人所得税怎么改 等等? 这一系列的问题引发了作者的思考。通过大量资料的查阅和思 考，作者逐渐形成了自己的立场和观点。作者认为公平问题不仅仅是 一个价值观念，它包含了多重因素，如经济条件、政治制度和税收征 管技术手段。个人所得税公平问题的存在有其客观性。虽然政府去年 明确表示要加强个人所得税的征管，提高高收入者的纳税额在个人所 得税中的比重，但作者认为目前的个人所得税是不能有效的调节日益 扩大居民收入分配差距。只有对个人所得税制进行系统改革，才能真 正增进社会公平，促进经济发展。个人所得税改革对公平价值的重视 是我国个人所得税制度改革的一个趋势。 二、论文的基本思路和逻辑结构 文章从个人所得税的基本理论开始进行分析，具体阐述了个人所 得税的两个公平原则和它的收入公平分配的功能。然后研究我国的个 人所得税的现状，指出其存在的问题。在现今的个人所得税制中，存 在很多的不公平因素，它们制约着我国经济的发展，不利于社会的进 步。文章从公平的两个方面指出我国个人所得税存在的问题，并相应 地提出了一些有效的解决办法。通过国际比较和历史比较方法，结合 我国的具体国情，对个人所得税改革进行理论和实证分析，将公平价 值的实现寓于个人所得税的改革之中。 三、论文的基本内容和主要观点如下： 个人所得税是世界上公认的一种良税，是促进经济发展和维护社 会稳定一个重要的制度调控工具。个人所得税在我国起步晚，但是发 展迅猛，这是由个人所得税的本身的基本属性和我国经济社会发展环 境决定的。论文探讨了个人所得税的公平价值在我国个人所得税制改 革过程中的体现在那些方面及其如何完善。文章主要分为三个部分； 第一章主要介绍了个人所得税的一些基本理论，主要是关于个人 所得税公平方面的。先从介绍个人所得税开始，阐述个人所得税的基 础理论。调节收入分配差距、稳定经济、人们收入提高和个人所得税 的财政功能需要个人所得税。个人所得税具有公平税负，富有弹性， 不易形成重复征税的特点。征收个人所得税应具有税收的公平原则。 公平原则包括横向公平和纵向公平，个人所得税横向公平要求税收要 同等地对待同样的人，关键是税基的选择，包括所得的选择和应纳税 所得额的确定；个人所得税的纵向公平原则要求具有不同纳税能力的 人必须交纳不同的税收，但对高收入者征收较高的边际税率有可能抑 制有能力者的工作积极性而减少收入及财富的创造，从而对一国整体 经济发展产生不利影响。接着论文介绍了个人所得税对收入公平分配 的作用，首先从理论上探讨了个人所得税在收入分配的功能，然后从 制度上论述了税收制度上的收入公平分配，提出了具体的税收公平的 衡量标准洛伦茨曲线和基尼系数。 第二章主要是介绍个人所得税在我国的发展现状和所存在的公 平问题。个人所得税在我国发展迅猛，短短的2 5 年发展就成为我国 的第四大税种，税收在g d p 的比重也在逐年增加。个人所得税虽然 发展很快，但是仍然存在很多的问题。这些问题的存在直接削弱了税 种设置的效率，甚至违背了该税种最初设计时的本意，未能体现出个 人所得税对个人收入水平的调节，未能在促进收入公平分配的基础上 增加财政收入。这些问题主要表现在以下几个方面：( 1 ) 个人所得税 影响其收入公平分配功能的有效发挥。( 2 ) 个人所得税征收范围不宽， 缩小了税收的税基。( 3 ) 税收优惠内外有别，很不公平。( 4 ) 征管方 面问题很多，效率低下。( 5 ) 征管权归地方所有，造成区域税负不公。 个人所得税问题很多，但主要体现在税收负担不公平的上面。文 章主要从横向公平和纵向公平的两个方面来研究我国个人所得税制。 横向公平在个人所得税制存在的问题有：单分类税制；扣除额不科 学，没有年度连续性，没有实行指数化；纳税人没有享受相同数量所 得的能力差别。纵向公平的问题有：过高的边际税率产生税负不公； 过多的税率级距是个人所得税计算烦琐，增加了税收成本；征管模式 存在很多的问题，不能体现税收的公平。接着对公平的缺失问题进行 了原因分析，认为我国现今的个人所得税不公平主要是由我国的经济 条件、政治制度、技术手段、制度因素和国际趋势造成的。 文章的最后一部分首先介绍税制改革的般基本理论，提出个人 所得税改革的观点和一般原则，然后从实际出发，运用公平价值的两 个方面具体探讨我国的个人所得税改革。税制改革是随着经济政治条 件的变化而产生的，税制改革必须体现税收的公平和效率原则。我国 的个人所得税改革应国情出发，迎合社会公平的需要，促进经济的持 续增长。 税制改革横向公平价值体现在：加快向综合所得税模式转变；规 范个人所得税的“扣除额”制度，注重区分“生计费用”和非必要 费用；选择以家庭为纳税单位，力求收入相同的家庭缴纳相同的税。 。个人所得税的纵向公平价值主要在以下三个方面改革：实行弹性 的个人所得税的免征额标准和税率，降低边际税率；简化税率，减少 税率级次，体现税收的效率和公平；优化征管模式，提高征管水平， 减少高收入者的隐性收入，实现个人所得税税收征管的公平。并且提 出一些相关的改革配套措施，全面体现个人所得税的公平价值 随着客观经济条件的变化和我国税收征管水平的提高，个人所得税制 应做进一步的改革和完善，以便充分发挥个人所得税的公平作用，维 护社会稳定，保持经济增长，增加财政收入，促进社会主义市场经济 健康运作。 四、论文的特点与不足 论文以马列主义、毛泽东思想和邓小平理论为指导，坚持解放思 想、实事求是的原则。论文的主要特点有： 1 、实证分析与规范分析相结合。对个人所得税的公平价值的制 度分析，不仅要弄明白体现在那里，还要力图根据国情探求个人所得 税改革中怎么体现? 2 、比较研究方法。个人所得税的公平问题不仅存在于各个国家， 还存在一个国家的不同历史时期，需要比较分析才能总结出规律。在 进行比较时，论文不仅从国际横向比较，又从历史纵向进行比较。 3 、定性分析与定量分析相结合。比如对边际税率过高的分析， 论文不仅从公式上予以论证，而且通过图表直观、定量地分析其过高 的程度。 4 、大量运用统计数据。论文坚持实事求是的原则，坚持用事实 说话。通过统计数据的列示和计算，为论证提供r 充分的依据，增强 了论文的可信度。 由于目前理论界对个人所得税制改革中的公平问题全面、系统研 究较少，再加上作者本人的理论和实践水平有限，对该问题的探讨难 免有不足甚至错误之处，敬请个位老师同学批评指正! 关键词：个人所得税公平税率 1 t h e p u r p o s e a n d s i g n i f i c a n c e o ft h i st h e s i s i nt h eh e a t e dd i s c u s s i o na b o u ti n d i v i d u a li n c o m et a x s r e f o r m ， e q u i t yb e c o m e s t h ef o c u st h a tv a r i e t yo ft h es o c i e t yp a yc l o s ea t t e n t i o nt o f r o mt h e o r i s t st ot h es o c i a lp u b l i c ，t h e yh a v et h e i ro w nv i e w sa b o u tt h e i s s u e t h o u g ho p i n i o n sv a r y , a l lc a l lf o rt h ed e m a n d t oe n f o r c ee q u i t yo f i n d i v i d u a li n c o m et a x w h y d o e se q u i t yo fi n d i v i d u a li n c o m et a xb e c o m et h ep o i n ta ti s s u e ? ，l l a t a s p e c t sd o e si te m b o d y ? h o wd o e si t s v a l u er e i l i z e ? h o wd o e s i n d i v i d u a li n c o m et a xr e f o r m ? t h e s el i n e so fq u e s t i o n sh a v ec a u s e dt h e a u t h o rt ot h i n k t h r o u g hc a r e f u lc o n s i d e r a t i o na f t e rc o n s u l t i n g a l a r g e a m o u n to fm a t e r i a l s ，a u t h o rh a sf o r m e dh i so w ns t a n d p o i n tg r a d u a l l y i t i n c l u d e sm u l t i p l ef a c t o r s ，s u c ha se c o n o m i cc o n d i t i o n ，p o l i t i c a ls y s t e m s a n dt a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t t h ev a l u eo fi th a si t so b j e c t i v i t y 。 a c c o r d i n gt o t h es y s t e m so fi n d i v i d u a li n c o m et a xa t p r e s e n t i no u r c o u n t r y , i tc a nn o ta d j u s t r e s i d e n t si n c o m eg a pe f f e c t i v e l yt h o u g ht h e r e l a t e da u t h o r i t i e s e x p r e s sc l e a r l y t h a tt h ei n d i v i d u a li n c o m et a xo f i m p r o v i n gt h ep e o p l ew i t hh i g hi n c o m ei s i nt h ep r o p o r t i o no ft h eg r o s s i n c o m eo ft h et a xr e v e n u e i ns p i t eo fm a n yu n c e r t a i nf a c t o r s ，t h ea u t h o r s t i l lt h i n k si nt h el o n gt e r m ，t h ei m p o r t a n c eo ft h ee q u i t yw i l lb e at r e n do f i n d i v i d u a li n c o m et a x sr e f o r m 2 t h eb a s i ct r a i no f t h o u g h t a n d 1 0 9 i c s t r u c t u r eo ft h i st h e s i s t h et h e s i ss t a r t sa n dd i s c u s s e sf r o mt h e b a s i ct h e o r i e so ft h e i n d i v i d u a li n c o m et a x ，a n di t e x p l a i n s t w of a i rp r i n c i p l e sa n di t sf a i r f u n c t i o n st h a ta s s i g no fi n c o m eo ft h ei n d i v i d u a li n c o m et a xc o n c r e t e l y t h e ni tc o n t i n u e ss t u d y i n gt h ec u r r e n ts i t u a t i o no ft h ei n d i v i d u a li n c o m e t a xo fo u rc o u n t r ya n d p o i n t so u ti t se x i s t i n gp r o b l e m i n t h ei n d i v i d u a l i n c o m et a x s y s t e m ，t h e r e a r eal o to f u n f a i r n e s sf a c t o r s t h a ta r e r e s t r i c t i n g t h e d e v e l o p m e n t o ft h ee c o n o m yo fo u rc o u n t r y a n dt h e p r o g r e s s o ft h e s o c i e t y t h e t h e s i s p o i n t s o u tt h e q u e s t i o n o fp r e s e n t i n d i v i d u a li n c o m et a xo fo u rc o u n t r yf r o mt w of a i rr e s p e c t s i th a sp u t f o r w a r ds o m ee f f e c t i v es o l u t i o n sa c c o r d i n g l y t h r o u g hi n t e r n a t i o n a la n d h i s t o r i c a ic o m p a r i s o n a c c o m p a n i e dw i t ht h ec o n c r e t en a t i o n a lc o n d i t i o n s o fo u rc o u n t r y , t h et h e s i s a n a l y z e st h et a xe q u i t y , a n dg i v e sag e n e r a l p i c t u r eo f t h er e f o r m ，w h i c hi n c l u d e st h er e a l i z a t i o no ff a i rv a l u e 3 t h em a i nc o n t e n t sa n dv i e w so ft h i st h e s i s t h ei n d i v i d u a li n c o m et a xi sa g e n e r a l l ya c k n o w l e d g e dg o o d t a xi n t h e w o r l d ，b r i n g i n g a b o u ta l la d v a n c ei n e c o n o m y i t i sat o o lo f s a f e g u a r d i n g a n i m p o r t a n ts y s t e m o fs o c i a l s t a b i l i t y t h e i n d i v i d u a l i n c o m et a xs t a r t sl a t ei no u rc o u n t r y , b u ti td e v e l o p ss w i f t l ya n d v i o l e n t l y , w h i c hc a nn o tb e s e p a r a t e db y i t so w l lb a s i ca t t r i b u t ea n dt h e d e v e l o p m e n te n v i r o n m e n to fe c o n o m i c sa n ds o c i e t yo fo u rc o u n t r y t h e t h e s i s p r o b e sw h a ta s p e c t s f a i rv a l u eo ft h ei n d i v i d u a li n c o m et a x e m b o d i e sa n dh o wi t i m p r o v e s 1 1 1 e t h e s i si sd i v i d e di n t ot h r e ep a r t s m a i n l y ： c h a p t e r o n ei n t r o d u c e ss o m eb a s i ct h e o r i e so ft h ei n d i v i d u a li n c o m e t a xm a i n l y , m a i n l ya b o u ti t se q u i t y f r o mr e c o m m e n d i n gt h ei n d i v i d u a l i n c o m et a xf i r s t l y ，t h et h e s i se x p l a i nt h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o no ft h e i n d i v i d u a li n c o m et a x t h ef a i rp r i n c i p l ei n c l u d e sh o r i z o n t a lf a i ra n d v e r t i c a lf a i r t h e nt h et h e s i sh a si n t r o d u c e dt h ei n d i v i d u a li n c o m et a xt o t h ef a i rf u n c t i o nt h a ta s s i g n so ft h ei n c o m e c h a p t e rt w o i n t r o d u c e st h ec u r r e n ts i t u a t i o no fi n d i v i d u a li n c o m e t a xa n di t sf a i rq u e s t i o n s 。r n l ei n d i v i d u a li n c o m et a xi sd e v e l o p e ds w i f t a n d v i o l e n t l yi no u rc o u n t r y , h a v i n g b e c o m et h ef o u r t hm a j o rt a xc a t e g o r y o fo u rc o u n t r yi ns h o r t2 5y e a r s ，a n dt h et a xr e v e n u ei n c r e a s e sc o n s t a n t l y y e a rb yy e a r i nt h e p r o p o r t i o no f g d p 。b u tal o to fq u e s t i o n ss t i l le x i s t 。 t h e s e q u e s t i o n s a r es h o w ni nt h ef o l l o w i n gs e v e r a la s p e c t sm a i n l y ：( 1 ) t h ei n d i v i d u a li n c o m et a xi n f l u e n c e s i t sf u n c t i o no ff a i ri n c o m e d i s t r i b u t i o n ：( 2 ) t h er a n g eo fc o l l e c t i o no fi n d i v i d u a li n c o m e t a xi sn o t w i d e ：( 3 ) t a xa l l o w a n c ei su n f a i r ；( 4 ) al o to fq u e s t i o n se x i s ti nt h e i n d i v i d u a li n c o m et a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t ，a n di t se f f i c i e n c yi s 2 l o w ；( 5 ) t h e r i g h to fl e v y i n ga n dm a n a g i n gb e l o n g st op r o v i n c e ，w h i c h c a u s e st h e r e g i o n a lb u r d e n o ft a x a t i o nt ob e u n j u s t 。 t h ea r t i c l es t u d i e st h ei n d i v i d u a li n c o m et a x s y s t e mo f o u rc o u n t r y f r o mh o r i z o n t a lf a i ra n dt w of a i rv e r t i c a lr e e c t sm a i n l y h o r i z o n t a lf a i r e x i s t si nt h ei n d i v i d u a li n c o m et a x s y s t e m ：s i n g l ec a t e g o r i s e d t a x s y s t e m ；d e d u c t i o ni sn o ts c i e n t i f i c , n oa n n u a lc o n t i n u i t ya n di n d e x a t i o n ； a t a x p a y e rd o e sn o t h a v e a b i l i t yd i f f e r e n c eo fe n j o y i n gt h es a n l eq u a n t i t y i n c o m e t h e r ea r ea l s ot h ev e r t i c a lf a i rp r o b l e m s ：t h et o o h i g hm a r g i n a l t a xr a t ep r o d u c e st h eu n j u s tb u r d e no ft a x a t i o n ；t o ov a r i o u sg r a d e so ft a x r a t eh a v ei n c r e a s e dt h et a xr e v e n u ec o s t ；t h em o d eo ft a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n t h a sal o to fq u e s t i o n sa n dc a n l tr e f l e c tt h ej u s t i c eo ft h et a x r e v e n u e t h e nt h et h e s i sh a sa l s oc a r r i e do nr e a s o n a n a l y s i s t ot h e q u e s t i o n so f t a xe q u i t y t h el a s tp a r to ft h et h e s i si n t r o d u c e st h eg e n e r a lb a s i ct h e o r i e so ft h e t a xs y s t e mr e f o r ma tf i r s t t h ea u t h o r p r o p o s e st h ev i e wo f t h er e f o r mo f t h ei n d i v i d u a li n c o m et a xa n dg e n e r a lp r i n c i p l e t h ea u t h o rp r o b e si n t o t h er e f o r mo ft h ei n d i v i d u a li n c o m et a x u s i n g t w o r e s p e c t s 叫f a i r v a l u e a n dt h ea u t h o r p u t s f o r w a r ds o m er e l e v a n tr e f o r m s u p p l e m e n t a r y m e a s u r e s 4 t h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dd r a w b a c k so ft h i st h e s i s c h a r a c t e r i s t i c s ： ( 1 ) t h em i xo fa n a l y s i sw i t ha u t h e n t i cp r o o fa n da n a l y s i sw i t h s t a n d a r d s t h i st h e s i st r i e st oe x p l a i nn o to n l y “w h a ti ti s ”b u ta l s o “w h a ti ti s s h o u l db ea c c o r d i n gt ot h en a t i o n a l c o n d i t i o n s ( 2 ) c o m p a r a t i v e r e s e a r c ha p p r o a c h e q u i t yo fi n d i v i d u a l i n c o m et a xe x i s t sn o to n l yt h r o u g hh i s t o r y w i t h i nac o u n t r y , b u ta l s oa m o n gc o u n t r i e s t h i st h e s i sc o m p a r e se q u i t y i n t e r n a t i o n a l l ya n dh i s t o r i c a l l y ( 3 ) t h e c o m b i n a t i o no f q u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s i s f o r e x a m p l e ，i nt h ea n a l y s i sf o rm a r g i n a l t a xr a t e ，t h et h e s i si sn o t 3 o n l yd e m o n s t r a t e db yf o r m u l a sb u ta l s oa n a l y z e dt h r o u g hm o r ed i r e c ta n d o b j e c tt o o l c h a r t s ( 4 ) t h el a r g e b a s e du s eo f s t a t i s t i c s t h i st h e s i si n s i s t sa p r a c t i c a l a n dr e a l i s t i c p r i n c i p l e t h r o u g ht h e a n a l y s i so ft h es t a t i s t i c s ，i to f f e r ss u f f i c i e n tg r o u n d s f o r p r o v i n g b e c a u s et h e r ei sl i t t l eo v e r a l la n ds y s t e m a t i cr e s e a r c ho ne q u i t yo f i n d i v i d u a li n c o m et a x n o w a d a y s ，i n a d d i t i o nt ot h ea u t h o r sl i m i t k n o w l e d g e a b o u tt h ei s s u e ，t h e r ea r es o m et h a tt h ea u t h o rh i m s e l fc a nn o t b es a t i s f i e dw i t h c o m m e n t sa r e s i n c e r e l yw e l c o m e k e y w o r d s ：i n d i v i d u a li n c o m et a x f a i rt a xr a t e 4 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：季4 莹乎 2 0 0 5 年4 月2 0 日 刖吾 随着改革的深入，市场机制作用的迸一步发挥，税收越来越成为 组织财政收入和调节经济的强有力工具。本文主要是对个人所得税的 公平价值展开讨论。从个人所得税的功能作用来探索个人所得税对经 济社会所产生的影响，从而让人们在市场经济条件下主动运用个人所 得税，充分发挥它的收入公平分配的功能作用，促进市场经济正常运 作，维护社会公平。同时，在对我国个人所得税制现存的问题及如何 改革和完善公平价值提出了自己的看法。 本文在写作过程中以邓小平建设有中国特色的社会主义理论为 指导，紧密联系中国国情，对当前我国经济中所出现的问题进行了探 索。同时提出了个入所得税实现公平价值的对策，在写作过程中，即 吸收了国内当前个人所得税实现公平价值方面的最新研究成果，有大 胆地借鉴和吸收了西方税收理论和西方经济理论，以便使看不见的手 和看得见的手更好的协调运作。本文坚持理论联系实际，力求有所创 新。 在发达国家通过个人所得税组织的财政收入占整个财政收入的 比重相当大，且能有效的调节居民的收入水平，实现公平分配。个人 所得税同人们的利益息息相关，因此西方国家非常重视它的理论研究 和实证分析。事实上，在西方，个人所得税在收入分配功能和实现社 会公平发挥了巨大的作用。近些年，在我国通过个人所得税调节个人 收入分配差距的呼声目益高涨。并且，人们也越来越感到个人所得税 和人们的关系非常密切，对人们的投资和储蓄都产生了影响。因此， 探讨个人所得税不但具有重要的理论意义，而且也具有重要的现实意 义。本文选择个人所得税改革实现公平价值展开讨论也是出于这些原 因。 税制改革最大的特点就是时效性强，因此在写作过程中，力求与 时代同步。社会发展的不同的历史阶段，会有不同的公平价值观念及 其实现机制。而一定的税收法律制度必然反映着当时的占主导地位的 社会公平价值观念。在当前日益强调公平竞争的现代社会里，迫切需 要对个人所得税的公平价值实现有更进一步的认识，以便进一步改革 积完善个人所得税制。本文力求在这些方面有创新和突破。 公平价值需要一定的制度作为体现和支撑。个人所得税的公平价 值实现需要个人所得税的改革和完善。文章从公平价值的两个方面一 一横向公平和纵向公平来分析，提出个人所得税制的税制模式、纳税 单位、扣除额、税率和征管模式的弊端，不能体现个人所得税的税收 公平价值。个人所得税实现公平价值应该改革我国个人所得税制，应 加快税制模式由分类模式向综合类转变；合理确定个人费用的扣除 额，考虑经济社会的实际情况，并使之指数化；选择以家庭为纳税单 位，使税收负担更实际，更科学；实行弹性的免征额，减少税率的级 次，降低边际税率，提高纳税人的劳动热情，促进经济增长；改革征 管模式，提高征管水平，提高税务机关的业务素质，减少纳税人的隐 性收入，实现税收征管的公平。 总之，为了尽快使我国经济同世界经济通行做法全匿接轨，随着 对个人所得税认识的深化和实践不断发展的要求及我国税收征收的 提高，个人所得税制应进一步改革和完善，以便充分发挥个人所得税 制的公平价值作用，促进社会主义市场经济健康运作。 第一章个人所得税公平的基本理论 第一节个人所得税概述 个人所得税是以个人( 自然人) 取得的各项所得为课税对象征 收的税收的统称。它是一个年轻的税种，到目前只有近2 0 0 年的历 史，虽然比起已有几千年历史的商品税来说，历史很短，现在却是 一个十分重要而又普遍的世界性税种。1 4 0 多个国家都开征这一税 种，并且在3 7 个发达国家，个人所得税在整个税收收入中所占比重 超过了其他税种，成为政府最主要的财政收入。 一、个人所得税的理论 西方经济理论对个人所得税的讨论始于1 7 、1 8 世纪，亚当斯密 从工作税的负担角度研究了个人所得税。进入本世纪以来，西方税收 理论对个人所得税是转嫁与归宿迸行了广泛的分析，基本上是沿着要 素价格分配论，他们认为个人所得税是一种不易转嫁的税种，该税的 增减不易对物价产生直接影响，征税对象和纳税人都很明确，且通过 采用累迸税率可起到自动稳定器的功能，可对分配的公平提供一条现 实道路。 在社会主义市场经济条件下，社会资源的主要配置者是市场，但 是，对于公共产品，市场是没有能力的，而要通过政府提供。因此， 提供公共产品需要征收个人所得税。人们在享受公共产品的同时，就 有必要让有纳税能力的居民向国家纳税。公共产品具有私人产品没有 的特性，这决定了市场在提供公共产品方面是失效的，进而也就决定 了政府有必要提供公共产品。个人所得税可以给政府提供财政收入， 为政府提供公共产品给予财力保障。许多发达国家的个人所得税收入 已经是整个财政收入的主要部分。我国的个人所得税收入逐年增加且 增长幅度明显，但总量较小。 个人所得税能有效地调节收入分配差距。在市场机制的作用下， 收入分配是由每个人提供的生产要素( 如劳动力、资本、土地等) 的 数量以及这些生产要素在市场上所能获得的价格决定的。由于人们占 有和继承财产情况的不同以及个人劳动能力的差别，由市场决定的收 入分配状况，往往是极不公平的，这不仅有悖于社会公平法则，而且 会导致诸如贫困，富裕阶层中财富的浪费，社会冲突，低收入阶层得 不到发展于改善自己处境的机会等不好的社会后果。开征个人所得 税，可以调节社会成员之间的收入差距，有利于实现收入分配的公平 化。维护社会稳定，促进经济持续发展。 个人所得税可以稳定经济。自由放任的市场不可能自动、平稳地 向前发展。这方面是由于价格信号在某些重要的市场上并不具有伸 缩自如，灵活反应的调节能力。另一方面，从总供求角度看，不同经 济主体在实现其经济利益上所具有的竞争性和排他性，也会使市场的 自发力不能经常保证总供求在充分利用社会资源的水平上相一致，经 济波动会周期地重复出现。而个人所得税具有“内在稳定器”的功能， 可以使经济持续稳定发展。 个人所得税是随着经济发展一定程度而产生的。在社会主义市场 经济条件下，随着生产力水平的提高及分配方式的转变，使劳动力必 要劳动消耗的补偿价值部分与其实际收入水平发生了较大程度的偏 离，从而为征收个人所得税提供了税源上的可能。在我国除了固定的 工资收入外，现在工资外收入来源已经多元化。随着金融市场的迅速 发展，个人的资本收益不断增加，通过投资和金融市场的投资所获得 的资本性收益已经占个人收入一定比例，征收个人所得税可以引导投 资方向，调节收入水平。 二、个人所得税的基本特征 个人所得税具有公平税负，富有弹性，不易形成重复征税等特点。 公平税负，是指个人所得税以纯收入为计征依据，实行多所得多征， 少所得少征的累进征税方法，同时规定起征点，免征及扣除项目，可 以照顾低收入者符合支付能力原则。众所周知，从古到今有关税收公 平的原则主要有两种观点，一是利益交换原则，二是支付能力原则。 利益交换原则将国家与纳税人视为相互独立的利益主体，将税收看作 纳税人对国家提供各种服务的回报，认为税收数量与量化的国家服务 相等即为公平的税收j 显然，这种理论并非没道理，但由于国家的各 种服务，如国防、警察、教育、公共工程等很难量化到各个纳税人的 身上，可以量化的政府福利支出又因享受者往往是贫困者，对等纳税 有悖常理。因此，利益交换说通常只作为一种理论教条，不能作为税 收实践的指导，比较起来，支付能力原则具有简单明确，易于操作等 特点，为多数国家所采用，在实行支付能力原则方面，主要涉及两个 问题，一是以什么作为反映支付能力的标准；二是如何界定税率，对 于前一个问题，曾并存三种观点： 一些学者认为，财产是个人经济能力是主要形式，财产变化意昧 着支付能力的变化。因此，财产应作为反映支付能力的标准。但是， 他们不能否认财产并不是税款的直接来源，各种财产的收益又是不相 同的，而个人的收益不仅仅来源于财产，甚至主要不是来源于财产。 因此，以财产作为反映支付能力的标准不仅不能够准确，也难免是失 之公允。 另一些学者认为，消费与个人的经济能力具有对等或相关关系， 以其作为反映支付能力的标准是有天然的合理性。但是，消费并非是 个人全部收益的总支付，通常只是其中一部分，由于每个人，每个家 庭的收益水平，赡养人口等方面的差别，消费占收入的比例也有所不 同。因此，以消费为税基课税，有可能形成穷人税收负担高于富人的 情况。比较起来，所得不仅可以包括财产收益和制约消费水平，也可 以融洽其他支付能力的因素。在总量上，所得远比消费和财产收益大， 而且，只有以所得为标准，才可以对背景( 如家庭人口、医疗费用、 赡养人口等) ，做出适当的调整。在解决了何者更适宜作为反映支付 能力的标准之后，接下来是应当选择什么样的税率。在西方，这一分 析通常以边际效用理论为基本方法。在西方学者看来，税收是一种效 用的牺牲( 对纳税人而言) ，合理的征税模式是政府既能获得所需的 收入，又使纳税人的牺牲达到最小。由于不同收入水平上的纳税人的 边际收入效用不同，即低收入者的边际收入效用应大于高收入者。所 以，为了实现最小牺牲的目标，必须实行累进税率，对高收入者征收 重于低收入者的税收。 以上内容，从理论上至少说明两点：其一，与其他税种相比，以 所得作为税基的个人所得税最适宜反映支付能力原则；其二，与其他 税率相比，累进税率最使用于个人所得税。以上两点，已经为多数国 家所认同，并成为发展本国个人所得税的重要依据。随着个人所得税 的发展，更多的人认识到它的公平性质，更多的政府接受了这一税种， 这为个人所得税发展提供了更大的空间。 个人所得税除了具有公平性的一面，还具有富于弹性的特点。这 是指税收与所得及国民收入具有高度的相关关系，税收随所得及国民 收入的变化而变化。当经济过热或衰退时，税收将抑制或延缓经济衰 退。个人所得税具有的这一特点，被称为“内在稳定器”或“自动稳 定器”功能。 个人所得税还具有不易形成重复征税的特点。商品课税重复征税 十分严重，妨碍了商品经济的顺畅发展，特别是阻碍了专业化分工。 这不利于现代化的大生产发展。个人所得税因其是对纳税人最终收入 课征，游离在商品流通之外，因而一般不存在重复征税。 个人所得税的上述特点，是适应各国政府在实现社会稳定和促进 经济发展方面的要求。在发达国家，经济不稳定较为突出，个人所得 税的“内在稳定器”功能，受到政府的重视。发展中国家，收入差距 较大和经济波动等问题随着经济的增长也日益严重，在许多国家，这 两个问题已妨碍了经济的发展质量和社会稳定。目前，在我国这一问 题也存在，因而需要使用个人所得税加以调节。 任何事物都存在正反两方面，个人所得税除了上述优点，也具有 一些弱点。 1 高工资的累进税率会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作 积极性的充分发挥，在美国的边际税率曾高大9 1 。实践证明，如此 高的税率对经济发展极为不利的。 2 对施行条件有一定要求，任何一种税收的开征和推行都是有条 件的，但比较起来，个人所得税对旌行条件的要求高于其他税收。一 般认为，个人所得税的发展对经济的货币化程度和经济发展水平( 其 中主要是人均收入水平) 有较高的要求。经济的货币化程度表明人们 在交易中运用货币的形式。这样，以货币所得税为计征依据的个人所 得税就难以捕捉到较多的征税对象，因而无法获得充分