（财政学专业论文）财产课税的经济分析.pdf

摘要 作为三大税系之一，财产税是最古老的税系。在世界各国的税收发展的史上， 财产税都曾作为主体税种发挥过重要作用。随着市场经济的发展及其主体地位的 确立，所得税和商品税逐渐占据了主体地位，财产税慢慢演化成了辅助性的税系 之一。但是，在当今大部分西方发达国家和众多发展中国家中，财产税都作为地 方税的主体税种，并在组织地方政府财政收入上发挥着重要作用。而且，财产税 本身具有其他税系所没有的一些优良特性，对经济的平稳运行和社会的和谐发展 能起到特有的作用。1 9 9 4 年的分税制改革取得了巨大的成就，但对财产税系的改 革却不尽合理，财产税收入偏低，并没有成为地方税收的主体税种，财产税的各 种积极作用也没有充分显现出来。本文希望通过对财产税的理论研究和经济分析， 为当前我国的财产税制改革提供一定的理论依据。 本文写作的基本思路是，首先考察财产税一般特性及基本理论；接着就财产 税对经济发展的公平与效率方面的影响进行论述；然后通过税收对储蓄的影响来 分析财产税对经济增长的影响；最后是在前面所进行过的分析的基础上，全面分 析我国现行财产税制存在的问题，并就这些问题提出了一些对策建议。 第一部分是财产课税的一般分析。首先介绍了财产税的涵义、分类并对其特 征进行了分析，然后简单介绍了我国财产税的发展历程，最后本文以课征对象为 分类标准，分别对静态财产税和动态财产税的理论基础进行了分析，简单总结起 来主要有以下几种：支付能力说、受益能力税、效率说、所得税补充说、国家共 同继承说、溯往课税说、均富说、遗产课税能力说等，其中前四种是静态财产税 的理论基础，后四种则为动态财产税的理论基础。 第二部分是财产课税的效率分析。首先是对效率的涵义的介绍，并指出了本 章的研究重点：经济效率。然后文章对税收经济效率的实现途径及困难进行了分 析，指出税收中性与税收调控已经不再是原来的绝对的对立，而是一种对立的统 一：统一于税收的经济效率。最后，文章在此前这些分析的基础上，就财产税对 经济发展的各个不同方面的效率影响进行了分析，并在最后以遗产税为例，对财 产课税的效率影响进行了实证分析。 第三部分是财产课税的公平分析。文章首先对公平的三种不同理解( 规则公 平、起点公平和结果公平) 进行了介绍，并分析了现实生活中人们所认可的公平， 即存在一定差异的结果公平。然后对实施税收公平的两条可行途径( 受益原则与 能力原则) 进行了介绍。最后，文章通过财产税对收入分配的影响来分析了财产 1 税与公平的关系，指出财产税是世界各国用来调节收入分配的一个非常重要的工 具。 第四部分是财产课税对经济增长的影响分析。论文首先通过对哈罗德一多马 模型、索洛模型等几个经济增长模型的介绍，分析了西方经济理论中储蓄对经济 增长的影响。然后分析了我国近年来储蓄与经济增长的关系。最后，论文通过对 财产税对储蓄的影响分析，研究了财产税对经济增长的影响。 第五部分是对我国财产税制改革的分析。首先，论文分析了我国现行财产税 制的现状，提出了我国现行财产税制上存在的各种缺陷，如税收减免过多、征税 范围较小、税基过窄、税制设计不合理、内外税制不统一、立法层次低、财产税 收入比重偏低、地方政府权限小等。然后分析了我国进行财产税制改革在社会、 税制、经济、财政等各方面的意义，最后论文分别就前面所提到的各种问题提出 了改革的对策，并提出了配套的改革措施。 本文从财产税的一般理论分析入手，就财产税对效率、公平与经济增长等方 面的影响进行了较深入的理论分析和阐述，这有利于加深人们对财产税的理解， 并发现我国现行财产税制存在的问题。 关键词：财产税；公平；效率；经济增长；经济分析 a b s t r a c t a so n eo ft h e3t a xd e p a r t m e n t s ，p m p e r t yt a xi st h em o s ta n c i e n tc a t e g o r yo ft a x e s o nt h eh i s t o r yo ft h ed e v e i o p m e n to ft a xr e v e n u ei nt h ew o r l d ，p r o p e r t yt a xh a sp l a y e d a ni m p o r t a n tr o l ea sm a i nc a t e g o r yo ft a x e s w j t ht h ed e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m y ， i n c o m et a xa n dc 打c u l a t i o nt a xh a v eb e c o m et h em a i nc a t e g o r j e so ft a x e sg r a d u a l l y - p r o p e n yt a xg r a d u a l l ye v 0 1 v e st oas u p p l e m e n t a r yc a t e g o r yo ft a x e s h o w e v e r ，i nm o s t o fd e v e l o p e da n dd e v e l o p i n gc o u n t r i e s ，p r o p e n yt a xi st h em a i nr e s o u r c eo f1 0 c a lt a x r e v e n u e a ds o m ea d v a i l t a g e so fp m p e r t yt a xc a i lr e d o u n dt ot h es t e a d yo p e r a t i n go f e c o n o m ya n dt h eh a r i i l i o u sd e v e l o p i n go fs o d e t y i 缸r e f o n n si n1 9 9 4h a v eo b l a i n e d g r e a ta c h i e v e m e n t ，b u tt h er e f 0 肿o fp m p e r t yt a xw a sf a rf r o mr a t j o n a l t h e 砌o u n to f p m p e r t yt a xr e v e n u ej st o os m a l lt ob et l l e m a i ns o u r c eo fl o c a lt a xr e v e n u e ，a n d ， v a r i o u sp o s i t i v er o l e so fp r o p e r t yt a xc a nn o tb es h o w e df l i u y b yr e s e a r c h i n gt h e t h e o r i e so fp r o p e r t yt a ) 【，w ew a n tt or e f e r e n c et h ep r o p e n yt a xd e s i g ni nc m i n a b a s i ct h i n l 【i n g ：f i r s t l y ，d e s c r i b i n gm eg e n e r a lc h a r a c t e r i s t i ca n db a s i ct l l e o r i e so f p r o p e r t yt a x ；s e c o n d ly ，a n a l y z i n gt h ei n n u e n c eo nt h ee q u i t y ，e f f i c i e n c ya n dt h eg r o w t h o fe c o n o m yo ft h ed e v e i o p m e n to fe c o n o m y ；f i n a l i y ，r e a c h i n gt h ei s s u eo fp r o p e r t yt a x s y s t e mo fo u fc o u n t r yb a s e do nt h e s ea a l y z i n g t h ef i r s tp a r ti st h eg e n e r a la n a l y s i so fp m p e n yt a x a t i o n a 且e rt h ea n a l y s i so f d e f i n i t i o ，c l a s s m c a t i o na n dc h a r a c t e r i s t i co fp r o p e r t yt a x a t i o n ，t h ep a p e ri n t r o d u c e dt h e r e f b 珊so fp r o p e n yt a x a t i o nb e f o r e1 9 9 4 t h e n ，t h eb a s i ct h e o r j e so fp r o p e f t yt a x a t i o n a r ei t i o d u c e d t h es e c o n dp a r ti se f f e c t so ne c o n o m i ce f e c i e n c yo fp r o p e r t yt a x a t i o n t h e d e f j n j t i o no fe f f i c i e n c yi si n t r o d u c e de r s t ly s e c o n d l y t h ec o n n e c t i o n sb e t w e e nt a xa n d e m c i e n c ya r ea n a l y z e d b a s e do n i h e s e a n a l y z i n g ，t h e f i n a l p a no ft h i sc h a p t e r r e s e a r c h e si h ei n f i u e n c eo fp r o p e r t yt a x a t i o no ne 饿c i e n c y 弧l et h i r dp a r ti se f f e c t so ne q u i t yo fp m p e r t yt a x a t i o n a ss a m ea st h es e c o n dp a r t ， t h j sc h a p t e ri n c l u d e st h r e ep a r a g r a p h s ：t h ef i r s to n ei n t r o d u c e st h ed e f i n i t i o no fe q u i t y ， t h es e c o n do n ea n a l y z e st h ec o n n e c t i o n sb e t w e e nt a xa n de q u i t y ，a n dt h et h i r do n e r e a c h e dl h ei n n u e n c eo fp r o p e r t yt a x a t i o no ne q u i t y t h ef o n hp a na n a l y z e st h ei n f l u e n c eo fp r o p e n yt a x a t i o no ni h eg r o w t ho fe c o n o m y i nt h i sp a n ，m a n yg r o w t ht h e or i e sa r ei n t r o d u c e d b a s e do nt h e s eg r o w t ht h e o 丁i e s ，t h e r e s e a r c hg o e sf u r t h e rt ot h ei n n u e n c eo fp f o p e r t yt a xo n 也e 铲o w t h 。fe c o n o m y t h ef i n a lp a r t a n a l y z e s t h er e f o 珊o fp r o p e r t y t a ) f i s t l y ，t h el i m j t a t j o n so f p r o p e r t yt a xs y s t e mo fo u rc o u n t r ya r ei n t r o d u c e d s e c o n d l y ，t h ep a p e ra n a l y z e s h e s i g n 墒c a n c eo fr e f 0 订n i n gt h ep m p e n yt a xs y s t e m f i n a l l y ，s o m ej s s u e sa b o u th o wt o r e f o 硼t h ep r o p e n yt a xa r ei n t r o d u c e d b ya n a l y z i n gt h eg e n e r a lt h e o r i e so fp r o p e n yt a x ，t h i sp a p e rr e s e a r c h e dt h e i n n u e n c e0 f p r o p e r t y t a xo n e f f i c i e n c y e q u i t ya n dt h eg f o w t ho fe c o n o my c o n t r i b u t i o n st or e c o 印i z et h ep r o p e r t yt a xs y s t e ma n dt or e s o l v e 七h ep r o b l e mo f p f o p e n yt a xo fo u rc o u n t r ya r ee x p e c t e d k e yw o r d s ： p r o p e r t yt a x ；e q u i t y ；e f i c i e n c y ； e c o n o m i c 伊o w t h ； e c o n o m i ca 蚰l y s i s 4 独创性声明 y 8 9 7 7 2 8 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料i 与我一间工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 签名：阻如 期：汕叮f 0 、肜 关予论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阗；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。 0 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：产蚪导师签名鹋期： v o 导言 o 导言 o 1 国内外研究现状 财产税体系在国外经过长期的发展已经比较完善，各国的财产税体系都有其 各自的特点，但综合看来，财产税税种的设置主要是放在财产的保有和转移两个 环节上。美国是一个联邦制的国家，其税收体系分为三个级别：联邦政府( 即中 央政府) 、州政府、地方政府。美国的财产税体系最主要的就是一个税种：财产税， 它是美国地方政府重要的财政收入来源，是地方税的主体税种。英国财产税相关 的税种主要有：工商财产税、遗产税与赠与税等。日本财产税体系由固定财产税、 城市规划税等税种构成。各国不动产税收体系在关于财产的课税范围、税种设置、 计税依据、税率设计以及征收管理等方面，都存在着很大差别。这些都是与各国 的历史沿革、经济基础和社会制度紧密联系的。 近年来，随着市场经济的不断发展，我国的财产税体制愈来愈显出弊端，无 法正常发挥税收调节的作用。学者们纷纷就此展开激烈的讨论。许多学者指出了 我国现行财产税制存在的问题，例如税种设置繁乱，税源固定，税收要素老化， 税负不公平( 彭得金、李涛，2 0 0 0 ) ；计税依据不一致，税收范围不到位等( 花小 毛、严友来，2 0 0 1 ) 。一些学者从现行的房地产税制中发掘存在的问题，认为税种 设计不合理、税负不公平、内外资房地产企业税收政策不统一、税收征管的配套 制度和措施不完善、偷税漏税现象普遍等( 张天正、路小平、张红等，2 0 0 2 ) 。也 有一些学者从不动产税收体系中最主要的税类土地税制的角度，来研究现状 提出问题，南开大学经济研究所的陈多长( 2 0 0 1 ) 认为中国在土地税制上存在的 缺陷主要表现在土地税制结构不合理，土地课税理论缺乏依据，主要土地税种等 方面存在缺陷。针对这些问题。国内诸多学者各抒己见，但大多数改革的意见趋 同，主要有统一计税依据、扩大征税范围、减轻税收负担、取消内外资差别等。 有的学者直接借鉴国外不动产税收制度，建议将城镇土地使用税和房产税合并征 收( 曾松生、周灵、花小毛等，2 0 0 1 ) ；有的学者认为仍应沿袭旧法，分别设置房 产税和城镇土地使用税( 彭得金、李涛等，2 0 0 0 ) 。 这些看法和意见一方面反映了国内外学者对财产税研究的进展，另一方面也 为本文的写作提供了大量的参考，便于本文对财产课税进行经济分析，并就我国 财产税制存在的问题提出改革的方略。分析了上述国内外关于财产税制改革的一 系列研究，我们不难发现：( 1 ) 我国目前对于财产税制的研究仅停留在表面问题 上，没有把税收制度与社会制度、经济基础结合起来，从而深入的分析存在的问 1 财产课税的经济分析 题；( 2 ) 我国财产课税体系虽然有很悠久的历史，但相对于当前的市场经济体制， 还处在初期，各种税目繁多而杂乱，整个体系还很不完善，对整个财产税体系的 构建还缺乏理论依据；( 3 ) 对国外财产课税制度的研究和借鉴，尚没有根据我国 现行的社会经济体制及国内外环境，找到切实的结合点。总的来说，现有的研究 仍然只是停留在实际应用中的改革上，而对财产税对经济所产生的影响方面，还 是不系统、不全面、不深刻的，他们还不能为中国的财产课税实践提供一个完整 系统的理论框架，更不能够为中国的财产税制改革提供系统的理论支持。 o 2 财产课税经济分析的意义 o 2 1理论意义 在理论上，对财产税的研究有助于认识财产税的性质，以及财产税和经济之 间存在着的各种错综复杂的关系，还有助于揭示各类财产税实旌方式可能出现的 问题，并为解决这些问题提供理论思路。 首先，对财产税性质的研究，通常是置于整个税收理论体系的基础之上的， 作为税收体系的一部分，在研究时不可避免地要与其它两大税系( 即所得税与商 品税) 相比较。通过相互比较，可以更好地发现财产税的理论特性，并进而为设 计财产税的具体制度形式提供理论依据和指导原则。 其次，财产税对经济活动的不同方面会产生不同的影响( 如本文所着重分析 的效率、公平和经济增长等) ，反过来，经济活动的性质和方式也会深刻地影响财 产税的制度形式。因此，深入考察财产税与经济的关系是税收理论研究的重要内 容之一，不可或缺。对财产税的经济影响进行分析，有助于完善税收理论建设。 再次，财产税课税对象与征收方式的不同会产生很复杂的实际问题，如何判 断和比较这些问题的性质、如何分析这些问题产生的各种原因、如何解决这些问 题等，并不完全是实务部门的事务性或管理性问题，因为实际事务如果离开了理 论的指导就会产生方向性的问题。因此，必须通过理论研究来为实际操作提供思 路。 0 2 2 现实意义 研究财产税的现实意义主要表现在两个方面： 第一，对财产税的研究有助于把握我国今后税制改革的长期方向。在中国财 政税收理论界，许多人通过对西方发达国家税收体系的研究，认为财产税因其对 2 o 导言 公平收入分配调节社会贫富差距及组织财政收入上的功能，应该成为我国地方税 的主体税种。同时，也有一部分学者认为，财产税因其自身存在的诸多缺陷( 如 具有一定的累退性等) ，已经不适应当代社会市场经济的发展，是一种落后的税收 制度，从而应该退出历史舞台。对此我们应该持怀疑和谨慎的态度。首先，财产 税作为现代社会三大税收体系的一个重要组成部分，虽然已经不是主体税种，但 作为所得税与商品税两大税系的重要补充，财产税仍有其存在的价值。同时，财 产税自身所存在的缺陷也是非常明显的，因此，任何简单或片面的态度都是不理 智，也是不慎重的。另外，那种简单或盲目地把发达国家现存的税收制度看作是 先进的制度的观点，也是不利于我国社会主义市场经济的建立和发展的。事实上， 西方发达的市场经济国家正在酝酿着一场税制改革，且财产税正是其中争议较多 的税种之一。 第二，对财产税的研究有助于推动我国目前的税收理论与政策研究。应该说， 我国现行税制主要是建立在消费的基础上，而不是建立在收入或财产的基础上。 虽然我国税制的基础是混合的，既有以消费为基础的税种，也有以收入和财产为 基础的税种，但实际上是以消费为主的。由于财产税在全国税收收入中的比例很 小( 大约只有2 左右。) ，所以一般都不太重视，在理论上的研究相对较少。特别 是在当前，如何通过税制的改革来推动经济的增长和改善收入分配的不公等，都 是亟需研究的问题。虽然本文将重点放在对财产税的理论分析上，但通过对财产 税的系统研究，可以为实际的税收政策研究提供思路。 o 3 研究思路及方法 本论文以对财产课税所体现出的公平与效率为起点，对财产税进行了深入的 经济分析，并以理论为指导，阐述了当前我国财产税在实践中面临的诸多问题， 并就此提出了解决方案。 公平与效率在传统经济理论研究中是一对不可调和的矛盾，似乎必定顾此失 彼，但他们又都各自对经济发展产生着影响，而且这种影响是不可避免的。本文 虽然只是分别就财产税对经济的效率与公平进行了分析，但从其内的联系不难看 出，这两者应该是一种辩证统一的关系，而且单纯从经济发展的需要出发效率也 离不开公平，结论可能是一定的公平是效率的前提，效率是公平的促进因素。 在我国，财产课税虽然没有成为地方税主体税种，但是作为经济运行的润滑 。该数据来自中国统计年鉴2 0 0 4 ，本文的中其他数据如无特殊说明，都来自历年的中国 统计年鉴。 财产课税的经济分析 剂，它所产生的制度力量不可低估。因此，本论文借鉴西方经济理论，运用较大 的篇幅论述了财产税的经济影响，就目前的形势来看，财产税在为地方政府提供 稳定的财政收入的同时，其公平收入分配、调节社会贫富差距的职能更值得我们 重视。此外，作为税收体系的一个重要组成部分，财产税对经济增长方面也具有 一定的影响。 本文逻辑结构如下：财产课税的一般分析，财产课税的效率分析，财产课税 的公平分析，及财产课税的经济增长分析，论文最后对我国财产税制的改革进行 了分析并提出了一些对策建议。 o 4 创新与不足 本文的创新主要有以下几个方面：( i ) 在前人对财产税制研究的基础止，尝 试着分析了课征财产税对公平与效率的影响；( 2 ) 本文尝试着通过课征财产税对 储蓄的影响来研究财产课税对经济增长的影响。 本文的不足主要在：( 1 ) 由于国内外学者对财产税的研究多集中在税制改革 方面，而其对经济影响方面的研究还太少，这为本文写作时的资料收集增加了很 大难度，至使本文的研究还不够成熟。( 2 ) 由于财产税对社会经济的影响是非常 广泛的，由于本人的水平所限及文章篇幅的限制，只能选择其中的一部分来进行 分析研究，这就导致本文对财产税的经济分析还不够全面。 4 财税课税的一般分柘 1 财税课税的一般分析 1 1 财产税的涵义及分类 1 1 1 财产税的涵义 财产税是对纳税人所拥有或属其支配的财产课征的税收。要研究财产税就必 须首先对财产作进一步的了解。财产( p r o p e r 【y ) 是指自然人或法人所拥有的一切 有价值的东西。衡量财产的标准有二：价值和所有者。明确财产的涵义对于分清 财产税与其他税类的区别有重要意义。容易同财产相混淆的概念主要有财富、资 产、所得等。财富泛指一切有价值的东西，在范围上比财产广。资产有三种含义， 一是指财产( 在实际使用时往往指企业的财产) i 二是指企业资金：三是指资产负 债表所列的一方。因此，资产在范围上属于财产。所得指的是一个时期劳动的净 成果，所得的存量形成财产。财产可以从不同角度进行分类：( 1 ) 从财产的形态 上可分为不动产和动产。不动产是指土地以及附属于土地上的长期固定的设施； 动产是指人们占有的除不动产以外的全部财产。动产又可分为两大类，即有形动 产( 如家具、用品、首饰、货物等) 和无形动产( 如股票、债券、货币等) 。( 2 ) 从所有者的角度可分为国有财产、集体财产、私人财产。国有财产是指以国家为 所有者的财产；私人财产是指以私人为所有者的财产。( 3 ) 从财产的用途上又可 分为营业用财产、非营业用财产。 1 1 2 财产税的分类 财产税的历史悠久，有关财产税的分类方法有多种。理论上按不同标准进行 的分类有： ( 一) 按课征方式不同，可分为一般财产税与个别财产税 1 一般财产税，办称为综合财产税，是对个人所有的一切财产实行综合课税， 课税时要考虑到对日常生活必需品的免税，定货币数量以下的财产免税，以及 负债的扣除等等。 2 个别财产税，亦称为特别财产税，是对个人所有的土地、房产、资本或其 它则产分别课征，课征时一般不考虑免税和扣除。 ( 二) 按课税对象4 i 同，可分为静态财产税和动态财产税 1 静态财产税，是对一定时期内的静态财产，按其数量或价值进行课征，有 的学肯认为只有静态财产税_ 是实质卜的财产税。 的学者认为只有静态财产税_ 是实质上的财产税。 财产课税的经济分析 2 动态财产税，是对财产的转移、变动( 如继承、增值等) 课征的财产税。有 的学者认为动态财产税可归为所得税或流转税类。但事实上这类税收的课征对象 多不发生交易，也无谋利目的，应仍归于财产税范围。 ( 三) 按课征标准不同，可分为财产价值税与财产增值税 1 财产价值税，是按财产的价值课征的税收，般有按财产总价值、财产净 价值等几种标准征收。 2 财产增值税，是按财产的增值部分课征的税收，不考虑财产的购入和净值 等，只对在财产发生增值变动时，其增加的价值部分征收。对增值额多主张重课。 ( 四) 按课征时序不同，可分为经常财产税与临时财产税 1 经常财产税，是每年征收，具有经常性收入的税收。通常占财产税收入的 极大部分。 2 临时财产税，是在非常时期征收的临时性税收，多半是为筹措战争、灾难 等非常时期的经费，或偿还债务等临时开征的。一般所占比重不会很大，但税率 比经常税高。 ( 五) 按课征范围不同，可分为真实财产税与虚假财产税 1 真实财产税，是对包括收益性财产和消费性财产在内的全部财产征收的财 产税。 2 虚假财产税，是只对收益性财产征收的财产税，在课征时仅对能取得收益 的财产计征，而对个人消费用的财产不征税。 ( 六) 按税收负担不同，可分为名义财产税与实际财产税 1 名义财产税，是对来源于财产收入而没有真正课及财产价值本身的税收， 一般税率较低。 2 实际财产税，是对确实的财产本身所课征的税，通常税率较高。 1 2 财产税的特征及与其他税系之间的关系 1 2 1 财产税的特征 从财产税的历史发展及现今财产税制来看，财产税的特征是： 财产税是对社会财富的存量课税。作为财产税课征对象的财产，多是不直接 参与流转的财产。这些财产，就私人方面来看，是私人拥有或受其支配的财富； 就社会方面而言，是社会财富处于存量的部分。说是财富的存量，并不等f 它绝 对地不发生转移，只是相对于流动性强的所得而言。 6 1 财税课税的一般分析 财产税具有直接税性质。财产税中的大多数税种，在立法之初就被认为不具 有税负转嫁的可能，属直接税。实际上财产税的税负确实较商品税难以转嫁。 财产税多是经常税。财产税中的主要税种都具有悠久的发展历史，长期作为 经常性税收收入。现今各国征收的财产税税种，也多是作为经常性税种。 财产税现属地方税收。这是从现代各国财产税制来看的。财产税在历史上曾 是最主要的税收，但到现代社会，由于经济发展，私人及企业的收入增加，所得 税成为主体税收，财产税现在多是作为地方税，是地方政府收入的主要来源。 1 2 2 财产税与所得税、商品税的关系 财产税体系，作为现代国家三大税收体系之一，它与所得税、商品税的关系 是不可能割裂开的，但又与它们有许多不同之处。 在性质上，财产税与所得税更为接近，都是直接税。在税收效果方面，也有 许多方面相似。如对收入分配的调节，对投资和储蓄的影响等。但是，两个税收 体系又有明显的区别。其一，财产税是对财富的存量课税，所得税是对财富的流 量课税。私人拥有的财产多由土地、房屋等不动产和金银珠宝等动产形式出现， 投入流通周转过程的动机和机会较少，而所得则具有不断流转性。其二，财产税 多是对财产本身的数量和价值课税，所得税则是对财产产生的收益或所得课税。 财产税中的一般财产税、土地税、房产税等，都是对财产的数量或价值额课税。 遗产税与赠与税虽是在财产转移时征收，但课税对象仍是遗产或赠与财产的价值。 而对证券等资产交易转让所得课征的资本利得税，当属所得税性质，不在通常的 财产税范围之内。 财产税与商品税的关系也比较密切。从课税对象看，财产一般也以物品形式 体现，只不过是耐久性相对较长，价值相对较高的物品。当财产出售交易时，这 些物品就更是名副其实的商品了。财产税与商品税区别在于：其一，财产税的对 象是财产，属社会财富的存量部分；商品税的对象是流通中的商品，属社会财富 和货币资金流量部分。其二，财产税中的财产多不参与流通，商品税中的商品都 加入商品流通行列，发生一次或多次交易。其三，财产税是采取定期征收办法， 课征规律性较强；商品税的课征包括一次课征和多次课征，前者如营业税，后者 如增值税。简言之，财产税以财产的存在为前提，商品税以商品和劳务的交易为 前提。 财产课税的经济分析 1 3 我国财产税的历史沿革 同世界许多国家一样，我国财产税也是古老的税收。其中以夏朝始征的土地 税为最早：始于周代的房产税，也是世界上最早开征的。夏、商、周三代征收的贡、 助、彻，是对土地征税的基本方式，虽然具有租、税合一的性质，但应看作是财 产税的雏形；周代征收的“廖布”。是对平民居住的房屋课征的税，应是古代房屋 税的肇始。春秋时期，由于生产力的发展，在井田之外开垦私田日益增多，适应 土地私有化趋势的土地税制变革应运丽生，如鲁国推行的“初税亩”，标志着对财 产税进入成型时期。随着朝代的变化，统治者的变更，以及经济状况的变化，财 产税也不断变化。秦汉时期，税收制度进入一个相对稳定、全蔼发展的阶段，不 仅土地税制有新的发展，财产税的一些新税种如车船税( 称为算商车) 、牲畜税等 也在两汉出现。魏晋到唐中期实行两税法前，实行的是以土地、户财为课税对象 的田租户调的税制和以土、丁、户为课税对象的租庸调的税制。唐朝初期，随着 工商业的发展，新的税种、税目不断增加。唐中期，推行两税法，开始出现以货 币纳税的形式。两宋时期，由于内忧外患，加上统治者挥霍无度，致使税收征收 品类庞杂，收入总额剧增。到了元朝，则实行南北异制的土地税制和斌税征钞。 明王朝处于中国封建社会后期，社会生产力有了显著发展，特别是明中叶以后， 资本主义生产方式开始萌芽，其赋税则由斌役秘向租税制转化，在课税总额中， 消费税收的比重渐趋增大，但财产税仍是最主要收入。清初，工商业进一步发展， 赋税制度也进行了一些改革，最突出的是实行“摊丁入亩”、“造丁合一”制度， 完成了人头税向财产税合并的过程，使税收收入建立在比较稳定可靠的基础上。 随着工商业的发展，税收种类目益增多，税额逐步增大。税赋体系的逐渐扩大， 使朝廷无法统揽独裁，便将赋税统管权下放到省、道、府、县各级。由于土地私 有制是封建社会经济制度的基础，对土造课税是我国古代社会尤其是封建社会的 主要筹集收入手段，也使土地税成为主要财产税税种。 1 8 4 0 年鸦片战争后的近、现代，我国进入半殖民地半封建社会，税制结构发 生了很大变化，财产税占整个税制比重逐渐下降，不再是最主要的税收收入，财 政收入转而以田赋、盐税、关税、厘金四个税种为主，契税和称为”房捐”的房 屋税也有一定收入。清朝后期，土地税的征收管理交由地方政府，没有全国统一 的规定。到了民国时期，征收的财产税有地价税、土地增值税、房产税、遗产税、 牲畜税、契税等，具有中西兼容、比较完备、变动频繁筹特点。 新中国成立后，建起社会主义新税制。1 9 5 0 年元月政务院颁郁的全国税 政实施要则规定，除农业税外，全国开征1 4 种税，其中财产税税种有：房产税、 r 1 财税课税的一般分析 地产税、车船使用牌照税、遗产税。其后不久又公布了契税暂行条例，开征了 契税。1 9 5 0 年6 月决定暂不开征遗产税，并将房产税和地产税合并为城市房地产 税。1 9 5 1 年3 月2 9 日，中央人民政府政务院做出关于1 9 5 1 年度财政收支系统 划分的决定，将契税、房地产税、车船使用牌照税等列为大行政区或省( 直辖市) 的收入，由地方支拨。1 9 5 3 年、1 9 5 8 年两次修改税制后，仍保留房地产税和契税。 1 9 8 6 年9 月，国务院颁布房产税暂行条例，并于同年1 0 月1 日起实旌。条例 规定，对城镇房屋征税，农村房屋不征税。1 9 8 6 年重新征收车船使用税( 即原来的 车船使用牌照税) ，但外资企业仍征收车船使用牌照税，形成内外两套税制。1 9 9 4 年的税制改革再次修改了房产税和车船使用税，并将遗产税列入税制体系，作为 拟开征的税种。1 9 9 4 年税制改革后，房产税、城市房地产税、车船使用税、车船 使用牌照税、城镇土地使用税等成为我国财产税范畴的主要税种。 1 4 财产税的理论依据 作为税收，财产税具有税收所有的特征和性质，既具有税收的一般特征和性 质，同时，财产税还具有其特殊性，揭示这些特殊性，才能更好地发挥财产税的 作用。财产税的理论依据就是为什么要对财产课税，这是财产税理论的基本问题。 不同类型的财产税其理论依据也不同，本文把财产税分为静态财产税和动态财产 税两大类，分别阐述其理论依据。 1 4 1 静态财产税的理论依据 静态财产税是财产税的最早形式，其理论依据呈阶段式发展，概括起来有如 下几种学说： ( 一) 支付能力说。这种观点认为，对财产课税符合按照支付能力分配税收 负担的公平原则。在其它条件( 包括收入) 相同的情况下，纳税人的财产越多， 其支付能力也越高。对于个人，从某种意义上说，财产比所得更能体现纳税能力， 这主要表现在以下四个方面：( 1 ) 掌握财产有利于控制经济资源。财产本身就是 经济资源，因此，谁拥有财产，就可以对经济资源加以控制，控制能力的大小取 决于掌握财产的多少。( 2 ) 财产可以创造出某些利益，这些利益虽然不包括在所 得税的征税范围之内，但应视如收入。这类利益最主要的有资本利得和财产的隐 含收入。资本利得可以在不减少资本所有哲原来财产的基础上用f 支出，从严格 意义上浇是收入的一种形式。财产的“隐禽”收入是指所有者从矮财产中所获得 的劳务价值，是一种无形的收入。例如，某人拥有一幢房子供自l 居住，他可以 财产课税的经济分析 不付房租，这种利益是那些租房子居住的人所享受不到匏。( 3 ) 财产给入带来 两点好处，一是提供经济保障，拥有一定财产的人要比没有财产的人对勤劳所得 的依赖性小一些。虽然现代社会提供的公共福利增加，个人对经济保障的需要程 度相对减少，但一个人只要掌握了一定的财产，他的生活就不会受收入减少的影 响，即使他的收入没有减少，他的财产也可以用来应付一些预料不到的开支。二 是财产使所有者具有更强的经济实力，以充分利用各种经济机会。在一个不完善 的资本市场中，那些没有资本的经营者不管有多大的能力，不可能总是从事风险 小、利润大的事业，往往利润大的事业恰恰正是风险大的事业，这时资本的多少 代表了承受风险的能力，资本多者承受风殓的能力大，获得巨额利润的机会也多 资本少者承受风险的能力小，不能涉足风险大、利润大的事业，其获得的利润相 对要少。例如，某种专业教育或训练学习需要一笔费用，但今后可望增加的收入 要远远大于学习期间所支出的费用。一个没有经济实力的人，很难筹措一大笔钱 去学习，而拥有财富的人即可用自己的资本来垫付学费。( 4 ) 财产能给所有者带 来一定的社会地位。对于这个特殊问题，理论上并没有进行直接证明，人们甚至 还不敢正视这种现实。英国经济学家加布霍恩( 1 9 6 2 ) 的话也许能解释这个问蘧： “荣誉本身从来就不一定是由财产带来的，但必须肯定，某些特殊财产的确能给 人带来一定的荣誉。”这四种表现在法人身上也经常出现，是财产课税符合支付 能力原则的有力佐证。 ( 二) 受益能力税。这种观点认为，国家的基本职能之一是保护财产，这种 “保护”体现在两个方面，一是安全方面，通过军队、警察等机构，使财产不受 侵犯；二是价值方面，通过兴办公益事业，使财产得到保值或增值。财产所有者 从“保护”中获得了利益，得到利益( 受益) 的大小与财产的多少正相关。对财 产课税相当于财产所有者支付的“保护”费，这种费用与受益能力成正比，受益 能力越大或财产越多，负担的税收乜越多。 ( 三) 效率说。这种观点认为，对财产课税可以刺激财产的有效使用。通常 情况下，财产在非生产状态不产生货币收入，不用缴纳所得税，如果不对财产课 税，处于菲生产状态财产的所有者儿乎不负担税收，他们会继续把财产保持在非 生产状态。反之，对财产课税，处f 非生产状态的财产，其所有者负担税收的能 力不变，税负增加，为了转移或减轻税负，就会把财产用丁| 生产经营，同时，已 处于生产状态财产的所有者为了维持即得利益也会更有效地利用财产。这对整个 社会来说，更有利于资源的有效配。旨，减少资源的浪费。 ( 阳) 所得税补充说。这种蒯点认为，对财产课税有助于改正所得税引起的 1 0 1 财税课税的一般分撬 某些问题。全面所得税的税基应包括所有的实现和未实现的资本增益，实际上所 得税不可能对未实现的资本增益课税。财产在一个特定时间上包括以前所有年份 的资本增益，通过财产课税，所得税税基上的缺陷将得到弥补。 静态财产税的理论依据是在财产税漫长的发展过程中形成的，有的观点出现 较早，有的观点出现较晚，财产税的理论依据是随时代的发展而发展，每一种依 据在不同的社会形态和社会制度中又会被赋予不同内容，这也是各国财产税相去 甚远的主要原因。 1 4 2 动态财产税的理论依据 动态财产税主要以无偿转移的财产为课税对象，有偿转移的财产是流转税中 所得税的课税对象，从各国税收实践来看，动态财产税主要有遗产税赠与税、契 税等，其中遗产税最具普遍性和代表性，这里着重探讨遗产税的理论依据。概括 地说，遗产税的理论依据分为以下几种观点： ( 一) 国家共同继承说。这种学说认为，私人之所以能积聚财产，并非完全 是独自努力的结果，而是有赖于国家的保护。只有在国家的保护之下，私人才能 从事正常的经济活动并积累财富。所以，国家对财产所有人死亡时所遗留下来的 财产理所当然地拥有分得部分遗产的权利。课税恰恰是国家分得遗产的一种手段。 ( 二) 溯往课税说。这种学说认为，国家在平时课征一般财产税时，纳税人 往往会利用各种手段设法逃避。依此推理，其一生中逃税的次数或数额不会很少。 因此，应在其死亡后无法再逃税时利用遗产税或继承税一次加以补征。这种学说 的问题在于，我们无法断定被继承人生前一定就有逃税的行为，也无法查明其逃 税的数额，更无法证实其遗产必定与偷漏的税收相关联。 ( 三) 均富说。这种学说认为，国家有责任防止财富过多集中于少数人手中。 现实中遗产继承制度就是造成财富集中的重要因素之一。据国外统计，每一富有 男人的净财产有一半或一半以上是来自遗产，每一富有妇女的净财产绝大部分是 来自遗产。因此，国家应当利用课征遗产税或继承税，达到促进社会财富平均分 配的目的。 ( 四) 遗产课税能力说。这种学说认为，税收应以负担能力为课税标准，通 过继承获得遗产就等于增加了纳税能力。因此，在继承人获得遗产时，不仅应随 之课征遗产税，而且应采用累进税率课征，使继承遗产多者多纳税，继承遗产少 者少纳税。否则，若只对一。般所得课税而对遗产所得不课税，是不符合税收的支 付能力原则的。 财产课税的经济分析 2 。财产课税的效率分析 2 1经济效率的涵义和实现条件 2 1 1经济效率的涵义 通常来说，效率就是指不浪费，或者是指将现有的资源使用得最好。此外， 效率也可用单位时间里完成的工作量来表示。效率越高，表明单位时间内完成的 工作量越多。这个涵义，是从个体的角度来阐述的，可以称之为个体经济效率的 涵义。经济学家在使用经济效率这个术语时，通常是从社会整体上来阐述的。 整体经济效率问题的核心是如何使全社会的稀缺资源充分和有效地配置。在 经济学分析中，可供人类利用的经济资源是有限的。如何用有限的资源满足人类 不断增长的无穷无尽的需要，一直是经济学研究的主题，同时也是政府政策的出 发点和归宿所在。税收作为政府掌握的政策工具之一，必然对资源配置产生重要 的影响，而且是影响整体经济效率的不可忽视的重要因素之一。 人们对整体经济效率的理解在很长一段时阃内没有缛到统一，直到1 9 世纪意 大利经济学家帕累托提出了一种解释之后，人们才对这个概念的认识趋于致。 帕累托提出的经济效率的涵义通常是这样表述的：“经济效率是一个社会经济达到 的这样一个状态，即无法通过改变资源的配置使得在增加一部分人福利的同时不 损害其他人的福利，或者无法使一部分人的经济福利的增加超过另一部分人的经 济福利的减少。” 帕累托经济效率的涵义是：如果一项措施能够使得部分人的经济福利水平 得到提高，但不会因此而导致另一部分人的经济福利减少，那么，这项措施从整 个社会整体的来看，就是有助于经济效率的提高的。这就是说，当社会还存在改 进或提高效率的余地时，整个社会的资源配置就不是处于最理想的状态。只有当 社会处于这样一种状态时，即没有一种措施能够使一部分人的经济福利提高，雨 同时又不使另一部