（财政学专业论文）电子商务条件下若干税收问题分析与对策研究.pdf

堡主堂堡堡茎 摘要 伴随着全球一体化的推进和因特网的迅猛发展，电子商务作为一种新型的、 革命性的交易形式在蓬勃发展的同时，也给传统的贸易方式带来了新的挑战。这 种挑战主要集中在三个方面：第一，现行的税收法律应该如何适应电子商务的发 展：第二，现行的税收征管制度应该如何管理网络贸易；第三，面对日新月异的 网络技术，如何有效建立面对电子商务的技术模式和规范数据标准。世界各国及 国际组织虽然给予电子商务税收问题以足够的重视，但是至今仍未有成熟系统的 方案。 本文运用税收学相关理论，结合网络贸易和电子商务的特点，从分析电子商 务与传统贸易的不同入手，重点意在解决电子商务税收的核心问题，即常设机构 和税收管辖权的问题。关于“常设机构”的问题，主要是解决网站、服务器和网 络提供商是否成为常设机构或在怎样的情况下可视为常设机构。因此结合o e c d 范本中针对电子商务特点所作的修改，提出了网站、服务器和网络提供商成为常 设机构的标准。关于“税收管辖权”，本文通过比较服务器供应商模式和消费者 管辖权模式，认为具有良好防避税功能的消费者管辖权模式优于服务器管辖权模 式，它可防止发展中国家电子商务的税收流失。在实际的操作中，消费者管辖权 模式的运作，一定要依赖着一个健全的网络支付系统和电子申报系统。同时这个 网络支付和申报系统必须包括税务机关，金融机构和消费者的参与，才能顺利进 行。 除了上述的两个主要问题的解决之外，电子商务税收问题的最终解决还应该 包括其他的辅助政策。首先，利用认证制度辅助确定纳税主体：其次，明确电子 商务税收立法的基本原则和基本内容；第三，由于电子商务是涉及全球性的经济 贸易活动，它所带来的税收问题也是国际性的，因此必须通过加强国际间的合作 与协调来解决；第四，建立符合电子商务要求的支付体系和税收征管体系；最后， 加强税法宣传和教育。通过上述一系列措施的协调配合，电子商务税收问题终将 得到解决。 关键词：电子商务；常设机构；税收管辖权 电子商务税收问题研究 a b s t r a c t a sak i n do fn e w - t y p et r a d ef o r m ，e c o m m e r c ed e m o n s t r a t e st h ev i g o r o u sg r o w t h m o m e n t u m t h ea p p e a r a n c eo fe c o m m e r c eh a sn o to n l yb r o u g h tt h en e wc h a l l e n g et o t h et r a d i t i o n a lt r a d ew a y , b u ta l s oh a sb r o u 【g h tt h en e wc h a l l e n g et oc u r r e n tt a xs y s t e m ， t a xp o l i c y , t a xm a n a g e m e n ta n di n t e r n a t i o n a lt a xr e v e n u er u l e t h o u g hc o u n t r i e sa l l o v e rt h ew o r l da n di n t e r n a t i o n a l o r g a n i z a t i o np a yt h et a xr e v e n u eq u e s t i o no f e c o m m e r c ew i t he n o u g ha t t e n t i o n ，b u tt h e r ei sn o tas c h e m eo ft h er i p es y s t e my e ts o f a l t h i st h e s i ss t a r t sw i t ha n a l y s i so fi m p a c to ne c o n o m i ca c t i v i t i e sb r o u g h tb y e c o m m e r c e i te x p l o r e st om a n yi n f l u e n c e so ni d e a so ft r a d i t i o n a lt a x a t i o n ，s u c ha st a x c a t e g o r y , t a xs y s t e m ，t a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n ，t a xp r i n c i p l e ，t a xd i s t r i b u t e ，e t c t h ei n f l u e n c et h a te c o m m e r c ec a u s e st oc u r r e n tt a xr e v e n u ei sc o n c e n t r a t e dj nt h r e e a s p e c t sm a i n l y ：f i r s t ，h o ws h o u l dt h ec u r r e n tt a xr e v e n u el a wa d a p tt ot h ed e v e l o p m e n t o fe - c o m m e r c e ；s e c o n d ，h o ws h o u l dt h ec u r r e n tt a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n ts y s t e m m a n a g et h et r a d eo ft h en e t w o r k ；t h i r d ，i nt h ef a c eo fn e t w o r kt e c h n o l o g yw i t hr a p i d c h a n g e ，h o wt o s e tu pi nt h ef a c eo ft h e t e c h n o l o g i c a lm o d eo fe - c o m m e r c ea n d s t a n d a r d i z et h es t a n d a r do ft h ed a t ae f f e c t i v e l y w h a th a sb e e nt h o u g h ta tf i r s ts o l v i n gi s t h eq u e s t i o n so f ”p e r m a n e n te s t a b l i s h m e n t ”a n d ”t a xi u r i s d i c t i o n ” t h eq u e s t i o na b o u t ”p e r m a n e n te s t a b l i s h m e n t ”，o n e i m p o r t a n tp r o b l e mi s t o c o n f i r mw h a tk i n do fs i t u a t i o nw e b s i t e ，s e r v e r , n e t - w o r kp r o v i d e rb e c o m ep e r m a n e n t e s t a b l i s h m e n t c o m b i n i n go e c dm o d e lt oe - c o m m e r c em o d i f i c a t i o nc h a r a c t e r i s t i c , t h e a r t i c l ea t t e m p t st oc o m p a r et h et h r e ek i n d so fs c h e m e st of i n dt h eb e s tw a yw h i c hc a ns o l v et h i s q u e s t i o n a b o u t ”t a xj u r i s d i c t i o n ”，w i t ht h eu s eo fp u r c h a s e rc o n t r o lm o d e lt o g e t h e rw i t h t h ep a y m e n ts y s t e m ，t h ec o n s u m p t i o nt a xt a x p a y e r sc a nb ee a s i l yi d e n t i f i e di nt h e e c o m m e r c et r a n s a c t i o n s t h i sh e l p st h er e l a t e dg o v e r n m e n tt oa s c e r t a i na n de x e r c i s e t h e i rr i g h tf o ra d m i n i s t r a t i n gt h ec o l l e c t i o no ft a xi nt h ev i r t u a lw o r l d b e s i d e st h e s e t t l e m e n t so ft w oa b o v e - m e n t i o n e ds u b j e c tm a t t e r s ，t h e r ea r eo t h e ra u x i l i a r yp o l i c i e s ， s u c ha ss e t t i n gu pt h ea u t h o r i t a t i v ea u t h e n t i c a t i o nc e n t r eo fe - c o m m e r c e ，s t r e n g t h e n i n g t h ei n f o r m a t i o ne x c h a n g ea n d c o o p e r a t i o no ft h ei n t e r n a t i o n a lt a xr e v e n u e ，r e s e a r c h i n g t h es o f t w a r ea n dn e t w o r k i n gt e c h n o l o g yo ft a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t ，r e v i s i n ga n d p e r f e c t i n gt h ec u r r e n t t a xl a w a n dt a xs y s t e m ，e t c e x c e p ts e t t l e m e n t so ft w oa b o v e m e n t i o n e ds u b j e c tm a t t e r s ，t h ef i n a ls e t t l e m e n t s s h o u l di n c l u d eo t h e ra u x i l i a r yp o l i c i e sa l s o f i r s to fa l lt h ea p p r o v a lp r o c e d u r ec a nb e i i 硕士学位论文 u s e dt oc o n f i r mt h es u b j e c to fp a y i n gt a x e s ；s e c o n d l 5d e f i n eb a s i cp r i n c i p l e sa n db a s i c c o n t e n t st h a tt h et a xr e v e n u eo fe - c o m m e r c el e g i s l a t e s ；t h i r d ，b e c a u s eo fe - c o m m e r c e b e i n gaa c t i v i t yo fe c o n o m i ct r a d er e l a t e dt oo t h e rc o u n t r i e sa l lo v e rt h ew o r l d ，t h et a x r e v e n u e q u e s t i o n i s i n t e r n a t i o n a l ，s o i tm u s tb es o l v e d t h r o u g hs t r e n g t h e n i n g i n t e r n a t i o n a lc o o p e r a t i o na n dc o o r d i n a t i o n ；f o u r t h ，s e tu pt h ep a y m e n ts y s t e mw h i c h a c c o r d sw i t he c o m m e r c er e q u i r e m e n t sa n dt a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n ts y s t e m ； f i n a l l y ，s t r e n g t h e nt h et a xl a w sp r o p a g a n d aa n de d u c a t i o n t h r o u i g ht h ec o o r d i n a t i o no f as e r i e so fa b o v e m e n t i o n e dm e a s u r e s ，t h et a xr e v e n u ep r o b l e mo fe - c o m m e r c ew i l lb e s o l v e da tl a s t k e yw o r d s ：e l e c t r o n i cc o m m e r c e ；p e r m a n e n te s t a b l i s h m e n t ；t a xj u r i s d i c t i o n i 电子商务税收问题研究 插图索弓 图1 1 网络商品直销的流转程式 图1 2 网络商品中介交易的流转程式 图2 11 9 9 9 2 0 0 3 美国e c 零售额季度统计图 图2 2 中国电子商务交易额及预测 图3 1 服务器建立在避税地f 国 图4 1 电子商务下商品和服务流程图 图4 2 电子申报示意图 图4 _ 3 信用卡支付方式 图4 4 电子货币支付 图4 5 采用银行户口支付 图4 6 我国电子商务税收中流转税的跨境税收征收模型 i v 屯吗n挖孔弱弭弘 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名：豸牟鲜日期：妒，年，j 月 了日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相虚方框内打“”) 作者签名：童 导师签名：7 ， 墨 日期：纠p 年f f 月哆日 日期：加年，月o ；日 硕士学位论文 1 1 电子商务的内涵 第1 章绪论 1 1 1 电子商务的界定 随着现代信息技术的迅猛发展，一种利用电子网络进行的商务活动应运而生。 这种交易方式主要通过电子信息网络进行交易活动，而无需买卖双方面对面的直 接接触或中介人，信息网络则成为了新形势下的“中介人”，这便是电子商务。 关于电子商务的定义，各界的说法不一，主要的观点包括： 第一，世界电子商务会议关于电子商务的概念。1 9 9 7 年1 1 月在巴黎，国际商 会举行了世界电子商务会议，它指出：电子商务是对整个贸易活动实现电子化。 从涵盖范围方面可以定义为：交易各方以电子交易方式而不是通过当面交换或直 接面谈方式进行的任何形式的商业交易；从技术方面可以定义为：电子商务是一 种多技术的集合体，包括交换数据( 如电子数据交换、电子邮件) 、获得数据( 共 享数据库、电子公告牌) 以及自动捕获数据( 条形码) 等i l j 。 第二，欧洲议会给出的定义是：“电子商务是通过电子方式进行的商务活动。 它通过电子方式处理和传递数据，包括文本、声音和图像。它涉及许多方面的活 动，包括货物电子交易和服务、在线数据传递、电子资金划拨、电子证券交易、 电子货运单证、商业拍卖、合作设计和工程、在线资料、公共产品的获得。”而 美国政府在其全球电子商务纲要中指出电子商务是通过因特网进行的各项商 务活动，包括广告、交易、支付、服务等活动1 2 j 。 第三，i b m 公司把电子商务描述为“通过使用互联网技术对企业主要业务流 程所作的改变”1 3 1 。 第四，美国学者大卫范胡斯( d a v i dv a nh o o s e ) 在其著作电子商务经济学 中指出：电子商务是指通过计算机网络而进行的商品和服务的所有权与使用权转 移的过程。电子商务可能会伴随电子商业发生但不同于电子商业。后者是企业在 内部通过网络来协调制定以及生产、营销和管理这样的企业职能。电子商务包括 企业对消费者、企业对企业和消费者对消费者三种类型的交易，它们发生在电子 商场中。电子市场则是虚拟的电脑空间，在这里，买卖双方通过电子网络的交互 方式来有效的实现买卖交易1 4 j 。 从某种程度上讲，电子商务实际上可以认为是以现代信息技术，特别是网络 互联技术作为推动力的商业领域的跨时空界限的一场革命。我们看待电子商务要 从动态的角度来考察，它不应该仅仅被看作是一种因特网的在线销售模式，更重 要的是它标志这电子商务的参与者之以信息流、物质流或货币流为核心的商务活 电子商务税收问题研究 动的各个环节都实现了电子化、数字化，并且它们之间会相互影响、相互促进。 此外，通过传统方式进行的交易，如纸面信函、电话、电传、传真、电视购物、 邮购等，虽然不属于电子商务的研究范畴，但是如果该交易活商务活动的一部分 涉及到企业与外部计算机网络，如因特网的连接和信息传递，那么该项交易或商 务活动就属于电子商务的范围【5 】o 因此，电子商务是指企业、个人、政府以及相互 之间利用现有的计算机硬件设备、软件和网络基础设施，在按照一定的协议连接 起来的电子网络下从事各种各样的商务活动的过程。事实上，给电子商务一个精 确的定义比较困难而且没有必要，这主要是因为信息科技的发展日新月异，电子 商务的覆盖范围会越来越广泛。 1 1 2 电子商务的基本流转程式 电子商务交易多种多样，但是归纳来讲，不同的电子商务都包括以下4 个阶 段： 第一，交易前的准备，这一阶段主要是指买卖双方和参与交易的各方在签约 前的准备活动。买方根据自己要买的商品，准备货款，制定购货计划，进行市场 调查，利用因特网和各种电子商务网络寻找合适的卖家。卖方则根据自己所销售 的商品进行市场调查，制定销售策略，同时利用因特网寻找机会。其他参加交易 的各方如中介方、银行金融机构、信用卡公司、海关系统、商检系统、保险公司、 税务系统、物流企业也都应为进行电子商务交易做好准备。 第二，交易谈判和签订合同，这一阶段主要是指买卖双方利用电子商务系统 对所有交易细节进行网上谈判，将双方磋商的结果以文件的形式确定下来，以电 子文件形式签订贸易合同。 订单 付款证明 图1 1 网络商品直销的流转程式 第三，办理交易进行前的手续，这一阶段主要是指买卖双方签订合同后到合 同开始履行之前办理各种手续的过程，也是双方贸易前的交易准备过程。买卖双 方要利用e d i 与有关各方进行各种电子票据和电子单证的交换，直到办理完可以 2 硕士学位论文 将所购商品从卖方按合同规定开始向买方发货的一切手续为止。 第四，交易合同的履行和索赔，这一阶段是从买卖双方办完所有各种手续之 后开始，卖方要备货、组货，同时进行报关、保险、取证、信用等，卖方将所购 商品交付给运输公司包装、起运、发货，买卖双方可以通过电子商务服务器跟踪 发出的货物，银行和金融机构也按照合同，处理双方收付货款、进行结算，出具 相应的银行单据等，直到买方收到自己所购商品，完成了整个交易过程。索赔是 在买卖双方交易过程中出现违约时，需要进行违约处理的工作，受损方要向违约 方索赔。 虽然电子商务的交易阶段基本相同，但其流转程式是不同的，有以下两种流 转程式：网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。 首先网络商品直销是指消费者和生产者，或者是需求方和供应方直接利用网 络形式所展开的买卖活动。这种交易最大的特点就是供需直接见面，环节少，速 度快，费用低。其流转程式可以用图1 1 t 6 j 简单加以说明。 图1 2 网络商品中介交易的流转程式 其次，网络商品中介交易是通过网络商品交易中心，即虚拟网络市场进行的 商品交易。在这种交易过程中，网络商品交易中心以因特网为基础，利用先进的 通讯技术和计算机软件技术，将商品供应商、采购商和银行紧密的联系起来，为 客户提供市场信息、商品交易、仓储配送、货款结算等全方位的服务。其流转程 式如图1 2 所示。 3 电子商务税收问题研究 1 2 研究背景及意义 伴随着全球一体化的推进和因特网的迅猛发展，电了商务作为一种新型的、 革命性的交易形式。呈现出了朝气蓬勃的发展势头。电予商务的出现不单对传统 的贸易方式带来了新的挑战，也对现行的税收制度、税收政策、税务管理以及国 际间的税收规则带来了新的挑战，电子商务税收问题也就应运而生。电子商务税 收问题的出现是由电子商务本身的特点决定的。 首先，电子商务是突破了地域的限制，具有无界性。传统贸易中的国界概念 在因特网中失去了意义。跨国贸易和国内贸易变得没有区别，许多跨国交易根本 不会受到海关检查。 其次，电子商务具有虚拟性。在网上，经营者常常以虚拟的场所和身份出现， 网上的很多商品都是触摸不到的，包括商品交易中的合同、签章、单据都是以虚 拟的方式出现。这使得税务人员不能凭借传统的纸质资料审核和认定应纳税款和 实施纳税检查。 最后，因特网的可控性太差1 6 1 。一方面，因特网的使用者具有隐匿性和流动性， 交易双方可以隐匿姓名和居住地，企业经常可以轻而易举的改变经营地点；另一 方面，因特网也缺乏中央控制。由于因特网的域名分配采用松散控制型，交易者 很容易在一个国家登记域名而在其他国家进行经营，因此通过该地址丝毫不能表 明与之对应的用户情况或服务器的所在地。再者，因特网上大多站点都设有镜像 站点，其中存储着与原始站点完全相同的信息，这虽然可以有效的避免因特网的 “交通阻塞”，给网络交易的消费者提供了方便，但是这一特性加大了税务当局 的工作难度。 总的来龅，电子商务的出现给传统税收制度造成的影响主要体现在三个方面： 第一，传统税收法律应该如何适应电子商务的发展。这包括税收原则以及税收法 律两个方面；第二，传统的税收征管制定应该如何管理电子商务贸易。这牵涉到 税收征收管理和税务稽查两个问题；第三，面对日新月异的网络技术，如何有效 建立起面对电子商务的技术模式和规范数据标准。其中最重要的是建立起有效地 税收征收模式和为税收征收及外部稽核提供完楚可靠的电子数据。 1 3 文献综述 目前电子商务税收问题虽说得到了普遍的重视，但是成熟的理论和解决方案 还非常有限。从国外来看，各国及主要的国际组织都对电子商务税收问题给予了 足够的重视。美国是世界上应用电子商务最广泛和最普及的国家，全球8 0 的电 子商务贸易都在美国发生。1 9 9 6 年1 1 月，美国财政部发布了全球电子商务选择 性税收政策白皮书，该文件提出了电子商务税收的三个原则，即税收中性原则、 4 垒茎至兰翌坚竺彗翌塞 1 2 研究背景及意义 伴随着全球一体化的推进和因特网的迅猛发展，电了商务作为一种新型的、 革命性的交易形式。呈现出了朝气蓬勃的发展势头。电予商务的出现不单对传统 的贸易方式带来了新的挑战，也对现行的税收制度、税收政策、税务管理以及国 m 、问的税收规则带来了新的挑战，电子商务税收问题也就应运而生。电子商务税 收问题的出现是由电子商务本身的特点决定的。 首先，电子商务是突破了地域的限制，具有无界性。传统贸易中的国界概念 在因特网中失去了意义。跨国贸易和国内贸易变得没有区别，许多跨网交易根本 小会受到海关检查。 其次，电子商务具有虚拟性。在网上，经营者常常以虚拟的场所和身份出现， 网上的很多商品都是触摸不到的，包括商品交易中的合同、签章、单据都是以虚 拟的方式出现。这使得税务人员不能凭借传统的纸质资料审核和认定应纳税款和 实施纳税检查。 虽后，因特刚的可控性太差【6 】。一方面，因特网的使用者具有隐匿性和流动性， 交易双方可以隐匿姓名和居住地，企业经常可以轻而易举的改变经营地点；另一 疗面，因特网也缺乏中央控制。出于因特网的域名分配采用松散控制型，交易者 很容易在一个国家登记域名而在其他国家进行经营，因此通过该地址丝毫不能表 明与之对应的用户情况或服务器的所在地。再者，因特网上大多站点都设有镜像 站点，其中存储着与原始站点完全相同的信息，这虽然可以有效的避免因特网的 “变通阻塞”，给网络交易的消费者提供了方便，但是这特性加大了税务当局 的工作难度。 总的来蜕，电子商务的出现给传统税收制度造成的影响主要体现在三个方面： 第，传统税收法律应该如何适应电子商务的发展。这包括税收原则以及税收法 律两个方面；第二传统的税收征管制定应该如何管理电子商务贸易。这牵涉到 税收征收管理和税务稽查两个问题；第三，面对r 新月异的网络技术，如何有效 建立起面对电子商务的技术模式和规范数据标准。其中最重要的是建立起有效地 税收征收模式和为税收征收及外部稽核提供完整可靠的电子数据。 1 3 文献综述 目前电子商务税收问题虽说得到了普遍的重视，但是成熟的理论和解决方案 还非常有限。从国外来看，各国及丰要的国际组织都对电子商务税收问题给予了 足够的重视。美国是世界上应用电子商务最广泛和最普及的国家，全球8 0 的电 子商务贸易都在美国发生。1 9 9 6 年“月，美国财政部发布了全球电子商务选择 性税收政策白皮书，该文件提出了电子商务税收的三个原则，即税收中性原则、 性税收政策白皮书，该文件提出了电子商务税收的三个原则，即税收中性原则、 4 硕士学位论文 按居民税收管辖权征税原则以及避免双重征税原则。这也是全球第一份由一个国 家财政部提出探讨电子商务税收问题的文件。1 9 9 7 年7 月1n ，克林顿发表了全 球电子商务框架，该框架建议对电子商务免征关税，避免对电子商务做出 过分限制，应该帮助和鼓励企业开展电子商务。同时也要求各国政府不要对电子 商务开征新税，在现有的税收原则下采取统一的措旋。1 9 9 8 年2 月，克林顿再度 发表了旨在推动电子商务的网络新政演说，宣布了二个互联网贸易免税政策 草案【6 j 。除此之外美国国会还于1 9 9 8 年1 0 月2 0 日通过了互联网免税法案， 并于1 0 月2 1 日正式签署，此法案的目的是给予网络空间在一个时间内，2 0 0 0 年 5 月，美国众议院投票通过将互联网免税法案延长到2 0 0 6 年，使网上免税的 空间持续至2 0 0 6 年。在此期间，对电子商务的数字化产品和服务暂缓征税，同时 对任何形式的电子商务，不再增加新的税赋1 4 j 。同美国免税的做法不同，欧盟各国 都把电子商务看作是新的潜在税源，认为电子商务活动必须履行纳税义务。但是 欧盟同时也认为税收系统应具备法律确定性，应使纳税义务公开、明确、可预见 和纳税中立性。1 9 9 7 年欧洲电信部长级会议通过了支持电子商务的波恩部长级 会议宣言，首次阐明了欧盟为电子商务发展创建的“清晰与中性的税收原则”， 主张政府应尽量减少不必要的限制，以促进电子商务的发展，不再征收额外税收。 经过几年的发展欧盟已经逐渐形成了较为成熟的电子商务征税制度，2 0 0 3 年7 月 1 日起欧盟所有的1 5 个成员国开始实施，新的指导以商品劳务的购买者或消 费者所在地作为从事广播、电视销售和电子商务企业收入来源地，这就意味着欧 洲企业不用再就其出售到欧洲以外的销售收入交纳增值税了，而非欧洲企业却要 就其出售给欧洲的销售收入交纳增值税。经济合作与发展组织( o e c d ) 召开了三 次电子商务会议，并在1 9 9 9 年5 月的a p e c 财政部长会议上签署了税收框架性 条约，确定了总的指导原则和征税原则，即中性原则、效果和公平原则、确定 和简化原则、有限范围原则和灵活原则【6 】。 从国内研究情况来看，学者们对于电子商务税收问题的解决给予了足够的重 视并提出了许多的解决方案。最早关于电子商务税收的专著是蔡金荣的电子商 务与税收一一数字化时代的税收政策与税收征管，书中详细介绍了电子商务基 本知识、电子商务与税收政策、电子商务与税收征管三个方面，并结合国际经验 提出要解决电子商务税收问题，首先要掌握电子商务，严格税收征管；其次积极 推进税收电子化；第三，中国必须加强电子税务和电子政府的建设【“。 林汉隽在电子商务下的增值税课税中对电子商务交易中可能带来的增值 税课税问题提出相应的对策。包括：电子商务条件下对分支机构可由总、分机构 所在地税务机关共同征收增值税，并适当引入常设机构的定义用于明确分支机构 的纳税地点和纳税环节；通过规定电子商务企业的义务、利用交叉匹配的收付款 电子数据核查税基的完整性；对跨国界的数字产品实行消费地征税时，可采用逆 电f 商务税收问题研究 向征收增值税的办法，但对个人及小规模纳税人，比较町行的是由银行对其实行 事前税款扣缴；在电子商务行为纳税主体的确认上，可实施域名登记机关代理税 务登记制定并发挥社会监督的作用【7 i 。 谭荣华在对未来几年内我国电子商务是否征税的思考中认为：为了尽快 缩小我国电子商务与发达国家的差距，提供宽松政策是必要的，其中提供税收方 面的宽松政策显得尤为重要。在未来几年内对电子商务实施缓征的优惠政策是比 较明智的，通过富有远见的导向把中国大多数企业、特别是中小企业推向电子商 务的国内外舞台，这是培育未来最大税源的战略举措，其意义完全不亚于改革开 放对外资、合资企业所实行的税收优惠政策1 8 j 。 杨斌o e c d 关于电子商务常设机构确定规则研究的最新进展中指出国际 税收协定的( ( o e c d 范本就跨国电子商务的常设机构认定规则作了最终解释， 其基本结论是：企业在另一国拥有的服务器，构成该企业在另一国设有常设机构 的场所条件，而仅仅拥有网址则不构成常设机构；网络服务提供商也不构成企业 在另一国的代理型常设机构【9 j 口 廖益新在论适用于电子商务环境的常设机构概念中指出国际税收协定中 的常设机构概念存在的意义，在于标志非居民的跨国经济活动与来源国存在着实 质性的经济联系。非居民的跨国电子商务活动是否在来源国构成常设机构存在， 应以其网址所具有的功能作用，及其通过网址实际从事活动的性质、数量规模和 时间延续性，来判定它与来源国是否构成实质性的经济联系。判定的标准为网址 活动的时问延续性、营业性和网址功能的系统性l l o l 。 具体到电子商务税收管理的对策上主要有五种思路。 思路一：适应电子商务税收对策。一是进一步强化居民税收管辖权，可采取 居民管辖权与地域管辖权并存的方案，并逐步向居民管辖权倾斜：二是坚持税收 t 挚性和效率原则相结合，在不影响纳税人对贸易行为选择的前提下，给予一定的 税收优惠政策，扶持电子商务技术的应用和技术创新；三是建立电子商务的支付 体系。主要包括信用卡支付体系，客户账户支付体系和电子货币支付体系。 思路二：加强对电子商务税收征管的对策。一是税务机关应尽快研究制定一 套基于因特网的税收征管软件；二是研制开发电子发票、电子税票、电子报表和 税务认证系统；三是与相关部门合作，充分利用因特网资源，确保国家税收不流 失，税务机关应根据电子商务活动中的几个主体，确定监控环节，并与有关部门 密切合作，以取得有效信息；四是建立专门的网络商贸税务登记和申报制度；五 是，充分行使税收征管法赋予税务机关的核定征税权；六是，结合电子商务 时代网络商贸的特点，完善现行的税务征管和税务稽查方法；七是，加快税收征 管信息化建设。 思路三：网络征税方案及实施的相关保障措施。网络征税的方案包括：是 6 硕士学位论文 对国内在线式电子商务开征“网络所得税”；二是对国内离线式电子商务不征网 络税；三是对国际离线式电子商务不赞成实行网络零关税，仍用传统的关税法律 米调整；四是对国际在线式电子商务应建立一个“网络完全免税”的自由贸易区。 其相关保障措施包括：一是网络技术的积极配合；二是相关税制的调整完善；三 足强化税收征管；四是立法保障。 思路四：关于构建信息预提税的设想。信息预提税涉及国内与国际两个层面 的问题，信息预提税制包括信息预提流转税和信息预提所得税两方面的问题。 思路五：电子商务税收法律体系的构建。一是构建电子商务税收法律体系的 基本原则，主要包括税法公平原则、中性原则、维护国家税收主权原则、财政收 入与优惠原则、便利原则以及整体性和前瞻性原则。二是明确我国目前电子商务 税收立法的基本内容。首先，在税法中重新界定有关电子商务税收的基本概念， 其次在税法中界定电子商务经营行为的征税范围，根据国情和阶段性原则，对电 子商务征税按不同时期分步考虑和实施；三是完善电子商务的相关法律。首先， 应完善金融和商贸立法：其次，完善计算机和网络安全立法，防止网络银行金融 风险和金融诈骗、金融黑客等网络犯罪的发生；最后，完善会计法等相关法 律，针对电子商务和隐匿化、数字化等特点，明确数字化发票作为记账核算及纳 税申报凭证的法律效力【1 1 i 。 1 4 本文研究结构与内容 电子商务税收问题是摆在传统税收制度面前的难题，世界各国及国际组织虽 然给予了重视并做了大量的研究，但目前并没有完全成熟可行的应对策略。针对 这种情况，我采取了以下的研究思路：紧扣电子商务的特点，通过对比分析电子 商务和传统贸易的不同点，寻找现行税收制度对电子商务诸多不适应的问题，试 图分析解决主要的难点。并结合国际研究成果，提出电子商务税收制度建设的意 见和建议。 全文分为五章。 第一章绪论部分。这一章主要是介绍选题的电子商务的相关概念、研究背景 及意义，文献综述，以及研究结构和内容。 第二章电子商务给现行税收带来的冲击。主要阐述了电子商务的产生对目前 的税制、税收征管等方面产生的影响，包括四个部分。第一节介绍了电子商务的 发展现状和趋势，用大量的数据来说明电子商务对传统贸易形式的影响，以及电 子商务的发展潜力和发展方向；第二节主要阐述电子商务对对税收基本原则、现 行税制和国际税收的影响。第三节主要阐述电子商务对税收制度的影响。第四节 主要介绍电子商务对国际税收带来的影响。通过本章的研究分析得出结论：电子 商务税收问题的重点在于必须首先解决“常设机构”和“税收管辖权”的问题。 电子商务税收问题研究 第三章，电子商务条件下常设机构问题的解决。本章试图通过比较分析电子 商务与传统商务方式的不同，找到合适途径解决电子商务环境下常设机构的问题。 其分为两节。第一节是分析解决常设机构的认定问题，主要通过对o e c d 范本中 常设机构界定的分析，阐述网站、网址能否构成常设机构以及网络提供商是否能 成为非独立代理人问题。第二节通过电子商务环境下常设机构的适用方案，即维 持现状的方案、彻底变革的方案和相应调整的方案进行了分析和比较，试图找到 最佳的解决方案。 第四章，电子商务条件下税收管辖权问题的解决。本章讨论如何解决电子商 务环境下税收管辖权的问题。共分为三节。第一节介绍了电子商务的出现给税收 管辖权带来的挑战；第二节提出了电子商务环境下税收管辖权的构想，比较了服 务器供应商管辖权模式和消费者管辖权模式，并试图找出优者。第三节阐述了消 费者管辖权的征管办法，并提出了支持消费者管辖权模式的网上付款方式。 第五章介绍解决电子商务税收问题的其他措施，主要措施包括：利用认证制 度辅助确定纳税主体，明确电子商务税收立法的基本原则和基本内容，加强国际 间的合作与协调，建立符合电子商务要求的支付体系和税收征管体系和加强税法 宣传和教育。 8 硕士学位论文 第2 章电子商务给现行税收带来的冲击 2 1 电子商务的发展现状与趋势 电子商务的概念从提出至今不过区区1 0 余年时间，真f 推广也仅是3 年的时 间。然而在2 0 世纪末，在全球化、信息化的推动下，能用最短时间，统一人们的 思想和行动的1 3 号就是“电子商务”。联合国贸易和发展会, y , ( u n c - t a d l ( ( 2 0 0 4 年电子商务及其发展状况的报告，对全球电子商务、互联网以及信息通信技术 的发展进行了全面分析报告显示，在发展中国家，已有越来越多的企业开始使用 因际互联网。对于中小型企业而言，如果将互联网作为一种商业工具，将在很大 程度上提高企业的生产力。报告还显示，发展中国家的网络普及速度已超过发达 国家，双方的数字鸿沟明显缩小。截至2 0 0 3 年底，全球网民人数已超过6 7 6 亿， 约占世界总人口的1 1 8 。其中，发展中国家的网民人数已占全球网民总数的3 6 。 从2 0 0 0 年到2 0 0 3 年，发展中国家的网民人数猛增了近5 0 。但是，发展中国家 网民的6 1 5 集中在中国、韩国、印度、巴西和墨西哥等少数几个国家【1 2 】。 表2 12 0 0 0 2 0 0 3 年全球网民数量及增长情况 2 0 0 32 0 0 22 0 0 12 0 0 0 单位：千人 6 7 56 7 86 2 65 7 9 4 9 58 8 63 8 75 3 2 增长率 7 。8 42 6 3 6 2 7 9 6 在电子商务的旗帜下，社会信息化的进程在加快。发达国家凭借自己的技术 经济优势，积极的促进国家信息基础设施建设和国民经济信息化，将推进电子商 务作为新世纪的战略决策来实旅。发展中国家则把国民经济信息化当作国家实现 跨越式发展，缩短与发达国家差距的不可错失的天赐良机。在电子商务的旗帜下， 企业开始构建自己的信息化系统，积极采用信息技术武装企业。在电子商务的旗 帜下，人们的观念、意识形态也发生巨大的变化，汹涌澎湃的因特网革命，广泛 的渗透到社会的各行各业，改变着人们的生活、学习、娱乐方式甚至是思维方式 和意识形态。这种改变，实际上是对人们未来生存方式的挑战和变革，适者生存 的定律使人们不得不面临认真的选择。联合国贸易和发展会议( u n c t a d l 2 0 0 4 年电子商务及其发展状况报告，对全球电子商务、互联网以及信息通信技术的 发展进行了全面分析，报告显示从2 0 0 3 年6 月到2 0 0 4 年6 月，全球网站数量猛 增2 6 ，总数超过5 1 6 0 万个。以美国为例【”1 ，据美国c o m s c o r en e t w o r k s 公司统 计，美国互联网用户的数量已经超过1 5 亿，2 0 0 4 年美国整个互联网的开支将突 破1 0 0 0 亿美元。自1 9 9 9 年以来，美国电子商务的零售额持续大幅增加，远远超 过了整个零售业销售额的增长水平。通过互联网、电子邮件和其他网上系统进行 电子商务税收问题研究 的产品和服务的销售，都比上年同期猛增，虽然电子商务在总零售额中仍不到2 ， 但这一比例一直在稳步增长。1 9 9 9 年第四季度该比例为0 7 ，2 0 0 3 年第四季度 该比例则达到1 9 ，百分比增长达到2 7 1 倍，其增长趋势令人瞩目。由此趋势看， 2 0 0 4 年美国电子商务零售额突破6 0 0 亿美元没有问题，其占总零售额的比例，则 将突破2 。网络经济活动对美国经济已经产生了显著的影响。由于因特网及其相 关应用的快速发展，美国信息科技产业的成长占全荚总经济成长的1 3 强，提供 了7 0 0 万个工作机会，降低通货膨胀率至少一个百分点。 目前，美国企业普遍利用因特网这个便捷的通路来开展交易，为客户提供产 品与服务。通用电子( g e ) 、c i s c o 、i n t e l 、i b m 、c o m p a q 、d e l l 、h p 等公司，都 在网络上达成巨额的交易。美国有3 8 的因特网用户进行在线购买，1 0 以上的机 票是在线卖出。蓬勃发展的电子商务，正积极引领美国经济结构发生根本性的改 善。美国电子商务的发展趋势可以从1 9 9 9 - - - 2 0 0 3 美国电子商务零售额季度统计图 中很清楚地看到【l ”，如图2 1 所示： l ：j ，厶。= = 。，产 差： 4 q 1 q2 03 04 0 1 q2 0 3 04 ql o2 q3 0 4 q1 q 2 03 04 0 9 90 00 00 00 10 10 10 10 20 2 0 2 0 20 30 30 30 30 3 图2 11 9 9 9 - 2 0 0 3 美国e c 零售额季度统计图。 ( 单位：$ 1 0 亿) 其中q - - q u a r t e r ：季度。 现在，全世界因特网用户已经超过7 亿，2 0 1 0 年以前，将超过1 0 亿【1 5 】。电子 商务网上销售有巨大的利润。世界范围内电子商务应用正在向纵深发展。电子商 务正在深入到不同行业和不同类型的企业中，深入到商务流程的各个环节，从简 单的网络营销向大规模协同方向发展，并不断创造出新的商业流程、商业模式和 产业组织形式。跨行业的电子集市正在把国际市场融为一体。电子商务正