（财政学专业论文）税式支出规模理论与实践研究.pdf

摘要 随着我国税制改革呼声不断，清理整顿税收优惠政策、规范税制被提上日程。 税式支出是对税收优惠政策研究的理论升华，税式支出规模是税式支出制度的重 要内容，它必将对规范我国税制、优化税收政策产生重要影响。 本文以导论开始，从税式支出概念出发，分析税式支出的财政学意义，介绍 了本文的基本思路和研究方法，为分析税式支出规模，进行国际比较及考察我国 税式支出规模实践情况，提供基本概念和方法论支持。 第一部分，税式支出规模理论分析。税式支出最大规模与适度规模是税式支 出规模理论的核心内容，也是控制税式支出规模的理论依据。税式支出规模指标 是评价税式支出规模的尺度，有了指标，才能进行一定的比较分析，从中判断税 式支出规模是不是合理。税式支出规模的制约因素，有利于从本质上理解税式支 出规模大小是由客观条件决定的。 第二部分，税式支出规模的国际比较与借鉴。选定一些较强可比性的税式支 出规模的比较指标，利用这些指标分别分析发达国家与发展中国家的情况，从中 得到一定的启示，为我国控制税式支出规模、优化支出结构提供参考依据。 第三部分，我国税式支出的现状、存在问题及原因分析。理论是为实践服务 的，税式支出规模理论也要为我国现实服务。该部分主要通过分析我国税式支出 规模现状、存在的问题，找出问题的原因，为下面解决问题提供思路与方法。 第四部分，解决我国税式支出规模问题的原则及对蔬。解决任何问题都需要 一定指导原则，为了更好应对我国税式支出规模存在的问题，本文提出把适度、 差异化、效率、配合等原则有机结合起来，在这些原则下，制定相应的对策。在 具体对策上，要把制度性、法律性、机构等税式支出制度体系建立起来，为控制 我国税式支出规模提供保障系统。 总之，税式支出规模理论对我国税收、税制实践具有重要指导意义。通过对 税式支出规模的探索，可以为我国税式支出实践，和现阶段的税制改革提供有意 义的借鉴、参考价值。 关键词：税式支出；规模；效率；制度；均衡；成本 a b s t r a c t a i o n gw i t ht a xr e f o n nv o i c c sc o n s t a n n yr e v a m p ，t a xp r e f e r e n t i a lp o l i c i e s ， s l a i l d a r d i z e dt a xs y s t e mw a sp u to nt h ea g e n d a t a xe x p e n d i t u r e si sa b o u tt a x p r e f e r e n t i a lp o l i d e st h e o r e t i c a ll e v e ls t u d y ，t h es i z e o ft a x e x p e n d i t u r e si s a n i m p o n a j l tp a no ft h cs y s t e mo _ ft a xe x p e n d i t u r c s ，i li sb o u n dt oh a v eam a j o ri m p a c to n s t a n d a r d i z i n g o u rt a xs y s t c m 柚d o p t i m i z i n gt a xp o l i c i e s 弧ep r o c c e d i n g sb e g 砸w i t hi n t r o d u c t i o n ，s t a n i n gn o mt h ec o n c e p to ft a x e x p e n d i t u r c s ，l a t c 锄l y z em et 强e x p e n d i t u r e sf i n 矾c i a ls i 印谢c a n c e ，m eb a s i ci d e a s p r e s e n t e di nm i sp a p e ra n dr c s e a 日c hm e l h o d 鲁，w h i c hp i o v i d eb a s i cc o n c c p t sa n d 蛳e t h o d o l p g ys u p p o r tf o ra i i a i 徊s0 ft h es i z eo ft a 】【e x p 锄积u r e s ，i i l t e m a t i o n a i c o m p a r i s o 璐o ft a 】( e x p e n d i t l 珊s c a l e 趾di n s p e c t i 咖o u fn a t i o np r a c t i c e 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d a i l c et ot h et a x e s ， t h ct a xs y s t e m n u 出t a xe x p e n d i t u r e ss c a l ee x p l o r a t i o n ，t h et h e o r yw i l lg u i d et o o u rn a t i o n a lt a xp 珀c t i c ea l l dt a xi e f o m ，w h i c hc a l lp r o v i d em e a n i i l g f i l lf c f c r e n c e v a l e k e yw o r d s ：融c x p e n d i t u r c s ；s i z e ；e m c 王e n c y ；s y s t e m ；b a l a i l c e ；c o s t i i i 独刨性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得东北师范 大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的资料。和我一同工作的同志 对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 蠲主 日期： 比眯 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规 定，即：东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的 复印件或磁盘，允许论文被查阅或借阅。本人授权东北师范大学可以将学 位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印 或其它复制手段保存、汇编学位论文。t ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：三4 j 上指导教师签名：巨巨l 曰 期：肄! 丰 日期： 毕。霉 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编： 引言 在经济生活中，经常可以看到一些企业在纳税时，按照税法规定少交一部分 税款。为什么有些企业可以少交，有些企业要按规定缴纳税额? 带着这个问题， 我们来分析税法中的优惠条款。税法中的优惠主要有这些形式：减税，免税，优 惠税率，税收抵免，延期纳税，盈亏互低，加速折旧，税收饶让，出口退税等。 税收的这些规定有不同的适用对象，就会造成不同纳税人在同等条件下，税收负 担是不同的。比如说，外资企业，在我国新增投资一般可以享受“三免两减半” 的所得税优惠；在高新技术开发区投资的企业可以享受所得税减免和加速折旧的 税收好处；下岗人员从事第三产业或个体的给予免营业税等税的规定，等等。所 有这些现象用财政学概念，就是税式支出。 在经济生活中，我们会发现企业、个人在经济活动中总会或多或少享受到税 收上的照顾。这种普遍的税收照顾，被人戏称之为“普惠制”。财税工作者早已 注意，税式支出规定多、运用广，这种情况已经不利于其功效的发挥，甚至在一 些领域，过多的税式支出已影响到正常的经济活动，产生了企业过多依赖这种税 收上的利益现象。税式支出的不利影响，主要表现在：财政税收的流失，经济行 为的扭曲，公平竞争环境的破坏，税制规范性不足、税收成本增多等。 税式支出造成的负面效应，已经脱离了运用它的本意。为了发挥税式支出的 积极作用，我们有没有办法减少这些负面效应? 答案是肯定的，就是要加强对税 式支出的管理，把税式支出规模控制在合理范围之内，优化税式支出结构，灵活、 科学使用税式支出形式。 我国的现实是，一方面要推进税制改革、规范税制；另一方面要发挥税收的 激励作用，促进经济发展。把这两方面的工作做好，需要掌握好税式支出规模这 个度，这是个关键，只要这个度适中了，两方的面要求就会迎刃而解。 然而，我国的税式支出管理工作起步较晚，制度不完善，严重制约这项工作 的开展。为此，我们要借鉴、参考国外的成功经验，结合我国实际，建立符合中 国实际的税式支出制度。在税式支出制度建设过程，税式支出的规模控制是其重 要内容。而且，我国的税式支出最为突出的也是税式支出规模问题。 为了解决现实问题，本文选择了税式支出规模作为研究对象，从理论到实践 论述要把税式支出规模控制在合理限度内。希望本文的一些建议能够在我国税式 支出制度建设中起到建设性作用。 导论 一般来说，税收制度是政府筹集财政资金的重要工具。然而，基于国情和政 策需要，有时政府不得不把一部分应收税款事先通过税法规定无偿地让渡给纳税 人。这种让渡是通过税务部门依据法律规定所施行的优惠政策实现的，其实质是 政府对一部分财政收入的放弃，是一种间接支出。因此，可以说，政府实施税收 优惠是国家财力分配的一条隐蔽渠道，也是一种财政支出，这种财政支出与通常 所说的财政支出有所不同，它是政府通过税收制度所作的一种间接支出。那么， 有没有一门学说专门研究这一问题，答案是肯定的，税式支出就是对这个问题进 行专门理论研究的财政学范畴。 ( 一) 税式支出概念 1 税式支出产生与发展 税式支出是凯恩斯国家干预思想在二战后广泛运用的结果，更是人们对税收 政策在国民经济宏观调控中的作用进行认识的结果。凯恩斯理论认为经济危机是 由于社会有效需求不足所造成的，为了预防与应付经济危机，政府应充分运用财 政税收手段，在经济衰退时，通过扩大政府支出、减税等手段，增加有效需求， 刺激经济发展；在经济高涨时，通过减少政府支出、增税等手段，减少有效需求， 抑制经济膨胀。【1 l 二战后，西方各国为了从战争的泥潭中尽快走出来，纷纷采用 凯恩斯的政策主张，在税收政策上使用各种优惠措施，以加速本国经济恢复与发 展。这种政策长期使用的结果是财政收不抵支，出现大量财政赤字。税收优惠政 策的广泛运用，使西方各国学者和政策执行者对这种实践进行经验总结和思考。 人们注意到，税收优惠的一些项目所造成的税收减少，也应视作政府支出的一部 分。 最早注意这一问题的是英国皇家利润和所得课税委员会。1 9 5 5 年，该委员 会指出，“税收制度中许多税收减免，实际上相当于用公共的货币提供津贴；税 收不仪仅是取得财政收入的主要形式，而且是政府实现财政支出的重要途径”。 从此，税收优惠问题的研究不在局限于税收的角度，而扩大到从税收和支出的结 合上进行了。随着政府越来越全面参与经济生活，税收优惠安排规模越来越大， 若不在预算文件中加以控制，就难以全面、准确地度量政府的经济活动，而且税 收优惠项目增加和蔓延，也会加大政府的财政负担，因此，提出了把税收优惠项 。袁振宇，朱青，高培勇：税收经济学，中国人民大学出版杜，1 9 9 5 ，p 2 3 6 2 目所形成的税收损失列入预算，同政府直接财政支出统一管理。为了与政府的直 接支出相区别，“税式支出”概念就形成了。 税式支出是6 0 年代后期西方税收理论界所形成的一个经济范畴。1 9 6 7 年， 斯坦尼s s 萨里教授在一次税收优惠问题谈话中使用了“税式支出”。1 9 6 8 年美 国联邦财政部将税式支出概念应用于财政预算，公布了美国历史上第一个税式支 出预算。自1 9 7 5 年起，美国联邦政府的所有预算案都要求必须附上税式支出的 特别分析，说明税式支出的项目并提供所得税的税式支出明细表。1 9 7 9 年，加 拿大政府对联邦所得税及商品课税体系的税收优惠公布了一个最为全面的目录 和分析，1 2 】同年，英国政府也将税式支出目录表包括在财政支出计划书内，其后 很多国家也都相继效仿。与此同时，税式支出的这一概念也引起国际财税学术界 的普遍注意。1 9 7 6 年国际财政学会( i l p f ) 和1 9 7 7 年国际税收协会( i f a ) 均 将税式支出列为年会讨论的主要课题。1 9 8 4 年，来自经合组织6 个国家的财政 学者完成了他们对税式支出的第一次综合研究。上述事实证明，税式支出观念在 预算政策及税收政策上的地位臼益为人们所认识。 税式支出观念虽在西方许多国家早已形成，但我国只是在8 0 年代初期才产 生。1 9 8 4 年前后，税式支出思想在我国开始萌芽，它来源予经济实践的冲击。 一方面，税收己成为财政收入的主要形式；另一方面，减免税的范围和规模越来 越大，再加上银行资金高成本地使用，以及国家财政的吃紧，从而把减免税突出 出来了。当时把它称作“税收支出”、“第二财政支出”。随着认识的深化，人们 意识到这种以税收形式出现的财政支出不仅只是减免税，还有诸如优惠税率等许 多类别，因而产生了思想飞跃，形成了“税式支出”这一概念。1 9 8 5 年，北京、 大连试行“减免税目标管理”，1 9 8 9 年国家税务局和中国税务学会把它列作重点 研究课题。随着国外研究资料豹传入，进一步激发了我国对税式支出的研究。嘲 2 j 瞪式支出概念内涵与外延 从税式支出的产生与发展来看，可以这样定义它：税式支出就是政府为了执 行特定的经济社会政策，以牺牲一定的税收利益为代价，通过税收制度的安排向 特定的纳税人提供财政援助的一种间接支出形式。 如何理解上述税式支出这个概念，其概念内涵是什么7 首先，税式支出有着具体的政策意图和目标。税式支出的目的：一是激励特 定的经济行为，即通过减少部分纳税入的负担，从而影响其经济行为，对社会经 济活动起到特殊的调节作用；二是扶持、照顾经济困难人群，维持社会公平，像 美国对家庭困难所得税减税计划等都是这一耳的。从税制来看，税式支出的运用 。税式支出英文是恤e 砷锄d i t 哪c s ，可翻译为税式支出或税收支出。对于税式支出的定义，不同的人会有不 同的理解。在西方主要有两类定义，一个是以美国为代表，认为税式支出是政府税收的一种损失i 一种是 以法国为代表，认为税式支出是政府的援助并且减轻了纳税人的负担。我国对税式支出的定义，一个是从 税式支出与摹本税制的偏离来考虑，认为只要是与基本税制偏离的就是税式支出；一种是从政策散果与目 的上考虑，认为税式支出是政府为实现特定目的而通过税收制度安排对经济活动进行调节。 3 是有目的的影响资源配置的税收政策选择，而另一个税收政策的选择是保持税制 的“中性”，实际就是通过基准税制的安排以不影响资源配置。 其次，税式支出是一项特殊的政府支出，在一定情况f 可以与预算直接支出 相互替代。政府的支出方式有两种：一是通过国家预算的直接支出，表现为预算 拨款和现金支付；另一种是通过税收制度规定的各种减免条款，即税式支出，表 现为对税收收入的放弃，这是一种特殊形式的间接的政府支出。两类支出具有相 类似的性质，都是政府财政支出，并在一定情况下可以互相替代，这就需要分析 两种政策的效果，合理分配财政资金，提高社会福利水平。 再次，税式支出是对基准税制的一种偏离，其结果造成政府收入的损失。从 税收上来看，税制或税法是由两类不同性质并相互对立的要素所组成：一类是标 准性条款，称为基准税制，它们明确了税基、税率、纳税人、纳税期限及统一的 税收政策等，并以此有效地取得财政收入：另一类是与基准税制相背离的特殊条 款。即政府为特定目韵雨制定的旨在优待特定行业、特定活动或特定纳税入的各 种税收宽免措施，这些条款导致税收收入的损失或减少。税式支出正是通过这些 偏离条款形成的。 最后，税式支出的直接受益者是微观经济主体。税式支出是对纳税人的一种 税收让渡，而纳税人不外是自然人和经济法人，从经济的角度看，就是厂商与消 费耆。税收制度安排的各种优惠都是针对这些经济活动主体的，比如说增值税关 于出瓯退税的规定，就是针对出口企业的，以鼓励扩大出口。所以说，税式支出 一定理度上减少了纳税人的税收负担，刺激符合致镶意图匏徼艰经济主体的经济 活动，有利于经济发展。 总之，税式支出包含上述四个方面的内容，一般来讲缺少任何一个方面，都 不是完全意义上的税式支出。 但是，我们也可以这样理解税式支出，税式支出是对基准税制的偏离，这是 所有税式支出郡表现出来的特征。抓住这一特征，我们就可以很好的把握税式支 出的外延。只要是对基准税制的偏离所导致的税收损失，就是税式支出1 4 j 。 税式支出的这个外延，不仅包含一般我们常见的税式支出形式：减、免税， 出口退税，优惠税率等；还应包括由于税制的差异化所造成的税收流失：避税、 税收筹划等损失。也就是说，只要税制上的安排减少了应收税款，减少部分就是 税式支出部分。 ( 二) 税式支出的意义 我们之所以研究税式支出，是因为它是种有用的经济分析方法，能够解决 现实生活特别是财政税收领域所面艋的一些问题。 。税制的“中性”是指税收制度的安排不影响经济行为主体的经济决策变化，不给其带来额外的收益或成 本增加，就是经济主体按照原来的经济决策行事而不受税制的影响。 4 首先，税式支出为财政增收开辟了。一条新通道。目前，财政赤字，可以说是 一个普遍的现象，为解决这一问题，在税收上传统的做法是：增设税种，提高 税率，或两者兼行之，这会招致纳税人的反对，而且常常得不到立法机关的通过 而难以成功。税式支出概念的应用与实践，为政府增收的努力打开了一条新途径： 既然税收制度中的各种税收优惠项目，会造成税收的流失，形成与直接财政支出 性质一样的税式支出；那么，削减、压缩税式支出项目，使税收尽可能入库，就 可以达到增加财政收入的目的。如美国1 9 8 6 、1 9 9 4 年税制改革。 其次，税式支出使财政援助方式有了择优选择空间。税式支出和直接的财政 支出的性质是一样的，都可以实现一定的经济社会政策，是政府宏观调控的可选 择手段，政府可以根据其效果来择优选择税式支出或财政直接支出。比如，在支 援贫困地区的发展上即可以给定优惠政策，也可以利用财政转移支付，采取直接 援助。不管采用什么手段，政策效果是选择的依据。税式支出政策效果好，就实 施税式支出，财政直接支出政策效果好，就采用直接支出，两者合理配合更优， 就把两者优化组合起来。总之，税式支出给政府调节经济活动留有选择的余地和 空间。 其次，税式支出是评价税收优惠效果的一个可靠尺度。税收减免优惠问题 从支出角度加以认识，把税式支出看成是税收减免优惠政策的成本，就可以进行 “成本效益”分析，就能够对税收优惠项目效果进行评价。若其产生的经济社 会效益大于此项优惠的税式支出成本，就可以继续实行之，反之，则要进行清理、 整顿，改进原有的税式支出政策方案。 再次，税式支出为全面控制政府支出提供了一种新思路。在不考虑税式支出 的情况下，各国立法机关对财政支出的控制程度，是大打折扣的。如美国联邦政 府直接财政支出预算占其实际支出的7 5 ，有部分支出处于国会控制之外。政 府可以利用交替的财政支出和税式支出来逃避立法机关的监督，把预算外资金加 以控制。一旦把税式支出作为政府的一种支出形式纳入预算视野，可以把税制暗 渠流出的政府资金公开化，可以从完全意义上分析、考察政府支出的经济社会效 果，反映、监督政府活动的经济社会成本，从而做到对政府支出的全面控制。 最后，税式支出是全面反映政府经济活动的一条新指标。我们在评价政府经 济活动时，一般使用政府支出所占g d p 的百分比这个指标。由于过去没有把税 式支出作为政府支出的一部分，所以政府支出只包括一般的政府预算，这就使得 这个指标不能全面反映政府的经济活动。当我们把税式支出考虑到政府支出后， 不仅可以反映政府固有的活动情况，还可以反映政府由于运用税式支出所造成经 济活动情况，这就为全匝反映政府活动提供了新的参考指标。【5 j ( 三) 文章思路及研究方法 1 文章思路 税式支出是财政学的一个新范式，也是比较新的研究课题。而且，本文的研 究对象是税式支出规模问题，从理论上分析税式支出规模合理区间与最优选择， 借鉴国外的经验，并结合我国的实践情况，提出针对性的建议。 因此，为了更好的研究这一问题，本文首先在导论部分介绍税式支出的基本 情况，税式支出产生与发展，税式支出的概念内涵与外延，税式支出范式的理论 与实践意义，从总体上理解税式支出概念，以及研究这一问题的意义，为分析税 式支出规模理论提供概念支持。 本文的中心内容是税式支出规模的分析，因此，在论文的第一部分就从理论 上阐述税式支出规模。在这一部分中，首先对税式支出规模区间( 税式支出的最 小取值与最大取值，有了最小与最大取值，很容易理解税式支出规模的取值区间) 进行分析，在经济学效用最大化或者说最优化原则下，又分析税式支出的最优化 取值。关于最优化取值，又分在政府可利用或可支配资源条件下的最优化分析， 和政府与民问博奔条件下的最优化分析。税式支出规模大小的评价，要体现在指 标上，才具有说服力，所以分析税式支出规模指标有了必要。税式支出规模大小 是受客观因素的影响，这些因素不仅包括政治上的，还包括社会经济方面的。正 是由于这些客观困素的制约，才会导致各国税式支出规模的不网，这也是我们在 研究借鉴国外经验必须要加以区别的地方。 第二部分，税式支出规模的国际比较与借鉴。要进行国际比较，最重要的是 选择可供比较的指标，并且使这些指标具有一般性。因此，在选择指标时，要剔 除一些不可比较的因素，尽量选择一些适用性较强的指标，和能反映发展趋势的 指标。有了这些指标，就可以进行国际比较，发达国家的水平如何，发展中国家 的水平如何，以及不同国家出现差异的原因。通过比较，我们就可从中得出些 经验，从而为确定合理的税式支出规模水平提供参考价值。 第三部分，我国的税式支出现状、存在的问题及原因分析。上面两部分的分 析，从理论上阐释了税式支出规模相关内容。但是? 理论是为实践服务的，具体 的说就是要为我国的实践服务。我国从计划经济向市场经济转型，在税制上的变 革，出现了税式支出的相关问题，其中表现比较突出的就是税式支出规模问题。 对于我国的税式支出规模问题，主要从税式支出的现状、存在的问题及原因上进 行把握，关键是对问题的原因进行具体分析，才能为有针对性地解决这些问题打 开思路之门。 第四部分，解决我国的税式支出规模问题的原则及对策。在这一部分中，对 我国的税式支出规模出现的问题进行针对牲的解决：解决某一问题霰要一定的指 导原则，明确了指导性的原则，我们刁请比较有针对性、科学性、合理性的措施、 建议。控制税式支出规模是一个比较复杂的问题，因此，在指导原则上，要综合 考虑我国的国睛和社会经济发展的需要，把效率与可行性结合起来，提出适度、 差异化、配合、效率化等原则。运用这些原则，结合我国国情，就是要确认税式 支出项目与范围，对重要税式支出项目进行绩效评价；加强税式支出管理，同时 要建立税务、海关、统计等部门协调的制度保障体系。只有把各方面的工作做好、 做细、分工明确，才能解决我国的税式支出存在的问题，使税式支出成为可供政 府选择、运用的有效调控工具。 2 研究方法 税式支出是一个比较新的课题，要对这一问题进行透过现象看本质的分析， 必须运用抽象思维，对税式支出现象进行归纳。另一方面，我们又要运用一些既 定的理论知识，分析一些现象，这就是演绎。比如，在对税式支出规模进行理论 分析时，就需要把税式支出规模相关的问题拿出来，去除一些数据上的麻烦，剔 出非本质的东西，才能有利于对税式支出规模的理论分析与升华。但是，在认识 税式支出现象时，我们也需要税式支出的理论支持，像对我国的税式支出现状的 归纳，需要利用税式支出本质含义的理解，才能准确区分出那些是税式支出项目， 并把他们归类。“归纳演绎”的分析方法是我们常用的分析工具，因此，本文 也把这一方法运用于分析当中。 有人说，经济学不外予有两种分析方法，这就是实证分析与规范分柝。税式 支出这一范式属于经济学的范畴，当然离不开这两种分析方法。实证分析要回答 是什么的问题，规范分析要回答为什么，就是事物的价值判断问题。在本文中， 要对税式支出规模进行理论分析，就离不开理论模型构建，离不开使用一些数据 进行论证、说明一些现象，这些都是实证分析的东西同时，在税式支出规模到 底多少合适这个问题时，又离不开对这一问题的价值判断，这就是规范分析的问 题。所以，本文要把实证分析与规范分析合理运用，使我们既能看到事物是什么， 又能知道该怎么样。除了上面说到方法外，边际分析j 超边际分析等经济学分析 方法在论文也有使用。 7 税式支出规模理论分析 各种形式的税式支出政策的运用，必然形成一定的税式支出规模。税式支出 规模理论就是通过研究税式支出的大小、适度范围、评价尺度、制约因素等相关 内容，认识税式支出规模的合理度，以发挥税式支出的政策效力。 ( 一) 税式支出规模区间 不同的税式支出形式会产生不同的经济影响，但税式支出规模不是越大越 好，也不是没有就有利于经济的发展，因此，必须使之在一定限度内发挥作用， 使之与财政承受能力和经济发展水平相适应。 l 税式支出规模下限 2 0 世纪5 0 年代以来，美国、联邦德国、日本、韩国等国家运用税式支出在 加速瓷本积累和调节工业化进程方面取得了引人注目的成绩；8 0 年代以后，发 展中国家运用税式支出引进国外资金和技术，促进了本国经济发展的历程进一步 说明，在发展中国家应用税式支出同样重要。对于市场化改革进程中的我国来说， 产业结构的调整、投资方向的引导、区域经济的协调发展等一系列问题的解决， 也需要发挥税式支出的积极作用。尽管税式支出会带来税基萎缩、财政收入减少、 税法复杂化等问题，但它所具有的调整产业结构、促进科技进步、扩大投资、吸 引外资等一系列积极作用，使它作为政府宏观调控的一种重要政策工具仍有其独 特的魅力，这赋予了使用税式支出的必要性，从丽决定了税式支出规模的最小取 值应是一个大于零的经济变量，所以，税式支出的最小限额应大于零。州 2 税式支出规模上限 税式支出在经济活动运行中的局限性及政府财力等因素，决定了它又不是一 个可以无限扩大的量。从理论上讲，税式支出应限定在政府取得的各类收入之和 能够最低限度的满足财政支出的最低需要量，即：税式支出应收税收收入+ 其 他非债财政收入+ 符合未来偿债能力的公债收入一直接财政支出的最低需要量。 因为，根据财政平衡关系式：实际税收收入+ 其它非债财政收入= 直接财政支 出。但人们总是期望财政收入略大于财政支出而稍有结余，因此财政平衡关系式 就变为：实际税收收入+ 其它非债财政收入直接财政支出。当出现赤字时，就 应通过发行公债以增加收入，但是公债的发行量受未来偿债能力的限制，则：实 际税收收入十其它非债财政收入+ 符合未来偿债能力的公债收入直接财政支出。 又因为：实际税收收入= 应收税收收入一税式支出，所以上式则变为：税式支 出应收税收收入+ 其它非债财政收入+ 符合未来偿债能力的公债收入一直接财政 8 支出，如果再考虑到税式支出与直接财政支出的替代关系，那么税式支出的最大 值应限定在：税式支出应收税收收入+ 其它非馈财政收入+ 符合未来偿债能力的 公债收入一不可由税式支出替代的直接财政支出( 因教育、科技、卫生等非生产 性领域的资金必须由税收收入提供，以保证国家行使其基本职能，而其它对生产 活动的援助支出和部分福利性支出，既可盼采取直接支出形式，也可以采取税式 支出的形式) 。 因此，税式支出替代直接财政支出的比例就成为制约税式支出最高限的砝 码，财政支出中扣除可以用税式支出替代的直接支出的余额，则是直接财政支出 的最低需要齄，因此：税式支出应收税收收入+ 其它非债财政收入+ 符合未来偿 债能力豹公债收入一直接财政支出的最低需要量，也就是税式支出应以财政不出 现财政性货币发行弥补赤子为限，这是税式支出规模的最高限额。【7 】 再者，按照马克思社会再生产理论和社会产品价值构成理论，国民生产总值 ( g d p ) = c + v + m ，这里的c 是对生产中所转移动新产品中折旧费用。国民经济的 正常运行要求国民生产总值的分配必须满足社会简单再生产的要求，以及社会公 共产品和公共服务的需要，如果用l 表示劳动的简单再生产，i 表示资本折旧， g 表示政府部门必要的公共支出，t e 表示税式支出，则有：t e c w 十m l i g ， 也就说，在国民收入一定的情况下，税式支出最大可能取值是当g 取最小值时， t e 才取最大值。从税式支出占g d p 或g n p 的比例来看，其比例不能过高。从国 际研究的结果看：税式支出( t e ) g d p 或g n p = s ( 用s 表示这个比率) ；s 应控 制在6 8 妒为宜，过高会影响税制结构，造成奉行成本过高和偷漏税过多；同 时也不利于公平税负，扭曲经济行为。过底则达不到调节微观经济，起到资金流 动的产业导向，调节收入分配等政府调空目的。 ( 二) 最优税式支出规模 经济学追求有效均衡，那么在确定了税式支出的可能取值范围以后，我们有 必要思考税式支出规模的最优取值，这里我们用边际分析的方法来研究最优问 题。 1 政府预算约束下的最优规模 假定条件： 政府没有其它收入形式，仅有税收； 在没有税式支出的情况下，按照规范税制，政府的收入为t ； 而且政府是理性的，追求社会效益最大化； 政府可以征税，也可以通过税式支出放弃税收收入，减少政府直接支出。 按照上面的假设条件，追求社会效益最大化的政府会比较政府直接支出与税 。刘立；界定税式支出预算规模的思路当代经济科学，2 0 0 4 ， 9 式支出的边际社会效益，按照税式支出的边际收益等于政府支出的边际收益，以 确定政府可支配的t 在政府直接支出和税式支出之问的分配额。 如图( 一) 所示，以横坐标表示政府支出，以纵坐标表示税式支出，f f 表 示政府包括税式支出的预算约束线( 之所以用折线表示预算约束线，考虑到现在 政府支出硎性，z 点为上一年的政府支出规模，z 以下的直线为随国民收入增加 后的政府预算线) ，u o 、u l 、u 2 表示政府的效用无差异曲线，u o 与预算线的切点 为e ，且u 0 、u 1 、u 2 的效用水平为u 2 u o u l 。 现在假定政府的初始无差异效用线为u 2 ，u 2 与f f 交于一点v 。在这一点上 政府直接支出规模相对较大，整个支出的效用水平也低于u o 的水平。因此，理 性的政府为了提高全社效用水平，会自觉的改变财政支出结构，增加相应的税式 支出，减少政府直接支出，从而使效用曲线向外移动到u 0 ，此时无差异曲线正 好与预算线相切于e 点，税式支出的边际收益等于政府直接支出的边际收益，均 衡解出现。如果，政府不考虑财政能力，把效用水平提高到u 1 。这时政府预算 资金难以达到，必然出现赤子，这会造成财政性货币发行，扰乱价格信号。所以， 在可能的政府支配资金预算约束下，最优的税式支出与直接支出的规模应力求在 e 点上，任何偏离该点的组合都是不合理的、无效的。1 8 1 2 。政府与民间博弈下的最优规模 上面假设政府是追求社会利益最大化，政府是公共利益的代表。但是，现实 中，政府与民众的选择是不同，因为政府也有自身的利益。政府部门和私人部门 对政府支出和税式支出利益诉求不同，会造成什么样的选择结果，均衡如何出 现? 现在假定条件： 政府各部门的行为一致，都追求政府效用的最大化； 1 0 私人部门的行为和偏好也是一致的，都追求私人效用最大化： 政府追求自身效用最大化，有增加税收，扩大政府支出的欲望，私人则有减 少纳税负担，追求较多税式支出的愿望： 政府和私人仅有政府支出和税式支出两种选择形式。 在政府和私人目标不一致的情况下，通过相互博弈最终形成均衡。我们利用 艾奇沃斯盒状图加以分析，如下图( 艾奇沃斯盒状图) ：横坐标为政府直接支出， 纵坐标为税式支出；0 点为政府选择的圆点，q 为私人选择的圆点，0 1 、0 2 、0 3 、 0 4 为政府的效用无差异曲线，并且离o 点越远效用水平越高；q l 、q 2 、q 3 、q 4 为 私人的效用无差异曲线，且离q 点越远效用水平越高。 口 根据上面的假设条件，追求效用最大化的政府和私人组织，会在各自的边 际效益相等时，形成均衡a 、b 、c 、d 等点。但是，由于政府与私人的谈判能力 或可利用的力量不同，其博弈的结果就可能不同，可能形成a 、b 、c 、d 等不同 的均衡解，从帕累托效率原则上看，都是最优的，但是现实生活中可能只有一个 最优解。因为，根据超边际分析学说理论，认为在现实生活中，只可能存在交点 解，而不可能存在无数的内点解，不可能像a 、b 、c 、d 等无数点形成的曲线o q 一样。 因为，在当代西方社会，政府是受公民的民主监督，政府的任何重大税式支 出政策的改变都可能引起公民的强烈反应，他们会利用手中的政治选票表达对政 府行为支持与否。当政府增加税收超出私人的可承受范围，他们就会通过各种形 式反对政府的决定，使之难以通过；如果，政府的税收政策减少纳税负担，私人 组织就会支持政府的方案。【9 j 事实上政府或许只可能有两类支出组合方案：从方案，b b 方案。 a a 方案，对政府支出要求和私人要求进行折中，平衡各方科益； b b 方案，较多考虑政府支出的要求，较少考虑私人利益的要求。 1 1 f 森础政府【己众 a au ( 2 0 0 )u ( 1 5 0 ) b bu ( 2 5 0 )u ( 5 0 ) 支出方案效益表 假如这两类方案的收益或效用如上表：a a 方案，政府效用是2 0 0 单位，私 人民众效用1 5 0 单位；邱方案，政府效用是2 5 0 单位，私人民众效用5 0 单位。 在即定方案下对其进行选择，如博弈图示：横坐标t g 表示政府直接支出， t e 表示税式支出；u 0 、u l 代表不同水平的效用朗线，f f 表示年度预算约束线； u o 与预算线相交z 、g 点，u l 与预算线相切于e 点。 现在就这两种方案进行选择，政府为了追求自身利益最大化，而不顾民众的 声音，强烈主张陷方案，结果是政府支出与税式支出的组合点在g 点，政府效 用是2 5 0 单位，民众的效用是5 0 单位，整个社会的效用水平是3 0 0 单位，处于 u o 较低的效用曲线上。如果选择a a 方案，政府的效用水平为2 0 0 单位，民众的 效用水平1 5 0 单位，整个社会的效用水平3 5 0 单位，高于b b 方案的效用水平， 处在u 1 效用曲线与预算线f f 相切的e 点。 在西方社会，尤其是大选之年，政治家为了得到民众的支持，为以后的政策 执行奠定民众基础和获得政治选票，可能会选择a a 方案，因为政治上这么做是 有利的( 它可以提高政治人物的公众形象和以后竞选的优势) ；同时，b b 方案可 能遭到民众反对而通不过，政治人物考虑到自身的利益也会选择a a 方案( 就是 布坎南在国家理性重建中所讲的政治家、政府、选民的关系) 。但是，有时候政 府为了追求自身利益，可能不会太在意公众的利益，凭借手中的政权力，强制执 行b b 方案，在专制国家或非常时期也会出现这种情。 不管是哪个方案，方案一旦选定，接下来就是考虑如何组合政府支出和税式 支出的比例关系。理性的政府为了使效益最大化，会按照政府支出的边际效益等 于税式支出的边际效益，确定既定的可支配( 一般税法