（财政学专业论文）我国高等学校税收政策研究.pdf

硕士学位论文 摘要 知识经济时代的来临，将高等教育推到了知识创新、技术创新的前沿，而知 识创新、技术创新要依赖于大量的高素质人才。高等学校作为高等教育的主要执 行机构，承担着培养高素质人才的重任。为了提高国民整体素质，顺应知识经济 潮流以期在未来的竞争中立于不败之地，我国提出了科教兴国和人才强国战略， 将教育摆在优先发展的地位，明确提出要培养数以亿计的高素质劳动者、数以千 万计的专门人才和一批拔尖创新人才，把我国巨大的人口压力转变为人才资源优 势。然而，我国现实国情是穷国办大教育，加之正处在经济体制转轨时期，高等 学校发展面临诸多困难。在教育财政继续作用空间不大的情况下，应该充分发挥 税收政策的作用，促进高等学校健康和可持续发展。 本文立足于高等学校，运用教育经济学学、公共经济学、税收学等知识从理 论和实践层面上系统分析了高等学校税收政策。首先分析了高等教育属性、市场 经济条件下高等学校特殊性、高等教育和高等学校的地位与作用，为高等学校税 收政策研究做好铺垫，接着详细阐述了高等学校税收政策含义、理论依据、现实 依据和政策效应；其次梳理了我国高等学校税收政策发展脉络，紧紧围绕高等学 校提供教育劳务、高校校办企业、后勤社会化、高校科研、社会资本进入高校等 普遍需要从税收上需要明确的确重点问题展开探讨，避免了落入从税种上逐条分 析的老套路。并通过对上述问题的认真分析，提出了当前高等学校税收政策存在 的弊端：对提供教育劳务获取税收优惠条件限制过严；校办企业税收优惠被削弱； 后勤税收政策缺乏持续性；对高校科研税收激励不够、对社会资本进入高校引导 不够等。其次，对国外高等学校领域税收政策作比较分析，并得到一些启示：税 收政策既要直接给予高等学校税收支持，又要鼓励家庭和个人的高等教育投资行 为，还要激励对高等学校的捐赠行为。最后结合我国高等学校改革与发展现状， 在认真分析现行高等学校税收政策不足的基础上，借鉴国外经验提出了以下几点 措施：放宽高等学校提供教育劳务获取税收优惠条件限制；继续给予高等学校校 办企业尤其是校办科技企业税收优惠；改革高等学校后勤税收政策；加大对高等 学校科研的税收激励力度；充分发挥税收引导效应，励社会资本进入高等学校等。 除此之外，从税收立法的角度提出了高等学校税收政策要规范化、系统化和优化 税收优惠方式、扩大税收优惠范围等措施。 关键词：高等教育；高等学校；税收政策；税收优惠 墨望壹竺兰茎翌些坚兰竺茎 a b s t r a c t t h ea r r i v a lo ft 1 忙l l o w l e d g ee c o m y 啪，w i l lp u s ht l l eh i g l l 盯e d u c 越i t ot h e f b 幽mo fh o w i e d g ei 蚴o v 撕o n 卸dt e c l l l l o l o g yi 衄o v a t i o i l ，k n o w l e d g ei n i l o v a t i o n 卸dt e c h n o l o g yi n n o v a t i o n 删s tm i y 伽l a r g e 觚m b e f so fh i g h q u a l 酊p e r s o n n e l u i l i v e r s i t i e s 私t h em a i n 眠e c u t i n ga g 明c yf o r h i g i l 盯e d u 髓t i o nt a l 【et i l er e s p o n s i b i l 酊o f t r a i l l i n gh i g h q u a l i t y 协l e n t s t bi m p r o v et h eo v e r a nc i t i z e n 譬m i a l i 哆a i l d n f o 姗t 0 t i 圮t r e n do fal 【n o w l e d g e - b 舔e d 咖o m y 卸db e c o m ei n v i n c i b l e mt h e m i n g c 0 1 1 1 p e t i t i o n a | l i n ah 勰p f o p o s e dt l l es t r 砷9 9 yo ff 磅u v 即m i n gt 1 1 eo 叩m 哆t i l r o u g h i 蚴c e 锄de d u c a t i o l l 锄dg a v ep f i o r 崎t 0t i l ed e v e l o p m e mo fe d u c a t i o i l e x p l i c i t l y p r o p o s e d l a tn 面nl m n d r e d so fn l i l l i o n so fh i 曲- q u a l 毋w o r k e r s t 锄so fm i l l i o n so f s p e c i a l i z c dp 盯曲e l 锄da 叫n l b e ro ft o e v e lc 嘣出v ep r o f e s s i o m l s 卸dc h a n g et h e c o u m r y 。sb u g ep o p i l l a t i o np 螂s i l r ei m oi l u m a nf e s o u r c e s 敝i v a n t a g e s h o w e v e r t h e a l s i t i l 砒i o ni nc i l i n ai st h ep o o rc o u m 矽s 嫩n a g e m e mo f e 嫩e n s i v ee d u c a t i o i l ，卸dn o wi n ap e f i o do fe c o n o l l l i ct m n s 如m 撕o i i s ot h ed e v e l 叩m e mo fc o l l e g e s 蛐du i l i v 盯s i t i e s a r e 蟊i c e dw i t ha l ls 呲so fd i 丘i a l t i e s u n d e r 砖c 渤m s t 柚c e so f 枷c hf o o mf o r f i n a n c i a lp o l i 嘞w es h o u l d r r yo u tt h et a xp o l i c i 鼯t op r o m o t eh l t h ya n d 鲫髓a i n a b l e d e v e i o p 姗= i i to f c o e g e s 柚du 1 1 i v 盯s i t i e s t l l i sp 印e fb a s e d 叫t h ec o l l e g 髂a 1 1 du n i v e r s i t i e s ，a d o p t sp e d 4 9 0 钉、e c o n o m i c 、t 弧 t h f y 舳d o nt 0 锄a l y s i ss y s t e m a t i c a l l yt l l et a 区p o l i c yo fc 0 u e g e s 柚du n i v 盯s i t i e s 仔o mt h e o r y 锄dp m c t i c e a tf i r s t ，t h i st e m 删y s e st l l en 咖f eo f h i g h e fe d u 础o n 、t h e p a n i c i l l 撕t yo fc o i l e g e s 柚du l l i v e r s i t i e su n d 盯m a d 碱e c o m ya n dt l l es t a t i i s 柚d f i l n c t i o no fl l i g l l 盯e d u c a t i 锄dc 0 1 1 9 9 e si no f d 盯t om a l 【e p r 印a r a t i o n sf o rt l l e r e s e a r c h e r0 ft 觚p o l i c yo fc o l l e g e s 柚du n i v e 侣i t i 铭，t h 饥e l a b o r a t 铭d e t a i lo nt h e i m p l i c 砒i o n s 、t 1 1 e o r ya n dp 僦i c a lb 鹋i sa n dt l e 矗b c to f t a xp o l i c ks o n d l y t 1 1 i st e ) ( t 锄l y s e st h ed e v e l o p m e mp m c e s so ft h et 觚p o l i 哪t l l 哪m a i 【e sad i s 饥豁i o n t l l 哪 k e yi s 鲫e st h a ta 佗n dt ob ed e 凹s u c h 勰t h ee d u c 撕o ns e f v i c e st 觚p o l i c y ，t h e t a x a t i o no f 硼i v 盯s i 修- n l n 衄t e r p d s e s 锄dt l l el o g i s t i c s c i a l i z a t i t a xp o l i c y ，t i l et a x p o l i c yo fr e 盯c hi nu n i v e r s i t i 鼯柚dt l l e t a xp o l i c yo fg u i d i n g c i a l p i t a lt o u i l i v e r s i t i 韶，a v o i df 酗l i n gi m ot h eo l dr o u t i n e so f 锄a l y 西i l gf b mt a x e s 删d e b y - a n i c l e a n dt i l | 伽g i ic 盯e f h l 锄l y s i so ft h e i s 鲫e s 置i n dt h es h o r 胁m i n g so ft l l e c i l r mt a xp o l i c y ：t h ec d i t i o n so fp r o v i s i o no fe d u c 砒i o 豫ls 盯、，i c t 00 1 ) t a i n f a v o r a b l et a xa mt o om 吼r i c t i v e ；t a xi i l c c n t i v e st ou l l i v 盯s i t y m n 锄t e r p f i s 鼯w e m w e a k 锄e d l o g i s c i c st a xp o l i c yl a c ：k sc t i n u i t y ；t a xi l l c e n t i v 鼯t oc o l l e g er e a r c hi s 堡主兰竺丝苎 n o te n o u g h ；g u i d i n gs o c i a lc a p i t a lt ot l i e 姗u n i t yc o u e g el a c k st a xi n c e n t i v e s 。 t b i r d l y ，t h r o u 曲c o m p a r a t i v e 觚a l y s i so f 伽【p o l i c yo fu l l i v 盯s i t i 锚i n m e 南r e i g n c o l l i i t r i e sf i n d m e 伽j i g h t 咖e i i t ：t a xp o l i c yn o to i l l yg i v 髂ad i r e c t 极辄p p o r tf o r c o i l e g 船柚du l l i v 懿i t i e s b u ta l s ot o 咖m g e sf a m i l i e sa n di n d i 、，i d l i a l st oi i e s ti n i l i g l l 盯e d u c a t i o n ，b e s i d e s 朋c o u f a g e sd 唧哪i o n st o l l e g e sa i l d 咖曲e r s i t i e s f i n a l l y a c o o r d i n gt ot l l e 蜊e b 嘶锄dd e v e l o p m e mo fc b i n a - sc o l l e g e s 彻du 1 1 i v 哪i t i e s ，t h e b a s i so ft h ec i i 仃c ：l i t 协xp o i i c y ，ss h o r t c o m i n g s ，锄dl n l i n g 丘d mt i l e 麟p e f i e n ，t l l e t e ，【t t a l 【鹤f o l l o w i n gm 船鲫懈：t h e s m c t i f o ri l l l i v e 馏i t i p r o v i d ee d _ u c a t i o n 鲫r v i c 嚣t oo b t a i n 伽【p r c f b m n c es h 叩l db er e l a ) 【e d ；c o m i 哪e st og i v et a xp r e f 相mt 0 t h eu l l i v e r s i t y 九l l le m e r p f i s ；r e f 0 珊st h e 切医p o l i c yo fi o g i s t i c s ；e n l a r g e st l l e 协x i n m i v e st o 证l e n e g es c i e n c er e 盯c h ；f u l l yd i s p l a y st h eg l l i d 柚e 疵mo f 锨t o g i i i d es o d a l p i t a ii m oc o l l e g e s 柚d 咖i v 盯s i t i e s h ia d d “i o l l t l l i sp 印e rt a k e so t h e r m 舳r ：t h et a xp o i i c i e s 曲o u l db es t a i l 出删i z e d 卸ds y 吼e m a t i c 疔o mt h ep e r s p e c t i v e o f 协xl e g i s l a t i 伽；t h em e t h o d so ft 驭p r e f 盯e i l c es h o u l db eo p t i m i z e d ；e x p a n d st h e s c o p eo f t a xp r e f 打朗c ea n d o n k e yw o r d 墨：i g h e re d u c a t i o n ；c o l l e g 鲻a n du n i v e 倦j t i 凹；i 舡p o n c y ； 1 艋p m f e r e n c e 我国高等学校税收政策研究 附表索引 表2 1中国普通高等学校收入来源结构1 9 表2 21 9 9 7 年2 0 0 4 年度全国高校企业生产经营数2 0 表2 31 9 9 7 年2 0 0 4 年度全国高校科技企业生产经营数据2 2 表2 41 9 9 4 2 0 0 4 年我国民办普通高校发展情况一览表2 3 表4 12 0 0 2 - - 2 0 0 3 年美国受捐赠额前l d 名的大学4 l 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的 研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： ：；垂夸 日期： 月文日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借 阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行 检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密由。 ( 请在以上相应方框内打。”) 作者签名绍壹事 9 ， 一名：辛1 捌 日期：知6 年 日期。新年 i f 月如日 “月加日 硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 研究背景 随着知识经济的悄然兴起，人类社会正在经历着一场史无前例的社会变革。 在知识经济中，知识的拥有与个人财富及社会经济发展紧密相关，国力竞争与个 人竞争在很大程度上变为知识创新和信息运用的竞争高等教育作为知识生产、 知识传播、知识利用的综合体倍受各国的重视。江泽民同志曾指出：推进未来发 展动力的要素既不是资本和土地，也不是劳动力，而是知识，是人的素质，这些 因素将会创造经济奇迹。在这样的背景下，为了提高国民整体素质，顺应知识经 济潮流以期在未来的竞争中立于不败之地，我国提出了“科教兴国”和“人才强 国”战略，将教育摆在优先发展的地位，明确提出要培养数以亿计的高素质劳动 者、数以千万计的专门人才和一批拔尖创新人才，把我国巨大的人口压力转变为 人才资源优势。 2 l 世纪前2 0 年是我国全面建设小康社会，加快社会主义现代化建设的重要战 略机遇期。面对日趋激烈的国际竞争，人才资源成为最重要并越来越具有决定意 义的战略资源。在我国，全社会对高等教育表现出了前所未有的需求，高等教育 已经步入了大众化时代o 。但是由于我国现实国情是穷国办大教育，要充分发展高 等教育满足全社会对高等教育的需求以实现国家发展战略目标显得力不从心，即 存在着高等教育供需不平衡的矛盾。 如何解决这个矛盾，应该是我国在制定高等教育发展方针和政策需要研究的 重大课题。解决我国高等教育供需不平衡矛盾的切入点应该在供给上而不是在需 求上。从经济学角度而言，高等教育产品不是普通商品，它是具有外溢性的特殊 商品；从政治学角度来看，每个公民都有接受教育的权利，因此不能一味地压制 需求1 1 】，有效地解决办法应该是增加对高等教育的供给，即提供更多的高等教育机 构或者扩大高等教育机构的规模。高等学校。是高等教育的主要执行机构，承担着 人才培养、知识创新和服务社会的重要使命，是国家创新体系的重要组成部分， 也是凝聚高层次人才的创新高地和践行“科教兴国”战略和“人才强国”战略的 前沿阵地。有效解决高等教育供需矛盾，实现国家发展战略目标，必须大力促进 高等学校的发展。改革开放以来，经过多年的努力，我国高等教育发展取得跨越 式发展。在保持高等教育质量的基础上，其规模达到了世界第一2 0 0 4 年，全国 嗷照美国著名教育学者马丁特罗的高等教育发展三阶段学说：高等教育毛入学率在1 5 以下为精英型高等 教育，l s 如为大众型高等教育，s o 以上为普及型高等教育 。为了行文方便，在后文中将。高等学校”简称为。高校气另外，为了尊重被引用文献作者的原意，在部分 引用文献中出现。大学”的概念，本文在此处作出约定，文中。高校，“大学”视为与。高等学校”等同的 概念 我国高等学校税收政策研究 普通高等学校在校生( 包括全日制本、专科生、研究生和第二学士学位学生) 达 到1 3 3 3 ，5 万嘲。特别是国家“2 1 1 工程”、“9 8 5 工程”的重点建设，一流大学、高水 平大学和重点学科建设取得显著成效，高校科技创新、高新技术产业化等工作得 到大力推进，高等学校综合实力和国际竞争力得到增强。 但是，长期以来，我国实行的是高度集中的计划经济体制，在此种体制之下， 我国的高等教育体制实行由中央集中统一管理的体制，高等学校无论是资金来源， 还是学生培养、教学科研统一服从国家计划管理，忽视了高等学校作为一个独立 实体所具有的自主性，积极性和创造性，高等学校缺乏自主权，有学者认为高等 学校已经沦落为政府的附庸。这种体制存在严重的弊端；一是国家财政不堪重负， 一方面虽然每年用于高等教育的支出绝对数在增长，另一方面支出比例却未见提 高；二是高等学校发展受到严重制约，高等教育资源紧缺。由于高校普遍财力不 足，又缺乏自主权，学校缺乏应有的自我调节能力和办学活力，办学的社会效益 和经济效益低，满足不了经济发展需要。 随着我国计划经济体制向市场经济体制转轨，我国的社会政治经济生活各领 域都发生了重大的变化，反映在高等教育领域就是我国的高等教育体制转变和高 等学校各项改革的推进；一是高等教育权力开始下放，高校办学自主权得到了进 一步扩大，管理体制改革采取了集权与分权相结合、统一性与多样性相结合、全 面规划与因地因校制宜相结合，调动了高等学校的积极性和主动性，增强了学校 的生机和活力，使学校能主动地适应经济建设的需要；二是高等学校为了适应市 场经济条件下高等教育办学要求，积极推进各项改革，谋求高等学校的健康和可 持续发展。归纳起来主要有以下几个方面：高等学校资金来源渠道多元化发展； 高等学校科研产业化发展；高等学校后勤社会化；高等学校办学模式多样化，国 家包办高等教育的格局被打破，允许市场介入高等学校，民办高校纷纷崛起，并 取得了不俗的成绩；公立高校办学形式多样化，鼓励社会力量参与，如学校和企 业联合办学、中外合作办学、设立独立学院等等。 公共教育权力的变迁( 由集中到下放) 和市场对高等学校的介入，有效提高 教育资源配置效率，但经济学理论告诉我们，虽然市场可以有效提高资源配置效 率，但市场不是万能的。由于受计划经济体制影响积弊较深，加之市场经济体制 不成熟导致高等学校新问题的出现，当前高等学校发展面临重重困难。传统观念 认为，解决这些困难的有效方法往往是财政政策，但是税收作为政府调节经济的 一个重要政策工具，在调节市场、优化资源配置等方面具有强大的功能。 因此本文认为：为了适应市场经济体制和我国高等教育改革和发展要求，解 除高等学校发展困境，促进高等学校持续健康快速发展，在财政政策继续作用空 间不大的情况下，应该发挥税收政策功能，在现有高等学校领域税收政策的基础 上，进一步完善高等学校税收政策。完善的高等学校税收政策不但可以有效地调 2 硕士学位论文 节高等学校公益性与私益性的矛盾，而且可以全面激活社会力量的参与，实现高 校教育发展模式的多元化，推动高等学校各项改革，加快高等学校发展。 1 2 研究现状 关于高等教育产品属性的研究。美国经济学家萨缪尔森于1 9 5 4 年创立了著名 的公共产品理论，这一理论已被经济学界所公认。公共产品理论依据产品或服务 在消费上是否具有竞争性和排他性，将全部社会产品分为私人产品、公共产品和 准公共产品。私人产品由市场提供，公共产品由政府提供，准公共产品由政府和 市场共同提供。那么高等教育由谁提供比较合理，这是一个争论了多年的问题， 实际上就是高等教育的产品属性问题。关于高等教育产品属性的论争，许多学者 从各自的视角给出了界定，可谓见仁见智，归纳起来有以下几点：( 1 ) 教育是类 似于国防的公共产品，应由国家提供，高等教育属于教育的层次之一，理应由国 家提供。( 2 ) 教育是一种私人产品，应遵循市场机制和一定的价格体系，教育可 以完全产业化。高等教育的私人产品属性更为突出，应该完全市场化、产业化。( 3 ) 教育是一种介于公共物品和私人物品之间的混合物，教育是产业，但不能产业化。 宁本涛( 2 0 0 3 ) 认为高等教育属于层次较高的教育，理应属于混合物1 3 l 。丛树海教 授在财政支出学一书中指出：高等教育是一种“准公共产品”，一方面能给受 教育者带来额外的收益，另一方面又能够提高国民的素质，带来“外溢”的社会 效益。柴效武( 2 0 0 3 ) 认为高等教育不仅会使受教育者自身受益，而且具有巨大 的正外部效应，如可以推动经济增长，改善收入分配的不公，强化国民素质等， 因此高等教育兼有私人产品和公共产品的属性，属于准公共产品1 4 】。综合有关文献 的表述，可以发现现在大多数学者对高等教育的产品属性形成了共识，即高等教 育属于准公共品在今天，我们探讨高等学校税收政策时，必须合理地定位高等 教育，这是制定高校税收政策的重要依据之一，因为高校是实施高等教育的直接 主体，任何关于高校的政策制定必须以合理定位高等教育为前提，否则会导致政 策失当，进而影响到高等教育资源的合理配置和高等教育的长远发展。 关于市场介入高等学校领域的研究。随着我国经济体制从计划经济体制向市 场经济体制的转轨，社会经济生活发生了巨变，反映在高等教育领域就是经济发 展对人才需求更大，即对高等教育的发展提出了更高的要求；民众对接受高等教 育的诉求更为强烈在这种情况下，完全由国家提供高等教育已适应不了形势发 展，完全依靠国家财政来举办高校或者是支持高校的做法已经行不通。刘复兴 ( 2 0 0 3 ) 认为世界范围内的高等教育财政危机，则进一步加快了高等教育活动的 市场化进程，加速了高等教育属性的不断裂变。伴随着社会的不断转型与变革和 公共教育权力的变迁尤其是市场的介入和公民社会的发展，促使在教育领域外部 逐步形成政府力量、市场力量和社会力量之间相互博弈的格局【5 1 国家逐步放开高 3 我国高等学校税收政策研究 等教育市场，允许市场介入高等学校，例如中华人民共和国民办教育促进法实 施条例第二条规定：允许国家机构以外的社会组织或者个人可以利用非国家财 政性经费举办各级各类民办学校；在高校的收入来源中，破除国家财政支持单一 格局，允许高校收入来源渠道多元化等等。这些改革措施的推出，极大地激活了 社会力量参与高校的发展，迎来了高校发展的机遇期但是改革是一柄双刃剑， 它在获得期望收益的同时，也会带来一些急需解决的新问题：詹正华( 2 0 0 4 ) 认 为市场的介入在有效提高教育资源配置效率的同时，市场中资本固有的寻利性也 使传统的教育公益性受到严峻挑战1 6 】；民办高校纷纷崛起，如何规范其办学行为， 使之在获取合法利益的同时，又要贯彻国家的教育政策；高校投资体制正在发生 变化，投资渠道走向多元化，如何有效启动新的投资体制，扩大高校资金来源渠 道也是需要面对的新问题；随着高校的扩招，接受高等教育的学生也越来越多， 但学生需要承担的费用也在加重，随之而来的是许多贫困学生面临失学的困境等 问题。上述这些问题的解决，对推动高等学校改革与发展无疑具有重要现实意义。 关于高等学校领域税收政策的研究。由于高等学校是非营利机构，因此研究 高等学校税收政策要回答的第一个问题就是是否应该将高等学校纳入税法调节范 畴，即是否应该对高等学校征税，郑孽( 2 0 0 2 ) 在 关于对高等院校征收企业所 得税的思考中认为高校不应成为企业所得税的纳税主体巴郎惠仁( 1 9 9 9 ) 在高 校缴纳企业所得税几个问题的探讨一文中也对高等学校征收企业所得税提出了 质疑：作为学校附属单位的校办企业可以免征企业所得税，而作为主体的学校却 不能免征企业所得税【”。第二个问题是高等学校资金来源渠道多元化，如收取学费、 提供教育劳务服务、举办校办产业、接受社会捐赠等。税收政策如何面对这种状 况，有部分学者作了相关研究；高校学费制度改革导致部分学生面l i 每失学的困境， 厦门大学周波( 2 0 0 4 ) 在教育机会均等的必然选择；高等教育税与教育税中 认为在我国高等教育实行收费改革中，存在两种最主要的批评意见免费的高 等教育实际上是“劫贫济富”，以及收费制度下来自贫困生的教育机会均等问题，并 提出开征高等教育税以应对，贯彻教育机会均等原则【9 】。刘冶( 2 0 0 5 ) 在对开征 高等教育消费特别税的思考中认为在当前国家财政资金无法继续大量提升的情 况下，学费的居高不下不仅给家庭带来了沉重负担同时也给社会造成了一些负面 影响，高等教育应该根据谁受益谁负担的原则，改变目前政府和家庭负担的格局， 开征高等教育消费特别税，让雇用大学生从高等教育中获益的单位或个人加入到 高等教育的投入中来，形成高等教育由政府、社会、家庭共同承担的局面【”】。但 也有学者提出异议，认为征收高等教育税并不可行。王红晓( 2 0 0 5 ) 在不可行 的高等教育税和教育税中提出高等教育税不具有可操作性和公平性，开征高等 教育税和教育税与税制改革的原则不相符【1 1 1 。针对高校校办产业，教育税制改革 研究课题组在 关于当前教育税收政策问题的调查报告中认为应该取消校办企 4 硕士学位论文 业的税收优惠【1 2 l ：对于高等学校的捐赠罗公利等在 社会捐赠与大学发展中指 出我国高等学校接受社会捐赠与国外相差甚远，应该改革我国对教育捐赠的税收 政鲥1 射第三个问题是关于市场进入高校的税收政策问题。市场介入高校后如何 协调资本的寻利性和高校的公益性，江南大学詹正华教授( 2 0 0 4 ) 认为：“正视现 实，一切以行为为标准，重新构建高教税制，才能从根本上有效化解公益性与私益性 这对矛盾，为教育体制创新提供制度保障，并提出了高教税收政策的定位与选择的 构想。教育部门从总体行为上看可分为非营利性公益学校和营利性公益学校( 其中 包括公益性与私利性并存、私益性为主) ，故作为政策相对应，就必须尽快形成对真 正的非营利的公益学校和一般性公益教育部门包括营利性教育机构的新税收政策 框架”嘲。高教市场的放开，民办高校的崛起，关于民办高校的讨论颇为热烈，柯 佑详( 2 0 0 2 ) 认为：“民办高等学校是一个特殊的非盈利组织，其办学活动处于公益 与营利的矛盾冲突之中，具有较强的独立性和专业性。由于多方面的原因，我国 民办高校的市场化特征表现得非常明显，对我国民办高等教育的发展产生着重大 影响。从非盈利组织视角看，获取公众支持和混合支持是私立( 民办) 高等教育发展 的共同趋势”【1 4 1 。张莉，冯江涛提出：民办高等教育投资者应该营利，但是允许民 办教育投资者营利，不同于“教育市场化”，它同教育的公益性并不矛盾n ”在涉 及民办高校税收问题上，厦门大学杨龙军( 2 0 0 5 ) 认为：民办教育与公办教育税 收待遇差别较大，民办教育税收政策营利性与非营利性不分，民办教育与公办教 育的税收管理不公平，这些问题存在不利于民办高校的发展【阍。第四个问题是高 等学校后勤社会化改革税收问题。廖楚晖在深化高校后勤社会化改革有关税收 政策建议中提出要延长对高等学校后勤税收优惠政策期限，拓宽享受税收优惠 政策的主体等建议【1 7 1 。 综观上述相关文献可以发现目前我国学者对高校税收问题有所探讨，但是显 得比较零散，大多停留在表面的层次上，而且对于高等学校现在出现的急需明确 的税收政策没有作深入系统探讨，如高等学校教育劳务服务税收政策、高等学校 科研税收政策等；对如何利用税收政策来更好的支持我国高等学校的发展的研究 还很不深入，缺乏理论程度的深化与系统研究，对目前高等学校税收政策存在的 问题以及完善措施研究甚少。尽管如此，上述相关文献对研究高校税收政策还是 具有不可忽视的参考价值。 1 3 研究方法与篇章结构 本文研究方法以规范研究为主，并遵循由般理论的抽象分析到现实问题的 具体分析的基本思路，在借鉴相关研究成果的基础上分五部分进行阐述： 第一部分是绪论。首先介绍研究的背景，明确税收政策介入高等学校的理由， 并在介绍国内相关研究的基础上，明确本文的研究方法和体系框架。 5 我国高等学校税收政策研究 第二部分是本文的理论部分。首先从理论上介绍高等教育和高等学校。明确 高等教育的产品属性；运用经济学与教育学等相关理论，分析了作为高等教育产 品的主要提供机构高等学校在市场经济条件下其性质与功能定位；其次重点 阐述了高等学校税收政策理论依据及其政策效应。界定高等学校税收政策含义， 论述高等学校税收政策理论依据以及现实依据，分析了高等学校税收政策所产生 的效应。 第三部分对我国高等学校的税收政策介绍述评。首先介绍我国高等学校领域 税收政策发展脉络，然后对现行适用于我国高等学校的税收政策进行全面、详细 的介绍，主要分五大部分：高等学校教育劳务税收政策、校办产业税收政策、后 勤社会化税收政策、高校科研税收政策、社会资本进入高校税收政策，最后指出 我国高等学校税收政策中所存在的问题。 第四部分是高等学校税收政策国际经验借鉴部分。首先对几个典型国家的做 法作详细介绍，然后针对各国高等学校税收政策实践，总结出对我国当前改革与 完善高等学校税收政策的若干启示和经验借鉴。 第五部分以前面的分析为基础，在立足我国高等学校税收政策实践，借鉴国 际经验的基础上，提出完善我国高等学校税收政策的基本原则和具体措施。 6 硕士学位论文 第2 章高等学校税收政策研究的理论构架 我国是一个人口大国，据相关数据显示，到2 0 0 5 年1 月，我国内地( 不包括 香港、澳门和台湾省) 人口已经达到1 3 亿，地球上每5 个人中就有一个中国人 如何将沉重的人口包袱转变成巨大的人才优势? 这是我国几代领导人不懈探索的 问题。通过借鉴世界上许多成功国家的成功经验并结合我国的国情，政府选择了 “科教兴国”的发展战略，把大力发展教育特别是高等教育、提高全体公民整体文化 科学水平放在国家发展的突出位置。高等学校作为执行国家高等教育的重要机构， 在实施科教兴国战略，培养人才，进行科研开发、促进国家经济发展等方面具有 举足轻重的作用和地位。然而，我国是一个教育穷国，教育经费不足是制约高等 学校发展的一个重要瓶颈，致使高等教育成为少数人能够享有的资源，这有悖予 科教兴国战略和提高整体国民素质的目标。要解除高等学校发展面临的困境，仅 仅依靠国家的财政政策还远远不够。税收政策作为市场经济有效的重要调控工具， 介入高等教育市场，对支持和促进高等学校改革发展应该有所作为。 那么，什么是高等学校税收政策? 其政策主体、政策目标、对象、政策着力 点是什么? 税收为什么要介入高等学校，理论依据何在? 税收应该怎样介入高等 学校。现实依据又是什么? 高等学校税收政策与其他税收政策( 如企业税收政策) 是否应该有所差别，理由是什么? 税收政策作用于高等学校会产生什么效应? 这 些问题是研究高校税收政策必须从理论上要明确的，本章将从理论上对上述问题 一一作出回答。 2 1 高等教育与高等学校 在回答上述问题之前，有必要对我国的高等教育和高等学校有全面深刻的认 识，包括高等教育属性，市场经济条件下高等学校经济属性、特殊性、功能以及 高等教育和高等学校在我国社会经济中的地位与作用。对高等教育属性的分析有 助于我们理解高等学校税收政策的目标、着力点等，因为税收政策针对不同的产 业或者行业其政策目标、着力点等等是不一样的；对高等学校的认识，包括其在 市场经济条件下的特殊性功能的认识有助于我们理解高等学校税收政策应该区 别于其它税收政策；对高等教育和高等学校在社会与经济发展中的地位与作用则 有助于我们理解高等学校税收优惠政策价值所在。 2 1 1 公共财政视角下的高等教育属性分析 公共财政论是起源、发展于西方市场经济国家并在世界范围内广为接受的财 政理论，目前它已经成为我国在市场经济条件下进行财政制度改革的主要理论依 7 我国高等学校税收政策研冤 据。公共财政论由于强调财政公共性而谓财政为“公共财政”。公共财政论对“公 共财政”所下定义是“国家或政府为市场提供公共服务的分配活动或经济活动w ”】。 公共财政的主要内涵包括两方面的内容；第一，公共财政是“市场”的财政，第二， 公共财政是“公共”的财政。 公共产品理论是公共财政框架最基本的核心理论，同时也是构建教育财政框 架的基本理论。公共产品理论认为：。公共经济和政府介入应限制在市场失效的范 围内”，而“提供公共产品正是政府最主要的活动范围之一”【l ”。显然，以弥补市 场失效为存在理由的政府财政，对公共产品的提供是其最主要的活动内容。根据 该理论，由于不同层次、不同类型的教育分别表现为不同属性的产品，教育财政 的支出范围和支出重点也应当是有所限制和有所选择的。在公共财政框架下，教 育财政支出首先应当用于提供教育中的公共产品，也即是说，对于教育中的公共 产品应当由政府财政无偿向受教育者提供，对于教育中的准公共产品则应当采取 由政府财政补贴加上向受教育者收费的混合提供方式【l 外。 经济学上一般把产品分为公共产品和私人产品。萨缪尔森最早把纯粹公共物 品定义为每个人的消费都不会导致别人对这种产品消费的减少。公共产品具有两 个特性：效用的非排他性和消费的非竞争性。私人产品是指可以由消费者个人享 受的，不产生外在效益的产品。现实生活中的纯粹公共品很少，多数产品是介于 两者之间的准公共品，它兼有公共品和私人品的特征，一方面在消费上具有排他 性，将不付费者排除在外；另一方面，又拥有外在性，可以为社会共享。由于公 共品的非排他性和非竞争性，公共产品容易产生免费搭车问题，在市场经济条件 下，这种情形会导致公共产品的提供不足，这正是政府介入的原因所在，政府需 要在市场失灵的条件下弥补提供不足的公共产品，而这也正是公共财政理论研究 的重要内容之一那么，在公共财政理论下，高等教育是公共品、准公共产品抑 或是私人产品? 这是我们研究高等教育、高等学校及其相关政策所需要厘清的前 提之一。 教育从总体上来讲属于准公共产品，但是，各级各类的教育性质又有很大差 异，不同的教育在收益外部性和排他性上有所区别【2 0 l 。从小学、初中、高中、大 学到成人教育和职业教育，人们受教育的目的性逐渐加强，受教育程度越来越与 未来的职业和收入相关，受教育的机会相对而言则越来越少，竞争日益激烈。随 着受教育程度的提高，教育的公共产品属性逐渐减少，私人产品属性加强。从社 会进步的角度来看，随着社会的进步，经济水平的提高，教育的属性尤其是高等 教育的属性会发生一定程度的变化，如经济发展到一定程度，已经迈入高等教育 普及的阶段时，高等教育的属性也慢慢从私人产品向公共产品转变。不同的国家、 不同的教育体系也会对高等教育的属性产生影响1 2 l l 。例如一国的高等教育中有很 大比例是私人提供的，那么其私人产品属性就比较强些，受教育者可以通过多付 8 硕士学位论文 钱进入好的学校，从而在未来获得更高的收入，体现了其私人收益；而如果一国 的高等教育绝大部分是由政府提供的，且学费较低，此时其公共属性就强一些。 在我国，高等教育总体上说是准公共产品，由政府和市场共同配置，这已经 得到了大多数学者的认可。在过去一段时间，我国的高等教育完全由政府负担， 市场不能介入，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，市场的触角已经伸 向了高等教育，高等教育由政府和市场共同提供，但从总体上看，政府仍然是高 等教育的主要提供者。廓清高等教育属性，对于我们理解高等学校某些行为及其 特殊性有重要意义，并且为研究高等学校税收政策提供了重要的理论依据。 2 1 2 市场经济条件下的高等学校 根据我国高等教育法的规定：高等学校是面向社会，依法自主办学的法 人实体，经济上实行独立核算，在民事活动中依法享有民事权利，承担民事责任。 “高等学校是高等教育的基本组织与实施单位，是现代高等教育摆脱过去那种零 散、传统的简单教育的基本特征，把高等教育通过科学、系统、有序地组织，形 成一个专门的教育生产机构，是从事高等教育活动的一个基层单位，是国民经济 的一个产业部门”【2 2 1 前者明确了大学的法人地位和自主权力，而后者显然不仅承 认了高等学校是相对的实体，而且具有经济实体的性质，也就是说高等学校应该 是独立的经济主体，在市场经济条件下，高等学校不应该排除在市场主体之外， 应该是市场主体之一。但是，囿于高等学校的特殊性质，在市场经济条件下注定 不是纯粹的经济主体，而应该是一个区别于其他组织( 如企业) 的特殊组织。在 市场经济条件下，高等学校的功能也在发生变化。我国已经摆脱了计划经济体制 的束缚正在逐步建立和完善社会主义市场经济体制，这是我们研究高等学校税 收政策的宏观背景，因此有必要对市场经济条件下的高等学校进行全面深刻地认 识。 2 1 2 1 高等学校是市场主体之一，具有经济属性 我们知道，计划经济体制下，从事生产经营和其他活动的基本单位不能有自 身利益，一切按照国家的统一计划和要求组织生产与管理活动，学校只相当于国 家教育的一个课堂，高等学校没有自主权，其人、财、物等各项资源由国家统一 配置沦为政府的附庸机构。与计划经济截然不同，市场经济体制是建立在不同 主体、不同利益目标的基础之上的经济，各主体为各自的利益展开竞争、合作， 按市场规律组织生产、经营与管理。自从我国逐步建立社会主义市场经济体制以 来，企业的市场主体地位已经明确，但高等学校是否是真正意义上的市场主体， 引发了争论，反对高校是市场主体的人认为：高等教育是准公共产品，高等学校 是这种产品的生产者，不能按市场交易原则对其产品进行交换，如果高等学校是 市场主体，会导致高等教育商业化，市场化，不符合高等教育的基本规律和我国 9 我国高等学校税收政策研究 高等教育的发展目标。显然，这种观点夸大了高等学校作为市场的后果。应该说， 市场经济条件下，有独立决策权，独立开展生产、经营管理活动，拥有独立的财 产、独立地承担民事责任的组织和个人都应该是市场主体【2 2 l 。高等学校是在国家 的法律保护之下，专门从事高等教育产品生产的单位，拥有受法律保护的财产权， 根据市场需求、办学条件依法自主开展教学、科研文化交流与内部管理活动；同 时高等学校又按市场经济的基本规律办事，因此，从这个角度来看，高等学校应 是市场主体之一。 事实上，目前随着高等教育改革的深化，“高等学校虽然接受政府的财政拨款， 但已经不是政府的附庸，而是具有自我约束机制，谋求自我发展的独立法人实体， 拥有资金的使用权，可以到市场上购置所需的资源，如到人才市场招聘教职人员， 到商品市场购买教学用品，并参照市场供求和价格行倩决定资源的配置比例，使 资金使用效率提高”c 2 3 l 。