（财政学专业论文）我国增值税转型的可行性分析.pdf

摘要 1 9 9 4 年税制改革时，通胀隐患明显，为发挥税收的宏观调控作用，决策者选 择了生产型增值税。1 9 9 6 年“软着陆”后，我国经济呈现出与过去完全相反的疲 软态势，在这样的宏观经济背景下，生产型增值税已很难适应我国经济发展的需 要，应实施转型。 为充分说明增值税转型的必要性，论文通过对三种基本类型增值税的对比以 及国际选择增值税类型的比较，证明增值税应直接转型为消费型而无需经过收入 型增值税进行过渡。经过以上陈述后，本文以定量分析方式对我国当初选择生产 型增值税的经济背景进行分析，证明税种的选择应该适应经济环境的变化，顺应 经济发展的需要。随后，从增值税转型的“内因”和“外因”两方面论证即刻务 必转型的必要性以及通过分析对增值税转型认识的误区来证明增值税转型并非会 带来很严重的经济后果。 然后，本文从宏观、中观和微观三个层次说明现在进行增值税转型的充分性： 目前经济发展的良好态势、财政收入的大幅增长、国债收入的巨大增长空问以及 税收征管水平的提高都为增值税转型提供了很好经济条件。国家对产业经济、区 域经济的政策调整要求增值税转型的实施，因为现行的增值税模式与我国经济的 整体环境已完全不适应，已与我国的产业政策和推动西部地区经济发展的政策相 背离。另外，国家的经济增长是通过出口需求、消费需求以及投资需求来拉动的， 但是我国目前的出口需求在减少，消费需求在短时间内无法有大的增长，只能依 靠投资需求的增长；而投资需求一味通过发放国债是不可行的，必须要拉动民问 投资。通过数学推理可知增值税转型为微观个体所带来的经济效益，转型的实施 无疑会对民间投资起到一个催化作用。 由此，本文通过论证增值税转型的必要性和充分性得出结论：此时是实施增 值税转型的最佳时机。 最后，论文探讨了我国当前进行增值税转型的方式。2 0 0 4 年初我国东北部原 有的老工业基地拟率先进行增值税转的试点改革工作，即山生产型增值税转换为 消费型增值税，这是我国增值税实施全面改革的第一个信号。但同时由此带来的 弊端证明：要尽快在全国范围内丌展增值税转型工作。此外，现有的宏观经济形 势说明只有在此时针对某些行业进行专项改革爿可最大程度的发挥增值税对产业 经济和区域经济的调节功能。因此，最好的方法就是进行全固范围的分行业改革。 论文的基本结论是：现行增值税必须进行转型，这不仪足对当前税制结构的优 化，而且对于鼓励国内企业的投资热情、真正拉动心内需求，实现国民经济的健 康，持续发展，都是应有的选择。但是。由于我国增值税收入在我国财政收入中 所占比重较大、增值税的征收范围与营业税有交叉、本年度有所抬头的局部地区 和行业的通胀隐患等具体情况，要求我国在进行增值税改革时，必须要慎重选择 改革方式，从而使改革平稳过渡，晟终实现税种优化这一目标。 关键词：生产型增值税；经济适应性；转型；方式选择 2 a b s n a c t w h e nr e f o 肌a t i o no nt a xs y s t e mw a sc a r r i e do ni n19 9 4 ，d a n g e ro fi n n a t i o ni s m o r e 肌dm o r eo b v i o u s t h e r e f o r e ，i no r d e ft od i s p l a yt h e 如n c t i o no ft a xw h i c hc a n r e g u l a t e a n dc o n t r o l m a c r o e c o n o m i c ， t h e p o l i c y m a k e r sh a v e c h o s e np r o d u c t i v e v a l u e a d d e dt a x e c o n o m yi no u rc o u n t r yp r e s e n t e dw o mo u ts i t u a t i o nc o m p l e t e i yc o n t r a r yt ot h e p a j t u n d e rs u c hm a c r o - e c o n o m i c a lb a c k g r o u n d ，p r o d u c t i v ev a i u e _ a d d e dt a xc a l l tm e e t t h en e e do fo u rc o u n t r ye c o n o m yd e v e l o p m e n t w em u s th a v ear e f o r m a t i o no n p r o d u c t i v ev a l u e a d d e dt a ) 【 t of u l l ye x p l a i nt h en e c e s s i t yo fv a tr e f o r m a t i o n ，t h i sa n i c l ep r o v e dp r o d u c t i v e v a l u e a d d e dt a xs h o u l dr e f b r md i r e c t l yt ot h ee x p e n s ev a l u e a d d e dt a xi ns t e a do f i n c o m ev 出u e a d d e dt a xb yt h ec o m p a r i s o no ft h r e ek i n d so fv a ta sw e 】1a sd i f f e r e n t c 1 1 0 i c e so nv a tt y p e so fd i f r e r e n tc o u n t r i e s a r e ra b o v el h es i a t e m e n t ，t h i sa r t i c l e a n a l y z e d t h ee c o n o m i c a l b a c k g r o u n d o fw h i c ho u r c o u n t r yc h o s ep r o d u c t i v e v a l u e a d d e dt a ) ( b yt h eq u a n t i t a t i v ew a y a n dp r 0 v e dt h ec h o i c eo nt h ec a t e g o r i e so f t a x e ss h o u l da d a p t t ot h ee c o n o m i ce n v i r o 衄1 e n tc h a n g i n ga n dc o m p l yw i l hc h en e e do f e c o n o m i c d e v e l o p m e n ta f k r w a r d s ， f r o m“i n n e rc a u s e ”a n d“o u t s i d ec a u s e ” d e m o n s t r a t e dt h a tt h en e c e s s a r yo fv a tt r a n s f o r m a t i o n b ya n a l y z i n gc o g n i l i v ee r m r s z o n eo fv a t ，t h et h e s i sp r o v e dt h et r a n s f o f n l a t i o no fv a tw o u l d n tb r i n gs e f i o u s s e q u e m t h e n ，f r o mm a c r o 、m e d i aa n dm i c r o ，t h et h e s i sp r o v e dt h es u m c i e n c yo fv a t t r a n s f 0 肌a t i o n ：g o o de c o n o m i c a lc o n d i t i o na r ep r o v i d e d ，w h i c ha r eg o o ds i t u a t i o no f e c o n o m i c a ld e v e l o p m e n ta tp r e s e n t 、t h ei n c f e a s eo fn n a n c i a l i n c o m e 、s u b s t a n t i a lr o o m f o rm eg r o 、仉ho fn a t i o n a ld e b ta n de n h a n c e m e n to ft a xl e v y i n gl e v e l 1 td e m a n d sv a t t m s f o m l a t i o nt h a tt h ep o l i c ya d j u s t m e n tt oi n d u s t r i a le c o n o m ya n dr e g i o ne c o n o m y b e c a u s ep r o d u c t i v ev a l u e a d d e dt a xd e p a n sf r o mo u rc o u n t r y si n d u s n i a lp o l i c ya sw e l l a st h e i m p e t u sp o l i c y o ft 1 1 ew e s t e r na r e ae c o n o m yd e v e l o p m e n t i n a d d i t i o n ， e c o n o m i c a lg r o w t hr e l i e so nt h eg r o w t ho fe x p o r t 、c o n s u m p t i o na n di n v e s t m e n t b u t e x p o r tj sd e c r e a s i n ga n dc o n s u m p t i o nc a n ti n c r e a s ei n t h es h o r tt i m e ，e c o n o m i c a l g r o w t l lo n l yc a l lr e l yo ni n v e s t m e n tg r o w t t l i ti si m p o s s i b l et h a tt h eg r o 、v t ho f i n v e s t m e n to n l yr e l i e so nn a t i o n a ld e b t w es h o u l dd r a wt h eg r o w t ho ff o l ki n v e s t m e n t t h et 忙s i sp r o v e dt h a tv a tt r a n s f o r m a t i o nc o u l db t i n ge n t e r p r i s e sp 1 0 6 tb ym a t h r e a s o n i n g c a t a l y s i sw i l lh a p p e no nf o l ki n v e s t m e n ta n e rv a tt r a n s f o r m a t i o n s o ，i ti st h eb e s to p p o r t u n i t yo fv a tt r a n s f b n n a t i o na tp r e s e n tb yi l l u n “n a t i n gt h e n e c e s s a r ya n dt h es u m c i e n c y f i r 吼l l y ，t h i sa r t i c l ed i s c u s s e dt h ew a yo fv a tt r a n s f o r n l a t i o n n o r t h e a s to fo u r c o u m r yp l a n e dt ot & k ee x p e r i m e n ts i t et oc a r r yo nr e f o m l a t i o n ，n a m e l yt r a n s f o r m e d p r o d u c t i v ev a l u e a d d e dt a xi n t oe x p e n s ev a l u e a d d e dt a xa tt h eb e g i n n i n go f2 0 0 4 ，i t w a st h ef i r s ts 追n a lt h a ta c t u a l i z e dt h er e f o r m a t i o nc o m p r e h e n s i v e l y b u ta tt h es a m e t i m e ，t h em a l p r a c t i c ew h a ti tb r o u g h tp r o v e dt h a tv a tr e f b r m a t i o ns h o u i db ec a r r i e do n a ss o o na sp o s s i b l ei no u rc o u n t r y m o r e o v e r ，t h ee x i s t i n gm a c m - e c o n o m i c a ls i t u a t i o n s h o w e dm a tv a tr e f o m l a t i o nw h i c hw a sg o i n gt ob ec a r r i e do no n l yi ns o m ei n d u s t r i e s c a nd i s p l a yt h e a d j u s t m e n tf u n c t i o n t oi n d u s 埘 e c o n o m ya n dr e g i o ne c o n o m y c o n s e q u e n t ly ，t h eb e s tm e t h o dw a st h a tt m n s f o r m a t i o nc a r r i e do ni ns o m ei n d u s t r i e s n a t i o n a l l y c o n c l u s i o n ：p m d u c t i v ev a i u e _ a d d e dt a xm u s th a v eat r a n s f o r m a t i o n i ti sn e c e s s a f y c h o i c et h a tn o to n l yc a no p t i m i z et h ec u r r e n tt a xs y s t e ms t r u c t u r eb u ta l s oe n c o u r a g et 1 1 e i n v e s 仃n e n to fd o m e s t i ce n t e r p “s et od r a wt h ed o m e s t i cd e m a n dt r u i ya n dt or e a l i z et h e h e a l t ho fn a t i o n a le c o n o m yh o w e v e r ，b e c a u s ev a ti n c o m ea c c o u n t e df o rf i n a l l c i a l r e v e n u eg r e a t l yi no u rc o u n t r y ，a n dt h el e v y i n gs c o p eo fv a ti n t e r s e c t e dw i t hs a l e st a x ， a n di n f l a t i o nh 印p e n e dt h i sy e a ri ns o m ea r e a sa n dj ns o m ei n d u s t r i e s ，t h e s ed e m a n d p o l i c y - m a | 【e r s c h o o s e t h e | w a yo fv a tm m s f o m l a t t o np n l d e n t i y t om a k et h e r e f o r i l l a t i o nt r a n s i ts t e a d ya n dt or e a l i z et h eg o a lo fo p t i m i z i n gt a xc a t e g o r i e s k e yw o r d ： p r o d u c t i v ev a l u e a d d e dt a x r e f o 咖a t i o n ： 2 e c o n o m i c a lc o m p a t i b i l i t y t h ec h o i c eo f w a y 独创性声明 y 8 9 7 7 2 7 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料i 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 昀说胡并表示了谢意。 签名：龇日期：选望：z ： 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复锏手段保 存论文。 。一 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：2 础导师签名：2 髯日期：西毕 1 绪论 1 绪论 1 1 研究背景及意义 1 9 9 4 年我国进行增值税制改革，基于当时的经济背景，为了保证财政收入并 抑制通货膨胀，我国采取了“生产型增值税”，即只允f ：企业抵扣购进原材料所 含的进项税金，不允许抵扣固定资产所含的进项税金。实践证明，这项改革在当 时的确对稳定我国经济发展起到功不可没的作用，然而经济状况并不是一成不变 的，如今，我国宏观经济环境发生重大变化，财政收入形势已扭转，过去的生产 型增值税已不适应我国经济发展的要求，且对我国经济发展的阻碍作用愈加明显， 主要体现在抑止企业投资热情、阻碍产业结构调整和产业升级以及进一步破坏区 域经济发展平衡这三个方面上，也正是由于增值税给经济带来的负面影响决定了 增值税转型的迫切性。 在2 0 0 3 年召开的中共十六届三中全会上。作为新一轮税制改革的主要内容， 增值税由生产型改为消费型被写入了关于完善社会主义市场经济体制若干重大 问题的决定。2 0 0 4 年以9 月1 6 日财政部与国家税务总局联合下发东北地区 扩大增值税抵扣范围若干问题的规定和同年1 0 月1 4r 东北首家企业辽宁 省沈阳化工集团股份有限公司领到增值税退税款为标志，人们期待已久的增 值税制改革终于在东北地区启动了。我国政府就此决定在试点基础上推广至全国， 然而从2 0 0 3 年第四季度起，我国的宏观经济形势发生了重大变化，是否全面进行 增值税转型在我国引发起激烈讨论。 增值税的适时转型，可降低改革成本，提高改革外部效应，而对时机的错误 判断很可能会前功尽弃，对我国现有的宏观经济形势雪上加霜。因此，正确判断 目前宏观经济形势，适时把握增值税转型时机，已显得非常重要。 1 2 文献综述 1 2 1 国内研究回顾 1 9 7 9 年我国开始在部分城市进行增值税试点，1 9 9 4 年税制改革正式采用生产 型增值税。那时，我们曾研究过是否实行消费型增值税，但限于当时国内经济状 况和控制投资规模的需要，同时考虑到财政收入和企业税负等因素，没有采纳增 值税( 解学智，2 0 0 2 ) 。自生产型增值税试行丌始，财税理论界就没有停止过对 它的研究。 1 我国增值税转型的可行性分析 有的学者提出增值税由生产型变为消费型不可行，今后增值税进一步改革的 目标模型应选择收入型增值税( 杨斌，2 0 0 0 ) 。其论据大致有：实行收入型增值税 将会稳定收入、刺激投资、鼓励新技术的使用、有利于保持税收的“中性原则”， 优化社会资源配最效率。这种观点确有可取之处，从理论土可以消除增值税的重 复课税问题，但从技术操作上分析，并不科学严谨，是不可取的。有的学者还指 出增值税转型可能不仅不会起到预期的积极作用，反而会导致对生产能力己经过 剩的行业和企业过度投资，不利于我网产业结构调整( 陈晓、方保荣，2 0 0 1 ) 。 有的学者提出增值税进一步改革的目标模型应选择消费型增值税( 尤克介， 2 0 0 0 ) 。其观点是保持税率不变，允许扣除购进机器设备所含增值税税余。对此 我持不同意见，因为在各行业之间，固定资产投资巾机器设备与非机器设备的比 例各不相同，只允许扣除购进机器设备所含增值税税款，会带来各行业税负不平， 同时在进行扣除时要划分机器设备与非机器设备的界限，管理的难度大。 大多数学者还是都比较支持向消费型增值税转变，如韩绍初的我国深化增 值税制改革的关键在于完善增值税的运行机制，刘尚希的中国增值税征收范 围：扩人的必要性及其基本思路，r i c h a r dk r e v e r 的增值税设计中的实际问 题，b e n j m t e r r a 的流转税与增值税的征收体系等。国家税务总局科研 所“税源分析与税收预测”课题组在对我国2 0 0 2 年税源的产：业、行业税负结构进 行详尽的分析后，也得出了“我国必须实现生产型增值税向消费型增值税转型” 的结论。 现任财政部部长金人庆在接受访问时指出，财政部要研究逐步将生产型增值 税调整为消费型增值税，鼓励企业投资和技术改造，增加经济长期稳定增长的内 在动力。国务院发展研究中心专家则认为，“我国现在实行消费型增值税的条件 已成熟，应加快推进生产型增值税向消费型增值税的转型”。2 0 0 3 年1 0 月2 2 日 中央公布的关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定中也提出，将分 步实施税收制度改革，增值税由生产型改为消费型，把设备投资纳入增值税抵扣 范围。国家政策的走向更加促进了税收理论的百花齐放。 一些税务政策研究专家还针对转型设计了各利，不同的方案，从数理上进行了 模型设计和分析，如李智祥、刘广仲、张宝婷的增值税转型方案的设计与测算 陆炜、杨震的中国增值税转型可行性实证分析。 1 2 2 国外研究回顾 美国税务专家艾伦a 泰特在他所编的增值税：管理与政策问题一书中 1 绪论 指出：“我们不应当从增值税本身来考虑增值税，而应把它看成是整个税制的一部 分。我们知道增值税在人们的心目中是一个中性的、有效率的、有潜力的、以筹 集收入为目的的税种，纠j 下所得和财富的不公平分配并不是它的设计目的。” 世界统一市场要求形式统一的流转税体系，消费型增值税以终点征税原则适应了 国际性的要求。国际税务专家、鹿特丹大学教授西布雷克诺森认为，增值税实 施中具有决定性意义的优化选择，即规范化目标是：消费型、多环节、目的性原则， 这就是通常所说的e e c 模式，并构成了增值税发展的目标模式，各国在实施增值 税过程中也都以此为基数予以执行。 但是，西方国家在增值税中的研究，目前正出现一股学究化的风气，即大量 运用高等数学、各种模型进行税收理论分析，得出的结论对实践的指导作用越来 越弱，研究成果的可操作性也因此不断下降。 1 3 研究内容及方法 国内、外的不少学者从增值税的原理、作用、类型及其转型操作方式等方面 进行了大量而广泛的研究论证，并对我国现在是否进行全面的增值税转型提出了 定性和定量的分析，同时还对增值税的理论构架进行了更为深入的完善，这对于 推动增值税在我国的发展都起到了很大的作用。本文是在借鉴前人的研究成果的 基础上，运用定性研究和定量分析、税收原理探讨和税收理论实际效用研究相结 合的方法，并运用相关产业经济学知识，从微观、中观、宏观三个角度着手，对 我国目前进行增值税全面转型的可行性进行分析，同时，还对增值税全面转型方 式进行了较深入的研究。 1 3 1 论文研究主要内容 本篇论文共分七章。 第一章主要是对本文的研究背景、内容、方法、主要观点及创新等方面作了 叙述和说明。 第二章为增值税概述部分，。介绍了增值税概念、特点以及我国增值税的引进 与现状。 第三章为增值税类型的介绍部分，首先叙述了三种增值税模式的区别，及不 同增值税模式在国际上的实践情况，然后对三种不同类型的增值税进行比较，着 重分析生产型增值税相对于另外两种类型增值税的优缺点。 第四章主要针对1 9 9 4 年税制改革时的背景剖析，分别从财税状况以及经济条 我国增值税转型的可行性分析 件进行了分析，随后分别从增值税转型的内因和外因进行分析，从而证明增值税 转型的必要性与紧迫性，同时指出对于增值税转型的认识误区。 第五章是对增值税转型的可行性分析，对宏观背景条件和中观背景条件的分 析证明我国现在进行增值税转型的合理性，而增值税转型对微观影响的论述则可 充分说明增值税转型给企业带来的巨大利益。 第六章是对进行增值税全面转型的探讨，通过分析试点改革带来的不利影响 证明此刻进行增值税转型务必要在全国范围实施，丽对我国经济条件和现有增值 税制的分析使我们看到全行业进行增值税转型足不可行性的，只有分行业进行才 可最好的发挥增值税的调节功能。由此得出结论：我国应立即在全国范围进行分 行业的增值税转型。 1 3 2 论文研究方法 本文在研究过程中，运用定性与定量分析相结合、税收理论与税收实际效果 相对比的方式，借助于大量权威数据、e v i e w s 及经典统计方法进行论证，同时， 还运用相关产业经济学知识进行分析。具体有以下研究方法： a 对比分析法：在本文的研究过程中，大量使用了对比研究的方法。生产型增 值税在我国己经运行多年，在很多方面出现了种种与现时经济环境的不相适应， 本文通过对比生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税的不同之处及其对经 济的影响效应不同，同时对比企业的财务行为在生产型增值税和消费型增值税两 种不同税制模式下的反应，从中得出一些结论，为我国的增值税模式直接从生产 型向消费型转换提供参考依据。 b 实证分析法：在研究目前增值税是否可进行转型的过程中，笔者收集了大量 数据，利用e v i e w s 统计工具，运用数理统计方法和图表分析方法，来对比分析我 国1 9 9 4 年税制改革背景以及现阶段我国进行新一轮税制改革的背景。通过对这些 数据和资料的实证分析和研究，为当前增值税实施转型的必要性和可行性提供了 充分的依据。t 1 4 论文创新点和不足 增值税转型就是指从生产型增值税向消费型增值税转变，此议题在学术界争 论已久，本文主要是针对目前是否适合全面进行增值税转型展丌讨论，其创新有 二：一是角度选择上，将宏观、中观及微观三者结合起来分析目前是否适合增值 税转型；二是列增值税转型的方式重新进行界定，针对增值税全面转型的方式进 4 1 绪论 行了划分并得出具体结论。 由于笔者获取的国内外介绍增值税转型的理论资料以及实践数据的缺乏，再 加上自身理论、实践水平的局限，兀法对转型行业做出具体分析也无法测定出转 型对这些行! l e 的具体影响。另外，对全网范围进行分行业增值税转型的具体实施 方法也待进一步研究。 找国增值税转型的可行性分析 2 增值税概述 2 1 增值税概念 增值税是我国税收体系中摄主要的税种，不但占整个税收收入的比重高，而 且在一定程度上还干预了市场对资源的基础配最。 增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税，被世界上许多幽家采用。所 谓增值额可从两种角度理解；一是从某一生产经营环节角度看，增值颥是指某个 生产经营环节在一定期问内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品 和劳务所支付金额的差额，即产品价值c + v 州中的v + m ；二是从某一商品生产舞 营过程看，增值额就是指某种商品各个生产经营环节的增值额之和，即该商品实 现消费时的最终消费价，增值额和销售额的关系为：该产品的增值额合计数相当 丁零售销售额。 2 2 增值税特点 1 、中性、公平 增值税是在创造和实现价值增值的各领域中，对一切货物与劳务普遍征收的 一种税，且一般采用单一税率，即对所有货物与劳务一律平等征税。从生产经营 者的角度来看，无论生产什么、经营什么，只要价值增量一样，税负就一样；从 消费者的角度来看，无论消费什么，只要售价相同，税负也样，其结果就是消 费和生产之间的选择是公平的、中性的。这一特点使增值税能够较好的促进不问 经济成分公平竞争，从而符合市场经济发展对税制的基本要求。 2 、避免重复征税 增值税在生产和销售过程中的各环节分阶段课征，但每一阶段的征收都只就 流转额全额中相当于增值额的部分征收。对于纳税人来说，实际需要缴纳的税额 是从价外征收的税额中抵扣掉外购物质资料中己缴纳税劫! 后的余额，这就是增值 税的税款抵扣制度。此制度意味黄在售价相同的情况下单位产品的税收含量始 终一致，有效地解决了重复征税的问题使增值税成为中件税收较好适应井促进 了生产经营的专业化和社会化。 3 、普遍征税 增值税是对商品生产、流通、劳务变换过程中发生的增值额进行征税因此 是在所有环= 宵征收，其征收范围还可超出商品生产和流通阶段，进入为商品生产 和流通服务的服务业领域，甚至农业，这使得增值税具有征收上的，“泛性，不仅 和流通服务的服务业领域，甚至农业，这使得增值税具有征收上的，“泛性，不仅 6 2 增值税概述 有利于税制的简化与统一、税负的公平与适度，而且有利于保证税收收入随着国 民收入的增长而相应增长。 4 、税负具有转嫁性 纯粹的增值税形式是对货物和劳务的最终消费支出进行征税，但其税额不是 由消费者直接向政府缴纳，而是由纳税人在生产和销售过程中的各中间环节分阶 段向税务机关缴纳。须明确的是，增值税本身并不构成各中间环节的纳税人的成 本，在其财务报表中也不表现为支出项目，这是因为每个纳税人都必须代政府征 收税款，代消费者缴纳税款，纳税人在生产经营的每一个阶段所征的税款已全部 包含在消费者所支付的价格巾，消费者才是增值税的最终负担者。因此，在增值 税的缴纳过程中，下一阶段的纳税人是上一阶段纳税人己缴税款的负担者，消费 者是增值税税负的最终负担者。增值税的转嫁性显然说明其属于一种典型的间接 税。 2 3 我国增值税的引进及现状 增值税是以商品生产、流通的各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收 的一种税，它的产生与营业税制的发展密不可分。随着工业生产的f 益社会化， 营业税制极大阻碍了商品生产和流通，一战以后，德国的威尔汉姆冯西门予 博士曾提出“种精巧的销售税”来取代当时的营业税，这标志着增值税思想的 萌芽；至1 9 5 4 年，法国政府进一步把扣除范围扩大到固定资产已纳税额，将生产 税改成增值税，标志着增值税的难式诞生。不久，法国增值税从工业扩展到农业、 商业、交通、服务等行业，在世界上率先建立了一套最系统的消费型增值税制度； 之后，增值税被欧盟创始成员国( 德国、意大利、比利时、卢森堡和荷兰) 所采 纳，并成为加入欧盟的一个重要条件；2 0 世纪7 0 年代和8 0 年代，增值税被多数 其他南美洲国家、中美洲国家、加勒比地区国家和亚洲国家所采纳；2 0 世纪9 0 年代，中欧和东欧国家以及新近独立的正在向市场经济转轨的原苏联的一些加盟 共和国开始逐步实行增值税制。 我国是从1 9 7 9 年起引进增值税，在借鉴国外经验的同时结合我国实际情况， 先后经历了试点、试行和颁布条例逐步推行三个阶段。增值税税率设置了十二个 档次，初期实行“扣额法”和“扣税法”并存，以后统一实行的是“扣税法”， 它在调节经济、组织财政收入等方面发挥了其他流转税不可替代的作用。随着我 国社会主义市场经济逐步确立，增值税试行办法已暴露出诸多与经济发展不相适 应的问题。为此，财政部、国家税务总局提出了以增值税改革为中心的新的税制 7 我国增值税转型的可行性分析 改革方案国务院于1 9 9 3 年1 2 月1 3r 1 发枷了叶i 华人民共利吲增值税暂行条例， 同年1 2 月2 5 门财政部制定了q ，o 芦人民j 和因增值税暂行祭例实施细则，1 9 9 4 年1 月lf 1 起在全国施行。改革后的增值税参j ! 刚际 ：的通1 j 做法，结合我国实 际情况，基本上实现了规范税制的要求，改革的主要内容足：在计税形式上山价 内税改为价外税；在征收范围上全而在i ：业生产环= 符实施外延伸剑商- 锗批发和零 售以及加工、修理修配；配置三档税率即17 、l3 和零税率：实行凭增值税专用 发票注明税金的抵扣制度；内资、外资企业统一征收埔值税，废除工商统一税等。 它使我国的流转税制进一步的适应了社会主义市场经济发展的客观要求，同时， 还确立了增值税在我国税收体系中的十导地位。 经过几年的实践，增值税在避免年1 对重复征税，促进企、批铋l k 化协作等方面 发挥了重要的作用，但随着经济的不断发展、w t ( ) 的加入，闻际国内形势对我国 增值税提出了瓤的要求，增值税改革将而临蓿新的机遇年挑r 浅。征增值税制改革 中，我们将继续遵循“统一税法、依法治税、公平税负、优化税制、扩大税基、 合理分权”的指导思想，按照“宽税基、低税率、少成本、简程序、严征管、重 处罚”的原则，加强税制建设、税收管理和税收法治的1 ：作。 3 不同类型增值税选择的比较 不同类型增值税选择的比较 3 1 增值税的三种模式 作为增值税计税依据的增值额，在各国增值税制度巾，其内涵和外延不尽相 同，这种差异主要源于各国对外购投入物品的减除或抵扣规定不尽致。一般来 说j 用于生产商品或劳务的外购投入物品包括： ( 1 ) 原材料及辅助材料；( 2 ) 燃料、动力；( 3 ) 包装物品； ( 4 ) 低值易耗品；( 5 ) 外购劳务；( 6 ) 固定资 产( 如机器设备、土地建筑物等) 。各国增值税制度通常允许将第( 1 ) 至第( 5 ) 项列入扣除项目，从商品或劳务的销售额中予以扣除。但对第( 6 ) 项即外购固定 资产价值的扣除处理，则因国情而异，有的允许全额抵扣，有的允许部分抵扣， 由此，各国增值税可以分为生产型、收入型和消费型三种类型。 3 1 1 生产型增值税 生产型增值税是指在计算应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的价 款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成 本的外购固定资产价款部分。即法定增值额稠当于当期工资、利息、租金、利润 等理论增值额与折旧额之和。如果用公式表示则有： 生产型增值税税基= 消费+ 投资 = 销售收入一中间产品购买支出 = 工资+ 利润+ 利息+ 租金+ 直接税+ 折旧 从总体上看某一国家在某一期间增值税的税基，应等于该圈在此期间内最终 商品和劳务之和( 通常以一年计算) 即国民生产总值( g n p ) 故一般称为生产型增 值税或总产值型增值税。其税基范围超过了理论上增值税税基的范围，相当于将 固定资产转移的价值又作为新价值进行征税。也j f 是因为纳税人外购资本物部分 已缴纳的税额得不到抵扣，所以越是资本有机构成高的行业，重复征税就越严重， 而得不到抵扣的税额则资本化为固定资产价值的一部分，分期转移到货物的价值 中去。另外，该货物的销项税额中还包含一部分购进环节的增值税，货物流转次 数越多对已征税额的重复征税就越严重。重复征税虽然不利于鼓励投资，却可以 保证财政收入。我国目前实施的增值税就是这种类型的增值税。 3 1 2 收入型增值税 收入型增值税是指在计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计 我国增值税转型的可行性分析 入产品价值的折旧部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租 金、利润等理论增值额。其计算公式为： 收入型增值税税基= 消费+ 投资一折m = 销售收入一中间产品购买支出 = 工资+ 利润+ 利息+ 租金+ 直接税 从总体上看这一型的增值税税基为国民生产总值减去当期资本损耗后的余额 即国民生产净值( n n p ) ，故亦称为净产值型增值税。按照西方早期经济学家的生 产三要素理论，其税暴为营业毛利即相当于纳税人的工资、利息、租金以及利润 的总和，与纳税人分配各生产要素的收入总额相同。就整个圈民经济而言相当于 国民收入的部分。这种类型的增值税的税基与增值额的概念范围正好吻合，从理 论上说它是一种标准型增值税。r 虽然收入型增值税考虑到固定资产的价值损耗与转移分期进行，其税基也完 全符合增值税的概念；但在价值转移过程中并不能获得任何原始凭证，增值税税 票只有依据会计帐薄中提取的固定资产折旧额来进行抵扣，提取部分没有合法的 外购凭证，不能利用增值税专用发票的交叉稽核功能，故具有一定的主观随意性。 从而影响了这种方法的广泛采用。 3 1 3 消费型增值税 消费型增值税是指在计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全 部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的 全部生产资料价款后的余额。其订1 算公式如下： 消费型增值税税基= 消费 = 销售收入一中间产品购买支出一资本品购买支出 = 工资+ 利润+ 利息+ 租金+ 直接税一投资 从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费资料价值部分，国民所得用 于储蓄或投资的部分则不予课税故称为消费型增值税。此种类型的增值税，在固 定资产购进的当期，因扣除额大大增加，显然会使增值税税基小于理论上的增值 税，减少财政收入。但由于这种情况最适宜采用规范的发票扣税法，既便于操作， 又便于管理，凭固定资产的外购发票可以一次将己纳税款全部扣除。故该法在法 律和技术上都较其他方法优越，是一种先进而规范的增值税类型。因而只有它才 是增值税发展的主流，才是最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。 0 3 不同类型增值税选择的比较 3 2 三种类型增值税的比较 l 、经济效率的比较 增值税的经济效率主要体现在它对经济主体的影响上，规范的增值税征收范 围广、不存在重复征税、税负均衡、税收方法一致，是一个有充分效率的税种， 但不同类型的增值税在税基范围上的不同决定了增值税的经济效率不同。生产型 增值税不允许扣除外购固定资产所含的税款，在其他条件相同的情况下，与其它 两种类型的增值税相比，纳税人的税负负担较重。首先，从生产角度看，固定资 产由本企业提供的大而全的企业，税负较轻，越是专业化生产的企业，外购固定 资产的比重越大，税负越重。其次，从产业结构角度看，越是资金密集、技术密 集的企业，由于资本品投入较大，税负也就较高。最后，从宏观上看，不同行业 具有不同的税负，生产型增值税会影响到资余在不同产业间的流向，所以生产型 增值税对资金流向是不利的。收入型增值税则消除了对外购固定资产的重复征税， 其税款抵扣依据折旧数量进行，解决了非效率问题，从时间总量上看，也总能够 消除重复征税问题，比生产型增值税的效率要高；但是，不同资本品、不同企业、 不同行业对资本品的折旧期限有不同规定，收入型增值税势必会对企业的投资结 构和投资政策产生影响。消费型增值税是指在外购资本品购进时一次性扣除其所 含税款。外购资本品在使用前已经得到补偿，这对于企业来说减少了企业资金的 垫支，有利于加速企业资金周转，能有效的刺激投资和技术革新，促进经济增长， 因而是最有效率的。 2 、收入功能的比较 区分不同类型增值税的主要依据就是其不同的税基，所以不同类型的增值税 在组织财政收入方面具有不同的效应。从上述分析中可看出，生产型增值税、收 入型增值税、消费型增值税的税基是依次递减的，在其他条件相同的情况下，组 织财政收入的功能自然也是依次递减的。 我国目前实行的是生产型增值税，在这里需着重分析。总结以上两条，相比 收入型和消费型增值税，生产型增值税所具有的优缺点主要为： 优点：因生产型增值税对购入的固定资产所含税金不作为进项税额扣除，所 以有利于保证国家的财政收入，在一定程度上能够限制资本有机构成高的行业发 展，促进劳动密集型行业的发展，同时还能起到抑制企业对固定资产过度投资的 作用。 缺点：( 1 ) 实行生产型增值税，使产品价格部分含税，不利于产品公平竞争。 在生产型增值税条件下，外购固定资产所含的增值税不能抵扣，产品成本中包含 i i 我国增值税转型的可行性分析 这部分不能抵扣的增值税而行业问的资本有机构成不同，设备的先进性及所含 的价值不同，因此体现在产品成本中含税越高，竞争力越差。 ( 2 ) 实行生产型增值税，资本有机构成高的行j i p 实际税负高，不利于高科 技产业和基础产业发展。高科技产业和基础产业资本有机构成较高，产品成本中 固定资产投入的比重较大，可抵扣的进项税额少，企业所承担的实际税负要高于 一般企业。因此，这样的税负结构不利于高科技行业及基础产业的发展，不利于 加速企业设备更新和技术进步。 ( 3 ) 不能完全消除重复征税的现象。由于企业购进的潮定资产所含的税金 不能用于抵扣，购入的固定资产就要付出较高的成本，不利于企业采用先进技术 对设备进行更新。 ( 4 ) 生产型增值税的自动稳定功能较弱。在经济繁荣时投资迅速增加，抵 扣额随之增加，从而减弱了税收的增长，起不到抑制过旺需求的作用；经济衰退 时，投资减少，抵扣额相应回落，税收减少幅度小，无法刺激经济回升。 ( 5 ) 增加了税收征管的难度。由于资本陛支出的进项税额不能抵扣，在抵 扣过程中就要划分资本性和非资本性支出，还要划分在建 ：程的范围，使在建工 程耗用的货物和应税劳务在购入时宜抵扣的税金转化为在建工程成本，还要把运 输费用区分为原材料运输费用和固定资产运输费用。实行生产型增值税带来进项 税额抵扣的复杂性，势必加大计算和征管上的困难，给偷税、漏税留下可乘之机。 3 3 增值税类型选择的国际比较 世界各国实施增值税都必须面对增值税类